审计和会计知识
前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇审计和会计知识范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。
审计和会计知识范文第1篇
【关键词】上市公司；审计委员会；审计质量
一、相关研究背景和发现
在近些年，诸多研究文献集中在审计费用和非审计费用之间的联系，审计委员会和审计费用之间的关系，董事会特征与审计费用（非审计费用）的关系，特别是久负盛名的美国大公司，如安然公司和世通公司倒闭。审计师的职责不仅仅就是完成年度报告，而且还可以进行其他与税务有关的服务，与信息技术有关的诉讼，有关招聘及薪酬，有关企业融资交易及其他服务，如内部审计服务，估值及精算服务。
在1992，吉百利财务方面的企业管治委员会首次其存在的根本是实现良好的公司治理为目标的一个最佳应用守则。吉百利委员会建议上市公司应具有高效率和胜任的董事会结构，并采取责任审计的方式。
1992年以后，英国监管机构提出了非审计服务费应在年度报告中予以披露，并为股东，债权人，投资者及其他人士的投资判断提供相关报告。审计费用的大小在很大程度上解释相关的审计工作和审计风险的客户特性。公司的复杂性，规模和特定的事件与财政期间的审计费用呈正相关关系。当审计委员会开会频繁，审计委员会成员的财务专业能力强，审计费用和审计委员会特征的正相关关系。而审计委员会的独立性并没有显示出任何与审计费用的联系。
综上的文献研究在一般情况下，有一个共识，即在控制公司规模的情况下，审计费及非审计服务费有一个正相关关系。这源于审计服务的需求由客户端和外聘审计师提供审计服务，审计委员会和外部审计之间的关系是非常复杂的。
2004年英国颁布了公司法（审计，调查和社区企业） “2004年政府的策略帮助恢复投资者对公司和金融市场的信心，尤其在经历了重大公司治理失败。该法修订了从1985年和1989年颁布的有关规定，旨在加强公司治理和审计实践。此外，该法案的目的是协助社会企业通过创建一个新的公司类型，“社区利益公司”。
2005年英国公司法（披露审计师薪酬条例）中要求中小型公司应该披露审计师的任何实收酬金，只要是利益本质的，一切可估计的薪酬。该条例要求披露所有参与审计的人员的薪酬，如果不止一人参加出具审计报告。对于其他公司，不止一个人已获委任为公司的审计师，在涉及期间，单独的披露每名审计师的薪酬。要求披露审计师在审计期间任何时候所有的相关薪酬。同时，需要单独披露有关公司及其附属公司一方面和其他相关的退休金计划提供的服务。
二、上市公司审计委员会特性和审计质量的关系
审计委员会是指董事会里的一个主要由非执行董事组成的专业委员会根据美国《萨班斯法案》的定义，审计委员会是指由发行证券公司的董事会发起并由董事会成员组成的委员会（或同等意义的团体），其目的是监督公司的会计、财务报告以及公司会计报表的审计。
审计委员会制度是有效的公司治理结构中的一项重要的制度安排，是在有关职业组织、立法机构和企业自身要求的共同推动下发展起来的。审计委员会作为董事会中的一支独立的财务力量，它强化了注册会计师审计的独立性，加强了公司财务报告信息的真实性和可靠性。有数据和研究表明，审计事务所和审计人员提供非审计服务，会破坏他们审计职业的独立性，即在审计过程中不能表现出公正，不偏袒的对企业的财务报表出具独立的审计意见。
在美国，证券交易委员会认为审计功能只是被用来作为跳板，从而得到更丰厚的后续咨询服务。同样，审计委员会成员的行为可能会损害审计质量和相关的报酬。审计委员会成员的专业知识背景，会导致更高的审计费用，但是也对审计质量产生正面的影响。其次，审计委员会规模可以促进审计质量提高，的原因主要是足够的人数能让审计委员会在董事会中更有话语权，同时能够进行更细致的分工，使审计委员会发挥更大的监督作用。
审计委员会带头人是否为财务专家能够显著地影响审计质量，但是财务专家比例与审计质量却没有显著的相关性，说明带头人的作用要明显大于普通委员的作用。但是审计委员会带头人的影响却是降低了审计质量，原因可能在于许多上市公司审计委员会带头人由财务总监或者总会计师等内部财务人员担任，他们的专业性被其独立性的丧失而抵消。审计委员会会议能够显著提高审计质量，而且上市公司审计委员会开会的频率能可见委员能够影响审计委员会运行效率，一般来说是积极地影响审计质量。
对审计质量的影响，还有是其他不可忽视的因素。比方，董事长与总经理是否一人兼任、公司规模、资产负债率等均能显著地影响审计质量。董事长与总经理为―人兼任会对审计质量产生不利影响， 因为此情况下董事会与管理层在一定程度上重叠， 权利过于集中，并且业务时间占用过多，个人精力有限，会削弱董事会对管理层的监督。公司治理效率会降低，从而对审计质量产生消极影响。
三、独立董事对审计质量的影响
审计和会计知识范文第2篇
1.会计信息概念分析
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告等形式向投资者、债权人或其他的信息使用者提供的展示单位财务状况和经营成果的一种信息。会计信息以会计的角度展示了企业的经营状况，是一系列的数据，包括依据会计凭证输入的会计财务资料、输出的财务报表和资金、成本等一系列的会计信息。会计信息是企业管理者实施经济决策的重要依据。因此，会计信息质量是否真实、可靠、合规等，对于企业的发展至关重要。
2.会计信息的作用
第一，会计信息为投资人的决策提供了参考。目前，企业的资金来源呈现了多元化的趋势，而股东和债权人是资金的主要来源，但他们对企业的经济信息了解的很少。因此，为了进一步扩大投资和生产必须为股东和债权人提供完整的会计信息，为他们的决策提供参考。第二，会计信息是未来资金走向的“风向标”。企业的发展需要做好未来经济活动的预测，资金是企业基础资源也是最终要的资源，因此做好财务预测十分重要。会计信息能够显示企业的现金流动、负债状况、还债能力等，是企业做出预测的重要依据。第三，会计信息也是政府宏观调控的重要参考。政府对企业活动的监督主要依靠审查企业所提供的财务报表实现的，税务部门也能够通过财务报表监督企业的缴税情况。
二、内部审计概念和特点
1.内部审计的概念
内部审计是组织内部的一种客观的、独立的监督和评价活动。内部审计通过审查、评价组织的经营活动是否对组织的经营目标有促进作用，对会计信息质量的提高有重要的促进作用。
2.内部审计的特点
第一，服务的内向性。内部审计就是企业内部的会计人员对企业经营活动的评价，其根本目的是为了企业的稳定发展。因此，内部审计是企业内部的一种监督活动。一般情况下，内部审计是由企业内部的人员负责，对企业经营活动的分析和评价。第二，工作相对独立性。内部审计工作必须根据国家的法律法规的要求设置独立的部门来实施审计工作，必须保持独立性，不受外界的干扰，这样才能保证审计结果的真实性。第三，审计过程相对简化。内部审计主要以企业的财务信息为依据。从审计工作的规划，到实施，再到后续的审计都有明显的针对性，而审计人员也是本企业的员工，对企业的情况比较了解，各个环节中的信息收集在日常工作中就可以完成，极大地减轻了工作量，同时审计的效率也很高。第四，审查范围较广泛。内部审计的范围包含企业所有的经济活动，而不仅仅局限于资金的流动，任何财务运作方面的信息都是审计工作的范围。
三、内部审计对提升会计信息质量的影响探析
1.内部审计部门的设立与否的影响
内部审计工作具有独立性，它的主要任务是监督和评价组织的财务收支、经济活动是否规范，是企业内部控制的基础部分之一，此外，内部审计也为企业经营者的决策提供了科学的参考依据，对组织经营管理目标的实现有着重要的促进作用。在《会计法》中明确了组织负责人的责任，即保证会计工作的合法性。因此，必须设立内部审计部门，积极履行财务收支、经营活动监督等职能，这样才能够提高会计信息的质量。
2.内部审计部门是否独立的影响
内部审计作用的发挥与其地位的独立性有着密切的联系。在企业内部，如果内部审计部门是某个部门的下属部门，没有保持独立，很难树立起权威，势必影响审计人员的审计工作。因此，必须保持审计部门的独立性，保证其在组织内部的权威地位。目前，我国的内部审计部门往往流于形式，与被监督者有着千丝万缕的关系，其独立性无法得到保障，因此在很大程度上制约了内部审计能够深入到实质性的领域，例如，审计效率低、审计结果被忽视等。还有很多企业认为内部审计没有必要，都是“自己人”，对内部审计持有怀疑态度，严重影响了会计信息的质量。因此，审计部门在组织内部必须处于以个较高的地位，必须保持其权威性，必须不受外界的干扰，以此提高内部审计的作用，保证会计信息质量的提高。
3.内部审计运行的影响
会计信息质量能否提高，关键在于内部审计的运行是否合理。只有有效地运行效果才能保证会计信息质量的全面性和真实性，才能为企业未来的决策提供科学的依据，内部审计工作的结果才能得到肯定。因此，内部审计运行必须注意以下几点：第一，要有科学的内部审计方法。应该从本企业的实际情况出发，建立一个定量分析和定性分析的指标体系。第二，要有合理的内部审计的具体过程。第三，要充分论证考核结果，综合多方面的信息得出科学的结论，另外，还要根据考核的结果对内部审计人员的工作进行奖励或惩罚，以促进内部审计运行的有效性，进而提高会计信息质量。
四、利用内部审计提高会计信息质量措施分析
1.转变经营观念，科学定位内部审计的职能
审计部门要重视内部审计的传统职能。内部审计有经济监督、经济评价、经济鉴证、经济管理等四个传统职能。企业作为一个多方利益的结合体，不同的参与方有不同的利益动机：经理期望财务报告能够夸大经营业绩，进而提高报酬；股东期望得到真实信息，以提高决策的科学性等等，然而会计信息并不能同时满足这些利益需求，因此必须实施内部审计，提高信息质量。在经济监督方面，必须以财经方面的法律法规为标准，对企业内部的财务收支和经营活动进行严格的检查和科学的评价，提高它们的真实性和合法性；此外，还要对财务收支和经营活动所形成的书面材料进行严格审查，使其符合规定；要监督预算的执行情况；要监督各种奖惩的执行情况等。在经济评价方面，要审查预算、决算等方面的合法性和合规性，根据审查结果提出整改意见，以提高企业管理水平。在经济鉴证方面，要积极鉴证领导的工作，做出客观、公正的评价，并把鉴证结果作为绩效考核的重要指标。在经济管理方面，要积极为管理层的决策建言献计，为企业的发展做出应有的贡献。
2.保证内部审计工作的独立性
首先，要设立内部审计机构。现代企业制定要求必须建立内审计机构，提高监督职能。在立法方面，要制定关于审计机构的法律，要求其必须独立设置审计机构，由外懂事会组成，它主要负责外部审计人员对企业的财务报表进行检查；同时还可以对内部审计人员的工作实施监督，如预算、人事、审计计划、审计结果等。对于大型的企业集团要建立审计机构，为审计工作的有效运行提供保障。有董事会的企业要设立监督委员会，对监督和指导内部审计工作的开展；没有懂事会的企业，其审计部门要对企业负责人负责，但其财务报告必须由注册会计师鉴证，同时还要得到税务部门的认可，保证其独立性。其次，制定和完善内部审计工作制度。制定工作制度就是要让审计人员的工作有章可循，让审计人员明确职责。要建立完善的内部审计工作制度，使内部审计工作规范化、制度化，使审计工作在程序上不受外界的干扰。一方面，企业章程中要明确审计部门的权利和职责。公司章程是公司内部的“宪法”，它能够赋予审计部门权利，能够要求企业其他部门给予相关的配合，是提高审计工作权威性和独立性的重要依据。另一方面，内部审计工作制度要明确审计工作范围和职责，是审计工作规范开展的标杆。第三，要明确内部审计工作的内容、程序和标准，为审计人员的审计工作提供一套规范的工作流程，以提高审计工作的效率。第四，建立严格的问责制度。严格的问责制度能够促进审计工作的合法开展，实施奖惩制度，促进内部审计工作质量的提高。第三，提高审计人员的素质。企业可以通过招聘、培训和考核，提高审计人员的素质，要按照现代企业制度的要求，选择那些业务能力强、道德素质高的人员。我国的内部审计与外国相比，发展历程短、人员素质也较低，审计人员的培训和考核工作不容乐观。因此，可以借鉴注册会计师队伍建设的经验，实施内部审计师考核制度。国内外的内部审计时间表明，内部审计人员的专业素质是制约审计工作质量瓶颈，因此，要积极开展培训和考核工作，使审计人员不断提高业务能力，以高质量的审计工作促进内部审计的独立性。第四，加快内部审计法的制定。要加快内部审计的相关法律的制定，将内部审计工作法制化，使其有法律依据，例如，组织负责人对审计人员打击报复的，要给予严厉的处罚。内部审计法还要明确审计人员的职责，要让其对审计结果承担法律责任，以此提高审计人员的法律意识，促使其按法律要求开展审计；还要在法律上明确内部审计部门的地位，进一步提高其权威性和独立性。
3.扩展内部审计工作的范围
内部审计工作的范围对会计信息质量有真重要的影响，因此要积极扩展其范围。在审计工作中，要加强对计算机的利用，根据审计软件，扩大审计范围，这样既能全面地收集企业内部的信息，也能够提高工作效率。此外，内部审计部门还要积极与企业其他部门合作，为企业共同服务，努力实现企业的发展目标。同时，内部审计还应该重视组织战略、社会责任、第三方风险和信息安全。首先，充分认识组织战略的重要性。在企业的内部，组织战略是企业资源的分配和发展方向的直接决定因素，关系着企业的生死存亡。因此，审计部门必须高度重视组织战略，积极参与到组织战略的制定中。要认真分析企业的内外部环境，为企业资源的分配、方向的转换和核心竞争力的调整提出科学的意见。审计部门要充分发挥自身的优势，在企业的各个层次上做好调研工作，收集、整理和分析所取得的内外部信息，在企业的战略会议上提出建议。在战略的执行过程中，审计人员要做好协调工作，认真检查战略决策的执行情况，做好评估工作，审查其中的问题，提出建议供决策者参考。其次，积极承担社会责任。在市场经济中，企业要积极承担社会责任，为企业树立良好的社会形象，促进企业的发展。一方面，内部审计部门要认识企业相关的社会责任标准，以及客户对社会责任的要求。另一方面，内部审计人员要帮助企业制定社会责任标准。审计部门要充分利用自身的信息优势，结合企业的实际情况，帮助企业制定经营守则和社会责任评价体系，促进企业承担社会责任，如环境保护、公共利益、法律责任、大的责任等。第三，积极开展社会责任审计。以社会责任标准为审计依据，定期对企业的财务、绩效等方面开始审计，检查企业社会责任的履行情况，发现问题和不足，以报告的形式为管理层提出意见，改进企业的社会责任的履行效果，促进企业的健康发展。第三，努力做好第三方风险管理。第三方风险主要包括商业伙伴风险和外包服务的风险，是企业面对的重要风险之一。市场虽然为企业的发展提供了大量的商业客户，但商业客户也存在危险，因此企业应该设计和规范对商业伙伴的调查，重点在贪污、贿赂等，避免对企业自身造成损害。第四，信息安全审计方面。信息是企业的重要资产，保密性的信息一旦泄露就会对企业造成巨大的损失。现代企业的办公对信息系统的依赖程度较高，信息系统存在的风险成为了信息安全审计工作的重中之重。在信息审计方面，要关注技术、关注程序和关注人，尤其是要提高员工的安全方法意识。要制定“信息安全规范”，明确程序的使用规则，安全使用网络，要制定“信息安全事故追责制度”。此外，还要积极与云服务商合作。
五、结语
审计和会计知识范文第3篇
摘 要 目的：积极采取有效的治疗方案和护理方法是保证骨筋膜室综合征并发症的关键。方法：采取术前术后观察、监测对症治疗等全面精心护理。总结：及早减压骨筋膜室，纠正肾衰糖尿病，修复神经损伤，实施全面护理是提高生活质量的保证。
关键词 骨筋膜室综合征 急性肾衰 坐骨神经损伤 糖尿病 护理
关键词 骨筋膜室综合征 急性肾衰 坐骨神经损伤 糖尿病 护理
doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2012.05.299
doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2012.05.299
骨筋膜室综合征即骨筋膜室内肌肉和神经因急性缺血而产生的早期症候群。主要表现为患肢疼痛麻木，手指或足趾不自觉屈曲，被动牵拉可引起剧烈疼痛，患肢肿胀触痛明显。常有创伤骨折的血肿和组织血肿，使其室内容物体积增加或外包扎过紧造成局部压迫，使骨筋膜室容积减小，而导致骨筋膜室内压力增高所致。糖尿病患者的组织修复功能较差，炎症的代谢产物刺激肾脏发生变化。神经受到损伤。及早进行开创减压清除病灶，行降血糖透析治疗和有效的全面护理控制病情发展，减小了患者的病痛，保护了患肢的功能。现总结如下。
骨筋膜室综合征即骨筋膜室内肌肉和神经因急性缺血而产生的早期症候群。主要表现为患肢疼痛麻木，手指或足趾不自觉屈曲，被动牵拉可引起剧烈疼痛，患肢肿胀触痛明显。常有创伤骨折的血肿和组织血肿，使其室内容物体积增加或外包扎过紧造成局部压迫，使骨筋膜室容积减小，而导致骨筋膜室内压力增高所致。糖尿病患者的组织修复功能较差，炎症的代谢产物刺激肾脏发生变化。神经受到损伤。及早进行开创减压清除病灶，行降血糖透析治疗和有效的全面护理控制病情发展，减小了患者的病痛，保护了患肢的功能。现总结如下。
资料和方法
资料和方法
患者，男，47岁，农民，主因1周前不慎摔伤左臀部，损伤皮肤，在家自行消毒换药后，创伤感染加重，出现左下肢麻木，左足不能背伸，局部红肿，但无发热。生命体征平稳。查血尿素52mmol/L，肌酐1373.4mmol/L，空腹血糖17.68mmol/L。次日行感染病灶清除术，记录24小时出入量，胰岛素皮下注射4次/日，甲强龙冲击治疗，监测血糖。术后第2天复查空腹血糖7.1mmol/L，尿素49.98mmol/L，D-二聚体839mmol/L。创面渗出多，勤换药保持创面干燥，又给予大黄3g日3次口服，进行血液透析3次/周，同时给予抗炎、支持、降血糖、营养神经对症治疗，血尿素血肌酐指标下降。
患者，男，47岁，农民，主因1周前不慎摔伤左臀部，损伤皮肤，在家自行消毒换药后，创伤感染加重，出现左下肢麻木，左足不能背伸，局部红肿，但无发热。生命体征平稳。查血尿素52mmol/L，肌酐1373.4mmol/L，空腹血糖17.68mmol/L。次日行感染病灶清除术，记录24小时出入量，胰岛素皮下注射4次/日，甲强龙冲击治疗，监测血糖。术后第2天复查空腹血糖7.1mmol/L，尿素49.98mmol/L，D-二聚体839mmol/L。创面渗出多，勤换药保持创面干燥，又给予大黄3g日3次口服，进行血液透析3次/周，同时给予抗炎、支持、降血糖、营养神经对症治疗，血尿素血肌酐指标下降。
结 果
结 果
患者伤口无渗出，左下肢感觉恢复，左足活动恢复，由于经济原因要求出院。给与出院指导：继续治疗糖尿病监测血糖肾功。后来反馈患者能够下床活动。
患者伤口无渗出，左下肢感觉恢复，左足活动恢复，由于经济原因要求出院。给与出院指导：继续治疗糖尿病监测血糖肾功。后来反馈患者能够下床活动。
讨 论
讨 论
知识缺乏：患者缺乏对疾病的认识，如果早期诊治会减轻疾病的发展。还要建立自我健康体格检查的观念，早发现早治疗。针对这方面，入院后护士给予讲解糖尿病相关知识，使患者及家属提高认识，直至掌握，更好地配合治疗，能够自我监测血糖变化，正确使用降糖药，了解糖尿病的转归、并发症的防护、低血糖的表现、如何自救等。
知识缺乏：患者缺乏对疾病的认识，如果早期诊治会减轻疾病的发展。还要建立自我健康体格检查的观念，早发现早治疗。针对这方面，入院后护士给予讲解糖尿病相关知识，使患者及家属提高认识，直至掌握，更好地配合治疗，能够自我监测血糖变化，正确使用降糖药，了解糖尿病的转归、并发症的防护、低血糖的表现、如何自救等。
术前护理：应用胰岛素持续静滴，监测血糖，稳定情绪，做手术准备。
术前护理：应用胰岛素持续静滴，监测血糖，稳定情绪，做手术准备。
术后护理：①密切观察生命体征变化、伤口渗出情况，及时更换敷料，注意患肢皮肤的受压情况，垫软枕保护。②患肢抬高保暖，按摩足背、小腿，促进血液循环，利于组织修复。③记录24小时出入量，协助搞好个人卫生，按时监测血糖。④应用甲强龙的注意事项：严格计算用药剂量，准确及时输注，同时观察用药后的反应。本例患者效果明显，左足有知觉。⑤透析的护理：穿刺部位观察有无血肿和瘀斑，局部有无渗血，末梢血运充盈情况，手指有无冷麻等缺血等表现。指导患者不要过度弯曲，指导协助做好每日皮肤护理，若有异常及时联系，以尽早解决问题。⑥胰岛素的注射方法和注意事项，监测血糖的重要性和方法，培训患者及家属操作。⑦心理护理：患者及家属对病情从不懂到熟悉，感到恐惧、焦虑，急切盼望早日康复。我们给予关心体贴周到的沟通、指导。勤督促勤解释，协助树立战胜疾病的信心，使患者逐渐由不配合到配合，又到主动，对比患者今天的表现与昨天的差距，并记住回家怎样做。同时嘱家属陪护，协同做好心理疏导。
术后护理：①密切观察生命体征变化、伤口渗出情况，及时更换敷料，注意患肢皮肤的受压情况，垫软枕保护。②患肢抬高保暖，按摩足背、小腿，促进血液循环，利于组织修复。③记录24小时出入量，协助搞好个人卫生，按时监测血糖。④应用甲强龙的注意事项：严格计算用药剂量，准确及时输注，同时观察用药后的反应。本例患者效果明显，左足有知觉。⑤透析的护理：穿刺部位观察有无血肿和瘀斑，局部有无渗血，末梢血运充盈情况，手指有无冷麻等缺血等表现。指导患者不要过度弯曲，指导协助做好每日皮肤护理，若有异常及时联系，以尽早解决问题。⑥胰岛素的注射方法和注意事项，监测血糖的重要性和方法，培训患者及家属操作。⑦心理护理：患者及家属对病情从不懂到熟悉，感到恐惧、焦虑，急切盼望早日康复。我们给予关心体贴周到的沟通、指导。勤督促勤解释，协助树立战胜疾病的信心，使患者逐渐由不配合到配合，又到主动，对比患者今天的表现与昨天的差距，并记住回家怎样做。同时嘱家属陪护，协同做好心理疏导。
参考文献
参考文献
1 李世森,党耕时,主编.临床骨科学［M］.第1版.天津科学出版社,1998:243-244.
1 李世森,党耕时,主编.临床骨科学［M］.第1版.天津科学出版社,1998:243-244.
2 胥少汀,葛宝丰,徐印坎.实用骨科学［M］.北京:人民军医出版社,2003:328-333.
审计和会计知识范文第4篇
作者：陆建桥，国际会计准则理事会理事
一、新概念框架的定位及其结构
理事会认为概念框架在会计准则制定和会计实务处理中扮演着关键性角色，尤其是国际财务报告准则作为原则导向的会计准则，需要一套能够适应形势发展需要、概念清晰、内容完整、逻辑一致的概念体系来为其提供理论支持和概念基础。为此，理事会在新概念框架中，将概念框架定位为三个方面的作用：
一是帮助理事会在一致的概念基础上制定国际财务报告准则。为此，理事会强调，新概念框架应当是一个全面的框架，应当涵盖理事会在会计准则决策中所涉及的最为重要和主要的议题，应当能够帮助理事会更好地制定出一套内在一致的会计准则，特别是对于相同或者相似的交易，无论是在同一个国际财务报告准则中规范还是在不同国际财务报告准则中规范的，均应当采用相同或者相似的会计处理方法进行处理，概念框架应当在其中起到统驭作用。
二是帮助财务报表编制者采用一致的会计政策。在通常情况下，财务报表编制者应当基于各具体国际财务报告准则的规定拟定其会计政策，进行相应会计处理。但是在某些特殊情况下，比如对于某项或某类特定交易，在尚没有国际财务报告准则规范或者在有国际财务报告准则规范但该准则允许选择不同会计政策的情况下，财务报表编制者可能需要依据概念框架来拟定（或选择）其适用的会计政策，即财务报表编制者需要按照概念框架的要求，依据能否向财务报表使用者提供有用的信息、能否达到有用财务信息的质量特征、能否满足财务报表要素的定义及其确认、计量和报告要求等，来决定其所应采用的会计政策。
三是帮助所有与财务报告相关的利益相关者理解和诠释国际财务报告准则。近年来，由于交易越来越复杂和有关方面对财务信息透明度要求越来越高，有关国际财务报告准则变得相对复杂，如何正确理解和把握这些准则已经成为现实问题，而通过概念框架则可以为此提供一个较好的切入点。有关方面可以通过概念框架中的理论和概念基础，更好地理解理事会为什么在有关国际财务报告准则中做出有关会计处理规定，其决策依据是什么，其成本效益是如何考虑的。毫无疑问，这对于正确理解和应用国际财务报告准则将很有助益。
基于此，新概念框架主要规范了通用财务报告的目标是什么、什么财务信息是有用的、如何界定财务报表要素及其确认、计量、列报和披露要求等财务会计基本问题。具体而言，新概念框架从结构上共分八章，主要包括以下内容：
（一）第一章为“通用目的财务报告的目标”，主要涉及通用目的财务报告的目标、有用性及其局限性，关于报告主体的经济资源、对主体的索取权和这些资源和索取权变动的信息，以及关于主体经济资源使用的相关信息等内容。
（二）第二章为“有用财务信息的质量特征”，主要涉及有用财务信息的质量特征以及对有用财务信息的成本制约因素等内容。
（三）第三章为“财务报表和报告主体”，主要涉及财务报表的范围界定和报告主体的界定等内容。
（四）第四章为“财务报表要素”，主要涉及财务报表要素的组成及其定义等内容。
（五）第五章为“确认和终止确认”，主要涉及财务报表要素的确认过程、确认标准以及终止确认等内容。
（六）第六章为“计量”，主要涉及可选择计量基础的组成及其所提供的信息、选择计量基础时所应考虑的因素等内容。
（七）第七章为“列报和披露”，主要涉及财务报表列报和披露的目标及其原则、财务报表要素分类的原则、财务报表信息归总的原则等内容。
（八）资本和资本保持的概念，主要涉及资本的概念、资本保全的概念和利润的决定、资本保全调整等内容。
以下将对上述主要修订内容进行介绍，并评估其影响。
二、新概念框架修订完善的主要内容
（一）关于通用目的财务报告的目标
新概念框架将通用目的财务报告的目标定位为“通用目的财务报告的目标是提供有关报告主体的、对现有和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者做出有关向主体提供资源决策有用的财务信息”。原概念框架将财务报表的目标定位为“财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在财务报告目标方面发生了诸多变化：
1.引入“通用目的财务报告”的概念。理事会认为，理事会有责任拟定财务报告的目标，而不仅限于财务报表目标，尽管财务报表是财务报告的主体部分，理事会讨论的许多问题也主要是与财务报表相关的问题，但是如果概念框架的范围仅限于财务报表范畴，明显过于狭窄，比如有关公司战略、风险、未来预期等相关信息，可能无法在财务报表中揭示，但可在财务报告中予以揭示，以向使用者提供决策有用的信息。理事会同时认识到，不同的使用者可能有不同的信息需要，从而要求提供不同的财务信息或者相关报告，理事会认为，国际财务报告准则应当聚焦于通用目的财务报告，如果需要向不同的使用者提供不同的财务信息及其报告，其成本将非常高昂。因此，理事会认为，新概念框架和未来国际财务报告准则的制定围绕通用目的财务报告，仍然是满足使用者需要最为有效的方式。
2.明确通用目的财务报告的使用者为现有的和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者这些基本使用者（PrimaryUsers）。理事会认为，许多现有的和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者通常无法要求报告主体直接向他们提供信息，因此，他们只能依赖于通用目的财务报告来获取他们所需要的大多数财务信息。基于此，理事会将现有的和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者界定为通用目的财务报告的基本使用者，通用目的财务报告的目标是为了满足这些基本使用者的决策信息需要。而在原概念框架下，财务报表的使用者包括“现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众”，理事会认为原概念框架的使用者群体过于宽泛，作为通用目的财务报告，其基本目的应当是满足那些无法直接从报告主体中获取财务信息但又需要做出有关向主体提供资源决策的使用者的信息需要，这些使用者无疑应当是现有的和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者，至于其他诸如监管部门、公众等，他们可能会发现通用目的财务报告对他们也是有用的，但他们不应是通用目的财务报告的基本服务对象。
3.明确通用目的财务报告满足的基本使用者的决策主要是资源配置决策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述财务报表目标时，只强调财务报表要满足使用者的经济决策（EconomicDecisions）需要，但没有对经济决策的涵义和范围做出清晰界定。新概念框架认为，通用目的财务报告主要满足基本使用者的资源配置决策需要，将使用者的决策明晰化。理事会认为，使用者的这些资源配置决策主要包括三类：（1）购买、出售或持有权益或债务工具；（2）提供或者结清贷款或其他形式的信贷；（3）对会影响主体经济资源使用的管理层行为行使表决权或施加影响。理事会认为上述资源配置决策依赖于现有的和潜在的投资者、债权人以及其他信贷者所预期的投入资源的回报，而对这些回报的预期又依赖于他们对报告主体两个方面情况的评估：一是对主体未来净现金流入的金额、时间和不确定性情况的评估；二是对管理层关于主体经济资源经管责任（Stewardship）履行情况的评估。为了进行这些评估，这些使用者需要以下两个方面的信息：一是关于主体经济资源、对主体的索取权以及有关这些经济资源和索取权变动情况的信息；二是关于主体管理层如何有效率和有效果地解脱其使用主体经济资源的责任情况。而通用目的财务报告的使命便是尽可能地提供这两方面的信息，以满足使用者评估主体现金流量和管理层经管责任履行情况的需要，并进而为其资源配置决策服务。
新概念框架较好地构筑起了通用目的财务报告使用者、使用者决策、使用者决策相关的信息需要及其与财务报告2之间关系的逻辑体系，澄清了经管责任在财务报告目标中所扮演的角色，使财务报告目标更加清晰一致，更加具有指导意义。
（二）关于有用的财务信息的质量特征
财务报告的目标是向使用者提供决策有用的信息，那么什么样的财务信息是有用的，就显得十分重要。新概念框架对有用的财务信息应当具备哪些质量特征做了进一步明确和规范，并建立了有用财务信息质量特征的层次结构。新概念框架认为，有用的财务信息应当具备相关性（Relevant）和如实反映（FaithfulRepresentation）两个基本的质量特征，在此基础上，新概念框架提出了可比性、可验证性、及时性和可理解性四个提升性质量特征，新概念框架还认为有用的财务信息还需要考虑成本制约（CostConstraint）因素。
1.关于基本质量特征
新概念框架规范了两个基本质量特征：一是相关性；二是如实反映。
新概念框架规定，相关的财务信息应当能够使使用者做出的决策有所不同，换句话说，有能力使使用者做出不同决策的信息是相关的。如果财务信息具备预测价值（PredictiveValue）和（或）确证价值（ConfirmatoryValue），则表明该信息有能力使使用者做出的决策有所不同，从而表明该信息是相关的。新概念框架还强调，重要性（Materiality）是基于有关项目性质和（或）程度的、在主体特定层面的相关性。
新概念框架规定，财务报告应当如实反映其意在反映的经济现象的实质，因此将“如实反映”作为一项基本的质量特征。“如实反映”要求在最大程度可能的情况下，有关信息应当完整（Complete）、中立（Neutral）和无差错（FreefromError），但并不意味着在所有方面都要求完全正确。新概念框架强调，中立性需要审慎判断的支持。审慎性是指在不确定条件下做出判断时应当保持谨慎，即资产和收益不得高估，负债和费用不得低估；同样地，资产和收益也不得低估，负债和费用也不得高估，否则它们会导致未来收益或费用的高估和低估。
2.关于提升性质量特性
除相关性和如实反映两个基本质量特征外，新概念框架提出了有用的财务信息的四个提升性质量特征，即可比性、可验证性、及时性和可理解性。新概念框架强调，这四个质量特征可以使信息的有用性进一步增强，但它们不能使无用的信息（比如不相关的或者不如实反映的信息）变得有用。换句话说，这四个提升性质量特征扮演的是“锦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨认和理解有关项目的异同；可验证性可以使使用者确信相关信息是否如实反映了其意在反映的经济现象；及时性可以使使用者在其决策时及时获得能够影响其决策的信息；可理解性要求财务报告所反映的信息清晰、简洁从而便于使用者理解和使用等。
3.关于成本制约因素
新概念框架认为，成本一直是财务报告所能提供信息的一个制约因素。在考虑成本制约因素时，新概念框架强调，理事会应当评估要求主体提供特定信息的收益是否能够超过编报和使用这些信息的成本。新概念框架还强调，理事会在制定准则考虑成本制约因素时，应当从财务信息的提供者、使用者、审计师、学术界以及其他方等广泛的范围获取有关新准则的成本和收益信息，而且这种成本－收益的考虑不应当局限于单个报告主体，应当从广泛的财务报告整体范畴来考量。
4.关于有用的财务信息质量特征的主要变化
在原概念框架下，财务信息质量特征分为可理解性、相关性、可靠性、可比性等四个主要的质量特征，其中，重要性纳入相关性范畴，如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性纳入可靠性范畴，及时性纳入相关和可靠信息的制约因素范畴。新概念框架与原概念框架相比，在有用的财务信息质量特征方面主要有以下变化：
一是建立了有用的财务信息质量特征的层次结构。新概念框架区分了基本质量特征和提升性质量特征，把相关性和如实反映作为有用的财务信息必备的基本质量特征，突出了这两个质量特征的重要性，其他质量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）则作为提升性质量特征，这对于具体会计准则的制定和会计实务的处理更有指导意义。而原概念框架没有做这方面的层次区分，容易导致在涉及具体会计处理时出现相关信息质量特征取舍上的困难，甚至顾此失彼或者轻重难分。
二是将“如实反映”取代“可靠性”作为基本质量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”质量特征，取而代之以“如实反映”质量特征。理事会在2010年修订概念框架时已经做出了该项决议，但之后收到了不同的反馈意见。为此理事会又对此进行了重新审议，理事会最后决定保持原来的决议，即将“如实反映”而不是“可靠性”作为基本质量特征。其原因是原概念框架并没有清晰界定和传递“可靠性”的涵义，在实践和征询意见过程中，不同的人对于可靠性有不同的理解，比如有人将其理解为可验证性，有人将其理解为准确性，有人将其等同于在计量不确定性下的可容忍度等。显然，作为一个财务信息质量特征，应当有一个清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵义方面不够清晰，为此，理事会决定使用“如实反映”的术语，并细化“如实反映”所包含的内涵，从而更好地反映出财务信息质量特征的要求。
三是进一步澄清了审慎性在财务信息质量特征体系中的涵义和地位。近年来关于审慎性在财务信息质量特征体系中的地位和作用颇有争议，尤其是在2010年理事会修订有关财务信息质量特征部分内容时，基于审慎性有可能与中立性不相一致的考虑，曾经不再将审慎性包括在财务信息质量特征体系的相关内容中，为此引起了不少争议。新概念框架重新引入了审慎性的表述，强调审慎性是指在不确定条件下做出判断时应当保持谨慎，它不允许高估或者低估资产、负债、收益和费用，即审慎性判断的行使应当不影响中立性或者应当与中立性相一致。
四是明确了计量不确定性与“如实反映”质量特征之间的关系。新概念框架认为，强调“如实反映”的质量特征要求并不表明不能有计量不确定性，或者计量不确定性太高并不表明无法满足“如实反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架认为，使用合理的估计是编制财务信息的根本特征之一，它不会降低财务信息的有用性，只要这些估计得到了清楚并准确的描述和说明即可。
（三）关于财务报表和报告主体
新概念框架新增了有关“财务报表和报告主体”的内容，原概念框架没有相关内容。新概念框架将“财务报表”界定为“提供关于报告主体资产、负债、权益、收益和费用情况的特定形式的财务报告”；将“报告主体”界定为“要求编制财务报表的主体或者可选择编制财务报表的主体”，明确报告主体不一定是法定主体，它可以是一个主体的一部分，也可以包括多个主体。报告主体界定的是财务报表的边界范围，因此是一个十分重要的概念。新概念框架强调，在某些情况下，尤其是报告主体不是法律主体的情况下，有时要决定报告主体的恰当边界可能是困难的，因此，新概念框架要求从考虑主体财务报表使用者的信息需要角度来决定其边界，即使用者要求的信息应当是相关的、如实反映的。
新概念框架根据新报告主体概念的界定，区分了合并财务报表、未合并财务报表和汇总财务报表的概念区别。其中，合并财务报表提供的是母子公司作为单一报告主体的有关资产、负债、权益、收益和费用信息；未合并财务报表提供的是母公司作为单独报告主体的有关资产、负债、权益、收益和费用信息；汇总财务报表提供的是由两个或者两个以上并非由母子公司关系联结在一起的报告主体的财务信息。
（四）关于财务报表要素
新概念框架与原概念框架相比，在财务报表要素构成上没有变化，都包括资产、负债、权益、收益和费用等五个要素，但是在要素定义方面，则发生了一些变化。新老概念框架下各财务报表要素的定义如表1所示。
新概念框架与原概念框架相比，主要针对资产和负债的定义作了改进：
1.关于资产定义的改进
关于资产定义的改进，主要涉及以下几个方面：
一是新的资产定义明确资产是经济资源，并进一步通过单独定义经济资源的方式将资产的实质界定为有潜力产生经济利益的权利，即将资产聚焦于权利而不是经济利益的最终流入，这是资产定义的突出变化，实现了资产的实质由传统的实物资产（PhysicalObject）到权利的嬗变，适应了经济金融创新和业务模式创新对会计理论和会计基本概念创新的需要。
二是新的资产定义删去了原资产定义有关“未来经济利益预期流入”的要求，即在资产定义中淡化了经济利益流入的可能性标准，而原资产定义则要求未来经济利益的流入是确定的或者很可能的，这也是新概念框架对资产定义的又一个突出变化。
三是明确资产定义中尽管取消了经济利益流入可能性标准，但并不表明经济利益流入可能性很低的经济资源一定会确认为资产，新概念框架强调，资产的确认除了需符合其定义之外，还需要满足有关确认标准和计量要求等。
表1新老概念框架下财务报表要素定义
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2.关于负债定义的改进
关于负债定义的改进，主要涉及以下几个方面：
一是新的负债定义明确负债的实质是转移经济资源的义务，而不是经济利益的最终流出。
二是新的负债定义通过对义务的界定引入了“没有实际能力可予避免”的新的负债标准，按照该标准，无论该义务是法定义务还是推定义务，无论该义务有确定的对手方还是没有确定的对手方，只要主体没有实际能力予以避免，即符合负债的定义，这是对负债进行进一步清晰界定的一大变化。
三是新的负债定义删去了原负债定义中有关“预期会导致含有经济利益的资源流出”的要求，和资产定义的变化相同，新负债定义淡化了经济利益流出的可能性标准，使得在负债定义中，经济利益流出的可能性要求降低了。当然，和资产定义的有关规定一样，新概念框架强调，负债的确认除了需符合其定义之外，还需要满足有关确认标准和计量要求等。
关于收益和费用的定义，尽管从字面上看变化不大，但是由于收益和费用的定义是依据资产和负债的变化而界定的，因此，资产和负债定义的变化其实在本质上也对收益和费用的内涵和外延产生了影响。另外，新概念框架还强调，尽管收益和费用是从资产和负债变化角度进行定义的，但并不表明收益和费用信息的重要性低于资产和负债的信息，两者同等重要。
（五）关于确认和终止确认
新概念框架对原概念框架中的“确认”部分做了较大幅度的修订完善，同时增加了“终止确认”的内容。
1.关于确认标准的变化
确认是指将符合财务报表要素——资产、负债、权益、收益或费用定义的项目纳入财务状况表或者财务业绩表的过程。
原概念框架规定了两条财务报表要素确认标准：一是与某项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出主体；二是对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。符合这两条确认标准，相关项目才予以在财务报表内加以确认。
新概念框架对该确认标准做了较大幅度的修改，不再保留原概念框架的两条确认标准，而是按照原则导向，建立了新的确认原则和标准。新建立的确认原则是将确认标准明确指向财务报告目标和有用的财务信息质量特征要求上，即如果因确认所产生的有关资产或负债和相应的收益、费用或权益的变动信息对于财务报表使用者是有用的，则表明该确认是恰当的。具体而言，新概念框架在要求有关项目符合财务报表要素定义的前提下，提出了两条确认标准：一是有关资产或负债以及相应的收益、费用或权益变动的信息是相关的；二是如实反映了有关资产或负债以及相应的收益、费用或权益变动的情况。有关项目只有在满足这两条确认标准的前提下，才能予以确认。
关于上述确认标准中的“相关性”标准，新概念框架强调，该标准可能会受到以下两个因素的影响：
一是资产或者负债的存在是否有不确定性；
二是即使资产或者负债存在，但是相关经济利益流入或者流出的可能性较低。
关于上述确认标准中的“如实反映”标准，新概念框架强调，该标准可能会受到以下三个因素的影响：
一是计量不确定性的影响。新概念框架强调，在许多情况下，都会存在计量不确定性，有时即使存在较高程度的计量不确定性，也不能阻止有关会计估计提供有用的信息。当然在有限的情况下，如果有关资产或负债可获得的所有相关计量都存在非常高的计量不确定性，而且没有一项计量能够提供有关资产或负债（包括相应的收益或费用）的有用信息，在这种情况下，相关资产或负债就不符合确认标准，就不应予以确认；
二是确认的内在不一致性（即会计错配）。新概念框架强调，在有些情况下，确认一项资产或者负债，要考虑相关的资产或负债是否也应予确认，如果相关资产或负债不确认，可能会导致资产负债确认上的内在不一致（会计错配），从而无法如实反映一项交易或事项的全貌；
三是列报和披露的要求。新概念框架强调，确认只是向使用者提供有用信息的一环，考虑相关信息的列报和披露要求，有助于更好地使所确认的金额如实反映有关资产、负债、权益、收益或费用等情况，因此在考虑确认条件时应当将其与有关列报和披露要求有机结合起来。
2.关于新增的终止确认的内容
终止确认是财务会计处理的重要环节，几乎所有的已确认的资产或负债最终都会涉及到终止确认问题，为此需要统一规范相应的处理原则，但是原概念框架并没有涉及这一内容。为此，新概念框架增加了终止确认的内容，规定终止确认是指将已确认资产或负债的全部或部分从主体财务报表中移除，终止确认通常发生在有关项目不再符合资产或负债定义时，其中，对于资产而言，当主体对所确认资产的全部或部分失去控制时，通常应当对该资产的全部或部分予以终止确认；对于负债而言，当主体对所确认负债的全部或部分不再有现时义务时，通常应当对该负债的全部或部分予以终止确认。
新概念框架规定了终止确认会计处理的具体目标，即终止确认会计处理应当旨在如实反映两方面的信息：一是终止确认交易事项发生后主体留存的资产或负债情况；二是终止确认交易事项导致的主体资产或负债变动情况。
根据上述具体目标，新概念框架根据不同的交易情形规定了终止确认的具体处理原则。比如资产报废了、负债到期了，相关的资产或负债（包括全部或部分）应当予以终止确认，以如实反映企业的资产负债变化情况；如果资产还没有报废或者负债还没有到期，但资产或者负债转移给了其他方，在这种情况下，新概念框架亦规定了相应的终止确认原则，即主体通常可以通过终止确认相关资产或者负债加上恰当的列报和披露来如实反映资产或负债转移情况；但在一些有限情况下，主体可能需要继续确认所转移的资产或负债部分，并将所收到的收入或者支付的支出确认为一项负债或者资产处理，同时加上恰当的列报和披露要求。显然，新概念框架对不同情形下的终止确认会计处理原则的规定，对于有关会计实务尤其是资产或负债的转移的会计处理有重要的指导意义。
（六）关于计量
原概念框架尽管规范了财务报表要素计量的相关内容，但内容非常简单，只是列示了四种不同的计量基础（包括历史成本、现行成本、可变现净值和现值），同时指出“主体编制财务报表最为常用的计量基础是历史成本，应用历史成本时常常结合其他计量基础”。原概念框架没有对如何选择不同的计量基础、选择不同计量基础时应当考虑哪些因素做出任何规范和明确，原概念框架也没有涉及近年来已经被越来越多使用的公允价值等现行价值计量基础等相关内容。因此，原概念框架在为财务报表要素计量提供原则指引方面显得十分欠缺，也是原概念框架饱受诟病的一个重要方面。
新概念框架在财务报表要素计量方面进行了较为系统的梳理，用了较大篇幅构建了新的计量基础体系、明确了不同计量基础意在提供的信息以及选择不同计量基础时应当考虑的要素，是对原概念框架的重大改进。具体而言，主要包括以下方面：
1.构建了新的计量基础体系
新概念框架将计量基础分为两大类：一是历史成本计量基础；二是现行价值计量基础。
关于历史成本计量基础，新概念框架明确了以下几点：
一是历史成本应当至少提供有关所计量项目的交易（或其他事项）价格信息，但原则上不反映价值变动信息；
二是采用历史成本计量并不表示有关资产负债的历史成本一成不变，有时也需要随着时间推移和情况变化予以更新，比如资产发生损耗需要计提折旧或摊销，资产发生减值需要调减资产历史成本；履行负债义务所需转移的经济资源价值增加导致履行负债出现亏空，从而需要调增负债历史成本等；
三是对有关金融资产或金融负债采用摊余成本计量，是历史成本计量基础在金融资产和金融负债会计领域的具体应用，摊余成本属于历史成本计量基础范畴。
关于现行价值计量基础，新概念框架明确了以下几点：
一是现行价值应当提供有关计量日状况更新方面的信息，即有关资产或负债的现行价值应当反映自前期计量日后包括在该现行价值中的现金流量估计以及其他因素的变化情况；
二是现行价值计量基础包括公允价值、在用价值（针对资产）和履约价值（针对负债）以及现行成本，其中，公允价值反映市场参与者对资产或负债未来现金流量的金额、时间和不确定性的当前预期；在用价值和履约价值反映主体特定的对资产或负债未来现金流量的金额、时间和不确定性的当前预期；现行成本反映当前购买相同资产需要支付或者承担相同负债应当收到的金额。新概念框架从而对公允价值、在用价值和履约价值、现行成本的概念及其所反映的现行价值信息进行了清晰的界定和区分。
2.明确了选择不同计量基础应当考虑的因素
新概念框架明确，选择不同计量基础应当考虑的因素主要是相关性和如实反映，以使所提供的信息对使用者有用。由此可见，新概念框架在明确选择计量基础应当考虑的因素时，和前述确定财务报表要素确认原则和标准应考虑因素一样，均指向了财务信息质量特征和财务报告目标上，从而使得整个概念框架的逻辑体系更加严谨、更加内在一致，也更有说服力。
具体而言，关于一项计量基础所提供的信息能否满足相关性的要求，新概念框架认为，主要受到两方面的影响：
一是资产或负债的特征，比如有些资产或负债对市场因素或其他风险非常敏感，其历史成本与现行价值存在显著差异，在这种情况下，如果使用者认为有关资产或负债的价值变动信息对他们是有用的、重要的，那么，这些资产或负债的历史成本可能就无法提供相关的信息，而现行价值则可能能够满足提供相关信息的需要。
二是资产或负债贡献于未来现金流量的方式，比如，一个主体的业务活动需要把若干不同的经济资源组合在一起才能间接地产生现金流量（如固定资产，一般需要和其他经济资源组合在一起，才能产生现金流量），在这种情况下，历史成本或现行成本可能能够提供相关的信息。反之，如果资产或负债能够直接产生现金流量，那么现行价值计量基础有可能能够提供相关的信息。新概念框架强调，资产或负债能否直接产生现金流量和主体的业务活动是判断一项计量基础是否满足相关性要求的两个重要的考量因素。
关于一项计量基础所提供的信息能否满足如实反映的要求，新概念框架认为，主要受到计量不一致性和计量不确定性两方面的影响：
一是计量不一致。新概念框架认为，当财务报表包括计量不一致（会计错配）时，这些财务报表在某些方面有可能无法如实反映主体的财务状况和经营成果，因此，在某些情况下，比如，一项资产或负债与另一项资产或负债的现金流量直接相关联，在这种情况下，如果对这项资产或负债及其相关的资产或负债采用不同的计量基础进行计量，有可能无法如实反映主体的财务状况和经营成果，因此，对该类资产或负债及其相关的资产或负债，可能需要采用相同的计量基础；
二是计量不确定性。新概念框架强调了两个方面：一个方面是对资产或负债采用某计量基础进行计量但存在计量不确定性，甚至较高的计量不确定性，并不表明该计量基础无法提供相关的信息；另一方面，对资产或负债采用某计量基础进行计量，但计量不确定性如此之高，以致于无法充分地如实反映资产或负债的实际情况，在这种情况下，考虑选择采用其他计量基础计量这些资产或负债是恰当的。
新概念框架还讨论了财务信息质量特征中，提升性质量特征以及成本制约因素对计量基础选择的影响，并提供了有关以现金流量为基础的计量技术方面的指引，这些内容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，对于未来会计计量的发展有重要的指导意义。
（七）关于列报和披露
原概念框架没有涉及财务报表列报和披露的内容，新概念框架增加了相关内容，对财务报表列报和披露的目标、原则以及财务报表项目的分类、抵销、汇总等原则进行了明确，尤其是对损益及损益表、其他综合收益及其转回等列报和披露原则作了明确，具有很强的针对性。其核心内容主要包括：
一是定位损益表（TheStatementofProfitorLoss）为反映报告期间主体财务业绩的基本报表；
二是明确损益（ProfitorLoss）可以是一张财务业绩表的单独部分（如损益是综合收益表的组成部分），也可以是一张单独报表的内容（如单独的损益表）；
三是明确所有的收益或费用项目原则上应当包括在损益表中；
四是明确在例外情况下，理事会可以决定将某些收益或费用项目（主要源自资产或负债的现行价值的变化）排除在损益表外，计入其他综合收益，从而更加如实反映主体的财务业绩，向使用者提供更加相关的信息；
五是明确所有包括在其他综合收益中的收益和费用项目原则上均可在以后期间转回至损益，只要该转回能够提供更加相关的信息或者更加如实反映主体的财务业绩，如果该转回无法提供更加相关的信息或者无法更加如实地反映主体的财务业绩，那么理事会可以决定对该包括在其他综合收益中的收益和费用项目在以后期间不予转回。
（八）关于资本和资本保全的概念
原概念框架对资本和资本保全的概念进行了专门阐述，新概念框架也专辟一章介绍了资本和资本保全的概念及其对利润决定的影响，除个别文字修改外，新概念框架对原概念框架在这方面的相关内容没有作任何原则性的修改。本文为此对该部分内容不再赘述。
三、新概念框架修订完善对会计准则制定和会计审计实务发展的影响
新概念框架是理事会应对近二三十年来金融创新、技术创新、业务模式创新以及使用者信息需求变化等的需要而做出的一次财务会计基本概念领域的变革，尽管新概念框架本身不属于国际财务报告准则范畴，但它对未来会计准则的制定和会计审计实务的发展则有着较为重大而深远的影响。
（一）新概念框架对国际财务报告准则发展的影响
新概念框架虽然本身不属于国际财务报告准则，但它的实质是准则之准则，即它扮演着统驭和指导各项国际财务报告准则制定的角色，是理事会研究制定国际财务报告准则、做出各项技术决策的理论源泉和概念基础，新概念框架在本次修订完善中进一步强调和明确了概念框架的这一作用。
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基于此，新概念框架对财务报告目标、财务信息质量特征、报告主体、财务报表要素及其确认、计量、列报和披露原则的明确、修订和完善，必将对理事会的决策和未来国际财务报告准则的制定与发展产生重大影响。比如，新财务报告目标聚焦于投资者、债权人等基本使用者的决策需要，要求理事会在未来研究制定国际财务报告准则时，需要更好地研究基本使用者的决策模型及其信息需要；新概念框架突出相关性和如实反映这两个基本财务信息质量特征，并将其贯穿于财务报表要素的确认、计量、列报和披露的全过程，要求理事会在做出相关决策时需要更充分地考虑这两个信息质量特征的要求；新概念框架对资产和负债进行了重新定义，将资产和负债的本质定位为“权利”和“义务”，并在定义中取消了经济利益流入或流出的“可能性”标准，强调通过判断“是否有潜力导致经济利益流入主体”或者“主体是否有实际能力避免导致经济利益流出主体”来看有关权利和义务是否符合资产或负债的定义，这使得现行实务中某些目前不符合资产负债定义的项目，未来有可能符合资产或负债的定义，从而对资产和负债的界定和范围产生了直接的影响；新概念框架对财务报表要素的确认和计量做出了大量具体规定，为理事会做出有关项目的确认和计量决策设置了具体约束条件、标准和原则，将会进一步增进国际财务报告准则的内在一致性，增强准则的可理解性和说服力。总之，新概念框架为理事会制定和发展国际财务报告准则设置了更加清晰一致的约束和指引框架，有助于理事会更好地制定一套全球公认的、统一的高质量会计准则。
（二）新概念框架对中国会计准则制定的影响
中国会计准则与国际财务报告准则实现了趋同，并将保持与国际财务报告准则的持续趋同，因此，新概念框架的修订完善毫无疑问对中国会计准则的制定和发展是有影响的。
中国于2006年2月15日了修订后的《企业会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）3，该基本准则扮演着中国财务报告概念框架的角色，但是该基本准则是基于原国际概念框架的有关内容制定的，随着新概念框架的和生效，新概念框架对中国会计准则制定最直接的影响就是我国基本准则未来将何去何从。
显然，我国基本准则的修订完善势必需要提上议事日程，否则会出现具体准则的制定与基本准则不相一致的情况，即未来具体准则可能是根据与新概念框架下的国际财务报告准则相趋同而制定的，因此具体准则可能已经体现了新概念框架的理念和原则，但是基本准则仍然遵循的是原概念框架的理念和原则，这种情况不仅会对企业会计准则体系的完整性和一致性产生不利影响，还有可能会对有关会计准则的理解和解释以及会计实务的处理产生困扰。与此同时，由于我国现行基本准则属于准则体系的组成部分，是会计法律体系的一部分（属于部门规章），对其语言、范式、约束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架则明确不属于准则组成部分，不存在上述特殊性，这也使得我国基本准则的修订完善可能具有独特的复杂性和艰巨性。因此，未来在修订我国基本准则时，如何对基本准则进行定位或者重新定位，如何摆布好基本准则与概念框架之间、法律与概念指引之间的关系，将是一大挑战，需要有关理论和观念上的创新与突破。
（三）新概念框架对会计实务处理的影响
前已述及，新概念框架除了规范和约束理事会的决策行为、指导国际财务报告准则制定外，还发挥着帮助财务报表编制者采用一致的会计政策以及帮助财务报表编制者理解和诠释国际财务报告准则的作用。尤其是在某些特殊情况下，对于某项或某类特定交易尚没有国际财务报告准则规范的情况下，财务报表编制者可以依据概念框架来拟定其适用的会计政策，对相关交易进行会计确认、计量和报告。因此，新概念框架对会计实务处理其实有着直接的指导意义，正确学习、理解新概念框架的内涵、变化及其影响，显得十分重要。与此同时，国际财务报告准则是原则导向的会计准则，即各项会计处理原则的理论基础和理由往往来自概念框架，掌握新概念框架的精神和内涵，有助于更好地理解和执行国际财务报告准则，有助于更好地运用会计职业判断，有助于更恰当地选择有关会计政策（在有关国际财务报告准则提供会计政策选择的情况下），从而更好地实现财务报告的目标。
（四）新概念框架对注册会计师审计实务的影响
会计准则是注册会计师审计的执业依据和准绳之一，新概念框架的修订完善无疑对注册会计师审计实务也会产生较大影响，为此，我们需要未雨绸缪，充分评估新概念框架对审计实务的影响，及时做好应对工作。具体而言，新概念框架对注册会计师审计实务的影响可能有以下几个方面：
一是新概念框架有助于注册会计师更好地理解和掌握国际财务报告准则的内容，从而为客户提供更高质量的、更有针对性的、更准确的专业意见和专业服务。
二是新概念框架有助于注册会计师更好地开展与客户的沟通和交流工作，通过新概念框架提供的有关概念基础、理念和原则要求，敦促和推动客户遵循准则，选择恰当的会计政策和会计估计，减少不必要的审计风险。
三是新概念框架为实务中出现的许多新型的或者复杂的、尚未有国际财务报告准则规范或者国际财务报告准则的规范存在空白的领域提供了原则指引，而这些领域往往是客户对注册会计师的专业支持有较大需求的地方，注册会计师为此需要充分掌握新概念框架的精神实质和内涵，根据概念框架的原则指引，为客户提供恰当的和公允的专业意见与技术支持。
审计和会计知识范文第5篇
【关键词】水利工程；技术评审；职能
1.财政投资评审的定义与特征
财政投资评审作为组成财政职能的关键部分，是财政部门对于财政性资金项目投资的竣工决算、工程概算与工程预算进行审查和评估，及其对使用科技费用、国土资源整改费与技改贴息等财政性项目资金实施专项检查的一些行为。财政投资评审主要是通过财政部门委托相关的投资评审机构实施。在对项目进行评审时，往往会存在着同一工程项目，分别由社会中介机构与审计机关进行审计，而且还出具了相关的审计结论。但需注意的是，应该区别对待两者审计结论，而对于审计机关所出具的相关审计结论，如果不具备确凿证据，则不能轻易的把其结论；而对于社会中介结构所出具的审计结论，则不可以轻易的相信，而是把其当做参照，并按照自己的评审方案与评审计划进行评审。
2.科学定位技术评审工作
水是生态之基、生产之要、生命之源。而水利是现代农业生产建设过程中必不可少的关键条件，是社会经济发展过程中不可取代的重要支撑，还是改善生态环境难以分割的重要体系保障，其具备着非常强大的战略性、公益性与基础性。水利事业的职责主要是从事政府所投资建设的公益事业，而对水利工程建设的准备工作实施技术服务于技术评审，也隶属于公益事业的范畴。水利工程的基础设施建设往往是财政投资，而市场经济体制背景下的财政投资往往是公共性的，其直接的为市场提供公用设施与基础设施等外部条件，由于其性质为公共性投资，首要目的则是为社会利益进行服务，而不是对项目自身的市场赢利进行追求，所以，对政府所投资建设的水利工程施工方案可行性与投资合理性进行评审一定要选择社会手段，而不是选择商业方式进行评审。
明确服务对象，可以称之为是技术评审在以往与未来中发展和生存之本。技术评审需要先为政府项目投资提供决策服务。就宏观的角度而言，技术评审需要站在高处，并且需要具备宏观的意识与长远的目光，做好政府投资水利工程基础设施建设的助手与参谋，以此为合理有效的使用与配置公共资金提供更加可靠的工程造价与技术方案，从而使政府投资失误有效的得到减少与避免；就微观的角度而言，技术评审需要通过自己所具备的专业技术，根据国家相关法律规范以及对水利工程施工建设的各环节规范与规程要求，并通过规范与科学合理的评审，从而为政府在对项目进行投资建设的过程中提供更加可靠与扎实的专业技术当做依据，并为水利工程的实际建设提供更加有力的技术支持与保障，进而保证水利工程项目施工建设方案的可行性与投资的经济合理性。
3.明确技术评审工作的职责
财政评审工作能够明显的使财政投资效率得到提升，其内容牵涉着众多方面，往往根据投资项目自身效率进行评审，并对项目自身的活动结果、活动情况与活动过程进行考核，更加的对微观经济进行重视，而不是对所出现的宏观经济效应进行投资。尽管项目评价牵涉着社会效益与社会成本，但依旧是紧紧围绕着项目自身实施的。评审工作需要熟练的从政府的指令性方式中得以摆脱，充分的掌握市场知识与手段的运用，并积极的从方法与制度上对实施工程量计价清单的基础下的新方法与新思路进行研究，并把政府投资项目的专家评审机制与公共参与等加入其中，从而使决策咨询的力度加大，并能够更好的与政府管理投资的需求相适应。加快构建评审信息系统，有助于及时的对市场价格信息进行掌握，并通过所积累的经验与相关资料，合理有效的通过以往数据来对未来投资趋势与市场变化进行预测，从而使评审进度有效的提升，并有效的对政府投资进行控制。
最近几年，很多地方已经掀起了一股强劲的水利建设之风，并顺利的使水利跨越式建设得到了很好的发展，而面对水电水利建设项目的日趋增多，所暴露出的有关于水利工程存在的技术缺失可靠性、实际投资额与工程量同设计之间具备着很大的差距以及建设方案缺乏创新等关键的技术问题，使得加强水利水电工程的技术审查工作变得更加的迫切与重要。相关部门不断的对水利工程进行合理有效的战略决策部署，并据此提出了加快进行兴水强滇建设战略的重大决定，并使关键的骨干水源工程施工建设进度加快，从而使得技术评审工作责任重大，且任务繁重。技术评审需要积极的抢抓历史机遇，并坚决的根据省委与省政府所提出的相关水利建设的重要目标，使自身具备的专业技术优势得到充分的发挥，认真的对技术评审工作所具备的职责进行履行，并通过技术评审具备的职责，促使水利工程施工建设的前期准备工作质量日趋提升，从而科学、可靠与公正的为政府水利项目建设的决策提供更为关键的技术保障与技术支持。此外，为了使水利工程建设进一步的得到优化，则需要不断的使投资效益能够充分的发挥出其具备的重要作用。
4.规范与完善技术评审工作
水利工程技术评审作为具备很强技术性、政策性与专业性的工作，如果想要让评审工作能够规范的进行运作，并在水利工程项目建设过程中，使自身具备的重要职能作用得到充分的发挥，就一定要不断的构建与健全评审机制，从而实现同水利行政职能间的紧密连接和充分结合。而想要切实可靠的使技术评审具备的重要职能得到有效的发挥，则需要注意下面几点：
4.1把制度当做切入点，使依法评审成为现实
现阶段，水利工程的技术评审工作在牵涉微观范畴内的运转流程、业务范围与管理制度的过程中，并不具备可靠的法律依据，所以就导致评审工作缺失确定性与规范性，所以在对指导技术评审工作的相关法律法规进行制定的过程中，能够让水利评审体系有机的形成有序、统一与规范的行为规范。
4.2把调整机构性质当做切入点，让评审机构充分发挥行政职能
将评审机构归属于政府行政体系，抑或是公益类的事业单位，并把水利工程技术服务与技术评审等行政职能成功的赋予给评审机构，这样的话则能够有效的对评审中心则为中介结构的错误争论进行回避，从而让评审机构能够真正公平与公正的履行其自身的技术评审关键职能。
4.3把加强评审质量当做切入点，加强技术评审科学性
评审质量作为水利工程评审过程中的重要生命线。现阶段，全国评审行业并不具备统一的、可靠的质量标准，而评审报告的质量也存在着参差不齐的现象，其格式也不尽相同，这样的话就会导致委托人员在进行决策比较时遇到困难。而制定统一的规范，并对行业标准进行明确，既有助于进行对比决策，还有助于构建项目绩效评价机制，从而为政府最终的投资决策提供更加可靠的技术支持。
4.4把构建电子网络当做切入点，从而实现技术与人才的资源共享
如果水利系统具备专家人才库，那么异地聘用专家则就会变成可能，而技术资源共享还能够有效的避免地区间存在技术壁垒，还可能会是由于存在网络，而使远程评审成为现实，这样的话则能够使评审成本有效的得到节约，从而使成本实现最低化，而使效益实现最大化。
5.结语
水利工程技术评审工作是市场经济体制背景下政府对基础设施进行投资建设的重要课题，需要不断的在探索与实践的过程中使其得到完善与进化。所以，一定要使科学发展观更加的牢固，并坚持改革创新的理念与精神，勇于对水利工程的技术评审工作的新路子进行探索，以此使技术评审可以更加的公平与公正，并使技术评审更加的真实与准确，从而使水利工程的技术评审能够真正的发挥出行政审批职能。
【参考文献】
[1]李晓霞.交通工程检测中心顺利通过“计量认证、实验室认可、检查机构”监督评审[J].交通标准化，2011（13）.
