国际会计与审计

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国际会计与审计范文第1篇

关键词：低碳经济；碳交易市场；会计师事务所；碳审计

中图分类号：F239文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0101-02

一、国外碳排放权交易市场及碳审计的发展成果

1.低碳经济的产生和发展

2003年，英国首先在《我们未来的能源，创建低碳经济》中提出低碳经济的概念。低碳经济倡导以更少的自然资源消耗和更少的温室气体排放，实现经济发展目标，强调经济发展与环境保护的相互协调。

2.国外碳排放权交易市场的形成和分类

1997年12月通过的《京都议定书》规定了附件一国家（发达国家和转型国家）温室气体的减排目标：2008-2012年期间，温室气体的排放量比1990年平均减少5.2%。在此约束下，二氧化碳等温室气体成为稀缺资源，具有了商品的属性，为碳交易市场的形成提供了可能性。通过碳排放权交易的模式，政府行政手段与市场调节机制相互配合，鼓励承担减排责任的企业自觉履行义务，最终落实减排目标。

就目前技术发展无法实现减排目标的情况，《京都议定书》提出了三种补充性的“灵活机制”：排放贸易机制、联合实施机制和清洁发展机制。这三种机制运用市场手段，使得温室气体排放量这种无形商品可以在市场中实现交易，为碳交易市场的建立提供了先决条件。世界碳交易市场大致可以分为两类。一类是依据配额的交易，即“限量与贸易”原理。另一类是基于项目的交易，即采用“基准与信用”原理。

3.碳审计的产生与发展

碳审计伴随低碳经济概念的产生而提出。2009年12月，英国环境审计委员会首次发表低碳相关问题的全面审计报告。报告详细阐述了环境审计委员会就政府针对环保问题、可持续发展问题与气候变化问题采取的低碳措施和执行情况进行的深入研究。建立和发展碳交易市场需要第三方独立监督和评价活动――碳审计，即审计主体运用审计方式方法对被审计组织的温室气体排放情况进行独立、客观、公正的审计与鉴证，就该被审计组织的实际碳排放量是否符合其披露数据出具审计意见报告。

碳审计的理论框架可以概括为：审计主体依据审计标准，运用科学合理的审计方法与程序就审计客体碳排放社会责任履行的公允性、合法性和效益性进行鉴证，最终将审计结果传递给各利益相关方。

英国是最早建立碳交易平台的国家。为了实现碳排放交易，英国专门开发了实时碳交易电子系统，每个有减排目标和责任的参与者必须在此系统注册账号，用来记录其配额、配额供需和转移情况等信息。在这个平台上，只有经过第三方独立鉴证过的碳排放额度才能登记、余额才能转让，以保证交易的可操作性、规范性和公正性。

二、探索会计师事务所在中国开展碳审计业务的机遇与挑战

在国际压力与国内发展的要求下，我国正着手建立碳排放交易平台，建立这一平台的关键要素之一是第三方机构对碳排放量的独立认证。这为会计师事务所提供了一项新的业务内容――碳审计。本文运用SWOT分析法，对会计师事务所在中国发展碳审计业务的优势与劣势、机遇与挑战进行分析，并提出相应的应对措施。

1.机遇(opportunity)

碳排放交易市场建立的必要条件。我国碳排放交易市场初步建立，在配额与限量机制下，碳排放量需要经过独立的鉴证才能进入交易市场。根据国外的发展经验，建立这一市场需要一套较为完善的环境财务会计体系，需要以社会审计机构为主体的第三方独立评价机制。因此，具有审计专业经验、独立性专业守则的会计师事务所成为碳排放交易市场的“守门员”。另外，专家预计中国将来可能在国际社会的要求下承担碳减排义务。因此，无论就国际标准还是国内发展而言，未来几年，我国碳审计需求一定会飞速增长。

扩展全新业务领域。随着我国经济的发展，国际会计师事务所涌入国内市场，抢占传统财务审计业务份额。在这一成熟市场上，大多会计师事务所的发展从差异化战略转向成本领先战略，使得财务审计业务的利润不断缩水。虽然有些会计师事务所还提供税务咨询服务，但是律师事务所凭借税法方面的专长成为会计师事务所的有力竞争者。目前碳审计处于引入阶段，我国仍没有会计师事务所正式开展这一业务，所以最先进入这一新兴业务领域的事务所不仅能够获得市场领导者的战略优势，而且能够占有丰厚的利润空间。

2.威胁(threat)

缺乏统一的碳审计标准。我国碳审计研究处于起步阶段，尚未形成融合国外发展经验和我国具体国情的碳审计框架和准则，也没有一套比较标准、规范的审计方法。这为碳审计业务的开展提出了挑战。由于缺乏法规约束，会计师事务所有时会遇到取证难的问题。碳审计涉及资金状况及较多的碳排放数据，被审计单位可能对碳审计标准提出质疑，甚至担心泄露商业机密而出现提供资料不及时、不完整的情况。会计师事务所需要根据财务审计经验和准则，在实践中探索适当的审计方法，将实践体会反馈给理论研究者，以期在理论和实践的共同努力下尽早实现碳审计标准的完善。

碳审计数据核算难度大。由于计算大部分温室气体的排放是由每单位燃料使用量乘以排放系数得来，因此排放系数是温室气体核算过程中重要的因素。在选取排放系数时，应优先采用现场实测或本地区的数据，如宝山钢铁的排放系数，应优先选用华东电网的碳排放系数，其次采用本国的温室气体排放系数。在实际操作工程中，现场实测的方法耗费的成本过高，一般不采用此方式。然而，无论采用当地的数据还是本国数据，对碳排放的计算最终也要依赖当地政府的权威统计数据。

3.优势(strength)

财务审计技术的“新”用。虽然碳审计与财务审计的对象存在差别，财务审计关注的是财务报表的真实与公允，而碳审计针对的是被审计单位的碳排放情况，但是二者的审计框架类似，一些传统财务审计方法仍适用于碳审计。例如，开展风险导向审计要求在审计准备阶段了解被审计单位，并对其进行风险识别和风险分析，这一审计步骤同样适用于碳审计。在开展数据采集之前，可以通过对被审计单位内部控制制度的考察分析判断该企业的控制环境以及控制程序的有效性，以此确定采集碳审计证据的数量，即数据的采集量。

保持审计独立性，为碳排放交易提供保障。虽然碳审计准则还在筹备，但是无论国际还是国内的审计准则都要求会计师事务所保持独立性，避免利益冲突，要求审计人员具备职业道德和职业操守。审计工作的增值特性体现在其独立评价活动为碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在开展碳审计活动的过程中，会计师事务所依然严格遵守独立性原则；审计人员保持独立、客观的职业态度，不断提高职业技能以适应职业发展需求（碳审计知识的储备），为碳排放交易提供独立鉴证服务，保障这一市场的高效运作。

4.劣势(weakness)

缺乏碳审计专业人才。温室气体排放量的测算是碳审计的重要步骤之一，它涉及到温室气体排放源的确定，量化方法的选择和量化系数的选取等一系列复杂的工作，需要审计人员具备一定的理工科背景。然而，目前会计师事务所的审计人员多数是财经院校毕业生，受到知识水平的限制，审计方式和审计技术多数只适用于财务审计领域。因此，审计结论的可靠程度偏低。

额外的资金需求。对会计师事务所而言，发展碳审计业务需要一笔额外的资金投入，用于购置碳排放测量设备、聘请碳审计专家、培训员工、研发碳审计程序和向客户宣传碳审计等。这笔投资数额较大，但是因为碳审计业务处于产品生命周期的引入阶段，进入成熟阶段之前还要经历漫长的成长期，短期内收回成本的可能性低。这对企业在开发碳审计业务的过程中资金的充裕程度是一个不小的挑战。

三、对策分析

综上所述，就目前国际国内形势而言，会计师事务所在我国开展碳审计业务既存在机遇又必须承担一定风险。如果在我国开展业务的会计师事务所能够充分利用本身在审计领域的经验，加快培养碳排放测算方面的技术人才，积极探索一套完整可行的碳审计程序，相信一定能在未来的发展中取得竞争优势。具体来说，笔者认为会计师事务所可以在以下一些方面采取重点措施。

1.碳审计程序的探索

碳审计的主要目的在于鉴证和评价被审计单位披露的碳排放数据是否符合碳审计准则的要求以及被审计单位的碳排放社会责任履行认定的要求。目前，学者已经就碳审计的审计步骤问题提出了一些初步探索。会计师事务所应将碳审计步骤与财务审计业务流程、被审计单位性质相结合，探索出一套适用于自身实践的碳审计程序。例如，若会计师事务所对被审计单位进行控制测试后判断内部控制可以信赖，就可以选择参照IPCC报告中的缺省排放系数，对碳排放量进行核证，而不采用现场实测的方式确定碳排放系数，这样做既可以保证审计报告的可信度又可以减少审计成本。

2.人才优化战略

人才培养是开展碳审计业务的必须要素之一。会计师事务所可以同时从招聘和培训两个方面进行人才储备。在招聘过程中，不仅需要招聘具有财务背景的人员，还需要招聘具有计量学等理工科背景或有行业经验的人员；在事务所内部，可以邀请碳审计方面的专家为员工开展讲座，或者选派人员前往英国等处于碳审计发展前沿的国家进行培训，使员工通过深入接触这一新兴领域更好地帮助事务所开展碳审计业务。

3.品牌形象战略

在积极筹备开展碳审计业务的同时，会计师事务所不能忽略自身节能减排的工作。在这一方面，国际会计师事务所明显处于领先地位。德勤会计师事务所2010年的企业社会责任报告指出，该企业自2007年以来碳减排已达到38%以上，远远超过原定的25%的减排目标，显示了在节能减排方面的努力。这不仅是企业社会责任的一部分，更能突出致力于减少碳排放的社会形象，有利于取得客户以及公众的信任，也有利于取得发展碳审计所需的银行信用贷款。虽然没有法律或行业规范的约束，会计师事务所也应该积极履行企业自身节能减排的义务，并将成果在年度企业报告中展示，将企业的名称与减少碳排放的形象紧密联系起来，树立良好的企业形象。

4.碳审计以外的减排咨询服务

会计师事务所对被审计单位进行碳审计的过程中，充分了解了对方企业的运作流程、内部控制和减排责任履行等情况。这样，会计师事务所向各利益相关方出具碳审计报告的同时可以向被审计单位提出为其量身定制的综合节能方案，帮助企业降低生产成本、提高能使用效率、减少温室气体排放，使得企业不仅能够切实履行减排的社会责任而且能够获得市场竞争优势。

参考文献：

[1]郭印,王敏洁.国际低碳经济发展经验及对中国的启示[J].改革与战略,2009(10):32-39.

[2]涂毅.国际温室气体(碳)排放权市场的发展及其启示[J].江西财经大学学报,2008(02).

[3]李婷,李成武,何剑锋.国际碳交易市场发展现状及我国碳交易市场展望[J].经济纵横,2010(07):39-49.

[4]周宏春.世界碳交易市场的发展与启示[J].科技与经济,2009(12):80-92.

[5]王帆.英国低碳审计对我国的启示[J].财务与金融,2010(06):93-105.

[6]金.碳审计框架探讨[J].现代商贸工业,2011(14):38-47.

国际会计与审计范文第2篇

【关键词】 中国商业银行 会计和审计 现状 未来

下文主要讲述了中国商业银行会计和审计工作的特点以及中国商业银行会计和审计的未来发展趋势。

1. 中国商业银行会计和审计的特点

1.1中国商业银行审计工作受国家保护和制约，具有强制性的特点

我国的经济发展速度比较迅速，传统的经济审计工作已经不能满足发展越来越快的市场经济。因此，经济审计工作必须要进行快速和强有力的改革措施，才能跟得上时代的脚步，而为了减少经济审计工作的大量成本费用，加快经济审计工作的改革速度，政府在其中发挥关键性的作用，通过政府对经济审计工作的介入，可以保障经济审计工作的有效实施，还能保障中国商业银行的经济审计工作有效的监督、管理和控制。

1.2中国商业银行会计和审计工作的标准是由国家政府制定的

中国的商业经济是国家社会发展和人民进步的保障，因此商业银行的会计和审计工作的标准都是由政府来制定的。由于国家政府对会计和审计工作的介入，商业银行的会计和审计工作就具备了国家性质，因此会计和审计的工作就受国家的制约和保护，这样可以保障会计和审计工作的完整性和可实践性，便于为中国银行的经济活动提供有效的服务。

1.3中国不同的商业银行会计和审计工作存在很大的差异

虽然中国的商业银行会计和审计工作的标准是国家和政府制定的，但是不同的商业银行会计和审计工作的差别却很大，针对不同商业银行的制度不同，会计和审计工作在商业银行的地位和表现形式就会有所不同，而且由于银行经营活动的范围不同，会计和审计工作的内容就会千差万别，因此不同商业银行的会计和审计工作存在差异，是现今商业银行会计和审计工作的特点。

2. 中国商业银行会计工作的发展趋势

2.1中国商业银行的会计工作的标准与国际化的会计工作标准接轨

中国商业银行因其会计的涉及范围不同，所执行的会计工作标准也有所不同，但是这种会计工作标准的不一致，对社会主义国家建设市场经济和维持市场竞争的公平性、公正性十分不利，通过实行国际化的会计工作标准，可以改善这种不一致的局面，利用国际化的会计标准对我国的商业银行的会计进行统一，可以有效避免我国商业银行的会计标准不统一问题，减少对商业银行经营活动竞争力的困扰，推动市场经济良性发展。因此，中国商业银行的会计标准与国际化的会计标准接轨是中国商业银行会计发展的趋势。

2.2中国商业银行的会计工作的管理上的统一

一般情况下，中国商业银行较多地关注经营活动的壮大和发展，往往忽略会计工作，导致中国商业银行会计工作管理不能实现统一，有的商业银行的管理模式比较先进，已经引进了信息化管理手段，但是有的商业银行的管理方法就相对比较落后，还采用传统的人力资源管理的办法对商业银行的会计进行管理，传统的管理方式存在很严重的滞后性，有很多人为的因素对会计工作造成不公平的影响，因此中国商业银行的会计工作管理的统一是未来商业银行会计工作的发展趋势。

2.3中国商业银行的会计核算手段趋于现代化

随着我国市场经济的飞速发展，中国商业银行的会计核算手段不断发展与完善。由于计算机的应用越来越广泛，极大提高会计核算的信息化水平，同时计算机数据库也在商业银行会计核算中占据重要地位，各种网络技术广泛地应用于商业银行的经营活动中，如网络银行、支付宝、手机银行、ATM自助银行等，网络通讯技术在商业银行会计核算中的体现，都预示着中国商业银行的会计核算手段趋于现代化。

3. 中国商业银行审计工作的发展趋势

3.1中国商业银行审计工作渐渐呈现集中稽核的趋势

中国商业银行审计工作往往是针对商业银行经营活动的事后的审计，这种审计存在很大的漏洞，难以将审计的结果付诸于实践，审计工作流于形式，中国商业银行的审计工作应该转移重心，对经营活动进行事前审计和事中审计，便于发现问题并及时采取补救的措施，做出适当的奖惩，将经营活动的风险扼杀在萌芽阶段；在商业银行实行垂直集中稽核的前提下，对总行的法人负责，实现审计工作与相关人员分离，中国商业银行审计工作渐渐呈现集中稽核的趋势，是中国商业银行审计工作发展的必然。

3.2中国商业银行审计工作渐渐与国际化的审计标准靠拢

对于中国商业银行的审计工作来说，虽然由政府制定相关标准，但是不同商业银行的审计工作出现的差异，影响了商业银行经营活动的审计工作的质量，中国已经加入世界贸易组织，商业银行的经营活动已经向国际化靠拢，因此商业银行的会计的审计工作渐渐与国际化的审计标准接轨，已成为中国商业银行审计工作的发展趋势。

3.3中国商业银行审计工作渐渐呈现专业化和社会化趋势

中国商业银行的审计工作是对商业银行经济活动的监管和控制，是商业银行开展一切经济活动的必经之路。以当前发展来看，审计工作中出现的问题，主要由于审计工作没有实现专业化，缺乏严格、统一的执行标准，经济审计的工作也得不到社会各界的支持和有效的改善，造成经济审计工作的观念和模式的滞后。但是随着经济活动的透明化，中国商业银行的审计工作就会受到越来越广泛的重视和理解，商业银行的审计工作就会呈现专业化、社会化的发展趋势，为经济审计工作的开展提供便利条件。

结束语：

中国商业银行会计和审计工作与国家化的标准接轨，已成为当前商业银行发展的必然趋势，实现会计和审计工作的社会化、现代化和专业化是商业银行的发展目标，中国商业银行的经营活动要想得到较快较稳定的发展，必须要重视商业银行的会计和审计工作。

参考文献：

[1] 夏博辉.深圳发展银行会计部.中国商业银行会计和审计的现状与未来.2010.05.06.

[2] 李峰，赵健伟.遏制会计信息失真加强金融风险防范[J] . 经济师， 2008.04.05， （1） ： 167- 169.

[3] 劳埃德 B·托马斯. 货币、银行与金融市场[M].马晓萍译. 北京. 机械工业出版社， 2009.04.28.

国际会计与审计范文第3篇

【关键词】审计本质 审计目标 审计假设 审计概念

一、准则出台的背景

注册会计师与被审计单位治理层进行沟通是注册会计师审计工作中不可缺少的一部分，贯穿于审计工作全过程。为了规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通，财政部于1999年2月4日颁布了《独立审计具体准则第24号――与管理当局的沟通》。2005年财政部对该准则进行了修改，2006年2月15日颁布了修改后的准则，即《中国注册会计师审计准则第115l号――治理层的沟通》。2009年末，中注协为了保持与国际准则的持续全面趋同，进一步规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，针对国际审计准则的新变化以及我国审计实务需要解决的新问题，中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订。其中第1151号就是全面修订的准则之一。

二、审计理论要素在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则应用分析

审计理论是人们在审计过程感性认识的基础上，经过分析、综合、抽象、概括而形成的对审计活动规律性的认识，它是对已被审计实践活动检验证明是正确的，并且应当用来指导实践的理论；审计准则是规定审计人员应有素质和专业资格，规定和指导其工作行为，衡量和评价其工作质量的标准。从某种角度看，它是一种条文化的审计理论或者是法规化的审计理论。因此，审计准则只有得到审计理论的有力支持，才能保证审计准则对审计实践的指导意义。那中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通准则中审计理论是如何体现的呢？

（一）审计本质观在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计本质是对审计固有的本质属性的概括性说明，是审计得以与其他学科区别开来的根本特征和内在属性。根据审计本质观里的论，认为审计是一种有助于促进股东和企业管理人员的利益最大化的社会活动。精明的管理人员具有主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行签证，以显示其良好的经营绩效的动机。因此该准则便应运而生，审计人员与治理层以及管理层的沟通成了审计活动中必不可少的部分。

审计免疫系统论认为：在经济社会运行中，审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾、风险的功能。审计功能的发挥，是为了维护经济社会运行的健康和安全。这个免疫系统有责任更早感受到风险，有责任更准确发现问题，有责任提出抵御“灾害”的建议，有责任在促使其健全机能、改进机制方面发挥积极作用。这就必须使得注册会计师和治理层充分沟通，以发挥审计免疫系统功能的作用。诊断是对“当前实践的评价”， 治疗方法是“需要一些改进措施”。于是与治理层沟通就显得尤为重要，沟通不好，也许就会导致审计失败。所以从这个层面上来说，该准则就有了它独一无二的作用。

（二）审计目标观在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计目标就是审计行为活动意欲达到的理想境地或状态，研究审计目标就是要探索审计行为活动意欲达到的理想境地或状态是什么以及怎样达到。考虑到审计人员的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表，而会计报表的使用者希望审计人员为会计报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们做出有关判断或决策，对合法性和公允性发表意见成为审计总目标。

审计目标制约着审计准则，该准则第三章第十一条明确规定了注册会计师与治理层沟通时的目标。

该准则第十七条规定了注册会计师应当与治理层沟通的内容，这些内容正是注册会计师实现审计目标的一个途径。治理层与注册会计师之间的沟通，了解公司的运营情况，对管理层的业绩进行监督。同时注册会计师有必要与治理层沟通，向他们获取相关信息以验证财务报表的真实公允，并且及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项，以达到揭弊查错的目标。

这是审计理论要素中的审计目标在该准则中的最直观体现和应用。该准则的制定，使得与治理层以及管理层沟通成为审计过程中必不可少的程序。

（三）审计假设在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计假设是人们从长期的审计实践中总结出来的，目前还无法对其从逻辑上加以证明的对某些审计事项的理性认识，包括实施审计应具备的前提条件以及对被审计事项作出判断的依据。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系统研究审计假设问题，他们提出8条临时性的审计假设，构浩了一个完整的审计假设体系。其中第二条假设：审计人员和被审计单位管理当局之间没有必然的厉害冲突。其含义是：审计人员在对被审计单位管理当局提供的财务报表和财务资料进行验证的过程中能保持超然的独立地位，与被审计单位管理当局不存在必然的利害冲突。否认这条假设则意味着管理当局处处作假，提供的报表、帐簿和凭证的内容均是不真实的。审计人员处于这种情况，根本无法完成自己的任务，实现审计目标，为实现审计目标、规范审计行为所制定的审计准则也就失去了其存在的价值。因此，这是开展审汁工作的环境条件假设。

（四）审计概念在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中的应用

审计准则与审计理论结构的概念之间存在密切的关系。莫茨和夏拉夫认为审计概念包括证据、应有的审计关注、公允表达、独立性和道德行为。

（1）证据。审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。关于证据，该准则第二十三条规定，注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果认为不足以实现审计目标，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当措施。

（2）应有的审计关注。在准则中第四章第二节中，注册会计师与治理层沟通时着重问一些自己职业关注的事项。通过这些事项的沟通，更好地完成审计任务。

（3）公允表达。这与审计目标有类似之处，公允性发表意见成为审计总目标之一。该准则中第三章第十一条第三部分“及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项”便要求注册会计师公允表达意见，这也要求了注册会计师必须保持独立性。

（4）独立性。独立性是注册会计师提供专业服务所应遵循的基本原则。该准则明确规定了，注册会计师与治理层进行沟通时，往往会遇到影响注册会计师保持独立形象的情形，注册会计师如果处理不好，不仅会损害其声誉，还可能导致审计失败。注册会计师在执行业务过程中更不能变沟通为串通，丧失注册会计师职业道德原则，与治理层串通舞弊，粉饰会计报表、逃税等。

（5）道德行为。审计的道德行为就是一般道德行为观念在审计领域中的应用。道德行为包括注册会计师的专业胜任能力、应有的职业谨慎与技术规范、保密等。因此在该准则第八条就注册会计师在与治理层沟通过程中的保密行为做了规定。

三、结论与建议

总之，审计理论要素中的审计本质观、审计目标观、审计假设、审计概念在《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》准则中充分得到了应用。

由此可见，审计理论为审计准则的制定提供了重要依据。

其中审计本质是对审计固有的本质属性的概括性说明，是审计得以与其他学科区别开来的根本特征和内在属性，而审计目标制约着审计准则。审计准则的制定离不开审计假设，审计约定、审计计划、审计证据和审计报告准则都离不开判断假设、证据假设和标准假设。审计准则与审计理论结构的概念之间存在密切的关系。审计准则是建立在审计理论概念的基础之上的，是联系审计理论与实务的纽带。任何国家、任何审计组织要制定自己的审计准则，都应考虑这些基本审计概念，这样制定出的审计准则才具有坚实的理论基础，才能接受住时间的考验。同时审计理论这几个要素之间也是互相联系、互相发展的。

希望在审计理论的指引下，审计准则能够越趋于完善，更好地指导注册会计师完成审计工作，同时推助整个审计行业的发展。

参考文献：

[1]邱学文，郭化林.中国注册会计师执业准则？？阐释与应用[M].立信会计出版社，2006.

[2]刘华.审计理论与案例[M].复旦大学出版社，2006.

[3]刘明辉.独立审计准则研究[M].东北财经大学出版社，1997.

国际会计与审计范文第4篇

关键词：国际会计公司，合伙人

由于大型国际会计公司都是采用合伙制，每家国际会计公司合伙人数的多少则是反映该国际会计公司规模的一个重要指标。因此，国际会计公司在一个国家（或地区）的合伙人数也就反映了该国际会计公司在该国存在的深度。本文通过研究国际会计公司在特定时间点上在各国存在深度的变化，分析和检验造成国际会计公司在各国存在深度差异的主要原因。

1、影响国际会计公司在各国存在深度的因素

1.1、经济规模、资本市场和会计公司声誉

一个国家的经济规模和经济性质是决定会计服务需求的一个重要因素[3]。在市场经济下，经济的持续增长就会增加一个国家对审计、税收、会计和咨询服务的需要。而上述需要的满足可以由本国会计公司提供，也可以由国际会计公司来补充。

影响国际会计公司跨国经营的另一个因素是全球股票市场的增长以及由此而来的国内投资者对高质量的财务报表审计的需求。当企业融资的规模越来越大时，它们会转向聘请大型国际会计公司为其提供审计服务，以便达到提高其财务报表可信度的目标[4]。相关研究认为国际会计公司比本土会计公司拥有相对竞争优势的关键因素是基于大型国际会计公司的良好声誉他认为,第一，对于在国际资金供应国设立公司总部的国际会计公司而言，国际资金供应国的投资者对它们的会计公司比较了解,愿意信任它们所出具的审计报告。第二，在发达经济地区，当企业首次需要通过发行股票来筹集资金拓展业务时，它们比较倾向于聘请大型会计公司，因为由大型国际会计公司出示的审计报告能够增加现有的和潜在的投资者对财务报告的认可程度。许多研究都表明国际会计公司的审计质量被认为是高于当地会计公司的审计质量。这表明一个国家的资本市场越发达,对大型国际会计公司服务的需求就越高。

1.2、国际资本流动

国际资本流动对会计公司国际化的重要性可以从这些会计公司自身成长的历史中看出端倪[5]。例如，英国会计公司在北美设立的第一批分支机构就是因为要审计英国在北美的信托资金投资而设立的。事实上，英国的会计公司GeorgeTouche(现为DeloitteandTouche,德勤会计公司)的成立就是为了监督英国的海外投资。同样地，KPMG(毕玛威公司)成立于1890年，目的是为了保护德国在北美的投资。这些例子说明对外直接投资（FDI）是会计公司国际化进程的一个导火线。1.3、追求规模经济

会计公司国际化能够取得范围经济(economiesofscope)、规模经济(economiesofscale)、信息或业务成本的高效率。第一，国际会计公司能够为其客户提供“一站式”服务[6]。例如，一个客户可能需要审计、税务和咨询三项服务，一家大型国际会计公司提供上述三项服务比三家会计公司分别提供其中一项服务要更有效率,因为会计公司为其客户提供会计服务首先需要了解其客户的经营业务,该了解过程发生的成本是相当显著的。当然范围经济性的实现一般限于那些需要提供多种服务的大型客户。这表明当一个国家的大型企业越多，国际会计公司就有更多的机会进入该国会计服务市场。第二，一个客户可能很容易同国内的多家会计公司建立一系列服务项目合同，但是管理、执行上述由多家会计公司提供的多项服务合同的成本可能比管理一家能够提供其全部需要服务的会计公司要高。一些大型国际会计公司在提供全球会计服务时能够做到在不影响服务质量的前提下保持成本竞争性。

1.4、进入壁垒

会计服务作为一国服务业的部分都受到该国政策和法律的保护，因此一国服务业市场是否对外开放是影响国际会计公司在各国存在深度的另一个重要因素。

2、研究假设和变量设计

基于上述的讨论，我们提出下列研究假设：

假设1：国际会计公司在一国的合伙人数与该国的经济规模有正相关关系。该关系反映了一国对会计服务需求的基本动力。一国的经济规模可用GDP来代表。

假设2：国际资金流动与国际会计公司在一国的合伙人数呈正相关关系。早期相关的研究指出国际会计公司进入一个国家的会计服务市场主要同国际资本流动项目中的对外直接投资、国际贸易、组合投资有主要联系。

假设3：国际会计公司在一国的合伙人数与该国的资本市场规模呈正相关关系。证券交易所的存在是一国市场经济发展的一个标志，它同时为大型公司的创立和发展提供了外部条件。大型上市公司更愿意为具有良好声誉的大型国际会计公司提供的服务支付优惠的补偿[7]。所以，一国证券交易所的存在和上市公司数目的多少将意味着国际会计公司在该国获得会计业务机会的多寡。而该国上市公司的平均规模增加将有助于国际会计公司实现范围的经济性和规模的经济性。

假设4：国际会计公司在一国的合伙人数与该国国际贸易的开放程度呈正相关关系。假设国际会计公司采用客户追随战略，当一国的经济对外开放程度越高，国际会计公司已有的客户去该国拓展国际业务的机会越多，而该国际会计公司就有更多的机会在该国开展会计服务。检验一国经济开放程度的一个标志是该国是否为关税贸易协定（GATT）的签字国，因为在关税贸易总协定下，所有签字国要给予其他国家“最优惠待遇”，同时逐步完善贸易自由化。独立变量：独立变量的数据来自各种途径。每一个变量的取值均用三年的平均数（1985-1987年）。

（1）经济规模：一国的经济规模一般可以用GDP来表示。由于GDP指标同大部分国际贸易统计指标有很强的相关性，为此，在多重变量分析中，我们用人均GDP的对数LG（GDP/人）作为变量指标。

（2）国际资金流动：用两个变量国际贸易TRD（对数形式）、对外直接投资FDI衡量影响一个国家国际资金流动的水平。国际贸易以该国进出口总额为准，对外直接投资以一国接受资本数量为准。

国际会计与审计范文第5篇

01. 国际会计标准委员会成立于1973年6月29日，是澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西 哥、荷兰、英国和美国的会计界组织之间达成一项协议的结果。经过修改的协议和章程签署于1982年11 月。国际会计标准委员会由理事会执行日常工作。理事会最多包括十三个国家的代表和四个在财务报告方 面利益相关的组织的代表。

目标

02. 国际会计标准委员会在章程中规定的目标是：

（a） 根据公众利益，制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准，并推动这些标准在世界范围 内被接受和遵守。

（b） 为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计标准和程序进行广泛的工作。“

03. 国际会计标准委员会和国际会计师联合会之间的关系，为双方达成的《双边协定》所确认。国际会 计标准委员会的全体成员（与国际会计师联合会的成员相同）在协议修订本中承认，国际会计标准委员会 在制定和国际会计标准上有完全和充分的自主权。

04. 全体成员同意通过承担以下义务来支持国际会计标准委员会的目标：

“在各自的国家内公布国际会计标准委员会批准的每份国际会计标准，并尽力做到以下各条，以支持 国际会计标准委员会的工作：

（1）保证公布的财务报表在所有带有重要性的方面均遵守国际会计标准，并且注明遵守国际会计标准 的事实。

（2）劝说政府和标准制定机构，公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面都遵守国际会计标准。

（3）劝说管理证券交易市场和工商业界的机关，公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面都遵守 国际会计标准，并且注明遵守国际会计标准的事实。

（4）保证审计员对于财务报表能在所有具有重要性的方面都符合国际会计标准，而使他们自己感到满 意。

（5）在国际上提倡接受和遵守国际会计标准。“

公布的财务报表

05. 02和04两段所用的“财务报表”一词，包括资产负债表、收益表或损益表、财务状况变动表和标明 属于财务报表一部分的附注、其他报表和说明。通常，财务报表是每年提供或发表一次，并由审计员就其 作出报告。国际会计标准适用于任何商业、工业或营业性企业的这种财务报表。

06. 这些企业的管理部门可以根据许多不同的办法，编制最适合自己内部管理使用的财务报表。但在财 务报表发给他人时，例如在分发给股东、债权人、雇员和一般公众时，则应当符合国际会计标准。

07. 编制财务报表和恰当地提供资料，都是企业管理部门的责任。审计员的责任是对财务报表提出意见 并作出报告。

会计标准

08. 在每一国家内，当地条例在不同程度上管理着财务报表的。这类当地条例包括和有关国家中管 理机关颁发的会计标准职业会计团体公布的会计标准。

09. 国际会计标准委员会成立以前，多数国家公布的会计标准之间在形式和内容上经常发生差别。国际 会计标准委员会注意了解在各个题目上已经的征求意见稿或会计标准，并在此基础上制定供全世界范 围采纳的国际会计标准。国际会计标准委员会的目标之一，是尽可能地协调不同国家之间相互分歧的会计 标准和会计政策。

10. 在执行修改现存标准和制定关于新题目的国际会计标准的任务中，国际会计标准委员会集中在主要 问题上。因此尽量不使国际会计标准过于复杂，以至不能在世界范围内有效地推行。国际会计标准委员会 颁发的国际会计标准经常得到复查，以便考虑当前的状况和更新的需要。

11. 国际会计标准委员会颁布的国际会计标准，并不凌驾于上述08段中提到的在一个特定国家内管理财 务报表事宜的当地条例之上。根据本前言的解释，国际会计标准委员会成员的义务规定，如果在一切 具有重要性的方面都已遵循国际会计标准，就应当公布这一事实。在当地条例与国际会计标准不同的规定 时，国际会计标准委员会的当地成员应当尽力向有关当局说明与国际会计标准协调的益处。

标准的适用范围

12. 具体的国际会计标准在应用方面的任何限制，都在有关的标准公告中加以说明。国际会计标准不准 备用于无关紧要的项目。国际会计标准应从标准中规定的日期开始实行，如无相反说明，就不追溯到前 期。

工作程序-征求意见稿和标准

13. 一致同意的工作程序是，选择一些题目由筹划指导委员会去做详细研究。通过研究产生对一个特定 题目的征求意见稿，供国际会计标准委员会理事会考虑。征求意见稿如经理事会三分之二以上通过，便分 发给会计界团体，并且给政府、证券市场、管理机构、其他机构和其他利益有关方面。每一征求意见稿均 给有适当的考虑和评议时间。

14. 自国际会计标准委员会顾问组从一九八一年组成以来，他们的意见在各个重要决策阶段都得到了考 虑。

15. 然后，由于公开征求而收到的意见和建议便交由理事会审查，并根据需要修改征求意见稿。经修改 的征求意见稿如取得理事会四分之三以上的批准，即可作为国际会计标准颁布，并自标准中规定的日期起 开始生效。

16. 在上述过程的某些阶段，为了促进某一问题的讨论，或为了给发表意见留出适当的时间，国际会计 标准委员会理事会可以决定讨论稿。讨论稿须经理事会以简单多数批准。

投票

17. 在上述13至16段所指的投票中，向理事会派出代表的每个国家和每个组织可有一票。