财务审计和工程审计的区别

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财务审计和工程审计的区别范文第1篇

关键词：审计 经济效益 理论 实务 探讨

任何社会的经济活动都离不开经济效益，经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计仅停留在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中期，科学技术突飞猛进，生产组织发生重大变革，在生产力水平大幅度提高的同时，生产关系也表现得更加错综复杂。这时西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计等等。这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。

一、经济效益审计的内涵

经济效益审计不论称为管理审计、业务经营审计、绩效审计，或是其它的词汇，其内容则都包括经济性、效率性、效果性，即通常所说的“3E”审计。那么，什么是“3E”审计的含义呢？英国国家审计署在1983年公布的《国家审计法》曾经做出如下解释：

1．经济性，是指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系。

3．效果性，指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。

经济性、效率性、效果性三者之间的关系是辩证统一、缺一不可的。这三者最终都要以实现企业经济效益最大化为根本目标，通过从经济性、效率性和效果性三者之间的相互关联中进行的审查和评价，足以表明和确定企业经济效益的优劣，从而得到客观、公正、的审计结果。

要正确理解经济效益审计的涵义，首先要弄清楚经济效益审计与财务审计的关系。经济效益审计与财务审计之间既有同，又有异。它们的相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价。它们的区别主要表现在以下几个方面。

1、对象不同，经济效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；而财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动。

2、目的不同，经济效益审计通过审查各种经济资料和技术经济资料，评价单位的经营管理活动是否经济，是否合理，是否有效益，并提出改进意见；而财务审计则审查财会资料是否真实正确，审计财务收支是否合理合法。

3、职能不同，经济效益审计具有建设性和防护性职能以建设性为主；而财务审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主。

4、依据的标准不同，经济效益审计的标准是有关法律、财经法规和制度，以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计以有关法律、财经法规和制度为标准。

5、方法不同，经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法，既进行事后审计，也进行事前审计；财务审计则通过检查、调查和分析等方法，审查会计账薄和财务报表，分析财务指标，以事后审计为主。

由此可见，经济效益审计是财务审计的深入和发展。开展经济效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。当然也不能把经济效益审计与财务审计等同起来，而忽略他们之间的区别。

其次，还要分清经济效益审计与企业经济活动分析的关系，企业经济活动分析是企业内部人员根据核算资料，运用各种经济指标，对企业生产经营状况进行分析研究，从而有利于企业改善经营管理做出正确的经营决策。企业经济效益审计的程序、方法、指标和标准与企业经济活动分析非常类似，但二者也具有明显的区别。

1、两者的性质不同，经济活动分析的本质是企业经营管理活动，是构成企业管理活动的一个组成部分，履行的是管理职能。而经济效益审计是企业内部的证实监督活动，履行的是监督和评价的职能。

2、两者的主体不同，经济活动分析是具体从事企业经营管理活动的人员来开展的，可以说是一种内部的自我分析和评价活动，由于是自己评价自己的管理行为，因此在评价中难以做到客观和公允，经济效益审计人员作为企业的独立机构，对企业经济效益进行审查和评价，在某种意义上说是一种准外部的审查和评价活动，相对于经济活动分析根据有客观性和公允性。

3、两者的侧重点不同，经济活动分析对企业经济效益的分析侧重于事后分析，根据取得的核算结果资料分析其影响这一结果的各种因素。而经济效益审计是企业经济活动全过程审计，他不仅对事后效益审计，也对事前、事中的效益进行审计，他可以将审查和评价的活动延伸到决策、预算和控制。

可见，经济活动分析与经济效益审计既有联系又有区别，他们各司其职，不能互相替代，也不是重复性工作，他们相互促进，都是提高经济效益的方法之一。

二、经济效益审计的方法

由于经济效益审计要对经济活动和管理活动的效率、效果和经济性进行检查、评价，因而经济效益审计的方法具有系统性和广泛性，涉及经济数学、管理、统计、分析等多种学科的调查、分析、测试等系统性方法。开展经济效益审计的主要方法有：

1、审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。

财务审计和工程审计的区别范文第2篇

一、经济责任审计的特点

1.审计定位的双重性

经济责任审计复合了审计监督与干部监督,是一种“对事又对人”的独特审计模式,其双重性特征在审计对象和审计目的上体现充分。在审计对象上,承载了对经济事项或活动的审计检查,对主要负责人(或法定代表人)任期履职情况的审计评价。在审计目的上,既体现了对干部的监管,又促进了干部提高效能,经济责任审计发挥了监督经济、考核干部之功效。

2.审计职能的综合性

经济责任审计是一项政策性强、涉及面宽、风险责任大,兼容审计、纪检监察、组织人事、国资监管和财政监督等职能的综合监督形式。为有效开展审计工作,从中央到地方均已建立经济责任审计工作联席会议制度,要求组织人事、纪检监察、审计等部门在各司其职的同时,在重要的工作环节或处理重大问题上形成合力,相互支持,协调配合,保证审计工作顺利进行。

3.实施启动的法定性

经济责任审计的实施启动有清晰的时间界定,领导干部、主要负责人任期届满,或任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前,应接受经济责任审计。根据干部管理监督工作的需要,也可在任期内对其进行经济责任审计。

4.审计程序的特定性

经济责任审计与其他审计项目相比在程序上相应增加了一些特殊规定。例如在审计立项方面,按干部管理权限和审计管辖范围,经干部管理部门或国有资产监督管理机构委托、授权后,由审计部门列入审计项目计划组织实施,是一种“受托”、“被动”的审计行为。

5.结果用途的多样性

经济责任审计结果“一果多用”,是各级政府、干部管理部门、纪检监察机关、审计机关、国有资产监管部门加强宏观经济管理、国资监管和财政监督,促进党风廉政建设和反腐倡廉工作,对干部考核、奖惩、任免及做出组织处理、纪律处分等决定时的重要参考依据。

二、经济责任审计与财务审计、管理审计的关系

经济责任审计与财务审计、管理审计可谓源自一脉,相互之间既有联系又有区别,只有正确认识三者的关系,才能切实发挥各自在经济监督中的作用。

1.审计依据

《审计法》修改前,经济责任审计是根据五部委的要求,按中办、国办文件精神和审计法规的规定进行的审计活动;修改后,经济责任审计作为一种审计类型,与财政财务审计同属依法开展的常规审计项目。而管理审计则是组织自身发展的内在需要,我国目前缺乏公认的管理审计准则,缺乏系统规划和方法体系,开展工作随意性较大。

2.审计目的

经济责任审计的目的是:通过审计,客观、公正评价责任人经济责任的履行情况,以促进领导干部勤政廉政,全面履行职责,为干部管理部门考核使用干部提供依据,旨在加强干部监管。财务审计的目的是:通过审计,查错防弊,以维护资产安全,保证经营管理合法合规,为领导决策提供真实可靠的依据。管理审计的目的是:通过审计,深入剖析经济管理行为,以提高管理水平和效率,防范经营风险,优化资源配置,实现组织可持续发展战略目标。三类审计目的各不相同,经济责任审计作为人事、经济监督制度的一个组成部分,着眼于明确责任、监督过程、评价结果;财务审计是对会计资料及经济活动的纠偏查证,强调真实、合法;管理审计是对管理活动由表及里的评判,突出效率和效益。

3.审计内容

以医疗卫生行业为例,经济责任审计的核心是“经济活动应履行的职责义务”,审计内容有:(1)预算执行和其他财政、财务收支的真实、合法、效益情况;(2)资产、负债、损益的真实、合法,国有资产的管理、使用及保值有效情况;(3)重大经济事项决策、重大项目安排、大额度资金运作机制的建立与执行,以及决策程序和决策效果情况;(4)专项资金(基金)的管理和使用情况;(5)内部控制制度健全、有效情况;(6)任期运营业绩状况以及相关的经济工作目标完成情况;(7)对所属单位财政、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况;(8)执行国家有关法律法规、财经纪律和廉洁自律情况等。财务审计以财务记录为范围,审计内容有:(1)预算执行和决算的真实、合法、效益情况;(2)各类收入、支出、结余的真实、合法、效益情况;(3)资产负债和净资产等真实、合法、有效情况。管理审计以某项业务或某一职能为范围,深入剖析评价组织结构、组织目标和战略规划、管理制度和管理方式、人力资源的开发与利用、经济(经营)活动的组织实施、内部控制和风险管理等适当、合法、有效情况。从审计内容看,经济责任审计是以财政、财务收支的真实、合法为基础,以组织目标、运营业绩、管理效能及守法尽责为主线,对责任人权利运行过程及其效果做出责任界定和评价的一种特殊审计形式,蕴含了财务审计和管理审计的相关内容。

4.经济业绩评价指标

经济责任审计评价指标体系的设置是一个系统、复杂的工程,评价应围绕审计目标、范围和内容,结合行业特征、责任人的职责范围确立,并仅限于经济责任。医疗卫生行业经济业绩评价指标主要有:(1)反映预算管理指标,包括预算执行率、财政专项拨款执行率等;(2)反映增值能力指标,包括净资产收益率和任期年均净资产收益率、收支结余率等;(3)反映资产营运能力指标,包括总资产周转率、流动资产周转率、不良资产比率等;(4)反映偿债能力指标,包括资产负债率、流动比率等;(5)反映发展能力状况指标,包括总资产增长率和任期年均总资产增长率、国有资产保值增值率和任期年均国有资本保值增值率、收入增长率和任期年均收入增长率、固定资产净值率等;(6)反映社会贡献状况指标,包括工资总额增长率和职工人均工资收入增长率、次均门急诊费用、每出院人次平均费用等。管理审计涉及经营业绩评价定量指标,主要有:(1)反映财务效益状况指标,即净资产收益率、经费自给率等;(2)反映资产营运能力指标,即总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率和应收账款周转率等;(3)反映偿债能力指标,即资产负债率、流动比率、速动比率等;(4)成本管理指标,即每门诊人次支出及门诊收入成本率、每出院人次支出及住院收入成本率、万元业务收入能耗支出、万元医疗收入卫生材料支出等;(5)收支结构指标,即人员经费支出比率、公用经费支出比率、管理费用率、药品和卫生材料支出率、药品收入占业务收入比重等;(6)反映成长能力指标,即总资产增长率、净资产增长率、收入增长率及其三年平均增长率等。此外,还有反映资产效率、人力效率及经济规模效益等指标。财务审计一般不需运用经济技术指标对财政、财务收支活动的真实、合法、效益进行评价,但是在财务审计基础上,经审计鉴证的财务数据和财务指标通常为经济责任审计和管理审计的评价提供有效支撑。从上述量化指标看,经济责任审计和管理审计的经济评价指标有着本质的联系,都包含效益水平、营运管理、债务风险和发展能力等方面,但是各有侧重,经济责任审计从国有资金绩效评价的角度,突出评价资产的安全、质量及保值增值情况,对任期各个年度的业绩状况均有所反映;而管理审计则对投入产出的效率和效果,以及管理能力进行相应的比对,强调实现效益最大化和组织发展目标。

财务审计和工程审计的区别范文第3篇

自二00四年我校审计办成立以来，审计办主要对本校的基本建设项目、设施进行审计，共完成审计项目150余个，审计金额1.5亿元，核减金额2500~3000万元。估计，到工程结束核减金额可能超过3000万元。

内部审计是我国审计体系的重要组成部分。随着我校基建项目的逐步减少，审计办对外的建设项目审计也将慢慢接近尾声。根据教育部《关于教育系统内部审计工作规定》，高校内部所设审计机构主要面向院内进行内部审计，对本院的财务收支、经济活动、资产管理进行有效监管。

一、必要性与可行性

（一）必要性

1、发挥职能作用，构建惩防体系需要内部审计

建立健全惩防体系，就要根据高校特点，抓住基建、招生、图书教材采买、大宗物资采购、财务管理、人事管理等重大问题和关键岗位、敏感部位。上述七个环节无不涉及财务监管。治理教育乱收费、反商业贿赂，监察科研经费管理使用、检查了解实行“收支两条线”情况……全都需要进行内部审计，以掌握实际情况，有针对性地堵上反腐倡廉建设中的漏洞。

2、财务监管他、软弱，暴露出种种弊端，呼唤内部审计

由于历史原因，我们财务内部监管上相对软弱，导致产生一些弊端，如预算执行不严，安排了的支出许多未付，为以后年度留下潜在负债；银行账户较多；代收代缴的数十万税款未及时上交，带来风险；部分财务人员政治素质、业务素质不高，经不起诱惑等等。

九八年曾因一些系处留有小金库，地区纪委来人清查，没收五十来万元款项。省市物价局、审计局每两年来我院进行一次例行审计，均查出我们财务运行、管理不规范。上级纪委发现校内少数单位违反“收支两条线”，曾来校清查“小金库”。

3、规避风险，自我保护，寄希望于内部审计

随着高等教育大众化步伐加快，学校规模扩容，占地扩大，上亿大额度资金投放运行，随之会带来一些风险。从学校层面看，为了保护国有资金不致流失，也为了爱护同志，不给人以犯错误的机会、条件，需要进行审计。从个人角度看，为了轻装上阵，保持清醒，给群众一个明白，给自己一个明白，也寄希望于内部审计。

（二）可行性

1、已有成功的尝试

四月十三日至十九日，以审计办为主，抽调了经济系二位老师，对06年、07年、08年大额教育经费，以及08年全年教育经费运作进行了专项审计，发现了若干潜在问题或不足，出具了正式审计报告。此次审计发现了一些问题和薄弱环节，对学院财务运行、管理提了一些建议，对学校建设发展有所帮助、推动。

2、已有认可、接受的心理预期

因为省市审计力度加大，全院上下由对审计工作不了解而慢慢熟悉，尤其近年来省市发文，地方县市长、法院院长、检察长等离任调任均要先进行审计；省长、部长要实行任中经济责任审计，在此种情况下，对审计大家更是心理上习以为常了。何况，省市每年都有不同的职能部门来我校检查、审计，已成为一种常态了。

3、已有校外的经验借鉴

据了解，省外部委属重点高校，早在03年左右就已正式推开校内审计。本省财大、南航等校已进行了几轮内部审计，比如财大，把干部交流与内审结合起来，监审处长与计财处长每五年进行岗位互换，不失为一种有益的尝试。

4、已有教育部、教育厅有关文件规定

教育部04年已颁发《关于教育系统内部审计工作规定》，要求推开内部审计工作。以后，又颁发《关于做好2009年教育审计工作的通知》文件。省教育厅发文《关于开展教育专项大额资金内部审计的通知》，几个文件均要求推开高校内部审计工作。

二、如何推开内部审计

推开内部审计工作，必须结合我校的实际情况，求稳求实，稳步推进。

1、在范围上，推动由点到面的审计

可先易后难，先从二级法人单位开始，如服务公司、中小学，再到学院计财处。条件成熟，还可审计下属部门的专项经费使用情况，如科研经费管理使用，招生、就业、成人教育、保卫处有关费用等。

2、在时间上，推动由不定时到定时的审计

不定时，是一种抽查，一种比较随意的状态。定时，则是一种制式、制度，相对成熟的做法。定时之“时”，以二到三年为期，最好与市审计局的检查交错进行。

3、在做法上，推动由经验型到规范性的审计

审计办有对外审计（建设项目）的某些实践经验，与财务审计核查原理相同。但是，二者任有一些区别。不能陷入往日经验主义的习惯做法中。应该严格执行财务制度，建立财务审计的若干规定。明确各自不同范围、重点、对象，采取各自不同的方法。

4、在重点上，推动由“粗放”到“精细”的审计

一是确定审计的重点单位，查找“风险点”；二是推进财务预决算信息公开，初步建立财务制度、预算执行、决算反馈的信息披露制度；三是审计过程中逐步深入对重点单位的审计由浅到深，由近及远，发现苗头性普通性典型性的问题，加以分析总结，以形成一些制度性的成果。

5、在态度上，由被动接受到主动配合审计

这是站在审计对象角度上讲。审计，不是这些部门单位都有问题，没有问题的单位也要进行审计。要转变观念：不审计，是非常态；审计才是常态，属正常现象。使之由被动接受审计到积极配合，主动要求审计。

三、内部审定的前期工作

推开内审工作，要努力戒大呼隆和形式主义。它很大程度上不是场面的热闹，反而是背后默默无闻的努力。

没有经验不怕，可以派人赴江西财大、南昌航空大学取经，看看兄弟学校的做法，或者与审计局联系沟通，参加某些财务审计培训班，培训人手，探索经验，逐步推开。

财务审计和工程审计的区别范文第4篇

关键字：制药工程;施工;费用;控制;财务结算;财务工程管理

中图分类号：TU723文献标识码： A

以固定单价合同方式招投标的施工项目是对清单中的估算工程量进行单价招标, 而清单工程量与应计量工程量常常有较大的差距（甲方应对清单工程量的准确性负责，即清单量错误甲方应认可乙方的工程量索赔），尤其是安装工程，清单量与实际结算量往往有几倍的差距, 分析其原因有以下几点因素:1 计算口径不同;2 不按规范要求，部分工程量重复计量;3 实际施工发生设计变更;4 清单特征描述错误; 5 原设计图计算错误;6 甲方原因造成施工单位重复施工，多次计量成果工程量。

鉴于上述原因,财务审计工程师应对施工中的实际工程量, 按规范要求、工程量清单特征描述, 遵照按实计量的原则进行审核。同时必须重视合同管理工作, 它在费用控制中所起的作用是至关重要的, 在实践中对节约投资起到了举足轻重的作用。总结以上观点, 在实际工作中审计工程师必须重视以下几个关键环节。

一、 必须熟练掌握计量依据

财务审计工程师必须熟练掌握招标文件和合同协议书的内容, 依据工程量清单和技术规范, 认真审核承包商的每一笔中间计量, 同时还要熟悉工程的全部概况, 掌握合同文件的内容细节：包括承包范围、工程量清单、施工工期以及临时设施、施工组织设计等情况, 并熟悉全部施工设计图, 以利于在实施过程中的投资控制。并对工程量清单进行详细复核。对施工中主要的、单价高的、工程量较大的分部分项工程进行重新计算。

二、 重视计量台账的监理

为避免重复计量, 针对不同的施工项目, 根据其特点, 采用不同的计量台账:

1如楼梯分部分项工程，按清单计量规则如果是现浇楼梯应根据面积计算，且以楼梯梁的外边线为准，没有楼梯梁的按最后一步台阶外加300为界计量，如果是预制楼梯则按体

积计量，建立的台账应分清项目，并按相应的项目进行罗列与汇总，防止出现重复计算，因为楼梯板的造价肯定要比楼板的造价高，防止施工方错误套用高造价的项目单价。

路基土方、路面工程以及以图示尺寸延米为单位计量的项目宜采用总量控制的方法，可事先算出其总量，如土方数量可依据清表碾压后的路基横断面面积，核定其土方总量。

2 分项工程必须建立动态计量台账, 编制计量形象进度图表, 并每月进行登记和绘制。因该方法直观形象, 故可避免重复计量及提前计量。为提高效率, 可将分项台账设计成形象图和数据表格相统一的形式, 避免了反复查阅同一张图纸的情况。

3 安装工程应按规范要求划分项目名称并以规定的单位设立台账并计量。如钢结构的刷漆是以吨来计量，而设备和彩钢板的刷漆是按面积来计量。工业管道安装工程阀门和三通等是以个数计量，在计量管道长度的时候应该扣除阀门、三通等所占用的长度，而施工单位往往以总长度来计量并结算。又如安装工程的拆除计量，如果拆除的管道中有阀门，阀门是单独拆卸下来要重复利用的，且已单独拆卸并放到指定库房，方可计量单独的阀门拆卸工程量，如果没有上述过程则不计算阀门拆卸工程量，阀门按长度计入管道拆除工程量。

4 其它零星工程可按桩号或标段顺序排列来登记计量台账。

总之分项详细计算能清楚地计量项目工程量，准确地套用相应的单价，由此得出的造价相对准确且真实公平。

三、严格按计价原则计价

工程量清单计价定义：指完成招标文件规定的工程量清单项目所需的全部费用，即包括：分部分项工程费、措施项目费、其它项目费、规费和税金，完成每项工程内容所需的全部费用，工程量清单中没有体现的，施工中又必须发生的工程内容所需的费用，考虑风险因素而增加的费用。

1 工程量清单不仅包括合同规定的所有必须完成的工作项目, 还包括该项目工作所必须的一切有关费用(人工、材料、附属工程、管理费、利润、税收等) 。不应重复考虑,相关结算和审计人员应将各项费用归口到相应费用项目，防止缺项或重复计价。

2计算的工程量不管采用什么方法, 其计量结果都应该是净尺寸工程量。计量结果不包括施工中必然发生的允许的“合理超量”, 超量费用应包括在净量的单价内。

四、规范工程变更

石药集团有完善的工程变更制度，变更分为设计变更和工程变更，变更中有涉及费用与工期的变更和不涉及费用与工期的变更。

涉及到费用和工期的变更，石药集团财务部门要求施工单位在规范规定的时间内提出变更申请书，以及由此产生的索赔书及相应的详细计算书。

五、思想工作的培养

审计工作是一项涉及到结算金额的重要工作（工程已经做完，剩余结算支付工程款），甲方审计人员要有良好的的思想品德，因为有一些分部分项工程是介于认不认均有理由的规范空白区，此时审计人员就应该站在甲方利益上不认，在日常工作中应该加强此方面的培养建设。

由此看来从事财务工程管理人员应该具备工程招标、工程施工、工程预结算并熟知相关法律法规和财务方面的专业知识，并有良好的心理素质和抗压能力。财务的工程管理与项目组人员的工程管理有相同之处，又有不同之处，不同之处反映在财务工程管理是站在财务管理的角度进行的一系列工程管理，很好地做到了财务部门在了解工程的情况下，管理项目的财务、投资、质量等控制，这在国内制药界属于领先管理模式。总之，财务（包括项目融资、回收、项目收益等），投资（工程预、结算）、质量（包括工程质量、投资质量）的控制能有效提高工程质量和投资效益，并能优化管理结构。做好上述工作对财务人员的素质要求相对较高，从长远出发不断培养兼具财务、工程专业的双重人才，才能做好财务部门对工程项目的财务管理。

[参 考 文 献]

参考文献：张学英，韩艳华.工程财务管理.北京大学出版社.

财务审计和工程审计的区别范文第5篇

关键词：医院 内部审计 问题 对策

随着新医改政策的实施，公立医院迎来了前所未有的机遇和挑战，要在新环境下获得竞争优势，必须重新审视自身，改善内部管理机制，不断强化其核心竞争力，才能在日益激烈的医疗市场获得持续稳定的发展。内部审计作为医院管理系统的“保健医生”，将处于越来越重要的地位。

一、内部审计概述

（一）内部审计定义

国际内部审计师协会于2002年赋予内部审计新定义，即内部审计是为增加组织价值，改善组织经营而进行的独立、客观的保证和咨询活动。它通过系统的、科学的方法来评价和改善风险管理、内部控制以及治理的有效性、从而帮助组织实现自身的目标。我国内部审计协会则定义内部审计为“指导组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。由些可见，内部审计的定义国内外差异不大，其目的都是为了促使组织目标的实现，强调具有独立性和客观性，其职能上略有不同，国内内审采纳了其监督评价职能，未采纳咨询职能。修订的《卫生系统内部审计工作规定》对卫生系统内部审计定义为“卫生系统内部机构和审计人员对本单位及所属机构的财务收支、经济活动的真实、合法性进行独立监督审核的行为”。

（二）内部审计作用

医院内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。内部审计不同于外部审计，是医院内部相对独立的一种评价活动。通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以强化医院领导和职工的法制观念，严肃财经纪律，促进医院合法进行医疗业务活动。通过内部审计，可以对内部控制系统的健全性、有效性进行测试，发现内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对促进医院完善内部控制，形成内部权责分明、相互制约的健康机制，提高整体管理素质和管理水平。

二、医院内部审计工作中普遍存在的问题

（一）内部审计法规不够健全

目前国家对医院内部审计的规定，只有由中华人民共和国卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》，规定包涵了医院内部审计原则性的规定，缺乏可操作性的执行细则，这种法规的滞后性，让内审人员工作感觉无章可循，开展工作没有统一业务质量衡量标准，只凭主观经验，难以得到领导的重视，难以得到相关部门的认可和配合，出具的审计报告更缺乏权威性和约束性。

（二）内部审计的独立性不够

独立性是内部审计的灵魂，是本质特征。目前，公立医院只有部分设立了独立的审计机构，相当一部分未设立独立的审计机构。设立独立审计机构往往归属于财务科或医院纪检部门。医院内审工作内容之一是财务审计，归属于财务科的内审机构独立性太差，可谓先天不足，难以保证审计质量。纪检部门的工作任务职能和内部审计有天攘之别，其工作对象更侧重于人，归属于纪检部门的内部审计也较难开展工作。另外还有些医院没有名义上独立的内审机构，只设了专职审计员，内部审计小组，所谓专职也只是挂名，实际还兼职财务工作。内审只是为了应付各种检查，保证检查不失分。内审工作缺失独立性，权威性更无从谈起，不能实现对经济行为和经济活动的有效监督。

（三）内审人员职业素质不高

随着医院内部审计工作日趋重要，对内审人员的的职业素质要求也越来越高。要求内审人员要有较高的职业道德、过硬的业务能力、过人的沟通能力和撰稿能力。目前大多数医院未引进审计专业的高等院校毕业生，内审人员均从财务岗位改行而来，这些人员从事审计工作后，往往审计视野较窄，思维模式未脱离财务模式，缺乏从广度上深度上发现问题和分析问题的能力。并且内审人员总体年纪偏大，对日益信息电子化的审计行业显得力不从心。沟通能力也较弱，内部审计工作的很多工作都需要通过沟通来完成，沟通能力是很重要的能力，它是有效开展审计工作的保证。大多数审计人员撰稿能力也弱，审计过程尚可，但撰稿能力差，审计报告质量不能保证，也使审计成果大打折扣。

（四）审计内容太过单一

从审计定义中理解，内部审计内容应包括财务审计、经营审计、专项审计等。而目前医院开展的只是部分财务审计。每年的内审工作计划往往是对几个分支机构的财务审计，如医院内部的食堂、基建等二级科室账进行年度审计，专项审计往往配合财政的小金库检查先行开展内审工作，对经营审计这块大多没有涉及。内审人员将大部份精力用于会计信息的真实性、合法性的查证与监督上，对审计项目的合理性、有效性没有深入分析。大多数医院内部审计机构对预决算的执行、领导任期经济责任、专项经费的管理和使用、经济管理和效益情况方面的审计几乎都不太涉及，这种现象产生归因于医院内部审计的定位较低、组织关系未理顺、授权不够等原因。

（五）内审工作成果未及时巩固

笔者常听内审工作人员抱怨：内审工作年年做，有谁看，有谁改啊！这句话道出了当今医院内审工作的尴尬境地。审出问题了，也提出改进措施了，但有人改吗？日趋复杂化的审计流程中，假设审计人员有责任心，也很有能力，发现了有价值的问题，提出了有价值的改进措施，也写进了审计报告。但明年再审计，发现还是存在老问题。内审工作成果未及时巩固。笔者认为这是关键问题，也是内部审计工作价值所在。

三、加强医院内部审计工作的对策和建议

（一）健全内审法规

目前医院内部审计人员可依据的法规有《审计法》、《卫生系统内部审计工作规定》，完善的制度建设对内审工作至关重要。希望卫生主管部门能出台定位较高的规章和可操作性的审计条例和实施细则，这样医院内审工作才能有法可依，进入规范化轨道。首先健全医院内控制度，内控制度是贯穿医院经济网络的免疫系统，内审人员需全方面审视，审视不相容岗位是否分离，授权是否恰当，牵制制度的执行情况。其次规范审计人员工作，对其工作质量定期考核，与经济利益挂钩，提高其工作积极性，多管齐下提高医院内部审计工作质量。

（二）理顺内审组织关系

目前医院内审组织关系是最不清晰的，没有独立性的审计组织，难以发挥它的作用。建议内审机构要真正的独立，至少列为职能科室，对医院院长直接负责，或主管局委派到医院，对主管局负责。这样的审计机构有独立性和权威性，才能真正的行使内审机构的职能。

（三）提高内审人员职业素质

不同素质的内审人员，内审工作质量也会有很大区别。因工作的面较大，内审工作人员的职业素质要求也是较高的。首先人品好，内部审计牵涉到经济网络的方方面面，要有较高的职业道德，需注意信息的保密。内审人员知识面要广，学习能力强，不仅要懂财务、懂工程、更要懂管理。还有情商高，沟通能力强，和人打交道，通过有效沟通，才能发现问题，找到解决问题的方法。建议医院引进审计专业优秀本科生，并加强内审工作人员继续教育，年年考核，及时更新知识体系，引导内审人员参加国际注册内部审计师（CIA）的考试，通过考试，扩大知识视野，提高职业素质。

（四）丰富内审工作内容

目前医院内审工作内容往往局限于财务审计部分，对经营审计和专项审计大部分没有涉及。从医院经济网络运行情况看，开展经营内部审计和专项内部审计非常必要。经营内部审计也是组织效率审计，全面审计组织运行是否处于良好状态，及时发现组织处于不佳状态的节点或需完善的流程，提出审计意见并提出改进方案，提供有价值审计信息给医院管理者。专项审计是针对某个项目的审计，对组织认为较重要的部门或事项进行的审计。笔者认为专项审计不是补漏洞，而是突出重点的审计，它是内部审计的重要组成部分。

（五）巩固内审成果，把工作落到实处

所谓审计成果，笔者理解为：审计过程发现了问题，分析了问题，提出了解决问题的方法，这些均体现在审计报告中，审计成果是到底改了多少？目前内审工作大多务虚不务实，导致审计成果大打折扣。相信健全了内审工作组织关系，理顺了内审工作组织关系，内审的独立性权威性大幅提高，内审成果也能体现其价值感。建议把内审改进执行情况纳入医院各科室绩效考核体系，定性定量评价，辅以激励政策，巩固内部审计成果，把工作真正做到实处。

综上所述，现阶段的医院内审工作的确还存在着种种问题，随着医院业务的迅速发展，也越来越需要内部审计这位“保健医生”，相信在有关部门的重视下，内审工作会步入规范化轨道，日益完善，发挥它的重要作用。

参考文献：