预算会计包括的要素
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预算会计包括的要素范文第1篇
关键词:企业会计;预算会计;核算基础;会计目标
中图分类号:F2文献标识码:A文章编号:1003-949X(2010)-05-0032-002
一、企业会计与预算会计的比较
1.会计目标的比较
企业会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。企业会计的目标不再是满足国家宏观经济管理的需要,而是满足投资者的信息需要成为企业会计目标的首要出发点,将投资者作为企业会计财务信息首要使用者,凸现了投资者的地位,体现了保护投资者利益的要求,是市场经济发展的必然。
2.会计信息质量要求的比较
企业会计和预算会计作为我国会计体系的两大分支,它们遵循的会计信息质量要求有较大共性,即都必须遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性、重要性。但是由于二者核算主体和核算目的不同,它们又遵循自己特有的会计信息质量要求。作为为以营利为目的的企业服务的企业会计,准确核算企业每一会计期间的利润自然是其首要任务,企业会计还遵循一个与确认利润有关的会计信息质量要求:谨慎性;实质重于形式。预算会计还遵循两个与预算的执行情况有关的信息质量要求:统一性;专款专用。
3.会计核算基础的比较
企业会计的核算基础采用权责发生制,预算会计的核算基础是收付实现制(中央总预算会计的个别事项和事业单位的经营业务核算中可采用权责发生制)。收付实现制强调的是货币资金的实收实付,是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据。因此,收付实现制既不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响,也不区分资本性支出和经营性支出。所有非现金交易不作为收入、支出来进行核算,相应的债权、债务也没有合理的确认,这必然会导致预算会计信息不完整。而这些隐性负债夸大了政府可支配的财政资源,必然使得预算会计信息不能完整地反映政府的财政状况,无法有效分析政府资金运用效果,导致政府的财政决策和预算控制失去可靠的基础。
4.会计要素的比较
企业会计与预算会计的会计要素主要有两点区别:第一,从数量上看企业会计有六个会计要素,而预算会计只有五个会计要素,不对“利润”要素进行确认与计量。第二,从名称上看两者的区别主要是“所有者权益”会计要素与“净资产”会计要素。企业资产运行的增值归投资者所有,由投资者按出资比例分配,故称所有者权益;预算会计不以盈利作为目的,称其为净资产。企业的所有者权益类科目包括“实收资本(股本) ”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等科目。而在预算会计中,《事业单位会计制度》则规定事业单位的净资产类科目应设置“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”、“事业结余”、“经营结余”、“结余分配”等科目。企业会计侧重于对生产、流通环节的核算、反映和监督,故有费用和利润分配两类会计要素;预算会计侧重于对分配及社会消费环节的核算、反映和监督,其支出具有消耗性与不可补偿的特点,其收入和支出是直线型的,收入转向支出即终结,没有收支循环的过程,无需核算成本费用和利润。
5.会计信息披露的比较
第一,报表结构的比较。企业的资产负债表是按“资产-负债=所有者权益”的结构设计的,三类科目的“期末数”所反映的都是结转后的余额,是静态报表;预算会计年终转帐前的资产负债表是按“资产+支出 =负债+净资产+收入”的结构设计的,资产、负债、净资产三类科目的“期末数”所反映的是期末余额,是静态资料,支出和收入两类科目的期末数是“本年累计发生额”,是动态资料。
第二,报告内容的比较。预算会计报表由资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等组成。企业会计报告包括财务报表和应披露的相关信息,财务报表由资产负债表、利润表、现金流量表和附注组成。而预算会计的财务报告是按照财政部门和上级单位下达的有关决算编审规定编制的,披露的信息相对简单,核算内容也不够充分。
二、改进和完善预算会计的必要性
1.从政府职能的转变看预算会计改革的必要性
我国政府职能转换主要体现了:一是强调政府是人民的政府,政府受人民的委托,用人民的资金,管理国家各项事务(包括各项国有资产和财政性资金),为人民提供公共服务;二是政府应该为人民当好家、理好财,政府应当接受人民的监督和评价,其中包括对政府国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督;三是在市场力量逐步增强、法制逐步完善和政府职能逐步转换的情况下,人民与政府之间应该构建起委托与受托之间的关系,政府负有公共受托责任;四是政府的职能逐步走向服务型、管理型、绩效型。
2.从财政管理体制改革看预算会计改革的必要性
在公共财政体制下,要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公平、透明,要考察部门预算的合理性及其执行效果、政府采购成本的公允性,对财政资金实施有效监控等,都需要相应的会计信息作支撑。与此同时,政府出于向纳税人、国债购买者和投资者等政府资金的提供者提供有效信息的需要,出于监控财政资金的使用和加强政府自身资产和负债管理的需要,也同样要建立与之相适应的预算会计制度。
3.从政府绩效评价制度建设看预算会计改革的必要性
随着我国政府开始推行问责制、对财政资金的使用进行追踪问效,政府绩效评价体系也逐步建立起来。而要建立起科学、合理的政府绩效评价体系,离不开预算会计的改革和政府财务报告所提供的会计信息。因此,建立有效的政府绩效评价体系也需要相应的完善预算会计制度做保障。
三、改进预算会计制度的建议
1.明确预算会计的目标
预算会计制度改革的起点应是确定会计目标,可将“全面受托责任”引入预算会计目标,以决策有用观为主体,结合受托责任观综合确定目标。如果将“全面受托责任”引入预算会计的目标则有助于完善预算会计财务报告的内容,有利于提供高财务信息的质量,有利于使用者评价政府整体财务状况和政府绩效,满足实际使用人和潜在使用人的需求,从而帮助政府有效履行其公共治理的职能。
2.逐步推行权责发生制核算基础
推行权责发生制核算基础的方式应是逐步的,然后加大推行的力度和范围,充分学习和借鉴国际经验和企业会计改革的成功模式,结合预算会计的环境和实际情况,找到一条适合中国自己的道路。在我国预算会计改革的初期,我们可以考虑借鉴德法模式采用修订的收付实现制,即首先确认应收账款和应付账款,实现收入和支出在各个期间的平衡,明确政府当期的受托责任履行情况。但财政总预算会计对预算单位的年终结余资金、应偿还的内外债务、政府间上解支出及补助支出等会计事项应采用权责发生制;行政事业单位对欠发工资、养老保险金、需要分期摊销的大宗服务消耗或购买性支出等会计事项应采用权责发生制。
3.拓宽预算会计要素
借鉴企业会计的成功经验,可将现行设置的五个会计要素变更为六大会计要素,相应增加“结余”要素,预算会计中的“结余”虽不同于利润,但也是收入支出配比的结果,也在一定程度上表明单位运用资金的成绩,它具有实质性含义,同时改变资产负债表与收入支出表的设计依据。确定预算会计要素时还可突出我国事业单位会计的特点,将“净资产”改为“基金”,这样,就可以弥补“净资产”不能表明事物本质以及会计报表等式与国际上的做法严重不相符的缺陷。美国政府和非营利组织采用“基金、结余”要素的成功经验,我们可以借鉴。
4.完善预算会计核算内容
预算会计应是一个完整的体系,对目前核算内容的不全面应该根据财政体制的改革与政府职能的转换同步尽快完善。比如,按照政府职能转换的要求,针对现行政府产权无法用财务数据表达的事实,尽快将政府产权纳入财政总预算会计核算,可以分别从存量和增量两部分进行核算,核算政府产权时,对涉及财政收支的事项,还要进行收支核算;针对现有的社保资金管理中存在的问题,急需将社会保险基金纳入财政总预算会计进行相对独立的核算,收支进行配比,单独反映社会保险基金的会计信息,无论是缴存国库的还是缴存财政专户的社会保险基金,都作为收入核算,拨出作支出核算,更应将社会保险基金的收缴、拨付纳入国库单一帐户体系。当然社会保险基金经营机构的资金运行,仍按《社会保险基金会计制度》进行具体核算,财政部门不能代替。
5.健全预算会计信息体系
首先,科学设计报表体系。在财政总预算会计中可通过预算收入明细表、预算支出明细表等附表对外披露信息;行政单位会计可披露收支结余结转表、经费收支明细表、基建收支明细表、基本数字表等附表。事业单位会计应披露收支结余分配表、事业收支明细表、经营收支明细表、基本数字表等附表。在政府财务报告中增加政府运营表、资本性支出表、产出与业绩分析表等报表,将现行的政府财务报告转变为顺应公共绩效管理潮流的,以披露国家预算执行信息为重点,并能全面地反映政府整体财务状况、运营成本和运营绩效的综合性财务报告。其次,多途径、多渠道的披露预算会计信息。预算会计的信息体系不应该仅仅局限于财务会计报表,还应该通过多渠道、多途径的进行会计信息披露,不仅要通过人大公布预算会计的预算和决算,还要通过网络、电视、平面媒体等传播途径公布预算会计信息。
参考文献:
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[5]李定清.预算会计的目标[J].会计之友,2007(2)
[6]王丽洁,张玉周.中国政府财务会计体系建设及与预算会计的协调[J].北京大学学报,2007
预算会计包括的要素范文第2篇
1、会计对象不同预算会计以预算资金及其运动为对象，以预算年度为会计期间，确认、计量、记录和报告当年的预算收支及结果。现代政府会计以政府单位为会计主体，除了包括预算会计对象外，还包括整个预算资金的连续运动及累积结果，将国有资产及政府的债权、债务的价值运动也作为政府会计对象。
2、会计基础不同历史上，世界各国的预算会计和政府会计都是采用收付实现制会计基础，近年来，随着预算体制改革和对政府会计信息需求的不断扩大，权责发生制的政府会计逐渐成为各国政府会计的主流和改革方向。经济合作与发展组织的大部分国家已进行了政府会计基础改革，改革后采用的会计基础分为三种：修正的权责发生制、修正的收付实现制以及完全的权责发生制。Z的第34号准则公告则要求政府会计根据财务报告视角采用双重形式的会计基础：政府整体报告、企业基金使用完全的权责发生制，政务基金使用修正的权责发生制。我国现行预算会计制度规定，除事业单位经营性收支活动采用权责发生制外，一般都采用收付实现制。对预算收支业务，预算会计采用收付实现制会计基础，有其优点，但政府会计，由于其会计对象扩展、会计目标扩大，为了客观、真实地反映政府财务活动及其财务状况，保证会计信息的相关性和可靠性，会计确认基础不应采用单一的收付实现制，而应采用修正的收付实现制，即在收付实现制的基础上，对某些会计事项要采用权责发生制。
3、会计模式不同由于政府会计资金来源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通过预算限定。因此，为更好地体现专款专用原则，现代政府会计应从传统的预算会计模式扩展为基金会计模式。我国应逐步建立起具有中国特色的基金会计模式。
4、会计要素不同我国预算会计有资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，这种划分体现了预算会计与企业会计的区别，基本上符合国际惯例。但与Z规定的政府会计要素作进一步比较后，发现两者之间还是存在以下差异：首先，资产定义方面不同：Z 对资产定义的内涵是一种财务资源，我国则将其定义为一种经济资源。其次，Z为了区分各年度的财务受托责任，将基金资产(负债)与固定资产(长期负债)分开处理，我国并未进行区分。中美两国政府会计要素差异具体。
5、财务报告不同首先是财务报告的目标不同，现将中美政府财务报告目标的区别进行比较(具体见表2)。传统预算会计提供预算执行情况报告，是为政府部门、各级人大服务的;现代政府会计提供政府财务报告，政府财务报告应全面反映政府财务业绩、与受托责任相关的财务及非财务信息。其次是财务报告的组成和具体内容不同，政府财务报告要复杂得多。最后是政府财务报告由于其使用者的广泛，为证明其客观公允性，一般需要进行财务报告鉴定，而传统预算会计是不需要进行会计鉴定的。长期以来，我们强调预算会计是预算管理的工具，预算会计主要为加强预算管理提供有关信息资料。由于预算分期，预算管理的重心主要在于预算当期的财务收支，预算会计也就自然把核算的重点放在当期预算收支执行情况及结果方面。从另一个方面看，会计理论界也没有对预算会计与政府会计的区别与联系作深入的研究。作者认为，应从政府财政、财务收支的角度重新构建我国的政府会计，预算会计应当作为预算执行会计融合在政府会计之中。
预算会计包括的要素范文第3篇
［关键词］ 企业会计 预算会计 区别
一、我国两大会计体系的概况
财务会计包括两大类，即营利组织财务会计和非营利组织财务会计。营利组织财务会计即企业会计，非营利组织财务会计即预算会计。在现代会计中，企业会计是以企业为主体的会计体系，以其经营资金运动为对象，是一种提高企业经济效益的管理活动。与政府及非营利组织不同，企业的创立和存在，其基本的目的是获取经营利润。因此，作为企业管理重要组成部分的企业会计，主要是为企业实现其获取利润的目的服务的。
在现代会计中，预算会计是以各级政府部门、行政单位和各类非营利组织为主体的会计体系，政府与非营利组织会计不以营利为目的，一般不直接生产物质产品，其目的是通过各自的业务（服务）活动，为上层建筑、生产建设和人民生活服务。因此，预算会计则是以政府预算和单位预算管理为中心，以国家经济和人民社会事业发展为目的，以预算收支核算为重心，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计活动。
二、具体分析我国两大会计体系异同
1.发展背景
20世纪90年代我国改革开放和社会主义现代化建设蓬勃发展，随着市场经济的建立与发展,企业投资主体的多元化,投资者对资本保全的要求程度与日俱增，同时，为向政府、投资者和债权人提供可理解的通用会计信息，满足不同信息需求者对会计信息的要求，于1993年进行了大规模的会计制度改革，企业会计准则和企业会计制度(13个行业会计制度)并实施。企业会计准则以及13个行业会计制度的制定实施等,使我国初步建立起了与社会主义市场经济体制相适应的企业会计制度体系，促进了社会主义市场经济体制的确立与进一步完善。
20世纪50年代我国预算会计在计划经济体制的模式下诞生。1998年1月1日起全面施行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》从此我国预算会计摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。
2.会计涵义
会计的主体和客体不同。会计行为的客体是指会计核算和监督的内容，会计的客体实质上是资金的运动。虽然企业会计和预算会计活动都是围绕资金的运动进行的，但是由于各单位在国民经济中所处的地位和作用不同，他们的经济活动和所应达到的目标不一样，因而价值运动的具体内容和表现形式也不相同。企业会计的对对象是从事企业经营资金的运动；预算会计的对象是预算拨款和预算支出的资金运动。
会计要素与会计恒等式不同。企业会计的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；预算会计的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、支出。既使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。企业会计的会计恒等式：资产=负债+所有者权益；预算会计的会计恒等式：资产=负债+净资产。
会计原则不同。谨慎性原则，预算会计不设这一原则；企业会计实行配比原则，而预算会计没有；权责发生制：企业会计以权责发生制为记帐基础，而预算会计中只有事业单位执行此原则，其他则实行收付实现制；企业会计以历史成本计价；事业单位以此计价，行政单位和财政总预算会计无此原则；事业单位执行专款专用原则，而企业单位则不同
3.会计核算及特殊性
会计核算是以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。
在我国企业会计会计核算的基础大多采用权责发生制原则；预算会计核算的基础大多采用收付实现制原则（除事业单位经营业务的会计核算原则采用权责发生制原则）。
企业会计是以某一企业为主体，核算内容只能是本企业发生的经济活动，一切与本企业经济活动相联系的经济活动，都应归属于对方的核算内容，不属于本企业的会计核算；预算会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算，既要核算非物质生产部门的预算收支情况，也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。
企业财务会计的核算过程包括供应、生产、销售三个过程，每一过程都涉及收付两方面，核算过程复杂；预算会计的核算过程只包括预算收入和预算支出两方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。
企业会计核算的内容为企业在进行商品经营活动过程中所拥有或控制的经济资源包括：款项和有价证券的收，财物的收发、增减和使用，债权、债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理等需要办理会计手续进行会计核算的其他事项。预算会计核算的内容为：预算资金筹集、使用和结存状况的三个阶段进行记账、算账和报账。具体核算内容是由两个部分和三个不同性质的分支组成。两个部分是指财政总会计和行政事业单位会计。其中，财政总会计是财政部门记录、计算、反映国家预算收入、支出和结果全面情况的核算内容；行政事业单位会计则是以国家预算支出安排到行政部门和事业单位的那部分资金为核算内容。
企业财务会计核算目的是通过核算，使企业以最少的资金成本，取得最大的经济效益；预算会计核算目的在于体现预算收支政策的执行情况，而不在于营利。
另外，在预算会计中，固定资产一般与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资与投资基金相对应；专用基金专款专用；不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；一般没有损益的核算。在企业会计中，固定资产应计提折旧；实行成本核算。
4.会计科目
企业会计的会计科目分为五大类：资产类，负债类，共同类，所有者权益类，成本类，损益类。
预算会计的会计科目分为五大类：资产类，负债类，净资产类，收入类，支出类。而预算会计又分为财政总预算会计科目，行政单位会计科目，事业单位会计科目。这三类会计科目的具体科目根据其单位性质名称也有所不同。
5.会计报表的内容
企业会计的会计报表内容包括：资产负债表，利润表，现金流量表，附表及会计报表附注和财务报表说明书。
预算会计的会计报表包括：资产负债表，收入支出表，基建投资表，附表及会计报表附注和收支情况说明书。
参考文献：
[1]预算会计/赵建勇主编. ―3版―上海：上海财经大学,2007.10 第1―25页、第165―170页、第273―279页、第383―391页、第404―415页
[2]中国会计改革三十年/中国会计学会编.―北京：中国财政经济出版社，2009.4第13―31页、第62―71页、第488―496页
预算会计包括的要素范文第4篇
随着社会主义市场经济的不断发展,现行预算会计管理模式已经不能适应当代社会的发展管理要求,在某些方面已经制约了我国社会经济的发展,主要问题有:
(一)预算会计不适应当前预算改革的需要
目前,我国预算管理改革不断深入,部门预算编制改革,政府采购,收支2条线,国库集中支付等制度等相继出台,这些新举措有力的保障推动了预算改革,同时,也需要相应的会计制度配套。但是由于现行收付实现制原则的局限,带来了一些急需解决的问题。
(二)不能全面反应映政府的负债状况
随着我国经济发展的不断深入,尤其地方政府负债问题越来越突出,以收付实现制原则的预算会计,财务报告上只能反映实际现金支出的部分,尚未发生现金支付的政府债务,财务报告没有反应。
(三)现行预算会计要素不能真实、完整地核算新业务
我国政府财政部门已针对改革试点情况在制度中作了部分修改,并制定了相应的试点核算办法。但是,该办法仅适用于中心试点单位,不适用于地方财政和所属预算单位,对于在日常活动中出现的新业务也没有统一的要素核算,因此,还不能说明其普遍实用性。目前,我国各地区均在开展财政支出方面的改革试点,由于我国长期以来实行的是全国统一的会计制度,由于存在区域因素,而试点办法没有兼顾地方做法,并不利于各地开展会计核算工作。
二、完善我国预算会计体系的措施
随着经济发展,由于预算管理体系发生了改革,使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革,以适应部门预算、国库集中收付、政府集中采购等改革的要求。
(一)修订完善《预算法》
在市场经济体制下,为企业营造良好的市场环境,为居民个人提供更好的公共服务,监督政府用纳税人的钱提供的公共服务是否合理有效,是否节约,是否能谋求最大化的福利。政府财政活动是否真实客观。势必要求政府预算提供正确、及时、完整、反映财务收支状况的财务报告。因此,我国应尽快修改、完善预算法,国家预算适时引入权责发生制是十分必要的。
(二)改革国库集中收付制度
单一账户推行国库集中支付制度,改变了预算资金的流转程序,所以,将使现行财政总预算会计和行政单位会计面临又一次改革。
(三)完善我国预算会计的组成体系
我国现行的预算会计体系的构成类似于国外的政府部门及非营利组织的会计活动,但不同的是国外的政府会计包括国有企业会计,以及国家控股的营利组织。我国的政府会计不包括国有企业会计,我国的国有企业与私有企业会计同属于企业会计体系,跟政府会计是并列关系,这是预算会计体系适合我国国情的具体表现。由于执行《事业单位会计制度》的单位其不以盈利为目的,可借鉴国外非盈利组织会计的称谓,改事业单位会计为非盈利组织会计,依照非营利组织的核算原则。
(四)加强预算单位的会计档案管理
预算会计包括的要素范文第5篇
一、现行预算会计体系的局限性
（一）预算会计体系的构成与国际惯例不接轨
在1997年的预算会计改革中，对预算会计体系进行了重新划分，即预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计，这种划分使构成非营利组织的民办事业单位、社会团体、及各种基金会等无从归属，不利于各国政府进行比较。这些问题的存在需要我们对预算会计的概念和外延要进行更细致的研究，对预算会计体系进行更科学的划分。
（二）缺乏统一完备的会计准则体系和会计制度体系
从西方较发达的市场经济国家来看，公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则、政府财务报告制度和政府财务管理法规等相配套。其中，政府财务报告关注的是整个政府的资产负债状况和运营绩效，能完整反映政府的财务状况、运营情况和现金流量。1997年我国进行预算会计制度改革后，虽然形成了覆盖几十万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系和层层汇总上报的会计报表制度，但至今仍然没有一个正式规范的标准体系，同时，会计报表设计不够科学，影响了会计信息的真实性。如现行会计制度规定，行政事业单位的资产负债表中，既包括资产、负债和净资产三类项目，又包括收入类和支出类项目，而资产负债表是反映单位财务状况的静态报表，不应涉及收支类项目。
（三）会计报告内容不完整，不能全面反映政府的资金运动
目前，我国的预算会计信息主要是通过政府预算、决算形式提供给立法机关与公众的。由于政府预决算的核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，不能全面地反映政府的资产、负债、净资产、收入和支出的整个财务状况和工作绩效，特别是在诸如政府受托管理的资源、国有股权及受益权、社会保障基金运作情况等核算和管理方面有明显不足。从政府内部管理来说，由于缺少对政府资产和负债的完整会计信息，难以对政府财务状况进行系统的分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。从政府外部来说，预算会计信息过于简单，造成政府财务状况透明度不高，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。
（四）无法体现政府的隐性债务，弱化了风险和责任意识
现行预算会计只核算当期实际收到现金的直接显性负债，未核算当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负债，以及可能引起财政支出增加的或有负债。大量的直接隐性负债和或有负债仍游离于预算会计的核算范围之外。就目前来看，直接隐性负债主要包括到期应付而尚未支付的职工工资，按进度结算已明确应付未付的建筑工程款，政府发行的中、长期国债中尚未偿还的部分，社会保险基金的支出缺口等；或有负债主要包括政府为企业贷款提供担保产生的偿债义务，政府将承担国有企业潜亏需财政补贴而发生的拨付，国有金融机构不良资产一部分需财政核销冲账而形成的损失，地方政府和国有企业自借（统借）外债自身无力归还最终由财政兜底而形成的支付，以及一些不可预见的突发事件而引起的或有负债等。由此带来的后果是一方面夸大了政府真正可支配的财政资源，在一定程度上造成相同会计期间政府权力和责任不相匹配，不利于国家宏观政策的制定；另一方面也导致了与之相关的债务被掩盖，政府偿付债务能力和承担负债风险的压力均被低估，不利于政府防范和化解财政风险。
（五）收付实现制不能准确核算成本费用，不利于推进绩效考核
随着公共财政体制改革的不断深化，政府绩效预算管理作为一种提高预算分配效率和运行效率的重要手段也倍受重视。政府绩效预算管理必须以政府部门准确的成本和费用核算为基础，否则便无从谈起。但是我国的预算会计是与以投入控制为中心的预算管理模式相适应的，收付实现制基础的会计核算难以公正客观地核算成本和反映运营结果，不能适应开展绩效预算管理的需要。
（六）现行预算会计核算范围过窄，难以反映政府资金活动的全过程
缺少对政府固定资产的核算和反映，导致价值背离、资产虚增、成本不完整的固定资产管理通病。总预算会计制度未能体现对国有股份权和有价证券形态的政府资金进行会计确认和核算。不能全面反映社会保险基金的运行状况。预算会计制度中，只是笼统地反映当年财政对基金的拨款支出，而不能反映社会保险基金的整体运行状况，不利于对社会保险基金的管理和监督。
二、预算会计体系重构的设想
（一）伴随财政管理体制改革步伐的加快，我国预算会计体系将向政府会计和非营利组织会计的模式和方向发展
预算会计是核算政府预算执行情况的会计，它可以是政府会计的一个分支，政府会计的外延要比预算会计的外延广一些。随着部门预算改革的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐步趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。此时，财政总预算会计和行政单位会计将合二为一成为政府会计。非营利组织会计主要由事业单位、民办、非企业单位、社会团体及各种基金会组成。非营利组织会计是能够涵盖排除企业会计后的所有的其他类型。不久我国大多数的国有事业单位将撤出公共预算体系，逐步向非营利组织会计靠拢，届时公立、私立、外贸、混合制的事业单位将遵循统一的非营利组织标准，将有效的财务活动转化为优质的社会服务，以取得社会效益最大化，而政府会计也需要遵循独立的会计标准，增强政府的持续管理能力。
（二）逐步引入权责发生制
根据我国政府所处的会计环境和两种会计结账基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，在政府会计中应逐步引入权责发生制，如国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支，采用权责发生制，在当年年末列收列支；依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位，采用权责发生制；能够收支相抵，经济自主的事业单位，采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制，如政府总预算会计的一般项目和某些特殊项目（如已确定的税收收入）实行收付实现制；行政单位原则上实行收付实现制；全部依靠政府拨款的事业单位，采用收付实现制。
（三）研究制定统一的政府会计制度、政府会计准则和政府财务报告制度
随着我国政府会计的建立，其会计规范必将从制度模式逐步向准则模式转变。因此明确政府会计体系，并制定出一套结构科学、内容完整、先后有序、概念统一的适合我国国情的政府会计准则是政府会计改革的基础。新的政府会计制度，应融合现行总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度等的相关核算内容。同时，针对特殊事项，研究制定单项会计核算办法，逐步构建政府会计制度体系。制定政府会计准则采取由简到繁、逐步完善的方式，先结合现行预算会计制度体系的有关内容和改革的基本要求，制定一套基本准则，主要规范和界定政府会计主体、核算对象、核算范围、会计要素、记账基础、核算原则、财务报表种类及内容等重大事项。在此基础上，不断补充和完善政策性较强和技术性比较复杂的准则项目，如衍生金融工具、政府资产减值、基础设施核算等。然后再研究拟定政府综合年度财务报告的主要内容、编制主体、编报范围、编报程序，以及现行财政决算报告向政府综合年度财务报告过渡方法等。
