国家审计署审计报告

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国家审计署审计报告范文第1篇

一、瑞典国家审计的历史渊源

早在1539年,瑞典就成立了国家审计厅,负责皇家的财政、审计工作。以后,瑞典的政府审计经历了一系列的改革。1920年,瑞典成立政府机构,它主要负责政府审计和会计的管理工作。当时的瑞典审计机构有两个,一是议会审计师,负责对议会和内阁各部门的审计工作,由议会从议员中选出12人,弥补政府审计的缺陷;二是国家审计局,它是政府所属机构,向政府负责并报告工作。它只对政府下属机构进行审计,同时还从事政府会计管理工作。从2003年7月1日起,这两个审计机构合并为国家审计总署,直接对议会负责,隶属于议会。其总体目标是旨在促进政府资源的最佳利用和打造高效的公共行政管理。它通过独立审查整个政府活动来实现这一目标。

二、瑞典审计署的最高领导

瑞典国家审计署的最高领导是由三位总审计长组成,总审计长是由国会选举产生。他们的任期分别为三年、五年和七年,审计长的连任不能超过七年。瑞典审计署把审计业务分成三个不同的领域。(1)安全和协调、国民经济、资产管理领域。这个领域涵盖政府支出部门(包括隶属于国会的行政机构),国民经济和资产管理,文化、媒体、宗教团体,市政当局的捐献,国债利息等,支付给欧盟的费用;司法;国际合作;防御和紧急预备、对外援助和移民。(2)劳动、医疗和社会福利领域。该领域包括下列支出领域:劳动力市场,工作寿命,移民和难民,健康、医疗和社会保障,由于疾病、残疾和年老无力导致的家庭和儿童的资金保障,以及不包括在国家预算范围内的养老保障系统。(3)增长、教育和发展领域。该领域主要包括下列支出:税收、关税和执行,学习补助,教育和大学研究,地区平等和发展,工业和商业,城市和地方规划,住房提供和建造,能源,通信,农业、林业、渔业和相关产业,公共环境保护和自然环境保护。

每位总审计长负责一个领域的审计事务,这些领域在三位总审计长之间定期轮换。

三、瑞典审计署的顾问委员会

瑞典国会为瑞典国家审计署任命了一个由11名议员和11名代表组成的顾问委员会。顾问委员会的22名成员在现任或者前任的国会议员中选举产生。

瑞典国家审计署成立时,关于三位总审计长和顾问委员会之间的职责划分进行了充分的讨论。当前,顾问委员会的职责由宪法和其他法律中调节审计署的相关规章所控制。国会常务委员会宪法委员会关于瑞典国家审计署的公告进一步强调了顾问委员会和审计长之间明确划分职责的重要性。

顾问委员会通过立法来关注审计工作,例如,明确规定审计长必须将最重要的审计工作向顾问委员会报告。三位审计长则分别和独立决定审计的具体内容、审计的方法手段和审计的结论。顾问委员会根据审计长所作的审计结论和审计报告的建议对是否作出决策以及作出什么决策进行独立评估。

另外,由于只有顾问委员会才能根据审计署完备规范的审计报告向议会提出建议和说明,顾问委员会相对国会有所谓的动议优先权。同时,正是顾问委员会决定审计署的预算草案和通过年度报告。

每个总审计长负责向政府和国会提交各自的审计报告和年度财务审计审签意见,并把审计报告的内容通知审计署的顾问委员会。如果被审计单位是国会的机构,该报告只对国会提交。顾问委员会可以根据审计报告向国会提出建议或说明。

四、瑞典审计署的审计任务

瑞典国家审计署有三项主要任务:财务审计、绩效审计和国际业务。

1.财务审计

按照审计惯例,财务审计的目的是审查和评估公共机构的年度财务报告是否可靠,及他们的会计工作是否真实和公允地反映了他们的经营活动。同时,还审查机构的高层管理人员是否遵循可适用的规则和决定。

财务审计审查下列实体的年度财务报告:

(1)瑞典政府。

(2)政府办公室(如总理办公室,各部委和行政事务办公室)及向政府提交报告的公共机构,但7个国家养老基金除外。

(3)瑞典议会行政部门,议会监察员,瑞典中央银行(瑞典央行)及其Tercentary基金会。

(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公园行政管理部门。

财务审计也审查提供期中财务报表的被审计对象所提供的期中财务报表。此外,瑞典国家审计署有权任命基金会和国有企业的审计员。在涉及瑞典政府、政府办公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公园行政管理部门的情况下,财务审计不评价各实体的最高管理层所开展的工作。

2.绩效审计

绩效审计主要是检查公共管理机构的效率性和效果性。它侧重关注与国家预算、公共管理、业绩和成果等公众委托有关的事项。绩效审计的目的旨在促进发展,使政府在取得所追求的良好货币价值的情形下考虑社会的整体利益。

绩效审计可以审查以下组织所开展的业务:

(1)政府、政府办公室,法院和向政府提交报告的公共部门、瑞典议会行政机构和向瑞典议会报告的公共机构。

(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公园行政管理部门。

(3)基金会和国有企业。

(4)使用公共捐赠和优惠的实体,如果其业务由法律管控或国家对其有影响力的管控。

(5)失业福利基金,涉及失业救济金的管理。

3.国际业务

瑞典国家审计署从事广泛的国际业务,包括与其他最高审计机构的合作与接触,工作涉及到欧盟、国际组织和国际发展合作的审计。一些合作与接触活动是在最高审计机构国际组织(INTOSAI)的支持下进行的。这些接触有助于所有的瑞典国家审计署的业务及整个组织的发展。

瑞典国家审计署协助欧洲法院审计员审查欧盟资金在瑞典的使用。此外,瑞典国家审计署与其他欧盟成员国的最高审计机构合作开展业务。此种合作的目的在于交流关于欧盟资金审计方面的信息和经验。甚至于,瑞典国家审计署可以作为一个瑞典是其成员及捐助者的国际组织的外部审计师。

国际发展合作的目的是为了帮助发展中国家建立更强力的审计机构。目前,瑞典国家审计署主要与非洲和东南欧审计机构进行合作。自2004年,瑞典议会已经批准瑞典国家审计署用于国际发展合作的援助资金。

五、瑞典审计署的组织机构

瑞典审计署的组织机构比较独特。他们主要是由六个绩效审计部门和六个财务审计部门构成。三个审计领域的每一个都包含两个财务审计部门和两个绩效审计部门。每个绩效审计部门的责任范围大体上与其相对的财务审计部门的责任范围一致。

瑞典审计署还有三个专业部门,他们是公共公司审计和专项审计业务部、国际业务部和审计质量和方法保障部。公共公司审计和专项审计业务部负责审计国有企业并对重大问题进行彻底审计。国际业务部负责协调瑞典审计署的国际事务,包括不同领域能力组合的国际配置或国际机构的独立审计。质量控制和技术方法部负责控制过程的开发和管理,审计方法的开发,审计方法开发和质量控制的技术支持等。瑞典审计署还有一些支持部门,包括人力资源部、财务和行政管理部、计算机技术与法律事务部、内部审计部和审计长秘书处。

此外,国会已经批准瑞典审计署设置技术咨询委员会,负责对技术方法和质量问题进行咨询,为瑞典审计署提供广泛和细致的科技能力。

六、瑞典的地方审计机关

国家审计署审计报告范文第2篇

虽然经过了1999年、2003年和2004年三次审计狂潮，但这次审计结果一经公告，便又一次牵引了媒体的视线。

今年6月25日，审计署向人大所作的《2004年度中央预算执行和其他财政收支的审计报告》中审计出的问题依然严重。比较近三年的审计报告，审计内容越来越多，范围越来越广，审计出来的问题也越来越多，整改的情况却难以令人满意。有的部门单位屡次上榜，甚至和审计部门展开了"屡审屡犯，屡犯屡审"的拉锯战。如果继续这样的局面，人们迟早会对国家审计的报告失去兴趣，到那个时候，审计报告还公告不公告？

如果说对审计署今年第3号审计结果公告中的问题即近年来"屡审屡犯、屡犯屡审"的顽疾，人们还有点心理准备的话，那么，有关部门违反财经纪律的行径，多少还是震撼了人们善良的心灵。当很多农村的孩子因为缴不起学费不能上大学、不能上中学，甚至不能上小学的时候，他们却可以无视法纪花费上亿元、上千万元，盖大楼、设小金库、发福利，甚至动用彩票公益金购买车辆。

纳税人的钱得来不易。现在越来越多的人、越来越多的企业感叹挣钱不易、利润越来越薄。在一些竞争充分的领域，价格战打得天昏地暗，企业更是苦不堪言。在这样一种越来越充分的市场竞争中，无论是个人还是企业，所赚取的薪金、利润都是付出了相应的艰苦劳动，向国家缴纳的税款也浸透了纳税人的汗水和心血。

每年的两会，财政部门都会就预算的执行情况向代表委员作报告。这样的报告当然是必要的。但是，财政部门的报告，是一个上万亿元人民币规模的报告，不可能深入到各个部委，查究他们的实际执行情况。所以，审计署的审计，就是一个有益的补充。

国家审计署审计报告范文第3篇

自20世纪40年代绩效审计产生以来，政府审计工作中越来越多的涉及到对绩效进行审计，人们也越来越重视对绩效审计的研究。本文介绍了澳大利亚的绩效审计标准，并在对我国绩效审计评价标准的现状以及其存在的问题分析的基础上，提出一些建议，以助于完善我国绩效审计评价标准。

【关键词】

绩效审计；评价标准；评价指标

一、引言

20世纪40年代，绩效审计开始出现，在政府绩效审计产生之前，政府审计工作基本上就是合规性审计。与传统的合规性审计相比，绩效审计发挥着独特的作用。因此，各国的政府审计工作中越来越多的涉及到对绩效的审计，绩效审计在政府审计工作中的占比越来越大。到1970年以后，西方国家政府审计的主要工作已经转变为对政府工作的绩效进行审计。绩效审计作为一种手段和工具，能有效地提高政府在公共管理领域的效果、明确区分不同管理部门在公共管理方面的职责、进一步完善公众对社会的监督机制以及提高政府行为的透明度。我国绩效审计的出现晚于西方国家，因此与我国相比，西方国家在绩效审计方面拥有更加成熟的制度，其相关的法律制度与绩效审计的评价标准等方面也更加完善。在国外绩效审计中，比较具有代表性的是澳大利亚的绩效审计。因此，本文以澳大利亚绩效审计为例，分析了我国绩效审计评价标准的现状和存在的问题。我国在20世纪80年代首次开展绩效审计。随着审计的发展，绩效审计在我国政府审计工作中也越来越重要。审计署在2008年公开的审计工作发展规划和2011年公开的十二五”审计工作发展规划中都明确表示要更加全面的开展绩效审计工作、健全绩效管理相关制度以及构建绩效审计评价方法体系。

二、澳大利亚绩效审计评价标准

澳大利亚政府对绩效审计的探索可以追溯到上个世纪70年代。20世纪70年代末，澳大利亚对审计法进行了进一步的补充，新审计法拓展了审计长的权利，要求其对政府机构的绩效进行审计。澳大利亚在1997年又进一步修改了审计法，新法中列明审计长可以要求在任意时间对政府商业企业及其所拥有的子公司之外的所有政府部门开展绩效审计。如果政府商业性企业的主管部长等提出请求，审计长也可以对政府商业企业及其所拥有的子公司开展绩效方面的相关审计。在澳大利亚，审计署每年大概会48份绩效审计报告。澳大利亚绩效审计标准包括以下几种：

（一）《良好实务指南》

澳大利亚审计署绩效审计的一个突出的特点就是以《良好实务指南》为评价标准。在审计署所出具的绩效审计报告的都会提到其所参考的《良好实务指南》的标题。在对澳洲教育培训计划进行绩效审计后所出具的报告中就指出，国际教育集团没有采用审计署的“许可项目管理”良好实务指南。缺乏许可项目管理系统，以致于在工作中很难确定哪些工作已经开始实施，以及这些工作的实施成果在多大程度上推动实现集团的整体目标。

（二）政策文件和法律规范

澳大利亚审计署在2004年度旱灾救助绩效审计报告中指出，农村调整局所得的周报告来源于一些非正式渠道，违背了《农村调整法案》中关于监督与报告的要求，这种做法使得所获得的报告整体上不具有一致性。

（三）国际同行业水平

美国在气象服务之一领域的绩效审计较为领先，因此澳大利亚审计署在对此领域进行绩效评价时，会以美国的相信息为标准进行评价。澳大利亚审计署在对气象局提供的气象服务进行绩效审计时指出，澳大利亚在对恶劣气候预报方面的准确性与美国存在一定差距。

（四）国外审计部门在进行相似审计工作时所采用的评价标准和取得的成果

加拿大、美国等一些国家的绩效审计做的比较好，澳大利亚审计署比较关注他们的审计工作，甚至会采用这些国家在审计中采用的评价标准来作为自己的评价标准，以期望发现那些可能同样存在于本国的问题。澳大利亚审计署在对天气服务进行绩效审计的过程中，在对服务的成本进行分析时，就参照了加拿大和美国实施气象服务绩效审计时使用的评价标准。

（五）审计对象自己制定或采用的效益标准

在开展的澳洲教育集团的审计项目中，审计署发现其需要9周的时间才能完成海外资格评价，这个时间远远超过了集团自身所提出的30天的要求。

（六）相关研究或部门制定的技术手册

澳大利亚审计署在进行2000年度的政府机构互联网安全的绩效审计时，在参考《保护安全手册》的基础上，对审计对象是否按要求制定适用于自身的信息技术安全政策问题进行了检查。该手册是由澳大利亚国防信息管理委员会所制定的。结果显示，制定的安全政策从质量到内容，在10个被审对象之间存在着一定的差异。

（七）已得到的审计结果和已提出的审计建议

这个评价标准更多的是应用在跟踪绩效审计项目中。澳大利亚审计署在开展2004年度银行谨慎监管的跟踪绩效审计的过程中，对相关机构是否采纳2000年度审计署对银行谨慎监管所给出的指导建议的情况进行了评估。

（八）其他

除了上述的七项之外，澳大利亚审计署的审计评价标准还涉及：国内外具有相同性质的主体的先进经验、国外审计署或审计机关制定的相应标准、政府部门提供的具有专业性的信息、国家或行业的统一标准等。澳大利亚、美国等国家在绩效审计的发展过程中，逐步制定完善了相应的评价标准，其评价标准科学且具有可操作性，为绩效审计的开展提供了相应的依据，同时又促进了绩效审计的进一步发展。我国可以借鉴澳大利亚、美国在制定绩效审计评价标准方面的先进经验，但是也应注意到，由于各国审计目标和审计环境之间的差异性，要考虑到制定的评价标准应与自身相适应，而不是盲目的生搬硬套。

三、我国绩效审计评价标准现状以及存在的问题

我国从政府审计出现至今，已经探索制定了许多与审计相关的规范性文件。但是由于我国的主要审计工作还是对财务收支及预算等进行审计，绩效审计的发展时间还长，还没有经历足够的时间去完善。因此，这些规范性文件主要是关于财务审计方面的文件，而关于绩效审计的规范性文件很少。虽然没有出现绩效审计的字样，一些文件中出现了与绩效审计有相似含义的字样，如对效益进行审计监督等，但即使提到了这些字样，条文也并没有给出具体的内容。由于目前尚未颁布实施针对绩效方面的审计规范，因此在对绩效进行审计的工作过程中会存在一定的困难。

（一）我国在绩效审计评价标准研究中可能存在的误区

我国对绩效审计评价标注的研究可能存在着一定的误区，通过对绩效审计评价标准相关论文的阅读，可以看出学者对于评价标准大致有两种理解。一种是将相应的绩效指标作为评价标准，在对相关绩效审计评价标准的研究中探讨的是绩效审计评价指标的选取问题；另一种理解则更进一步，认为绩效审计评价标准是对绩效进行衡量的一个标准，用这个标准来对选取的绩效审计指标进行衡量进而对绩效进行评价，而不是绩效绩效指标。关于“标准”的定义问题，国际标准化组织（ISO）下的国家标准化管理委员会（STACO）一直在进行这个方面的研究，曾以“指南”的形式对“标准”的定义进行了规定，指南中指出“标准是由一个公认的机构指定和批准的文件。它对活动或活动的结果规定了规则、导则或特殊值，供共同和反复使用，以实现在预定领域内最佳秩序的效果。”因此，本文认为对于绩效审计评价标准，第二种理解较为准确，即绩效审计评价标准是对绩效指标进行评价的一个标准（特殊值），而不是指绩效指标本身。

（二）我国现有的绩效审计评价标准

本文在对相关资料进行阅读整体后，认为我国的绩效审计评价标准主要包括国家的方针政策和法律法规的规定、上级部门对被审计单位提出的要求以及依赖于审计人员自由选择这三种标准。

1.从2008年至2010年国家审计署的审计结果公告中可以看出，我国在绩效审计工作中所关注的面有所扩展，我国现阶段的绩效审计中，3E审计仍占有核心地位，并向5E进行延伸，还增加考虑了控制性和创新性。总的还说，在目前的绩效审计工作中，我们主要关注经济性、效率性、效果性（3E）、合法性、保全性、环境性、公平性、创新性以及控制性九个方面。虽然绩效审计关注的范围扩大，但是合规性仍是审计所关注的主要内容，合规性的评价标准是国家的方针政策和法律法规的规定，这是审计人员无法进行选择的标准。虽然3E在绩效审计中也处于核心地位，但是在我国的审计工作中，缺乏具体可支持的指标和技术手段对经济性、效率性和效果性进行评估，因此也就没有提到相应的评价标准。

2.根据我国的国情，上级与下级之间处于一种领导与被领导的关系，因此我国的评价标准还可能包括上级部门对被审计单位提出的要求。

3.由于我国对于绩效审计评价标准没有像澳大利亚那样有具体的明文规定，所以我国的绩效审计评价标准有随意性，更多的是依靠审计人员的选取（可能有多种标准）。

4.但是查看审计署的绩效审计报告可以发现，在绩效审计报告中也可能并没有评价标准，只是列出了审计成果，并没有对绩效进行评价，没有相应的评价标准（无论是与以前年度进行比较还是与别的较好国家做比较）。审计署网站截至目前公布了2010、2011、2012、2013、2014四个年度的绩效审计报告。2014年绩效审计报告中对可用货币计量的审计成果的描述为“2014年，审计署共审计707个单位，促进财政增收节支和挽回损失等3090.17亿元，审计人员人均实现审计成果9274万元，审计经费的投入产出比为1:256”。但是从以上描述可以看出，这些描述仅仅是一些绝对数的列举，并未与以前年度的审计成果进行纵向的比较，也没有与国外审计署或者是其他机构进行横向的比较，也就是并未对这些数据指标进行比较判断，说明审计署的绩效到底是好还是不好，是否得到了提高。

四、启示与建议

在对澳大利亚绩效审计评价标准以及对我国绩效审计评价标准的现状与存在问题进行总结分析的基础上，本文提出以下四个建议来帮助完善我国的绩效审计评价标准体系：一是科学合理地制定政府绩效审计评价标准。关于绩效审计评价标准的规定要系统全面，在运用时不存在疑问，具有可操作性。澳大利亚所颁布的审计准则和绩效审计指南中，就详细地对评价标准的定义、特征、恰当性、来源渠道等反面进行了解释说明。二是绩效审计评价标准的来源渠道应比较广泛。审计的评价标准可以来源于国际同行业的水平、相关的法律政策、良好实务指南、积累的经验以及以前年度的审计结果和建议等。绩效审计的对象可能涉及各个行业各个部门，对于不同行业、不同部门、不同性质的被审计对象的要求和目标会有所差异，因此评价标准不可能统一。同一被审计对象在不同的时期进行绩效审计时，也可能会需要采用不同的评价标准。因此，审计评价标准的来源渠道应该比较广泛，这样在选取评价标准时才具有一定的灵活性，所选取的评价标准才能有较好的适应性。三是不要仅依赖于审计人员来选取相应的评价标准，审计人员可以与被审计对象就所要采用的评价标准进行沟通协商，最好能选取一个双方不存在异议的公认的标准。澳大利亚审计署在进行审计工作时，很重视与被审计单位的沟通，在审计进点前，被审计单位都会收到审计署下达的审计通知书以及相应的评价标准，在召开审计进点会和后续的审计工作中都会与被审计单位管理层就评价标准进行讨论，了解其对该标准的理解以及认可程度。四是3E在绩效审计中仍然处于核心地位，因此与其有关的评价标准在绩效审计评价标准中也应处于主导地位。科学的构建以3E为主导的指标体系并且建立该指标体系相对应的评价指标体系。

作者：熊洁 陈耿 单位：南京审计大学

参考文献

[1]陈亮.析英国、美国和澳大利亚政府绩效审计的内容和评价标准[J].审计与经济研究.2007.

[2]王会金.国外政府绩效审计评析与我国绩效审计战略[J].会计研究.2010.

[3]张学军.政府绩效审计标准分析———基于2008至2010年审计署政府绩效审计项目[J].财会通讯.2012.

[4]中华人民共和国审计署网站———政务公开———绩效报告.http:

[5]中华人民共和国审计署网站———政务公开———工作规划.http:

国家审计署审计报告范文第4篇

地方政府举债大多投入市政建设、交通运输建设、教科文卫、保障性住房等领域，这些公益性项目

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地方政府举债大多投入市政建设、交通运输建设、教科文卫、保障性住房等领域，这些公益性项目一大共同特点是往往不产生现金流，也没有短期收益

中国各省、市、县、乡（镇）四级地方政府的债务规模究竟有多大，风险有多大？这一牵动人心的疑问，将在2013年10月下旬揭晓答案。《财经》记者获悉，国家审计署已将核定后的地方政府债务情况向国务院专门汇报。

自2013年8月1日开始，这场声势浩大的政府性债务审计工作，即在全国各地统一展开。经过两个月的努力，各地政府性债务审计报告在9月底陆续上报国家审计署。

《财经》记者获悉，全国各省、市、县、乡（镇）四级政府负债超过14万亿元，和上一轮审计相比，新增债务规模增幅较大。同时由于统计口径分歧，一些地方政府隐性担保债务或许不会被纳入。

在10月21日晚接受媒体采访时，国家审计署审计长刘家义表示，要从三个方面来判断政府债务：一是债务用到哪些领域；二是看债务使用以后所形成的是优质资产还是不良资产；三是要看债务偿还能力，是不是每年能够还本付息。

“总体安全可控”，这是官方一直以来的表态。

审计长刘家义21日表示，“根据我们之前审计的情况来判断，我们是有能力解决这些债务的。”

不过业内人士预计，在审计署摸清底数之后，中央有望出台分类处理的解决方案。同时，个别地区大规模举债引发的区域性风险可能将被揭发出来。 债务大摸底

“这次审计的核心、关键、重点是摸清底数。摸清底数，就是要把中央、省、市、县、乡五级政府债务的底数摸清楚。”在2013年7月27日全国政府性债务审计培训班上，审计长刘家义如是说。

这是一次培训会，更是一场动员会。三天后，全国范围内的政府性债务审计工作启动。

一位基层政府官员透露，前来审计的上级审计部门工作人员在当地租下宾馆，当地的财政、发改委等相关政府部门工作人员加班加点忙了几个星期。

对于主政一方的地方官员来说，这次审计令他们十分纠结。一方面他们预料这次审计之后，中央会出手解决地方政府部分债务，所以有多报债务总额的想法，但另一方面，又怕因为举债过多被问责。

“最后基本上是实话实说，对债务不隐瞒、也不虚报。”上述官员透露，2000年地方债务只有170多亿元，2012年底增长到近3500亿元，增长速度非常快。

由于有了2011年全国地方政府性债务审计的经验，审计部门这次可谓驾轻就熟。不过在看到地方政府上报的数据时，审计署仍发现不少数据与审计人员所要求的口径对不上，很多账目需要修补和校正。

按照此次审计工作方案，地方债务可分为政府负有偿债责任、担保责任和救助责任三类，并与2011年审计情况进行同口径对比。

此次审计还包括三类债务口径范围之外通过新的举债主体和举债方式形成的地方政府性债务。

多位知情人士看来，新的举债主体、举债方式更为复杂、隐蔽，由此形成的债务是否纳入地方政府性债务范围也成为争论焦点。

根据审计署系统下发的审计通知解释，“新的举债主体”主要指的是国有独资或控股企业（不含地方政府融资平台公司）、自收自支事业单位等主体，通过举借、融资租赁、集资、回购（BT）、垫资施工、延期付款或拖欠等方式形成的、用于公益性项目，由非财政资金偿还，且地方政府及其全额拨款事业单位未提供担保的其他相关债务。

以回购为例，主要是指BT（建设—移交）模式的建设项目，由项目公司自行筹资建设，项目验收合格后移交给业主，业主向项目公司支付项目总投资加上合理回报进行回购。BT是政府实施基础设施建设常采用的一种新型融资模式，它解决了项目建设资金不足问题。

2012年审计署审计时，发现了多种隐蔽的融资模式在地方盛行。一些地方通过信托、BT和违规集资等方式变相融资现象突出。和传统的间接融资相比，BT融资成本较高，年利率最高达20%，且不在政府性债务统计范围之内，不易监管，存在风险隐患。

不可否认的是，这类通过新举债主体形成的债务有相当一部分，是为了投资建设公益性项目，例如交通运输、市政建设、文体广场、保障性住房等，新的举债主体虽然并非严格意义上的地方投融资平台，但是也起到了不可缺少的作用。

在财政部财科所金融研究室主任赵全厚看来，地方政府性债务具体是指什么，中央至今也没有拿出一个获得各部门认可的权威解释。不仅如此，连地方融资平台的概念也没有形成共识。

赵全厚在调研时发现，有一家地方国有钢铁公司，当地政府将它作为融资平台运作项目，这样偶尔为之的公司算不算融资平台公司，尚存争议。据悉，地方上很多国有企业都做过类似的事情，因而在债务性质上不好界定，更不便于债务管理。

在实际运行中，作为地方政府融资“壳”的地方融资平台也可以随时更换。如果有的平台公司进了银行的“黑名单”，政府能立即新建一家。在赵全厚的接触当中，某地级市拥有十几个平台公司，当地有一个口号是，“东方不亮西方亮，黑了南方有北方”。

审计人员在此次审计过程中对地方政府出面担保所产生的债务，如果没有依据就不列入债务。因而，上述地方国有企业举债用于政府公共项目支出等的此类债务，并不计入地方债务口径。

统计口径大小对地方政府性债务规模影响巨大。知情人士透露，截至2013年6月末的地方债总额，不会达到部分机构预测的20万亿元之巨。 新债从何而来

按照现行《预算法》规定，地方政府实行预算收支平衡，不允许地方政府财政预算列支赤字，更无举债权。但是地方政府融资需求却又现实存在，因而，成立融资平台（2009年后尤为集中），实现曲线举债，政府性债务由此形成并扩大。

目前地方债主要由以下几部分构成：一是银行贷款。银监会官员曾透露，截至2013年6月末，银行对地方融资平台贷款余额9.7万亿元；二是财政部的地方政府债券。公开数据显示，截至2013年6月，财政部共发行地方政府债券8922亿元；三是发行城投债，预计余额1.4万亿元；四是信托资金，宏源证券固定收益部人士认为，这一资金总额有2.2万亿元之巨；此外还有其他创新型融资方式（如BT、BOT等）形成的债务。

在众多预测者中，渣打银行研究团队对地方政府性债务规模估值较高，预测可能达到21.9万亿元至24.4万亿元人民币，占GDP的38%至42%。瑞银证券研究团队预测地方政府债务规模为16.5万亿元。财政部财科所研究员赵全厚估计，全国各省、市、县、乡（镇）四级政府负债将在14万亿-18万亿元之间。

如此庞大的新增债务从何而来？

北京大岳咨询有限公司总经理金永祥参与了许多地方政府项目的运作，他告诉《财经》记者，在4万亿经济刺激计划出台后，2009年-2010年国内银行放贷非常凶猛。有些项目名字被写错了都能贷出款，当时的混乱程度可想而知。

金永祥看到，一些原本要推进市场化融资的项目，经济刺激计划宣布之后，市场融资便停了下来。各级领导“跑部钱进”，没有成本的资金流向地方政府主导的投资项目。在各家银行竞相放贷的情况下，一个原本需要100亿元的地铁项目，很可能会拿到300亿元贷款资金。

这一轮狂飙突进，直接造成了地方政府性债务的快速膨胀。两年后的审计结果显示，截至2010年底，省、市、县三级地方政府性债务余额达到l0.7万亿元，其中2009年新增债务规模较大。

多位受访的业内人士认为，因隐形债务难以统计等原因，三级地方政府性债务的实际规模要远远大于10.7万亿元。

2011年，银监会等对地方融资平台实施了清理整顿，当年地方政府性债务没有增加。但好景不长，2012年，中央经济工作重心转变为“稳增长”，国内货币政策重新向宽松方向调整，地方政府开始了新一轮加杠杆化过程。

和上一轮债务构成不同的是，2012年后地方融资平台从银行贷款的规模和比例在下降，更多依赖债券、信托产品、票据、私募基金等方式。

“2012年因影子银行扩张，地方债务又涨了一块，而且涨得比较大。银行表内控制的比较严，银行对地方政府形成的贷款非常有限。而其他方面如信托、票据、委托、企业债等，出去了不少资金。”瑞银首席中国经济学家汪涛告诉《财经》记者。

在具体操作上，地方政府融资平台可以通过信托公司设立的信托计划、银行表外的理财产品购买该信托计划的受益权；银行还可以通过信托公司这一通道，向融资平台发放信托贷款，或者用“委托贷款”的方式向地方融资平台不断地输送资金。这几种方式在银监会严控平台贷款之后大行其道，银行、信托公司、融资平台及其背后的地方政府利益高度一致，形成了一条有别以往的举债链条。

“2012年上半年各家信托公司的地方政府项目非常多，大约70%以上都是投融资平台的项目，下半年也没少做。”中粮信托公司一位不愿透露姓名的人士向《财经》记者介绍说。

在业内人士看来，信托公司投资的项目，除了地产项目外，就属地方融资平台能支付高利息。

从总体评估来看，地方融资平台除了有土地抵押外，还有财政承诺、人大的决议作为隐性担保，所以信托公司并不担心地方融资平台违约。

一般而言，城投债发行期限为5年-7年，而信托发行期限为2年-3年，有的则是1年。“如果你发过债，我再给你贷这笔款，而且我贷款的偿还期比较短，所以我不担心。”上述人士介绍。

和上一轮地方债形成方式不同的是，近两年地方新增债务的扩张主要来自表外融资。和表内融资相比，后者更不易监管。

同时，由于融资平台出现“下沉”现象——县、乡融资平台数量较大，其盈利、偿债能力更差，这些债务扩张隐藏的风险更高。 被忽视的乡镇债务

2013年全国地方债审计工作新增了乡镇政府。按其在地方政府债务中的比重约为5%-6%测算，乡镇债务约为8000亿元。

据悉，这次乡镇债务审计以2005年12月31日为界限，分为历史债务和新发生乡镇债务两类。其中新发生乡镇债务指发生在2005年12月31日以后，仍有余额的乡镇政府性债务。

目前全国拥有建制乡镇3万多个，而负责乡镇债务审计的各县（市、区）审计局大多业务人员人手紧张，为此，审计署决定乡镇债务审计只填报单独的报表，可以不单独下发审计通知书和出具审计报告。但对发现的突出问题，特别是债务违规使用等问题，要专题报告和反映。

8月20日前后，各地陆续完成了对乡镇政府性债务的审计工作。综合多方信息来看，各乡镇债务时间跨度大，举债原因复杂，且规模差异较大。其中东部地区债务规模高于中西部地区，经济发达乡镇高于欠发达乡镇。尤其需要注意的是，过去乡镇政府直接举债正转变为融资平台的政府性债务，由于其偿债能力更弱，其债务风险更需警惕。

由于此前从未在全国范围内进行乡镇债务审计，因而乡镇债务总规模目前并没有确切的统计。但从各地审计部门零星进行的专项债务审计中，可以管窥一二。

弥陀镇是安徽省安庆市太湖县的一个普通山区边贸集镇，目前下辖10个行政村1个居委会，人口3.9万人。太湖县审计局出具的一份审计报告显示，截至2011年底，该镇债务余额1058.78万元（账内债务640.41万元，账外债务418.87万元），债务额比2007年下降了621.57万元。

浙江省是全国为数不多的实施了全省乡镇债务审计的省份。该省审计厅对全省乡镇（含街道）审计后发现，至2011年末，全省负有三类债务的乡镇共612个，债务余额399.79亿元，平均每个乡镇负债6532.5万元。在这些债务中，以乡镇政府负有直接偿还责任的为主，债务余额为349.98亿元，占87.54%；担保债务余额为6.46亿元，占1.62%；其他债务余额为43.35亿元，占10.84%。

审计报告认为，浙江省乡镇举债规模存在较大差异。县域经济整体发达的嘉兴、杭州、宁波、湖州四市占浙江全省债务余额的81.74%，县域经济整体欠发达的丽水、舟山、衢州三市仅占全省债务余额的3.13%，其中丽水市实现乡镇财政零负债。

和省、市、县级政府相似的是，乡镇债务的举债主体正变为各种形式的融资平台公司。

浙江省审计厅公布的审计结果显示，政府性债务率超过警戒线100%的乡镇有112个。为满足乡镇基础设施建设资金需求，各乡镇纷纷效仿省、市、县级政府，成立了乡镇融资平台，仅浙江省乡镇融资平台就达到448家公司（债务余额174.11亿元，不盈利融资平台公司达319家，占71.21%，其中亏损192家，占42.86%）。

由于没有实质性收入来源保障，这些融资平台偿还本息主要依靠乡镇财政借新还旧，违约风险巨大。

截至2011年末，浙江省乡镇融资平台公司债务余额174.11亿元，占乡镇负债总额的43.55%；乡镇财政债务余额104.79亿元，占乡镇负债总额的26.21%。

审计结果显示，浙江省乡镇债务在2009年后增长迅速。2009年至2011年形成的债务余额分别为102.4亿元、99.3亿元和117.64亿元。这和省、市、县政府性债务快速增长的态势一致，增长的主要原因是乡镇经济发展和新农村建设需要。

而在乡镇历史性债务中，用于乡镇基层政权建设、公共服务体系建设和垫交税费、农村义务教育债务等历史遗留债务，规模不小。

2007年12月底，国务院决定在内蒙古、吉林、安徽等省开展清理化解农村义务教育“普九”债务试点工作，在全面摸清“普九”债务底数基础上，锁定债务，逐步化解。

这在一定程度上缓解了乡镇债务压力。不过这仅限于一部分试点乡镇，目前全国仍有许多乡镇需要偿还农村义务教育、乡村垫交税费、乡村基层政权机构建设而形成的历史债务。 流动性风险

审计结果尚未公布，但地方政府与上级审计部门的博弈却早已开始。

本轮政府性债务审计大多在9月中旬结束，按照以往审计工作安排，在完成审计工作之后，上级审计部门会出具一份审计报告（征求意见稿），这份不公开的意见稿会提出审计中发现的问题和整改建议。之后再根据反馈意见拟定审计报告逐级上报。而审计中发现的一些敏感的债务问题会不会最终写入审计报告，则要看上级审计机关的“脸色”。

2013年9月13日，重庆市涪陵区人民政府对重庆市审计局出具的审计报告（征求意见稿）进行了回复，这份文号为“涪陵府〔2013〕155号”回复函（下称回复函），认可了本次审计过程和结果，但是对于个别问题希望得到宽大处理。

例如，审计报告（征求意见稿）中提出“涪陵区李渡新区开发（集团）有限公司未按贷款合同约定用途使用贷款14.5亿元”的问题。涪陵区人民政府认为情况属实，主要是因为个别建设项目的立项、开工、建设时间与银行信贷资金的获批、放款时间之间存在差异，为了节约财务成本，提高资金使用效率，形成了审计中发现的问题。

为了维护涪陵新区良好的信贷信用环境，增强金融机构对涪陵发展的信心，涪陵区政府希望重庆审计局不在审计报告中反映该问题。对存在的问题，区政府将采取切实有效措施加以整改。

审计长刘家义并不担心地方政府债务。10月21日晚间谈及地方债时他称，“根据以前的审计情况看，我们是有能力解决这些债务的。”

目前，审计署采用债务率、偿债率、逾期债务率、借新还旧率等指标来衡量地方债风险。

一般而言，债务率（指年末债务余额占当年综合可用财力的比率）超过100%，表明该地区债务风险高；低于100%，表明债务风险较低。在上一轮审计时发现，全国有78个市级和99个县级政府负有偿还责任债务的债务率高于100%，分别占两级政府总数的19.9%和3.56%。

据《财经》记者了解，目前部分地区的政府性债务已经严重超过政府财政能力，过高的债务率让地方政府举债度日，勉力维持。

以江苏省镇江市为例，该市共有五家大型融资平台。五家公司2012年的短期负债628.07亿元，长期负债536.13亿元，负债合计1164.2亿元，而当年该市的市本级可用财力仅为191亿元。五家公司的负债合计是市本级可用财力的6倍。而这五家公司的营业利润仅为6.45亿元，获得的财政补贴却高达18.2亿元，占财力的近10%。

偿债率（指当年偿还债务本息占当年综合可用财力的比率）是用来衡量到期债务的偿债压力指标，国际上一般认为该指标控制上限20%，超过20%则表明偿债压力较大，风险较高；低于20%，表明该地区偿债压力较小，风险较低。

地方政府举债大多投入市政建设、交通运输建设、教科文卫、保障性住房等领域，这些公益性项目一大共同特点是往往不产生现金流，也没有短期收益。因而对于地方融资平台来说，如何还本付息是一大难题。

汪涛认为，对地方政府来说，负债率本身不是大问题，流动性才是最大问题。新增债务规模越来越多，问题越来越严重，拆东墙补西墙的方式将难以为继。“严格意义上说，很多地方连利息都还不起，绝对是坏账，所以它有流动性问题。”汪涛告诉《财经》记者。

宏源证券固定收益部首席分析师范为估计，地方债一年需还的利息在1万亿元左右。而2012年地方财政收入（本级）合计6.1077万亿元。

地方性债务发生多与土地有关，先是以土地作为抵押品撬动银行及其他资金，债务偿还又多依赖土地增值。在出现违约风险时，地方政府也往往采取向融资平台注入土地的办法。因而，一旦土地市场持续遇冷，地方政府会面临举债还息的尴尬局面。

审计署下发的审计方案中明确提出，“摸清底数，反映问题，揭示风险，提出建议”。

国家审计署审计报告范文第5篇

一、审计必须严格执行规范。我们说，审计质量是审计工作的生命线。换句话说，要保证审计项目的质量，防范审计风险，必须严格执行审计规范，不断强化审计规范化建设。

（一）审计项目要坚持操作规范。国家审计是一种行政行为，必须严格按照行政程序进行。就某个审计项目而言，要做到操作规范，应当把握好四个环节。

1、把握好审计立项环节。审计立项就是确定具体审计项目，要做到三个围绕，即：围绕当地经济工作中心；围绕领导关心的难点和重点；围绕群众关注的焦点和热点。审计立项必须严格执行《国家审计基本准则》，项目一旦确定并上报，不得随意更改。

2、把握好审计方案环节。审计方案一般包括工作方案和实施方案两种。其中实施方案尤为重要。按照《审计机关审计方案准则》的要求，制定方案必须着重注意以下三点：一是方案内容要有针对性。要认真做好审前调查，摸清被审计单位的基本情况；二是方案内容要有操作性。要针对被审计单位的实际情况，认真起草方案，明确审计目标、重点和具体操作步骤、方法；三是方案内容要有实用性。要坚持实事求是原则，制定的方案要尽量贴近实际。经领导审批、确定的审计方案，要严格遵照执行，如遇特殊情况，可根据实际情况调整方案，但必须报领导审批。

3、把握好审计实施环节。根据《审计机关审计证据准则》和《审计机关审计工作底稿准则》规定，既要精心组织审计力量，明确目标任务；又要坚持“全面审计，突出重点”的方针，在审计中善于发现疑点，查深查透，搜集好证据，并编制好工作底稿；也要处理好依法审计与实事求是的关系，具体问题具体分析，使审计工作更好地为改革和经济发展服务；更要严格审计程序，规范操作，切实防范审计风险。

4、把握好审计报告环节。审计报告是审计工作成果的集中体现，必须遵照《审计机关审计报告编审准则》关于“内容完整、结构合理、观点明确、用词恰当、格式规范”的要求，关键注意三个方面：一是报告内容要翔实，把事情的来龙去脉交代清楚；二是报告要突出重点，要抓住主要问题；三是报告的语言要朴实，要以非专业人员看得懂为标准，尽量避免使用专业术语。

（二）审计人员要自觉执行规范。俗话说，事在人为。审计项目质量的高低，说到底，就是检验审计人员素质高低的试金石。为了提高审计人员的素质，严肃审计纪律，国家审计署专门制定了《审计机关审计人员职业道德准则》，其中包括审计人员的“职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任”。近年来，我局狠抓审计质量，审计人员自觉执行审计规范，打造出一批审计精品。2006年、2007年先后有两个“领导干部经济责任审计”项目获得上海市审计机关审计项目评比二等奖。

二、审计也要不断开拓创新。党的十六大报告指出，创新是一个民族的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力，也是永葆生机的源泉。随着我国市场经济的深入发展，伴随着知识经济时代步伐的加快，作为经济监督的审计工作应该在坚持规范操作的同时，如何与时俱进、开拓创新呢？原审计长李金华曾说过，审计创新是审计发展的推动力。因此我们要把审计创新摆在战略的高度。在建设社会主义新农村、构建和谐社会中，以质量求创新，不断推进审计事业发展。

（一）审计工作思路、战略要创新。我们要认清形势，增强依法审计的使命感和责任感，正确把握审计的切入点和着力点；要更新观念，正确处理好审计监督与审计服务的关系，本着以提升审计质量为核心，以民生和绩效审计为重点，以审计业务管理为基础，全面提高审计工作水平，不断实现审计工作法制化、规范化、科学化。2005年，我局通过建立与被审计单位的联系制度，将审计监督窗口前移，对被审计单位存在的经济管理、财务核算等方面的问题，做到早发现、早纠正、早规范，成为被审计单位的“保健医生”，树立了审计机关监督与服务并重的新形象。

（二）审计理念、方式要创新。审计人员要树立起符合科学发展观、符合建设社会主义新农村、符合构建和谐社会和生态文明要求的新审计理念。近年来，我局按照党的十六大提出的“三个解放出来”的要求，用发展的思路，提出了“监督有力、管理严格、服务周到”的审计工作新理念。即：审计监督要围绕“有力”两字下功夫，力求监督有力，体现监督成果；审计管理要围绕“严格”两字做文章，力求管理严格，体现管理效率；审计服务要围绕“周到”两字动脑筋，力求服务周到，体现服务水平。并将审计监督寓于管理和服务之中，在管理中强化监督，在服务中深化监督。

审计方式要坚持外部审计与内部审计相结合、事前审计与事后审计相结合、财务审计与绩效审计相结合的现代审计制度，充分发挥审计的监督、评价和鉴证的职能作用。

（三）审计方法、技术、内容要创新。知识经济时代的发展必然会引起审计技术和方法发生重大变化。审计方法要由对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法；审计技术要由手工操作对会计凭证、账簿、报表进行的审查，发展到对数据系统计算机辅助审计；审计内容要改变由单一的、传统的财务收支审计为主，向绩效审计、财经法纪审计、环境审计等多种相互结合的审计方式转变。要在全面提升审计质量、降低审计风险的同时，积极探索对行政事业单位全过程的监督，促进政府机关依法行政，从源头上预防和遏制经济腐败。2005年，我局在区委、区府的大力支持下，投资135万元，建立了计算机辅助审计管理系统和现场审计实施系统，配置了网络服务器和交换机。全面实行计算机辅助审计，促进提高审计质量和审计效率。从2006年起，在实施项目审计中全部实行计算机辅助审计方式，充分应用现场审计实施系统和审计管理系统联动，既提高审计效率，又提升了审计质量，查出2起贪污案。其中，应用现场审计实施系统的审计实例“乡镇经济责任审计查出重大问题”获得国家审计署2006年度应用奖。