审计的重点
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审计的重点范文第1篇
关键词：
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2013）12014401
1管理效益审计遇到的问题及难点
1.1管理效益审计的理念贯彻还不到位
管理效益审计是监督与服务的有机结合体，部分企业内部控制、管理效益、风险管理的审计理念还没有贯彻到位，认为审计只是监督检查，没有意识到管理效益审计的目的是为促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与自身发展的目标是一致的，是为共同解决企业经营管理中存在的问题而存在的。要使管理效益审计达到预期的审计效果，就必须加强与同企业管理层的沟通与交流，使管理效益审计的理念贯穿到企业管理者的思想当中。
1.2管理效益评价体系需进一步完善
管理效益审计的关键在评价，就目前开展的情况来看，还缺少一套系统、完善的评价标准。如在经济效益、社会效益、环境效益评价中，项目发挥的社会作用，对环境的影响及后果，目前只能用简单的好与差来评价，一定程度上影响审计结果的客观性、公正性，导致审计结果缺乏约束力和权威性，更不用说上升到宏观管理层面加以评价。
1.3审计人员的素质影响了审计质量
由于长期以来财务收支审计占主导地位，现有审计人员知识结构狭窄，对管理没有感性认识和理论功底，知识储备和能力不足。同时由于审计人员没有置身于现实的管理当中，实践经验匮乏。上述原因导致审计人员要么查不出问题，提不出建议，要么查出的问题细枝末节，提出的建议幼稚、可笑，不被管理者接受。
2管理效益审计的重点
2.1要科学合理的确立审计项目
传统审计已有成熟的审计模式，而管理效益审计是以企业管理系统为审计对象，涉及管理的各个领域，点多面广，没有成型的审计方法借鉴，难度相对较大。在审计立项时，审计人员要遵循重要性、时效性、可行性和增值性原则，围绕被审计企业发展目标和经营管理核心，选择与管理和经济效益有关的重要环节或薄弱环节进行立项。审计项目的确定，要经过反复筛选论证，突出重点，量力而行。实践中应首先从管理比较混乱，漏洞较多，对经济效益影响较大的环节入手，先行试点，总结经验，由点到面，逐步展开。
2.2要结合实际创新审计方法
开展管理效益审计在方法上要突破传统以查账防弊为主的审计模式，更多的是了解事实、收集数据，进行分析和评估。实际操作中可以将管理效益审计与财务收支审计、经济责任审计、专项审计调查等结合起来，推动管理效益审计全面开展。在技术层面可以将管理效益审计与计算机技术相结合，建立管理效益审计信息库，查找带有倾向性、普遍性的问题。审计中还要重视对非财务数据的分析与评价，非财务指标不但能更真实、全面反映企业生产经营情况，而且能够全方位反映公司长远发展，预测公司发展前景，弥补财务指标不足。
2.3要建立科学的评价指标体系
管理效益审计评价指标体系主要包括两种：定性评价标准和定量评价标准。定性评价标准包括对国家方针、政策、法律以及有关生产经营活动和其他规章制度执行情况好坏的评估。定量评价标准可以通过对盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等指标的计算，来评价企业管理效益情况，找出差距，明确企业的改进目标。在设立评价指标体系时要具备可靠性、客观性、实用性、易懂性和可比性，必须有证据支撑，并得到公众的认可。
2.4要以企业可持续发展为目的提出管理建议
管理效益审计要将审计视点和分析问题的着眼点从具体经济业务转移到管理过程上来，将传统的直观反映审计发现问题转变为揭示经营管理、内控体系中的薄弱环节及存在的普遍性问题，注重分析其深层次原因，提出建设性意见，提高审计服务质量。在提出合理化建议时：一是要从宏观层面去认识和分析审计查出的问题，把审计的着力点放到为推动企业的全面、协调、可持续发展；二是要善于从全局着眼，从微观入手，有针对性地从完善制度和政策的层面提出审计意见和建议，促进企业从根本上解决影响发展的问题。
2.5要提高审计人员的综合业务水平
管理效益审计对审计人员综合素质提出了较高的要求，要求审计人员熟悉多方面的专业知识；熟识法律法规和经济发展的方针政策；熟悉国际、国内发展状况和趋势；掌握现代经济管理知识，具有敏锐的洞察力和判断力。审计人员必须加强业务培训、经验交流、学历教育等，提高适应形势发展所必须的工作能力和业务水平，使审计人员具备创新能力，能够以联系发展的观念看待和解决审计查出的问题，逐步成为掌握财务会计、生产工艺、计算机等一专多能的复合型人才。
3结束语
开展管理效益审计使审计职能由单纯监督向监督与服务并重转变，审计目标从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变，审计方式由事后监督向事前、事中全过程监督转变。随着管理效益审计的日益成熟，开展管理效益审计必将成为企业挖掘潜力，增强动力，持续提高经济效益的法宝。
参考文献
审计的重点范文第2篇
关键词：社保 基金 审计
一、社保基金审计存在的问题
（一）社保相关法律法规不健全
当前我国的社会保障相关法律法规不健全，《社会保障法》缺乏有操作性的具体规定，其他相关政策法规对基金管理中的违法违规现象也没有明确的规定，社保基金审计缺乏有效的法律保障和审计标准，对社保基金相关管理部门及工作人员行为是否合法合规很难准确把握和处理。
（二）社保管理部门数据不准确
社保基金的管理涉及财政、社保经办、劳动、税务等多个行政部门，由于缺乏有效的沟通和信息共享机制，这种多头管理的制度造成社保基金的应征数、实征数和入库数等数据在不同管理部门大相径庭。
（三）社保专项审计力量不匹配
社保基金专项审计内容较多、程序复杂。与基金审计工作复杂形成强烈反差的是审计力量严重不足。审计机关的人手本来就十分有限，同时要负责预算审计、部门审计、离任审计、绩效审计、重大工程审计等工作，使社保基金审计力量相对不足。
（四）社保基金预算管理不到位
新《预算法》虽然已经实施，但部分基层政府尚未单独建立社会保障预算，审计工作缺少相应平台。如果没有完整有效的社保基金预算，对社保基金筹集、分配和使用进行全程审计监督就难以取得实质性效果。
针对上述四个问题，应从健全社保相关法律法规、推进监管部门信息共享、优化审计力量配备、完善社保基金预算、强化社保基金全程监管等方面采取有效措施，促使社保基金审计工作走上科学化、规范化和制度化轨道。
二、社保基金审计的内容和重点
（一）社保基金收入审计
对社保基金的缴款单位和个人，检查其缴纳基金的项目和此例是否正确，是否及时足额缴纳，单位有无截留、挪用甚至非法侵占基金现象。对基金管理机构，检查其基金征收的基础资料是否全面准确。例如对财政部门划转的基金，应重点检查划转是否及时，金额是否准确；对基金的利息收人和投资收益，重点检查是否及时记帐和收回，账款是否一致，有无设立账外账等问题。
（二）社保基金支出审计
1、审计基金的专款专用情况
对社保管理机构，检查社保基金是否严格执行有关规定，专用于社会保障事业，有无擅自改变基金用途的现象。对参保单位，检查其有无挪用社保基金现象。
2、审计基金的开支范围
重点检查社保基金开支范围是否符合国家相关规定，是否擅自改变开支范围。例如对工伤保险基金，检查职工伤病是否属于工伤保险基金规定的开支范围，是否扣除保险公司或第三人的赔偿金额等。
3、审计基金的开支标准
重点检查有无擅自降低或提高基金开支标准现象。例如对工伤保险基金支付，检查工伤保险基金支付标准是否严格按照职工伤残等级，同一地区是否执行相同支付标准。
4、审计基金的支出结构
主要检查基金支出结构是否合理，管理机构提取的管理费与基金支出总额的比例是否符合规定，有无管理费畸高挤占基金问题。
（三）社保基金管理审计
（1）检查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和国家相关法规制度是否一致，基金管理的内部控制制度是否健全、完善，基金运作是否合法、合理、合规。
（2）检查基金是否专户储存。基金收入应严格执行“收支两条线”规定，及时足额上缴财政部门规定的专户。应重点检查社保经办机构是否存在私自开户，将基金公款私存等问题。
（3）检查基金个人账户管理是否规范。养老和医疗保险基金个人账户管理应合法合规，重点检查个人帐户是否按规定建立，账户设置是否科学、规范，个人账户资金的收支是否合法、清晰，有无挪用个人账户资金情况。
（4）检查基金是否做到保值增值。主要检查基金的运作是否合法、合规，是否规避相关风险，做到保值增值；基金投向是否符合国家相关规定，有无将基金投向国家禁止的项目；基金有无贬值风险。
（四）内部控制审计
重点对基金经办机构的以下内部控制进行审计。一是检查基金各项管理制度是否健全，内部控制制度是否有效，有无内部监督机构，基金运作制度是否合法合规；二是检查各项基金是否按规定单独核算，会计凭证、账簿、报表是否全面、正确，有无错漏，财务人员变动是否及时办理交接；三是检查基金个人账户，看其收支是否合规、清晰；四是检查会计、出纳、审批、经办等岗位人员职责是否明确并相互分离、相互制约。
（五）突出审计重点
基金审计时要突出重点，统筹兼顾，提高审计工作的质量和效率。应根据基金征缴、管理和使用中容易发生的共性问题，确定审计重点。例如，对企业职工养老和失业保险基金，因其涉及缴款企业、个人、基金管理部门和受益人等多个利益相关方，从信息掌控和审计实践看，缴费单位和基金管理部门处于相对强势地位，容易发生违规问题，所以缴费单位和基金管理部门应作为这两类基金审计的重点。对工伤、医疗及生育保险基金，普遍在资金使用环节易发生问题，故定点医疗机构及受益人应作为这两类基金审计的重点。
参考文献：
[1]冯毅.浅议完善社保审计的有效途径[J].中国集体经济，2014，（8）
审计的重点范文第3篇
摘 要 随着“项目法”施工的普遍推行, 工程项目效益水平成为施工企业生存、发展的最重要的根源，而项目盈亏水平又是评价工程项目效益的重要参考指标。离开工程项目盈亏而谈施工企业利润和管理将会是“皮之不存，毛将焉附”。
关键词 工程项目 盈亏 审计
随着施工企业在工程项目管控方面的加大，工程项目效益考核已成为施工企业加强项目控制、成本管理的一项重要管理工作。工程项目效益水平成为施工企业生存、发展的最重要的根源，而工程项目盈亏水平又是评价项目效益的重要参考指标，因此，施工企业内部审计机构在履行各项审计工作的同时，审计重点已向项目盈亏审计偏移，以满足施工项目管理工作的需要。同时，施工项目又有其自身独特的生产流程、成本费用归集模式，明确项目盈亏审计的重点就显得必要。本人就工程项目审计工作中的心得体会浅谈如下：
一、项目收入审计
项目收入包含合同内收入和合同外收入，合同内收入大家都很明白，也即为主合同的结算价，项目收入审计的重点在于合同外收入，包括工程变更收入、零星委托合同收入、各项奖励收入、工程索赔收入等一切与实施项目相关的经济利益流入。收入审计应审查合同内外收入是否全部列账，有无帐外消化、隐匿收入等情况，审计时应结合合同、签章登记记录、工程施工记录、对方的付款明细账（或对账资料）等资料进行核查。
二、项目成本审计
工程项目盈亏审计要以成本费用为重要审计内容。在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。项目成本审计是项目盈亏审计的主要内容，项目成本审计应全面核实项目成本费用是否真实、合理、完整。同时，在审计过程中，需结合项目承包责任书或项目利润测算表中的成本计划指标，对比分析实际成本超、节情况，以便分析项目产生盈亏的具体原因。审计项目成本应坚持的原则是，一切与项目相关的经济利益流出都属于项目成本，而无论财务部门以何种方式核算。项目成本审计的重点具体如下：
（一）项目直接发生，且已直接归集到项目成本中的人、材、机等成本费用，此部分成本费用发生和归集流程比较明晰，应重点审查是否存在挤占成本费用、各项成本费用是否真实、合理，成本费用核算依据是否充分。在对成本中的人、材、机等主要成本类别进行审计时，需结合对项目施工工程中的各种情况进行了解、对签订的各项合同进行审计、对各类费用的结算价格进行审查。
（二）无论财务部门如何核算相关的成本费用、往来款项，项目成本费用中应包含项目人员的五保一金、计提的相关费用（如工会经费）、为项目发生的财务费用、项目产生的营业外收支、相关赔偿、招投标费用等，原则上是只要是由于进行被审计项目的承接、施工、结算等而产生一切成本费用开支，都应当隶属于项目成本，而不管财务部门如何核算。审计时应重点审查以上所述方面，审计时应扩大审查范围，通过询问、了解、检查等审计程序，核查被审计项目所属工程项目部（也即为二线管理部门，下同）的财务资料，必要时核查公司层面的财务资料（比如招投标费用），以求项目成本费用真实、全面。
（三）在成本费用审计时，要重点加强对分包工程的审计监督，若监督不力，效益很容易从此流失。如果忽视分包单位的工程结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。因此，要结合工程施工实际情况、分包合同、工程量确认单、各项支付款、代垫款、调拨单等资料，及时审核确认各项分包成本。
三、项目结束时的资产价值审计
（一）项目完工，应对库存物资进行盘点、清核，按实际可使用价值或合理公允的价值计量。以项目名义购买的但尚未使用的材料物资，应考虑其可使用性，可在公司内部调拨、可出售的，按实际所得与购买价的差额调整项目成本，无法使用的，按购买价补进成本。工程完工回收的材料物资（含废旧材料），领用时已全额进入项目成本的，应按再利用价值（或售价）冲抵项目成本。
（二）项目临时设施等资产，应考虑资产的可再次利用情况，核定资产的实际价值，而不应仅仅根据财务部门的摊余成本来计量，二者之间的差额应及时调整项目成本。
（三）项目所购固定资产，项目完工时，应及时盘点，核定其折旧是否计提充分且已及时进入成本费用。
四、项目结束时的债权债务审计
在项目盈亏审计过程中，应审核项目所属债权债务的真实性、完整性，因为债权债务的虚实将影响项目收入、成本费用的虚实。审计重点如下：
（一）应收账款审核：应收账款审核应结合结算价、收款对账情况进行审查，是否存在代扣代缴款项、垫付款项、工程税金、领用材料物资等尚未入账的情况，同时审查项目所承担的各种款项是否真实。
（二）应付账款、预付账款审核：应结合完整的结算资料、付款对账情况进行核对，明确是否结算、欠款是否真实。
（三）其他应收、应付款审核：主要审核其真实性、完整性，审核金额是否准确、款项是否真实，是否存在调整成本、双边挂账、暂时挂账情况，应计提的款项是否存在应提未提、少提、多提的情况。
对于审核发现以上情况的，应及时调整成本费用、明确实际的债权债务。
五、其他方面
项目盈亏审计过程中，存在比较隐含的的审计难点，就是已发生未进成本、预计发生但尚未估计进入成本的成本费用，在审计时，应及时督促相关人员及时进行估计、确认、处理、归集，项目应扎帐关门。
审计的重点范文第4篇
关键词：工程分包 结算审计
在经济高速发展的今天，工程分包施工已经普遍存在并广泛应用于工程建设的各个方面，为国家建设和民生发展做出了巨大贡献。与此同时，工程分包施工也存在一些问题。由于工程分包在法律法规层面没有更为详尽的规定，在实际施工操作过程中，容易引起分包各方的法律纠纷，而且这种纠纷也常常因为没有统一的规定，解决起来当对困难，结果就会造成工程分包结算无法正常进行。
本文将从工程分包的不同角度，通过审计独立客观的审查活动，真实评价工程分包所产生的社会效益与经济效益，以及分包结算控制效果是否合理展开论述。
1.工程分包结算审计目的
开展工程分包结算审计的目的，就是希望通过审查工程分包管理的各个环节，查找其中还存在哪些问题和不足之处，从而帮助工程分包单位总结经验，提高工程分包管理水平，避免出现不必要的法律纠纷。同时通过审计，从经济监督的角度，真实而客观地反映工程分包结算管理执行情况。
2.工程分包结算审计内容与关注重点
工程分包施工内容丰富，这在2000年1月30日国务院颁布的《建设工程质量管理条例》（279号）第二条规定中可以了解。但工程分包形式只有专业工程分包与劳务分包两种，审计工作可以从这两种分包形式展开。审计内容不能只局限于分包结算审查，同时需要审查工程分包企业资质、人员资格；市场准入许可；招（投）标程序；合同签订；工程分包机构设置；分包工程质量、进度、投资管理文件；材料、设备管理；现场变更签证；分包施工资料；财务挂账及付款情况等。这些与工程结算息息相关的不同方面，构成了工程分包结算审计的内容，当然，具体实施审计过程中，受人力、物力、时间等的限制，审计工作需要突出关注重点。
2.1招投标与合同管理
工程分包是否合规合法，取决于工程分包招投标过程是否严格执行有关规定。许多违规工程分包情况的出现，很大程度上就是由于发包方不严格执行规定造成的。
审计对工程分包招投（议）标与合同管理的审查，需要不断拓宽视角，深入细化审查内容：招标是否经过授权，投标单位是否办理相关市场准入手续，招标文件所确定的投标人条件、评标方法等是否符合相关规定；评标过程是否合规，招标单位按照招标文件所确定的评标标准和方法组织招标；合同内容是否与招标文件的要求一致，合同约定的结算和付款方式、质量标准、工期目标及双方权利义务等条款是否清晰、明确；签订的劳务分包合同是否存在事后合同，是否存在签订补充合同规避招标的情况；劳务分包合同的履约过程是否存在违约情况，违约后有无依据合同相关条款执行。
2.2工程设备与材料管理
劳务分包一般不存在，它主要是指专业工程分包对于工程设备、材料的管理。发包方、分包方对于这种管理如果不到位，容易出现工程设备、材料丢失或过度浪费，往往直接抵消分包施工费用，造成工程分包方财务亏损，发方包管理被动。
审计工作需要审查发包方与分包方设备、材料领用的内部控制制度是否健全，领用、登记手续是否完备，料单是否齐全；分包方自购料的相关资料是否齐全，指导价中未包含的自购料是否及时报上级部门进行批价并按程序组织采购；工程分包结算中发方包是否按分包方实际领用设备、材料抵扣其分包施工费；发方包设备租赁是否执行相关规定等。
需要特别注意审查发包方的概预算管理部、物资供应站、财务科、现场施工项目部等各方所持领用设备、材料清单是否完整一致，避免出现分包结算费用未扣、少扣或者多扣设备、材料费的情况。
2.3工程质量、安全与进度控制
根据工程分包的实际情况，发包方应该就工程分包制订专门的分包工程质量、安全、进度控制制度，严格工程分包质量、安全、进度等方面的管理，这里所指不是建设方、监理方对总承包方与分包方的管理与控制，而是指总承包方作为发包方，它对分包方在工程质量、安全与进度上的管理与控制。实际上，目前很多工程项目均缺少总承包方对分包方层面的管理与控制措施，总承包方常把建设方、监理方的管理与控制，等同于它对分包方的管理与控制，这种做法欠妥。工程分包在质量、安全与进度上的管理与控制，既有建设方、监理方对总承包方、分包方层面的，又有总承包方对分包方层面的，二者相辅相承，不能混淆。对于工程分包结算审计，要侧重关注总承包方对分包方层面的质量、安全、进度的控制和管理。
审计审查主要方面有：是否成立专门机构对分包队伍进行管理；施工单位、材料机具进场、关键工序检查、隐蔽工程验收等技术资料是否与工程同步；出现不合格项等质量问题是否按要求返修；是否制订专门的安全管理应急制度；是否定期检查分包方进度控制情况，出现进度拖延情况是否及时分析原因并采取措施，有无按合同条款进行处罚等。
2.4分包结算管理
分包结算作为审计核心内容，其审查质量直接决定了工程分包结算审计的效果。工程分包结算审计也与一般的工程造价审计，存在不同。一般工程造价审计，关注的是整个工程的造价；工程分包结算审计，关注的重点则是整个工程的分包结算，以及与它相关的其它方面。审计过程中，区别二者的不同，随时调整审查内容。
审计在工程分包结算审查过程中需要侧重的方面有：分包结算管理制度是否健全；分包结算是否执行工程分包合同约定；分包结算中工程量计量、定额子目套用、材料价格及取费等是否合理；分包方上报的资料是否及时、完整、准确，重大变更是否按程序进行，相关记录是否齐全；分包工程结算金额是否超出建设单位与总包单位的结算金额，并分析超出原因等。
2.5财务挂帐与付款
资金是否及时到位往往在很大程度上决定着工程分包进度，进而会影响到整个工程项目的建设工期，如果处理不当，可能引起劳资或者法律纠纷。在审计过程中，对财务挂帐与付款情况的审查自然相当严格。需要审核对外分包工程款项是否按工程项目列帐，挂帐依据是否充分、准确；支付进度款是否有相关部门签字确认，形象进度是否符合工程实际；支付结算款是否符合合同约定，手续是否完备，甲供料是否按规定在结算时全部扣回，有无存在超付款情况；质量保证金是否按规定预留，质保期满、质保金支付手续是否齐全等。
审查翻阅财务挂帐与付款等凭证工作量巨大，对开展企业工程分包结算审计或是某项工程分包结算审计，需要审计人员事前做好基础财务工作，抓住重点深入审计，以提高审计效率与审计质量。
审计的重点范文第5篇
关键词：全过程跟踪审计；工程造价审计；瓶颈；方法
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：
一、 制约建设项目全过程跟踪审计的瓶颈问题分析
（一）在全过程跟踪审计工作中，审计人员如何把握好角色定位和“度”的问题，面临着严峻的现实考验。建设项目全过程跟踪审计过程中， 审计人员工作目标定位是监督、咨询和建议。由于全过程跟踪审计是以堵塞项目建设漏洞、 完善建设项目管理机制为总体工作目标，这就要求审计人员对建设工程项目提前介入，作为第三者（区别于建设管理方、项目施工方的审计监督方）全程参与项目建设全过程，但工作中绝不涉及建设项目负责人、 施工和监理的角色职能。 即必须明确的是，审计机构不从事建设项目管理、施工、监理方面的具体工作，仅履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作有效、规范地运行；对跟踪审计中发现的问题应及时与项目建设单位取得联系， 并以书面形式反映和沟通，而不是直接干涉相关建设单位的具体工作。跟踪审计把握好监督者的角色定位， 具体的要求和衡量标准就是做到角色到位而不缺位、不错位、不越位。 这种“度”的把握在工作实践中，的确构成了对审计工作者的严峻考验，如果缺位，将面临审计监督无法独立开展工作，从而导致防火墙功能丧失、无法发挥“免疫系统”功能，甚至成为违规行为挡箭牌的风险；如果越位，将导致审计人员偏离监督、咨询、建议的工作目标定位，会在无形中介入到建设项目管理的职能领域； 如果错位，有可能排斥和替代监理的职位，涉足工程质量的直接评判监督领域。不管是错位还是越位，审计均将会有意和无意中参与到建设项目事项的具体决策和管理工作中去，从监督、咨询和建议的工作目标定位中迷失方向。因此，准确处理、把握好审计监督与管理决策、施工监理的合理关系和尺度， 是现实全过程跟踪审计工作中面临的一项艰巨任务。
（二） 审计环境的优化是制约跟踪审计的重要环节。 首先，跟踪审计一般属于内部审计，往往仅具有相对的独立性， 并不具备政府审计的绝对权威性和强制性。 跟踪审计是多部门参与、多单位协作的一项工作，加之跟踪审计工作的开展处于不断实践和探索阶段，机制、法规、制度尚未完全理顺和健全，如果建设项目各部门不理解、不配合，跟踪审计的效果和实施过程将大打折扣，因此，优化审计环境尤为重要。 决策层在对审计部门通过跟踪审计， 为单位创造和带来有形和无形价值的意识上亟待提高，在政策鼓励、人员保障、经费支持， 部门的理解和配合上的工作提升拓展空间仍然很大。
（三）审计工作业绩标准衡量指标面临调整，且尚未形成统一和广泛认可的业绩衡量标准。现实工作中，审计人员的工作容易陷入到可有可无的自我感受和氛围中，跟踪审计的地位得不到实际的认可和保证。因为传统竣工结算审计通常把工程造价的审查、 损失浪费和违规违纪问题的查出作为衡量审计业绩的标准，如使用外部审计中介机构介入， 审减额的多少往往与社会中介结构的收费挂钩，这种体现在肤浅、滞后层面上的绩衡量标准也较为直观和明确。然而，在建设项目全过程跟踪审计“事前控制，防范风险”的本质特征要求下，审计成果更多的则表现为机制和制度的完善、程序的健全、管理漏洞的堵塞等方面，必然导致既成事实的可量化审计成果（如审减额）较少，如果用传统审计业绩标准衡量，审计人员在跟踪审计过程中发现的问题、性质和金额可能都不如传统审计明显， 审计的虚无化将在表面程度上客观呈现， 权威和威慑性将受到一定的制约，审计工作业绩的衡量标准，在更高文化和业务层面上急需调整。
（四）成本—效益原则的贯彻体现需要强化，审计人员素质能力与工作需求吻合需要提升。现实工作中，跟踪审计业务范围和内容的扩大与审计成本提高之间的矛盾日益突出。与竣工决算审计相比，建设项目全过程跟踪审计无论是对象还是范围、内容、环境和要求均有很大的拓展。这必将导致审计过程付出更多的人力、精力，审计成本随之上升，即跟踪审计的广泛性、全面性、 过程性决定了其审计成本相对于传统审计要高出许多。 然而，审计成本是有一定限制额度的，既受限于审计收费的标准，也受限于审计人力资源自身条件、能力、结构和投入的数量，在较高的审计成本下，全过程跟踪审计工作的开展确定关键环节， 有取有舍的开展工作，落实审计程序将成为常态，这就有可能造成一些关键环节的漏审，导致审计风险的加大。这种审计风险的增加，还体现在审计力量的有限制约方面，如前面提到的审计人员专业技术性和知识广泛性的限制。 跟踪审计对审计人员的自身素质提出了更高的要求， 不仅要有精湛的审计专业技术和能力水平， 而且还要具备较宽的知识面和良好的沟通协调能力。 对建设项目的新方法和新技术、新工艺、新材料不熟悉，对施工程序和技术手段不了解， 就无法发挥跟踪审计的监督和服务作用。
二、 促进建设项目全过程跟踪审计质量提升的对策
（一）准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系。全过程跟踪审计的职能是“监督与服务”，在建设项目跟踪审计运行机制下， 审计人员需要频繁介入审计现场开展审计工作， 才能提出审计意见供被审单位进行纠偏和改进，这很容易导致审计人员偏离监督、咨询、建议的工作目标，有意或无意介入到建设项目管理的职能范围中来。准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系， 首先明确审计人员不从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述职能的监督工作，以促进建设管理、施工、监理工作规范、有效运行为己任。 其次就具体的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，参与不干预，介入不陷入，建议不包办”，现实全过程跟踪审计工作开展应遵循的程序是： 费用审核应直接向乙方即施工方了解情况，并深入施工现场，而面对施工程序上的问题， 审计人员不得直接面向乙方， 要由工程主管部门将所有资料准备齐全后报审计部门，审计部门给出审定意见后，提交工程主管部门，由工程主管部门协商落实解决。 如果审计方直接对乙方或施工方提出建议，必将产生越俎代庖的效应，导致职能越位，无意间履行了管理者职能，无意间承担和涉及到了现场管理的责任。但是，在实际工作中，建设单位、监理单位往往先要求审计人员表态后才予以现场签署，这就导致了审计工作的错位和越位，致使审计工作在客观上不自觉地履行了监理的工作职责。
这些问题是导致建设项目跟踪审计权力制衡机制丧失的直接反映。 准确把握好全过程跟踪审计人员的角色定位。 第一，重点在于关注对建设工程技术指标、经济指标的合理控制以及程序规范、 职责条例的遵守鉴定工作上来，不涉足和干涉建设管理、施工、监理的具体工作，更不代行管理职能。 第二，同时注重提高审计人员自身素质即职业道德和廉政建设， 有效防止审计人员， 确保审计人员与建设施工单位间的独立性，如果出现了涉及到审计人员的利益交易，审计工作必将形同虚设。 因此， 在确保审计独立性的前提下， 审计文化建设和精神层面的价值体现挖掘是极其重要的， 只有确保审计人员自身的独立性和精神制高点， 才能在根本上确立保障建设项目各个工作环节阳光操作的前提， 发挥审计防患于未然的先导作用。 第三，提高工程质量及工程造价管理的科学性，有效控制投资规模、降低成本，当好政府投入资金的经济卫士、项目建设单位的谋士。 第四，提高审核效率和质量，确保建设方、 施工方为主体的建设工程相关各方的合法权益得到有效体现， 从而在整体上确保工程进度和质量。第五，取代被动式、查弊纠错的传统观念，将咨询服务业务的开展和意识贯穿于建设项目的始终。
（二）加强跟踪审计的自身管理，统一协调相关部门的工作配合，优化审计环境。 就内部审计环境而言，审计工作组成人员应当同心同德。 价值观和职业道德的共同遵守和认同， 是确立和组成审计工作组成人员的先决条件，这也是创造和形成和谐工作环境的保障。同时，切实发挥、调动群众主动参与的积极性，群策群力推动阳光工程，除涉及国家安全的内容以外，督促建设单位开展预算公开、进度公开、业务内容公开、程序公开，优化建设项目跟踪审计的自身管理，防微杜渐，有效发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”预防功能。就外部环境而言，一是积极取得上级部门的有力支持，二是在上级部门的组织下， 积极开展有关部门包括监理部门、建设部门、施工单位的工作协调，在认识上、目标上取得一致意见，从而得到监理部门、建设部门和施工单位的认同理解和工作配合。
参考文献:
