企业纳税风险防范
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企业纳税风险防范范文第1篇
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.143
企业作为社会经济的重要组成，其生产、经营管理过程中面临众多风险，而纳税中的法律风险尤为突出。依法纳税是企业应尽的基本义务，而在纳税风险管理中，如果处理方法不当，可能给企业带来重大影响。为此，认识到企业纳税风险的重要性，着力从规避和降低纳税风险上来保障企业运行平稳。
1 企业常见的纳税法律风险表现
企业纳税是一项义务，依法纳税也是企业所承担的法律责任。对于企业纳税风险的划分，主要从少缴税、多缴税两个层面来探讨。在少缴税方面，如果企业故意不依法纳税，或者伪造、变造、擅自销毁账薄等方式来逃避缴税义务，税务机关将对其少缴税款进行处罚，构成犯罪的要依法追究其刑事责任。对于企业少缴税，还存在漏税行为，同样也会根据《税收征管法》中的规定，加收补税、滞纳金等罚款；当然，在企业纳税义务方面，如果存在未及时办理税务登记，未及时办理纳税申报，未及时取得、领用、使用、缴销发票，及未及时报送纳税审批事宜等影响纳税义务的瑕疵行为时，也要给予税收补税、加收滞纳金等处罚。对于企业来说，故意不履行纳税义务，也会给企业声誉带来风险。如企业涉嫌偷税、漏税金额巨大，将给企业的正常运行带来影响，也会对相关责任人给予刑事责任处罚。在多缴税方面，有预缴税款、重复征税等问题。根据《税收征管法》要求，对于多缴纳税款，税务机关应该退回，并按照银行同期利率进行还息。但对于企业自身因素造成的多缴税款，则予以退回税款，但为明确对资金利息的规定。由于税务机关在征管、纳税评估、税收稽查等方面存在滞后性，对于企业多缴税款、重复纳税问题，在时效上存在滞后性，如果超出税法规定，则不予退回多缴税款。当然，对于企业多缴税款，主要是影响了企业的经济收益，给企业带来一定的经济损失。
2 企业纳税法律风险成因归纳
对于企业来说，因纳税而产生的法律风险是多方面的，其成因也具有多样性。归纳如下。
2.1 税收立法层面因素
从目前我国税法现状来看，针对立法层面上的法律不完善问题突出。如《税收征管法》《个人所得税法》《企业所得税法》《车船税法》等属于法律条款，而地方各税法多为行政法规。主体税种设置较多，直接税种较少。如流转税中消费税、增值税、营业税占比一半以上，所得税中只有企业所得税、个人所得税。在税收征税方面，对流转额进行征税，对所得额进行征税，对财产征税，对土地等自然资源进行征税，对特定行为如车辆购置税、印花税等进行征税。其中流转税与所得税之间的并税现象突出。另外，对于税收文件规范性不足，如对一些问题的解释专用名词多，缺乏操作性，在税收文件上缺乏整体性，如增值税文件、营业税文件，所得税上有企业与个人之别等，缺乏有效衔接。
2.2 税务执法层面因素
从税务机构行政执法来看，由于税务机关在税法基础上，多依照上年完成基数进行递增10%，且与各机关部门工作人员的工资、奖金挂钩，使得对税收征管、税务稽查、纳税评估等责任更加明确。如每到税务工作紧张时，通常要求企业认定抵扣进项税额，并预交税款，否则停止供应发票，进行税务稽查；还会以扩大征税范围方式来多收税款；对于一些减免税事项不审批、不执行；国税、地税之间可能存在重复征缴现象等。另外，对于税务人员自身职业素质等方面的风险，可能给企业纳税带来影响。如在税务审批、审核、税收优惠等方面，因缺乏税务专业知识，一些非税人员影响了税收征缴工作的专业性。
2.3 企业自身层面因素
企业作为纳税主体，在纳税法律风险方面，因对国家相关产业政策及税收政策的理解不足，可能带来纳税风险。如一些工程项目在投资建设期间，有前期、准备期、实施期、投产运行等阶段，不同阶段在项目可行性、项目评估等方面需要进行研究。通常企业在项目投资分析时，多考虑项目的运营能力、盈利水平，而对于项目是否与税收、国家政策的扶持有关多忽视。一些企业在运营后发现纳税问题较多，企业负担较重，并寻求其他途径来减轻纳税负担。如研究税法政策、与税务机构协调沟通、咨询专家及其他机构等。从不同行业、不同企业税负情况来看，流通行业税负相对较轻，而工业企业税负较重，同时针对不同类型企业，劳动密集型企业税负更重；在税款征收方面，核定征收税负较轻，查账征收税负较重，企业在财务核算上，因核算水平差异，其税负也不一致。
2.4 社会层面因素
对于企业纳税法律风险，与社会方面的因素也有关系。如对于一些地方支柱产业、企业，因财政压力大，对企业税负风险影响较大。通常情况下，地方政府在财政收支上以税收为平衡基本原则，当企业增效、政府财政赤字时，则税收压力增大。同时，政府在推进教育、医疗、交通、卫生等公共服务设施建设时，也需要从企业税负中来完成。从税法管理来看，执法水平不一也会给企业造成不同的税负。以增值税为例，对于大宗商品，索要发票则价格偏低，反之则偏高；从增值税计税原理来看，增值额高于额定值则征税，否则不征税。但对于某些环节存在断链，则影响增值税的管理。如“营改增”之后，对运输行业最高可以抵扣11%的增值税，对于企业抵扣的税金也有所减少，而企业增值税税负却上升明显。
3 企业纳税法律风险防范对策研究
针对企业纳税法律风险表现及成因分析，在探讨企业涉税风险管控问题研究中，学者们也从不同层面来提出促进企业合法利益最大化的税收筹划研究。总体来说，企业在防范纳税法律风险中，要降低纳税涉税项目风险，从主要影响因素来制定措施，提升风险防范能力。
3.1 注重税收法律学习，明确企业纳税法律风险防范重要性
企业在防范税收立法层面因素时，要从企业负责人、财务负责人及相关办税人员等方式，将税法学习放在首位，认真、全面学习企业税收法律，了解税收与财政、税收与社会、税收与金融等问题，并从税收相关规章、制度、规范性文件的学习中，来及时了解和掌握税收政策信息，解决企业纳税问题。同时，企业负责人及管理层，要参与税法学习，积极探讨税法政策对企业经营方面的影响；从企业管理层人员设置上，有必要设置懂税法的副总来处理与税法、纳税问题相关的问题，提升企业纳税管理科学水平。
3.2 结合税收执法来提升企业税收法律防范能力
企业与税务机关的有效沟通与交流，是增进企业税收法律风险防范能力的有效途径。一方面通过企业相关部门，通过与税务机关展开正面交流，以座谈会、专题讨论等方式，来探讨企业纳税问题，增强企业的税务法律知识；另一方面对税收相关证据进行收集，特别是对纳税申报表、会计报表、财产损失备案、疑难税务问题等进行归类，避免因税企争议，提供重要纳税存档资料。另外，对税务执法工作进行监督，通过正规渠道来反映违法执法行为，维护企业合法权益。
3.3 企业自身要做好纳税法律风险防范
从企业自身来加强税收政策学习，特别是对各税收优惠项目的研究，通过咨询税务机关，向其他专业税务人员进行咨询，委托投资咨询机构进行可行性分析，咨询企业法律顾问等方面，来加强企业税务问题专业化能力，提升企I纳税风险防范能力。同时在企业生产经营管理中，做好企业财务管控，健全企业财务管理制度、会计核算制度，严格按照税法规定来降低企业纳税法律风险。
参考文献：
企业纳税风险防范范文第2篇
【关键词】 风险;纳税筹划;对策
一、纳税筹划的风险分析
纳税筹划是指纳税人在符合税收法律制度和取得税务机关认可的前提下,以政府的税收政策为导向,通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,获得税收利益的合法行为。
纳税筹划是在一定规则中进行的“游戏”,而且这种游戏的规则一直是变化运动的。纳税筹划面临诸多不确定性及不断变化的规则约束,风险是客观存在的,需要企业进行更多的风险分析,以便规避风险,实现纳税筹划的目标。
(一)宏观经济环境导致的风险
企业开展经营活动总处于一定的经济环境中,外部环境是复杂、多变的,这就给企业纳税筹划带来很大的不确定性,从而导致纳税筹划风险。
(二)税收法律、政策变化导致的风险
随着经济环境的变化及国家产业政策和经济结构的调整,税收法律、政策总是要作出相应变更,以适应国民经济的发展。因此,随着经济形势的发展,现行的税收法律、法规会及时地补充、修订或完善,旧政策废止,新法规适时出台。但是,纳税筹划具有前瞻性,是一种事前筹划,并且一项纳税筹划从最初的项目选择到最终获得成功需要一个过程,如果在这一过程中税收法规、政策发生变化,就有可能使得依据原税收法规、政策设计的纳税筹划方案,由合法方案变成不合法方案,或由合理方案变成不合理方案,从而导致纳税筹划的风险。
例如,针对白酒消费税主要在生产环节征收,很多白酒企业进行了如下的纳税筹划:设立自己的销售公司,先将生产的白酒以较低价格出售给销售公司;然后再由销售公司以较高价格出售给经销商,以此达到减轻税收负担的目的。但在2009年7月,国家税务总局了《关于加强白酒消费税征收管理的通知》,白酒生产企业销售给销售单位的白酒,若消费税计税价格低于销售单位对外售价70%以下的,税务机关应核定最低计税价格。以某酒厂为例,通知出台前“酒厂销售给销售单位的价格”为220元/斤,“销售单位的对外销售价格”为439元/斤。按照“酒厂销售给销售单位的价格”征收,从价消费税为:220元×20% =44元。按照新标准以销售单位对外销售价格和最低计税价格进行计算,则需缴从价消费税:439元×60%×20%≈52.7元。这样可能会使得该酒厂设立销售公司的筹划方案变为不合理的方案。
(三)纳税筹划人员主观性、片面性导致的纳税筹划风险
纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动,有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用会计、税法、财务以及投资等相关知识,并且,纳税人选择什么样的纳税筹划方案,以及如何实施纳税筹划方案,完全取决于纳税人的主观判断,包括对税收政策的认识与判断,对纳税筹划条件的认识与判断等。因此,纳税人进行纳税筹划时,如果对财会、税收业务不熟悉,或理解有误,就会使纳税筹划活动归于失败。
由纳税筹划人员主观性、片面性所带来的纳税筹划风险主要表现在以下两个方面:一是对税收政策理解不准确、不全面的风险。纳税人在进行某一项目的纳税筹划时,要全面、准确地了解与之相关的税收政策,因为即使某一小方面、某一环节出了问题,也将会使整个筹划行为失败。例如,某工业企业2008年9月销售产品共两部分。第一部分为门市部零售,销售额为351 000元,同时随货收取包装费23 400元;第二部分销售给小规模纳税人,销售额仍为351 000元,同时收对方运输费58 500元。该企业财会人员认为把包装费和运输费单独核算,则可按照营业税纳税,于是就按如下进行了纳税申报,企业当期增值税销项税额为:(300 000+300 000)×17%=102 000(元);包装费缴纳营业税:23 400×5%=1 170(元);运输费缴纳营业税:58 500×3%=1 755(元)。税务机关进行税务检查时认为,该月的业务属于混合销售,应把收取的全部费用一并缴纳增值税,当期增值税销项税额为:(3 000 000+20 000
+300 000+50 000)×17%=113 900(元),于是作出了补缴税款:113 900-102 000-1 755-1 170=8 975(元),并加收滞纳金、处以罚款的决定。这就是该企业财会人员对税法认识不准确造成的筹划风险。二是对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险。例如,企业购买设备用于环境保护是可以享受企业所得税 “三免三减半”优惠政策的,但如果改变用途,就不符合税法规定的享受这一优惠的条件,从而形成骗税、逃税,并会为此付出较大的代价。
(四)经营活动变化带来的风险
首先,纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排,具有很强的计划性和前瞻性,它的制定都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体的,具有较强的针对性。其次,企业要获得某项税收利益,其经济活动须符合所选税收政策要求的一定特殊性,否则就会面临风险。而在市场经济体制下,企业的生产经营活动不可能一成不变,必须随着市场的变化和企业战略管理的要求进行相应的调整。如果项目投资后经济活动本身发生变化,或对项目预期经济活动的判断失误,就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件,不仅无法达到减轻税负的目的,还可能加重税负。
(五)纳税筹划成本和操作执行过程引发的风险
纳税筹划与其他经济业务活动一样,不仅要受到法规制度的规范和约束,也需要付出一定量的必要的代价,即纳税筹划成本。纳税筹划成本主要包括直接成本和机会成本。直接成本是指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费,包括办税费用、税务费用、培训学习费用等。机会成本是指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程,即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案,但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样,在选择某一税务优势方案的同时,可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本,即机会成本。这就使得企业的某些纳税筹划方案从表面上看可能有成果,而实际上企业并没有从中得到实惠,从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。
(六)税务机关执法导致的纳税筹划风险
首先,虽然纳税筹划方案的确定与具体的组织实施都由纳税人自己选择,税务机关并不介入其中,但是,纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定,是否会成功,能否给纳税人带来税收上的利益,很大程度上取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。例如,许多高新技术企业存在着技术服务和产品销售的兼营行为,往往技术服务收入与产品销售收入是相伴随发生的,它们之间并无严格的界限。而技术服务收入的税收待遇比产品销售收入更为优惠,企业如果在适当的范围内调整收入结构,将产品销售收入部分转化为技术服务收入,就意味着将高税负的收入转变为低税负的收入,从而减轻税收负担,增加净收入,但企业一定要把握好 “度”。如,某计算机公司是高新技术企业,它既开发生产各种计算机产品,也从事技术开发和技术转让业务。2008年,该公司承接一笔业务,为其客户开发一项工业控制项目,并将该成果转让给客户,该项技术转让及技术服务价款共200万元,此业务中该客户还向科利达公司购买计算机产品400万元(不含税)。该企业可以进行如下纳税筹划,把技术服务价款提高到300万元,而销售计算机产品收入则减少为300万元,可以减少税负。但如果把技术服务收入提高到450万元,则税务机关可能会不认可。其次,有些概念的界定本身比较模糊,比如纳税筹划与避税等,而且我国国情比较复杂,加之税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都为税收政策执行偏差提供了客观可能性。这样,纳税人所进行的“纳税筹划”可能不仅不能给纳税人带来任何的税收上的利益,相反,还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚,最终付出较大的甚至是惨重的代价。
二、防范纳税筹划风险的对策
(一)树立牢固的风险意识
纳税筹划一般在纳税人的经济行为发生之前作出安排,由于企业经营环境是多变而复杂的,且常常有些非主观所左右的事件发生,纳税筹划的风险无时不在。企业经营者和纳税筹划人员都应当充分考虑风险的客观存在,并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。在实施纳税筹划时,应充分考虑纳税筹划的风险,然后作出决策。
(二)密切关注财税政策的变化,建立税收信息资源库
准确理解和把握税收政策是开展纳税筹划、设计筹划方案的基本前提,也是纳税筹划的关键。但是,目前我国税制建设还不完善,税收政策层次多、数量大、变化快、掌握起来非常困难。因此,笔者建议企业建立税收信息资源库,对适用的政策进行归类、整理、存档,并跟踪政策变化,灵活运用。
(三)提高企业内部纳税筹划人员的综合素质
一般来说,企业内部纳税筹划人员的专业素质越高、实践操作能力越强,则企业纳税筹划成功的可能性越大。因此,要化解企业纳税筹划的风险,要求包括企业财会人员在内的纳税筹划人员,不仅要全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使纳税筹划活动遵循立法精神,而且要能够准确地把握税法变动的发展趋势。
(四)综合衡量筹划方案,降低风险
首先,企业开展纳税筹划时应综合考虑,全面权衡,不能为筹划而筹划。应充分考虑企业的整体投资和经营战略,遵从“企业价值最大化”原则,既不能局限于个别税种,也不能仅仅着眼于节税。如果有多种筹划方案可供选择,最优的方案应该是整体利益最大的方案,而非税负最轻的方案。其次,应贯彻成本收益原则,充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本。一个好的筹划方案,应该合理、合法,能够达到预期效果。但是,实施税收筹划方案往往会“牵一发而动全身”,既要为筹划方案的实施而付出额外的费用,也会因筹划方案的选择而产生机会成本。因此,纳税筹划要综合考虑企业面临的各种因素,实现收益最大和成本最低的双赢目标。
(五)保持纳税筹划方案适度的灵活性
由于纳税人所处的经济环境千差万别,同时税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中,这就要求纳税人在进行纳税筹划时,既要根据自己的具体实际情况,又要保持筹划方案相当的灵活性,以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资,对纳税筹划方案进行重新审查和评估,适时更新筹划内容,采取措施分散风险,趋利避害,保证纳税筹划目标的实现。
(六)建立税企沟通管道
纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中,为了取得税务机关的认可和信任,避免产生误解,防范税务风险,企业应建立与税务机关沟通的渠道,并维持其畅通无阻,营造良好的税企关系。比如,在进行重大的纳税筹划行动时,应主动向税务机关咨询相关的税收法规,听取来自税务机关的意见和建议;在享受税收优惠政策方面,如果属于“球”政策要争取省级税务局、地方政府的支持,并积极创造条件尽量适用优惠政策,还要多与税务人员沟通,尽量对相关问题作出有利的解释。
【参考文献】
[1] 盖地.税务会计与税务筹划[M].中国人民大学出版社,2003.
企业纳税风险防范范文第3篇
【关键词】 纳税筹划;成因与风险防范;分析
纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非违法的避税法律行为,利用税法的优惠政策进行节税的法律行为,以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。纳税筹划随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税意识的提高而出现的,随着市场经济体制的不断完善,纳税筹划将具有更加广阔的发展前景。
一、企业纳税筹划的动因
纳税筹划,作为一种普遍存在的经济现象,在市场经济国家中,存在了有近百年的历史,这充分说明这种经济活动具备它产生的条件与存在的必要性。
(一)主观动因
税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。对纳税人来说,既不直接偿还,也不付任何代价,这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。为了使这一欲望得以实现,纳税人表现出各种不同的选择:偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。在众多的选择中,避税与节税是一种最为“安全”或“保险”的办法;偷税、逃税都是违法的,要受到税法的制裁;漏税必须补交。法制较为健全和征管较为严格的国家,偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此,纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负,这就是纳税筹划。
(二)客观条件
纳税筹划之所以产生,主要是税法及有关法律方面的不完善,不健全。一般来说,税法本身具有原则性、稳定性和针对性的特征。从原则性来说,无论哪一种税收法律制度的内容,都以简练为原则,不能包罗一切,但税法所涉及的具体事物与税法的原则性之间往往出现某些不适应的问题;从稳定性来说,税收法律制度一经制定,就同其他法律制度一样,具有相对的稳定性。然而,社会经济生活的状况是瞬息万变的,由于情况的变化,要求税法作出相应的修改,但修改税法要有个过程,需要一定的时间;从针对性来说,税收法制中的具体规定虽然一般都有针对性,但在具体运用时,使针对性达到全部对号入座的程度是办不到的;原因是纳税人之间生产经营活动千差万别,有时会出现种种复杂的情况,这一切使避税成为可能。这也就是说,当税法等规定不够严密时,纳税人就有可能通过这些不足之处实现自己避税的愿望。具体来说,促使纳税人进行避税的客观条件主要有:
1.税收的优惠政策。当纳税人处于不同经济发展水平条件下,税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时,容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系,就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。
2.边际高税率的存在。如果税率较低甚至很低,国家取走税款对纳税人来说无关紧要,自然也就不会使纳税人绞尽脑汁去研究、实施避税。由于税率过高,纳税人的收入中有较多的部分被政府以税收的形式拿走,才可能引起纳税人的反感和抵制。特别是当边际税率过高时,避税现象更容易发生。边际税率高是指在实行累进税率制度下,税率随纳税人收入级距的增高而以更快的速度增长,也就是说多收入的增长速度抵不上多纳税的增长速度。纳税人避税的措施。一是在收入达到一定水平后,不再工作或减少工作的努力程度,以免使再增加工作获得的收入中有较高的部分被税收拿走,这一点当纳税人收入水平处在税率变化级距临界点时十分明显;二是进行收入或利润转移,降低自己的应税收入档次,减少纳税额,高税率往往成为导致纳税人避税的加速器,纳税人不堪重负,不得不保护自己的既得利益而开辟各种减轻税负的途径。
4.税法细则与纳税事项吻合度的差异。由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象,国家为了保证税收的质量,致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。然而,大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒,税法政策与细则再详尽也永远不会将与纳税有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定,并不可能把避税的通道全部堵死,政府只得根据变化了的新情况、新问题,再调整有关的法律和规定。
5.课税对象可转换性。课税对象的重叠和交叉,使纳税人可以左右逢源,寻找最佳课税对象。课税对象按其性质可以划分为:对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课税对象确定口径的不同,纳税人最终承担的纳税额也就不同。对大多数纳税人来说,财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率,就会成为纳税人利用这种转换躲避税负的依据。例如,国家规定财产税的税负过重,使财产所有人纳税后的收益达不到社会平均利润水平,就会促使财产所有人出售财产而转为租入财产,进而躲避过重的纳税义务。企业的经营资本通常由两部分组成:一部分是自有资本(权益),另一部分是借入资本(负债),税法规定股息支付不能作为费用列支,只能在缴纳所得税后的收益中分配,利息支付可作为费用列支,在计算应税所得中允许扣除。这时,纳税人就要认真考虑,是多用自有资本好,还是多利用外借资本好。
6.征收方法上存在漏洞。征税方法的缺失,也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税,故纳税人只要有效地减少或削减商品流转环节,便可以实现避税的目的。
上述例举的纳税筹划的客观条件说明,只要国家税收法规存在不够完善的地方,就会给纳税人进行税务筹划提供空间,避税就不可避免。实际上,任何一个国家的税收政策与实施细则不可能十全十美、没有一点瑕疵,国家只有承认它、正视它,才能争取在税法的制定与修改上的主动权,尽可能防止国家税收在合法的外衣下过多流失。
二、筹划中的两面性博弈
纳税筹划作为企业理财学的一个组成部分,已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但是,在实际操作中,很多纳税筹划方案理论上虽然可以少缴纳一些税金或降低部分税负,但在实际运作中却往往不能达到预期效果,其中很多筹划方案不符合成本效益原则;这是造成纳税筹划失败的重要原因。从根本上讲,纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。也就是说,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此,决策者在选择筹划方案时,必须遵循成本效益原则,才能保证纳税筹划目标的实现。可以说,任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的;当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择,不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案,一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。比如,某一小企业,从事生产经营必然要缴纳相应的流转税和所得税,如果向他提供一份筹划方案,可以让他免予缴纳任何税款,只要他把经营业绩控制在起征点下就可以了。这一纳税筹划方案虽然使得税收负担虽然为零,但其收益也受到了极大的限制。以牺牲企业整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。可见,纳税筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,应当考虑收益与支出是否配比,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项纳税筹划才是成功的筹划。
三、筹划后的风险控制
纳税筹划的两面性博弈中,尽管能降低税务成本,提高企业整体效益,但这仅是预测与估计。在方案实施过程中风险与效益并存,有效控制风险是筹划目的得以达到的关键。企业纳税的风险防范应注意以下方面:
(一)正确树立风险意识
纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排,由于经济环境及其他考虑变数错综复杂,且常常有些非主观所左右的事件发生,这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;况且,纳税筹划带来的利益也是一个估算值,并非绝对的数字。因此,纳税人在实施纳税筹划时,应充分考虑纳税筹划的风险,然后再作出决策。
(二)准确理解与把握税法
全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例,深入研究掌握税法规定和充分领会立法精神,使纳税筹划活动遵循立法精神,才能达到纳税筹划之目的。既然纳税筹划方案主要来自不同营运方式的税收规定的比较,故对与其相关的法规进行全面理解与把握,就成为纳税筹划的基础环节。有了这种基础,才能进行比较与优化选择,制订出对纳税人最有利的投资、经营、筹资等方面的纳税筹划方案。如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
(三)关注税法变动
成功的纳税筹划应充分考虑企业所处外部环境条件的变迁、未来经济环境的发展趋势、国家政策的变动、税法与税率的可能变动趋势、国家规定的非税收的奖励等非税收因素对企业经营活动的影响,综合衡量纳税筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。目前,我国税制建设还不很完善,税收政策变化较快,纳税人必须通晓税法,在利用某项政策规定筹划时,应对政策变化可能产生的影响进行预测和防范筹划的风险,因为政策发生变化后往往有溯及力,原来是纳税筹划,政策变化后可能被认定是偷税。因此,要能够准确评价税法变动的发展趋势。
【参考资料】
[1] 董树奎.税收制度与企业会计制度差异分析与协调[M].北京:中国财政经济出版社,2003
[2] 于长春.税务会计研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001
企业纳税风险防范范文第4篇
近年来国家对增值税作出重大政策调整，企业所得税也相继出台重要法规，企业应研究这些政策法规对企业涉税业务的影响，从税收筹划的角度适时在企业所辖范围内对企业的生产经营业务进行调整和合理的安排。笔者就企业开展涉税风险评估业务进行了有针对性的探讨，旨在通过建立适合的税务管理体系，规避涉税风险。
一、构建以流程管理、内部控制和风险管理为核心的税务管理体系
税务管理体系，是指企业通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立 “计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。
1.建立企业内部税务管理体系的必要性
笔者认为，在现代企业管理的背景和模式下，企业机构不断优化，核心竞争力不断提升的趋势下，传统的、被动的税务管理模式，已经不能满足企业发展的需要，企业领导应充分认识到涉税风险对企业的影响，在此基础上采用一种与以往截然不同的方式管理企业税务问题。
（1）从企业发展战略的角度使企业税务管理与企业整体管理直接对接，共同运行；
（2）从风险控制的角度有效地推动公司税务部门和其他部门之间的沟通和合作；
（3）从提高企业内部管理效率的角度，规范税收管理和财务管理。
2.企业内部税务管理体系的基本设计
（1）企业宏观层面的税收管理
①构架。合理的组织架构是企业税务高效运行的关键。企业基于组织架构和自身经营特点，在财务部门内部设置专门部门和专门人员，对企业涉税业务处理全面管理。
②职能。将税务安排融入企业的总体战略；在全公司范围内，广泛传达税务信息；制定年度税务整体计划并实施监控。
③流程。流程中应包括部门之间的涉税业务管理的协调，总公司和分公司及子公司的涉税业务管理的协调。企业涉税风险的控制和管理必须对企业在组织机构设立以及生产经营各个环节的决策中纳税风险控制进行整体考虑，把纳税风险控制总公司和分公司及子公司经营的全过程，使纳税风险控制制度表现出整体性、协调性。
（2）企业微观层面的税收管理
①政策。建立适用本企业经营业务税收分析的构架和税法政策的归集系统；对税收政策法规的变化，企业应及时更新最新可适用税收政策系统；企业对内部发生业务的新变化做出适用税收政策判断；进行税收筹划的方案设计；企业应设置专门人员对国家税收政策法规的变化进行追踪分析，研究其对本企业涉税业务的影响，并在公司相关部分传达，对企业涉税业务及时进行调整和控制。
②风险控制。企业应制定完善的涉税事项内部管理规范，财务部门应与各个业务部门的协调，尤其是重要交易的过程以及合同的谈判必须有企业财务部门的参与。对企业经营过程的涉税事项必须保证进行事先、事中和事后的控制和管理。
③核算管理。核算管理是基于纳税风险防范对企业会计信息形成的过程进行控制；同时企业财务部门应建立岗位责任制，在对企业的经济事项进行全方位税收分析的基础上，明确各会计人员的工作岗位涉税业务处理的责任并进行考核。
部门之间的涉税业务管理的协调。企业涉税风险的控制和管理必须对企业在组织机构设立以及生产经营各个环节的决策中纳税风险控制进行整体考虑，把纳税风险控制贯穿于企业生产经营全过程，使纳税风险控制制度表现出整体性、协调性。
企业财务部门应建立岗位责任制。企业应在主要经营业务进行全方位税收分析的基础上，明确各会计人员的工作岗位涉税业务处理的责任，并实施考核。
二、研究和分析税收环境变化对企业涉税业务处理的影响
1.研究税收政策变化对企业的影响并准确实施
企业通过对业务风险评估风险的问题，在研究税收法规的基础上，对下设企业进行涉税业务处理的指导。在增值税、企业所得税陆续出台重要规范性文件的背景下，这项工作尤为重要。
企业应在财务管理部门应设专人对税收政策法规及国家税务总局下发的规范性文件进行分析，将与企业涉税业务处理有关的税收法规在分析的基础上在全公司进行传达。
企业应定期组织对税法学习和培训，尤其是对企业所得税业务处理的培训。鉴于当前普遍存在企业所得税的业务处理及纳税调整明细表的填列质量较差，所得税和会计差异调整不准确，其结果必然导致企业所得税纳税申报表的填报错误，纳税风险产生。
2.应对税收管理环境变化的对企业的影响
近些年来随着税务部门的税收征管改革不断深入，税务部门的管理机构和管理重点也在不断调整。2008年国家税务总局成立了大企业管理司，对大企业实施税收管理，作为当地重点税源企业一直被税务部门所关注，是税务部门管理的重点，企业面临税务部门的管理和检查比较频繁。
企业在加强内部税收管理的同时，和税务部门的沟通十分重要。税务部门对企业涉税业务的指导及检查时，企业应建立核定税务部门适用税收法规是否正确的制度，并对税务部门执法存在异议的事项和问题进行沟通。
三、从涉税风险防范的角度规范企业财务管理
企业内部财务制度的规范是企业控制纳税风险的基础，企业财务管理制度是否健全，其制定是否合理，从根本上制约着企业纳税风险的程度。 部分涉税风险的形成，反映出企业财务管理的问题，因此，从涉税风险防范的角度，笔者对加强财务管理提出以下建议：
1.规范企业财务和预算管理制度；
2.根据税法的变化调整会计核算；
企业纳税风险防范范文第5篇
关键词：税收筹划；涉税风险；防范；对策
对于企业来说，有效开展税收筹划风险防范能够降低企业税收风险，在目前市场经济体制的作用下，企业在运作过程中其税收筹划风险的影响因素也逐渐变化，加之企业税收工作人员自身存在一些问题，导致税收筹划风险问题不断出现。对于这一情况，企业应当提高自身重视，完善相关防范对策，合理的控制税收风险，促进企业自身健康发展。
一、税收筹划中涉税风险产生的原因
(一)相关工作人员素质不高
在企业内部开展税收筹划工作时，税收筹划的实施方案以及具体的实施手段在很大程度上是由企业自身所决定，从目前的实际状况来看，企业内部的税收筹划工作主要由财务工作人员或者会计人员负责，但部分企业的相关工作人员由于缺乏专业知识，难以提高税收筹划工作的效率，而部分工作人员相关职业道德素质有所欠缺，导致企业税收筹划涉税风险不断提高。同时，有的工作人员由于自身信息局限性，无法实时了解国家税收政策的转变，故难以提出有效降低风险的应对措施。
(二)税收政策的转变
近几年，随着市场经济进程的不断推进，我国税收政策为适应市场变化在不断改变，税收法规的不确定性极大的提高了企业税收筹划的涉税风险。一般来说，企业税收筹划一般是在具体项目实施之前进行，而面临国家税收政策的多变性，很容易导致在项目未结束时，由于政策的转变影响到项目开展前的原始税收方案，导致税收筹划工作的不合理化，甚至违法。然而，大部分企业未提高对于这一现状的重视，不能实时掌握我国税收政策的动态变化，未建设相关管理制度，导致税收筹划风险的不断提高。
(三)税务行政执法不规范
税收筹划的根本目的是降低税负，其基本手段与避税、漏税存在实质性差异，税收筹划在本质上属于合法手段，需要取得税收部门的批准，但是在实际的批准过程中，由于相关税务部门的不规范执法手段导致风险的产生，税法无明确的执行政策，执法人员通常根据自身经验判断税收筹划的合理性，由于存在较大的主观原因，加之某些税务执法人员的综合素质不高，很容易导致企业税收筹划工作的失败。
二、税收筹划中涉税风险防范对策
(一)兼顾合法性与收益性
从纳税人的角度来看，税收筹划的两个主要原则为收益性、合法性。合法性指的是税收筹划工作符合国家相关制度法规，以此保障纳税人税收筹划行为不跨越法律范围，同时，合法性也指税收筹划在立法精神层面受到相关法律的鼓励以及支持。而收益性指的是税收筹划能够提高企业的税后收益，减轻企业经营过程中的税收负担，另外，税收筹划是企业会计管理的主要组成部分，直接关系到企业的经营战略，税收筹划的合理性有利于企业经营策略的提出。需要指出的是，收益性是纳税人进行税收筹划的主要目的，但是企业不应仅仅看到收益性，否则容易误入非法途径。纳税人要取得税收筹划工作的成功，应当兼顾合法性与收益性，以此有效降低税收筹划工作的风险。
(二)树立正确的税收筹划意识
从税务机关的角度来分析，在企业税收筹划工作成功的情况下，税务机关的税收收入会大幅减少，因此，某些税务机关管理人员比较注重于其自身利益，在实际生活中并不支持企业的税收筹划，主要原因在于这些部门干部并未真正理解税收筹划的实际内涵和主要作用。严格来说，税收筹划是受到法律鼓励与支持的，但是其标准与国家立法意图不一致，国家政策主要是为了完善税法体系，调整产业结构，发挥税收的经济作用等。所以，税收筹划并不是由税务机关全权控制，而是与国家政策体系以及发展思想有着紧密联系，税务机关应当在实际的工作过程中树立正确的意识，认清自身的服务地位，积极参与纳税人的税收筹划，唯有如此，才能推动国家立法政策的有效落实与贯彻，从根本上降低企业税收筹划的风险。
(三)建立税收筹划风险预警系统
建立税收筹划制度以及相关预警体系是降低税收筹划风险的主要手段之一，纳税人应当全面掌握税收筹划的基本流程，并在此前提下，建设合理、高效的税收筹划预警体系，以此实现对风险的实时监控。税收筹划风险预警系统的主要功能包括三个方面，即预知风险、信息采集以及控制风险等，信息采集也就是通过对企业经营活动的了解，积极分析市场的供需、国家税收政策的变动等情况，实时掌握市场状况。预知风险是税收筹划预警系统的主要作用，旨在通过预警及时提醒纳税人风险的存在，使其能够尽早提出具备针对性的解决对策，顺利避开风险。而风险控制则主要负责找出风险根源，以此从根本上控制税收筹划风险[1]。
(四)建立税收筹划绩效评估体系
税收筹划风险管理并非静态过程，在实践税收筹划的方案过后，企业应当针对方案的实践水平以及风险控制管理水平进行评价，为税收筹划的二次开展奠定良好的基础。现阶段，企业税收筹划的评价标准主要包括利润、收入、资产以及成本等基本指标进行实践，同时，这类评定指标也是税务机关开展核查工作的重要体系，因此在评价税收筹划的实践效果时，应当保障评价指标均处于合理范围内。另外，税务机关在进行税收筹划的工作时，应当了解纳税人的实际情况，具体即为纳税人对税收筹划的风险控制能力以及纳税人对税法的了解程度等，若纳税人的税法遵从度较高，则可支持其进行税收筹划，并引导其采用合理的方案。
(五)发挥政府税收职能
降低税收筹划的涉税风险不仅要靠纳税人的高度配合，政府也应当充分体现其基本职能，在规划税收制度以及执行税收政策时，应当通过对市场的实际了解进行论证与筹划，选择有效的方案来提高税收政策的效益。在筹划税收政策时，政府应当将执法理念融入其中，其税收统筹对纳税人有一定的控制引导作用，具有宏观调控的作用，政府通过税收的适当优惠，有效调整税率。方能达到其立法目标，即合理调整收入分配，优化资源配置。换句话说，只有政府本身希望纳税人的税收筹划取得成功，才能有效降低涉税风险，而如果纳税人的筹划方案失败，不仅无法凸显税收筹划方案的收益性，还容易对纳税人造成一系列负面影响。为了避免这一现象，政府在开展税收统筹工作时，应当把握筹划方案的可操作性，在兼顾纳税人运行成本的同时，兼顾税收政策的根本目标，降低税收筹划风险，保障政策的落实[2]。
(六)提高税收筹划人员素质
提升税收筹划人员素质是降低税收筹划风险的必要途径，筹划人员的实际能力与筹划风险有着紧密的联系，作为一名优秀的筹划人员不仅要具备深厚的理论知识，还应当具备一定职业道德素养。所以，在企业中，管理人员应当对相关工作人员进行定期培训，使其掌握专业知识的同时，要求其学习我国税法的基本政策，掌握立法知识。另外，企业应当保障税收筹划资料的准确性、真实性以及完整性，其资料应当包括会计资料、申报信息、税收法律法规以及相关票据等，这是纳税人进行税收筹划的前提，是筹划行为的合法依据。同时，企业可以与专业税务机构合作，利用其专业化的技术降低企业筹划风险，一般来说，税务机构具备专业素质较高的工作人员以及科学合理的筹划流程，企业与其建立合作关系可避免由于涉税造成的税收处罚，实时了解国家税收优惠政策[3]。
三、结束语
企业的税收筹划风险可能会对企业造成较大的经济损失，不利于企业的长远发展。因此，企业应当完善税收筹划中涉税风险的防范对策，准确分析引起税收筹划风险的主要原因，结合自身的实际情况，树立正确的税收筹划意识，有效建立建全税收筹划风险预警系统以及评估体系，降低税收筹划的风险，以此提高企业运营过程中的经济效益。
参考文献：
[1]梁晓萍.供电企业税收筹划与涉税风险应对探讨[J].中国市场，2015，11(03)：157.
[2]韩巧艳.当前国有港口企业税收筹划风险及防范对策探究[J].财经界(学术版)，2015，18(08)：59-60.
