资产管理企业税务筹划

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资产管理企业税务筹划范文第1篇

一、固定资产折旧及影响因素

1.固定资产折旧

固定资产在使用过程中不断发生损耗,其价值逐渐转移到有关产品的成本或者企业的期间费用中去,固定资产损耗的价值转移,就成为折旧。折旧作为企业成本费用的重要组成部分,有着“税收挡板”的效用,同时也是企业补偿固定资产价值的基本途径。

2.固定资产折旧影响因素

根据企业会计准则,影响企业固定资产折旧的主要因素有:

(1)固定资产原价。

(2)固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

(3)固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

(4)固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期问,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

二、固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因

企业集团纳税筹划是以完成企业既定的筹划目标为基础。因此,纳税筹划目标的确定,是企业集团纳税筹划的首要任务。而纳税筹划目标的层次性,或者说分层次的纳税筹划目标,也就成为固定资产折旧纳税筹划分层的根本原因。

1.纳税筹划目标的基本观点及存在的问题

目前比较流行的纳税筹划目标有三种不同的观点:

(1)税负观。即纳税筹划的目标是节约纳税成本,降低企业税收负担;目前这种单纯以降低税负为主的传统纳税筹划目标具有明显的片面性,这已被理论界和实务界所认识。

(2)利益观。以降低税负和避免纳税风险为主,综合考虑纳税与非纳税成本,从而实现纳税成本最低与纳税风险最小的平衡,实现企业利益最大化。这种观点仍然存在一定的缺陷:一是利益观主要考虑显性成本,忽视隐性成本及机会成本,或者说没有考虑可能的纳税利益。二是该观点不能与企业财务战略有机结合,目标有可能偏离企业财务管理最终目标。

(3)价值观。该观点要求将纳税成本与非税成本、纳税利益或机会成本、风险以及时间因素等加以综合考虑,并力争在降低税负、避免风险、获得纳税收益等之间进行权衡,最终实现企业价值最大化。这种观点克服了以上两种观点的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要问题是某些因素难以量化,相对于侧重利润角度的短期纳税筹划,增加了方法的复杂程度和不确定性,实施成本也相对较高。

2.纳税筹划目标层次的建立

纳税筹划在企业集团生产经营的不同阶段,会存在不同的筹划重点。因此,纳税筹划目标不能独立确定,它需要充分考虑企业所处的生产经营阶段、社会经济法律等环境及企业经营管理的目标,笔者认为,纳税筹划目标可以分为三个不同的层面,具体如下:

(1)战略层面。以企业价值最大化为主导,充分考虑显性成本、隐性成本、筹划收益等因素,将纳税筹划目标纳入企业战略目标体系。该层面主要以集团公司层面操作为主。

(2)战术层面。以企业利益最大化为目标,以税务风险及税收负担为基本出发点,在合理控制税务风险的前提下使企业税负最小化。该层面主要以集团下属子公司层面为主。

(3)技术层面。以降低企业税负为主要出发点,探究各种合理的工具、方法,通过不同的方式降低税务成本。该层面主要以企业税务、财务部门为主体进行操作。

以上三个层面共同构成了企业纳税筹划不同层次的目标。笔者以为,纳税筹划目标层次划分是一种特殊的“鸡尾酒”,它需要考虑企业集团所属的经营时期以及集团内具体的企业层级,同时与企业集团多元化或者跨国公司化发展相适应。因此,三个层次的目标有机结合构成了立体的现代企业集团纳税筹划目标。

三、固定资产折旧纳税筹划的具体层次划分

企业处在不同的经营阶段 ,其经营特点各不相同;企业处于不同层级,纳税筹划的重点也有所区别。在立体的、多层次的纳税筹划目标下,企业固定资产折旧的纳税筹划也应该分为以下几个层次:

1.战略层面固定资产折旧纳税筹划

固定资产纳税筹划与企业战略是紧紧联系在一起的。战略是指为达到某种特定目标而采取的行动路线。战略取决于目标。战略可分若干层次,一般包括公司战略、商业战略、经营战略三个层次。企业财务目标的实现有赖于企业正确的投资战略和融资战略,而投资战略和融资战略又同纳税筹划密切相关。诺贝尔奖得主斯科尔斯等在其专著《税收与企业战略》认为:投资战略和融资战略自始至终都与税收相联系。也就是说,企业从事的投资取决于这一投资是如何融资的。另外,融资决策又取决于该投资项目。而在企业投资项目中,固定资产往往扮演了非常重要的角色,而固定资产的折旧又对企业固定资产价值的补偿及企业税收负担及利润实现有重大影响,因此,在企业制定战略决策的整个过程中,必须贯穿纳税筹划理念,对固定资产折旧进行纳税筹划活动。

2.战术层面固定资产折旧纳税筹划

企业战术层面而言,纳税筹划主要考虑涉税风险及税收负担。

(1)由于会计准则与税法赋予企业固定资产折旧方法、折旧年限等选择权,同时会计准则与税务存在一定的差异,也就为企业提供了税收筹划的空间。但从企业税务筹划战术层面考虑,它必须具有合法性,即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。否则,企业集团不仅不能获取纳税筹划收益,相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。

(2)由于已经将纳税筹划定义在合法的范围内,从理论上说一般不涉及纳税风险。但在实际工作中,某些具体的纳税筹划活动稍有不慎,也可能涉及纳税风险。

(3)从风险控制角度看,企业过分注重税负的降低,可能引发税务机关的重点关注,最后导致经营环境恶化,如果不重视某些非税务风险,就可能画虎不成反类犬。

3.技术层面固定资产折旧纳税筹划

技术层面而言,主要在于关注具体的税收法规、税务政策、会计政策,一般可从如下角度进行筹划:如基于不同税制的纳税筹划、基于资金时间价值的纳税筹划、基于折旧年限的纳税筹划、巧用固定资产修理支出与改良支出进行纳税筹划等。

四、企业集团固定资产折旧分层次纳税筹划具体操作方式

随着全球经济一体化的形成,跨国企业、企业集团的出现,资本大规模跨境流动,国际会计准则趋同、区域经济乃至全球经济共同体的提出,使得纳税筹划越来越成为企业集团的重要财务管理活动。而由于固定资产在企业资产中的比例提升、资金占用额加大及企业集团管理模式的创新,固定资产折旧的纳税筹划分层次进行势在必行。下面从集团公司、子公司及企业财税部门入手,分层次对企业集团战略、战术及技术层面的固定资产纳税筹划进行探讨。

1.集团层面的固定资产纳税筹划

集团层面,必须从集团整体出发,以企业战略目标为出发点,综合考虑企业预算、决算、业绩考核、盈利预期、资本运作、社会影响及可持续发展要求,从以下五个方面把握固定资产纳税筹划。一是密切关注国家发展政策、方向,对相关产业、行业政策深入研究,并结合企业战略确定公司税务战略;二是关注税收法规及政策的出台,并对税收理论与实践进行研究,对国家税务法规的走向进行预测;三是对全集团固定资产进行综合控制,并与企业集团会计政策及经营思路相联系,合理调配固定资产投资;四是企业的资本运作与固定资产投资紧密结合,从投资角度来管理固定资产。五是建立税务政策及理论研究团队,并设置专人对固定资产的纳税筹划进行研究。

2.子公司层面的固定资产纳税筹划

子公司角度主要是税务风险控制及对税负的整体跟踪。具体而言,可以从以下三个方面加强工作。一是对企业固定资产的会计政策及税务政策进行合理设计及安排,通过财务及税务甚至是经营政策的协调安排,避免经营过程中的税务违法事件发生;二是要将内部控制切实建立起来,尤其强化固定资产的内部控制。现在大多数企业重业务、重资金,将内部控制重点放在业务流程及资金流程上,对资产管理的观念需要逐步加强,以做好固定资产的内部控制工作。三是对接好税务部门,及时了解新的政策规定,并依据税务政策改变公司税务筹划方案。

3.企业财税部门的固定资产纳税筹划

企业财税部门是具体接触纳税申报、税款计算缴纳的单元,接触的东西具体而繁杂。从技术角度出发,企业财税部门应该在固定资产纳税筹划过程中做好以下工作。一是熟悉税收法律法规,对税款计算、缴纳流程熟悉,避免因税款计算及缴纳失误影响企业税务评级;二是及时领会战略及战术层面的税务筹划思路,在执行过程中以企业战略为根本出发点;三是能根据具体的指令,运用税务知识,对企业的固定资产折旧筹划出具体可行的方案。

固定资产是企业集团的重要资产,而固定资产折旧是企业补偿固定资产损耗的基本方式。如果企业因为固定资产折旧引发税务风险或者使得损耗的固定资产不能得到及时的补偿,必将对企业生产经营活动产生不良影响。经过参考相关资料,并结合自身在企业实务中的经验,笔者提出企业固定资产折旧纳税筹划的战略、战术及技术的说法,如果能对企业集团固定资产折旧纳税筹划有所裨益,便达到了笔者目的。

参考文献:

[1]财政部:《企业会计准则2006》.第一版.19～22页,北京,经济科学出版社,2006.

[2]中国注册会计师协会:《会计》.第一版.111～127页,北京,中国财政经济出版社,2008.

[3]中国注册会计师协会:《税法》.第一版.275页,北京,经济科学出版社,2008.

资产管理企业税务筹划范文第2篇

关键词　税金　资产管理　汇算清缴　发票

国家税收系统包括税款征收，纳税管理和税务稽查。税款征收和管理是对企业纳税事项进行事前和事中管理和监督，税务稽查则是对企业以前年度纳税事项进行事后监督和审查，对发现的涉税事项进行审查并有处罚的权利。税务稽查主要检查项目：个税、流转税、发票、所得税、各项收入费用配比情况、通过合同协议等相关证明稽查业务的合理性，对偷税、漏税等违规行为进行处罚。因此企业有必要从税务稽查角度对本企业做好日常核算的筹划。现以广告公司为例做如下分析：

(一)个人所得税

个人所得税征税对象是指个人取得的应税所得，具体包括职工个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终奖、劳动分红、津贴、补贴以及与任职有关或者受雇有关的其他所得。发放给职工的人人有份的福利费也要交纳个税。但以下项目免税：1，按照国家统一规定发给的补贴、津贴(是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴，津贴)。2，独生子女补贴。3，托儿补助费。4、差旅费津贴、误餐补助。误餐补助指按照财政部规定，个人因公在城区、郊医工作，不能在工作单位或返回就餐，按照实际误餐顿数和规定标准领取的误餐费。企业以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。5、按照国家规定，单位为个人支付的和个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金。对超标准支付的保险不能免税。6，按国家规定发放的取暖费。取暖费在当地税务机关核定标准内免税，超标准发放部分要交纳个税。2008年石家庄执行取暖费扣税标准3500元。

H常核算中注意问题：对本单位正规在册人员，要有相关的工资管理制度和工资晋升标准。对本单位职工发放的所有应税项目代扣代缴个人所得税，对外单位人员领取的劳务费等要有税务局代开的劳务费发票，并要求有提取劳务费的相关协议或合同。对通过劳务派遣形式发生的外聘人员劳务，要有派遣公司的发票并附有人员工资明细表。

(二)流转税等相关税费

广告公司日常交纳的税金有：营业税、城建税、教育费附加、文化事业费、房产税、城镇土地使用税、河道费和工会费等。具体举例说明如下：

某广告公司当月营业收入150万元，广告支出50万元，本月职工工资薪金3万元，计算当月应交税费。假设广告公司有广告权，成立了工会组织。

营业税=(1500000-500000)*5％=50000

城建税50000*7％＝3500

教育贽附加=50000*3％=1500

地方教育费附加-50000*1％=500

文化事业费=(1500000-500000)*3％=30000

加工承揽印花税=1500000*40％*5％00-30000

工会费=30000*2％-600

房产税按自有房产和租赁房产两种情况分别核定税率，土地使用税按土地所在地段交纳相应税费，交纳时间由当地税务机关核定。河道费按全年收入的0.05％交。

常核算注意问题：营业税交税期限每月15日前，个税每月7日前，工会费每月10日前。不能按时申报纳税，要交纳罚款和滞纳金。河道费每年8月份交纳。

(三)资产管理

1，固定资产折旧。

单位固定资产计提折旧符合会计制度和税法的相关规定。在日常处理中，尽量和国家的税收规定相一致。减少企业在所得税汇算清缴的调整数。加强日常固定资产和材料等口常管理，做到账实相符，建立固定资产明细账。对固定资产非正常损失必须报税务部门批准，才允许在所得税汇算中抵减。

2，应收账款。

广告公司由于客户繁多，业务合作时间长短不一，到款和发票不能一一对应。因此应对应收账款按广告客户设立辅助核算明细账，为简便核算，对预收的账款可以在应收账款贷方核算，但在年终时所得税汇算清缴时应按广告合同确认本年收入。建议企业在年终时对应收账款进行清理，对每笔合同进行确认，避免出现应收账款贷方余额。对存在贷方余额的要分析款项性质，分别处理

(四)发票管理

1，本企业的发票管理。

对本企业的发票要严格按照票据法规定管理，根据当地税务机关规定领用发票。建立发票领用登记制度，设立发票领用登记簿，发票领用设立专人管理。杜绝发票开设三联不一致，减少作废发票数。

2，报账发票管理。

对本企业取得的发票，执行严格的审查制度。针对当前假发票泛滥，为维护国家和企业利益。企业要加强入账票据审查力度，通过各种途径查验发票真伪，实行票据经办人负责制或者单位派专人审验。假发票特征：本身上假发票；发票上财务章与发票领用单位不一致；发票三联不是一次开成。发票鉴别方法：服务业发票查询12366电话，货物销售发票上国税局网站查询，定额发票上地税局网站查询。了解相关发票知识，增强自身鉴别能力，税务稽查对发现的假发票，要加倍罚款。

3，日常报账管理。

对本企业取得的发票，涉及金额较大的比如：固定资产、设计费、审计费、汽车维修费等。要有相关合同和支出明细。对发票上品名是统称的要列出项目详单。统称是指如办公用品、维修费、体育用品、配件等。发票的抬头要与企业名称一致，发票各项不能涂改和错误，大小写一致，付款单位不能开具个人姓名。

(五)所得税涉及问题。

1，收入确认。

本企业正常的营业收入，其他业务收入和营业外收入。广告业的营业收入是以广告实际出现在公众面前时确认收入。企业在年底确认收入时应综合考虑这些因素。

2，费用确认。

企业正常经营发生的台理费用。福利费按收入14％比例内按实际发生费用扣除，超出费用不允许扣除；工会费按工资薪金2％比例内按实际上解金额扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，职工教育经费按工资2.5％比例据实扣除，超支部分可以在下年度继续抵扣。广告宣传费按收入的15％可以抵扣，超出部分结转下年抵扣；招待费按当年全额的60％可以抵扣，全年费用不能超出收入的千分之五。

3，损失确认。

资产管理企业税务筹划范文第3篇

关键词：商业银行 税收筹划 筹划技术 营业税 筹划方案

一、税务筹划的定义

税务筹划，是以税收政策为依据，在对企业发展战略和经营情况全面分析的基础上，通过对投资、财务和其他经营活动的安排，达到合法降低税收成本的经济行为。具体理解有一些几个方面：

（1）税务筹划是一项合法行为，其必须遵守国家的税收法律、法规。税务筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，不能违反税收法律规定以逃避纳税。

（2）税务筹划属于财务管理的范畴，其实质是一种理财活动。税务筹划内涵于企业的整个财务管理过程，企业应运用科学的税务筹划方法组织生产经营和管理，努力降低企业的税收负担，从综合角度提高企业的经济效益。

（3）税务筹划必须遵循成本效益原则。只有当税务筹划成本小于预期收益时，该项筹划方案才是合理的、可接受的，企业才能取得税务筹划的实施效果，该项税务筹划才是科学的、成功的理性筹划。

（4）税务筹划风险与收益并存。同其他财务管理决策一样，税务筹划在给企业带来节税利益的同时也蕴含着高风险，风险与收益并存。为保证税务筹划的实施绩效，企业开展税务筹划时必须充分考虑可能存在的税务筹划风险，并进行有效的预警与控制。

二、税务筹划的主要技术方法

（1）免税技术：是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税务筹划技术。免税技术是一种相对简单的绝对节税技术，银行企业应认真分析相关税收法律规定，在合法、合理的基础上尽量争取更多的免税待遇和更长的免税期，以获取更大的节减税收收益。

（2）减税技术：是指在税收法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划技术。与免税技术一样，减税技术属于绝对节税技术，银行企业在实际运用中应尽量争取获得减税待遇，享受更大的减税优惠和更长的减税期。

（3）扣除技术：是指在税收法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。

（4）税收抵免技术：是指在税收法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税收益就越大。

（5）延期纳税技术：是指在税收法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税务筹划技术。尽管纳税人延期纳税并不能减少绝对纳税总额，但由于货币的时间价值相当于企业获得了一笔无息贷款，可以增加纳税人本期的现金净流量，使纳税人有更多的资金用于投资和再投资，以获取更大的、额外的财务收益。

三、银行营业税的介绍

（1）基本规定

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税，金融服务属于营业税的应税范围，内、外资银行均属于营业税的纳税人。

营业额的具体规定为：一般贷款业务、手续费收入以收入全额为营业额；外汇转贷业务以利息收入与利息支出的差额为营业额；融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用，扣除出租方承担出租货物的实际成本为营业额；受托收款业务以全部收入扣除支付给委托方价款后的余额为营业额；金融商品转让以卖出价与买入价的差额为营业额。

营业税的税率为5％。

（2） 银行业营业税优惠政策

人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税；金融机构往来业务暂不征收营业税；对金融机构的出纳长款收入不征收营业税；对地方商业银行转贷用于清偿农村合作基金会债务的专项贷款利息收入免征营业税；对信达、华融、长城和东方资产管理公司接收相关国有银行的不良债权，免征销售转让不动产、无形资产以及利用不动产从事融资业务应缴纳的营业税；对资产公司接受相关国有银行的不良债权取得的利息收入免征营业税。

四、具体税务筹划方案分析

（1）正确理解应收未收利息的相关规定

税法规定，金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到利息申报缴纳营业税。

例1：某商业银行于2011年1月1日发放半年期贷款给资金使用人，2011年3月31日结息日如期收到第一期贷款利息，银行按照相应的利息收入申报营业税；2011年6月30日未收到归还的贷款本金和二季度利息，银行仍然应该按照应收利息金额申报营业税；2011年9月30日，银行仍没有收到二季度利息。

此时，银行在申报营业税时，应冲减二季度利息收入，该笔贷款业务应纳营业税的营业额合计仅为第一季度利息。

（2）充分评估客户信用等级，对高信用客户采用宽松的贷款限制条款

对贷款业务进行税务筹划，一般通过降低贷款利率的方式来达到少缴税款的目的。但是，税务筹划服从公司财务管理目标的原则要求银行不能单纯的为减少营业税而对所有客户采用低利率政策，银行可以充分搜集客户信息，对经营状况和信誉良好的客户采用低利率政策，这样一方面可以降低营业税支出，另一方面，可以吸引更多的高信誉客户,提高银行业务收入的同时降低银行的经营风险。

另外，银行在与企业签订借款合同时，通常会通过“补偿性余额”等条款来降低银行自身的金融风险。所谓补偿性余额，是指银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定百分比（一般为10％－20％）的最低存款余额。补偿性余额的限制通常提高了企业的实际贷款利率，如果银行可以考虑对部分低风险客户取消补偿性余额的限制，银行在减少营业税金额的同时，实际贷款利息也相应的减少，这时贷款企业可以通过其他方式，如介绍关联企业给该银行进行利益补偿等，实现银行与贷款企业间的利益平衡。

例2：华宇公司向某商业银行以7％的利率贷款1000万元，一年期。应缴纳营业税1000×7％×5％＝3.5万元，银行税后收益1000×7％－3.5＝66.5万元。如果该商业银行在对华宇公司进行了充分的市场调查后，发现华宇公司实力雄厚，经营状况良好，且具有较高的信誉，遂决定对该公司采用优惠利率6％，而华宇公司也因为可以享受优惠利率，介绍其关联企业与该商业银行签订1000万元贷款合同，则该银行就每笔贷款应缴纳营业税为：1000×6％×5％＝3万元，两笔贷款业务合计税后收益为（1000×6％－3）×2＝114万元。

（3）缩小转贷业务的利率差

转贷业务的营业额为利息收入与利息支出的差额，因此提高借款利率与降低贷款利率，可以有效的降低营业额，进而达到少缴营业税的目的。

例3：2011年7月1日，商业银行A向国外关联商业银行B以3％的利率拆借半年期资金6000万美元（美元对人民币的换算比率为1：6.5），转贷给华宇公司，利率为5％。商业银行因此而缴纳营业税为：6000×6.5×（5％－3%）×50％×5％＝19.5万元。如果将商业银行A向商业银行B的借款利率提高到3.5％,而向华宇公司贷款利率降低到4.5％，则商业银行因此而缴纳营业税为：6000×6.5×（4.5％－3.5%）×50％×5％＝9.75万元，节省应纳税额19.5－9.75＝9.75万元。而银行A和华宇公司可以通过签订更多的金融服务条款来增加银行的营业收入，或者通过其他方式进行利益返还。

（4）分别核算一般贷款业务和外汇转贷业务的营业额，避免“税收陷阱”一般贷款业务的营业额为贷款利息收入；转贷业务是将借入的资金贷予他人使用，营业额为贷款利息收入减去借款利息支出后的余额。税法规定，金融机构应划分清楚自有资金贷款业务与转贷业务的营业额，分别计算其应纳营业税额，未分别计算营业额的，一律按一般贷款业务计算营业税。

例4：2011年1月份某商业银行一般贷款业务的利息收入为1000万元，外汇转贷业务折算为人民币的利息收入为800万元，利息支出为600万元，则该商业银行应缴纳营业税为（1000＋800－600）×5％＝60万元。如果该商业银行没

有将一般贷款业务和外汇转贷业务分别核算，则该商业银行1月份应纳营业税额为（1000＋800）×5％＝90万元，多缴纳税款30万元。

（5）融资租赁方式的选择

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。经中国人民银行或商务部批准经营融资租赁业务的企业，按照金融保险行业缴纳营业税。纳税人经营融资租赁，以其向承租方收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，并以此为基础计算缴纳营业税。出租货物的实际成本，包29括由出租方承担的货物购入价、各项税费以及借款利息等。经营租赁则是指与资产有关的全部风险和报酬没有发生实质上转移的业务，其营业税的计税依据为向对方收取的全部租金收入，不得抵扣任何成本费用支出，按照服务业税目缴纳营业税。因此，从营业税角度考虑，融资租赁优于经营租赁。

例5：2011年1月1日，华宇公司为开发新产品，需引进电子设备一台，租赁期为4年，设备可使用年限为5年，设备价款为500万元，某商业银行有两种方案选择：一种是采用经营租赁的方式，租赁价款为550万元，租赁期满预计设备残值为110万元，则该商业银行应缴纳营业税为（不考虑货币时间价值）550×5％＝27.5万元，税后收益为550－500＋110－27.5＝132.5万元；如果银行采用融资租赁的方式，租赁价款为650万元，租赁期满设备转让价款10万元，则商业银行A应缴纳营业税为（不考虑货币时间价值）（650＋10－500）×5％＝8万元，税后收益为650＋10－500－8＝152万元。

五、总结

资产管理企业税务筹划范文第4篇

【关键词】 优惠型企业； 税务筹划； 筹划方法

一、优惠型企业税务筹划方法的涵义

税务筹划，是指在法律规定许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，以减轻税收负担的行为（吴晶，2007）。税务筹划具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企业税务筹划的方法有很多种，按照税务筹划技术类型可以分为优惠型税务筹划、成本（费用）调整型税务筹划、转让定价筹划方法、纳税临界点和税务平衡点筹划法等。其中优惠型税务筹划方法是本文的研究对象。

优惠型税务筹划方法也称优惠政策筹划法，是指企业通过研究学习税收法规，掌握免税、减税、税率差异、扣除、抵免、延期纳税和退税等政策以避免和减少税金支出，最大化企业价值的一种税务筹划方法。由优惠型税务筹划方法的涵义可知，企业在利用优惠政策进行税务筹划时需要充分了解和熟悉优惠政策的基本内容，然后结合自身实际获得享有优惠政策的必要客观条件，同时还必须获得相关税务主管部门的认定。

二、优惠型企业税务筹划方法的实施步骤

通过总结已有理论研究成果并结合上海纺织发展总公司税务筹划实践经验，本文将优惠型企业税务筹划方法实施步骤归纳为：

1.悉心研究税法，了解相关法律规范。企业要进行优惠型税务筹划，必须对税法及其相关法律系统有系统全面的认识，全面掌握税法各项法律规定，重点了解税收优惠政策及相关条款，仔细学习国家各项税收鼓励政策。除搜集相关税务法规信息外，企业还应当在平时对税务筹划相关制度文件、优惠资质等证明材料进行妥善保管。

2.确立节税目标，制定筹划备选方案。企业应当根据税务筹划内容，确立本次税务筹划目标，作为备选方案制定依据，并最终指导方案实施并为反馈控制提供标准。节税目标确定之后，企业应当尽量考虑各种条件、因素，制定优惠型税务筹划的各备选方案，为决策提供更多空间。

3.测算分析。企业应根据税法规定以及企业自身情况，组织专业人员对各税务筹划备选方案进行定量分析。分析应当包括成本评估、风险评估、经济效益评估等多个方面。

4.确定最终方案并付诸实施。根据测算结果，以本次税务筹划目标为评估依据，确定最优方案并开始实施。税务筹划方案实施可能会涉及企业内部很多部门和人员，所以在实施过程中做好各相关部门的沟通协调工作，保证方案的贯彻和节税目标的实现，是至关重要的。

5.及时反馈实施情况，评估实施效果。在实际操作中，要密切关注筹划方案的实施情况，做好事中控制和事后评估，运用信息反馈机制，验证实际筹划效果。

三、上海纺织发展总公司的实践案例

根据优惠型企业税务筹划实施要求，上海纺织发展总公司严格贯彻成本效益、谋求企业长远发展、实现涉税零风险等税务筹划原则，按照优惠型企业税务筹划方法实施的五个步骤在房产动拆迁、旧仓库改建以及投资子公司股利分配等方面进行了积极的筹划活动，并取得了良好的效益。

1.在动拆迁过程中的税务筹划

土地增值税税率是以增值额与扣除项目差额的金额比率计算，税金按照相适用的税率累进计算征收的。增值率越大，适用的税率越高，缴纳的税款就越多。由于土地增值税在上海纺织发展总公司缴纳税金中占有较大的比重，且具有税率高、税务重、策划空间大等特点，所以对土地增值税的策划就显得尤其重要。

上海纺织发展总公司旗下的子公司新纺织经营公司，地处闸北区，占地1 396平方米。经市政府批准，列为闸北区的动迁用地，获得了1.08亿的高额动迁费。但是高额的动迁费并不等于高额收益。按现行税法规定，动迁费收入需要缴纳土地增值税，且土地增值税的税率高达30%～60%，对于企业来说税负相当大。上海纺织发展总公司通过仔细研究土地增值税税法条款并向相关税务专家进行咨询，对这块地进行了税务策划。

首先是策划应税项目的扣除额，增加扣除项目金额。新纺织经营公司作为一个老牌国有企业，资产账面价值远低于市场价格，若以资产账面价值作为扣除项目计算土地增值税，企业无疑将承担高额税负。《土地增值税暂行条例》第六条第三款规定，旧房及建筑的评估价格，可以作为增值额的扣除项目。于是企业将动迁补偿款拆分为土地补偿、企业资产和人员安置的补偿两大块。由于厂房评估价值高于用于企业资产补偿和人员安置补偿部分的动迁费，所以这部分动迁款项可以免征土地增值税，且合法合规。

其次是进行税收政策差别选择。企业在税务筹划实施过程中需要依托企业的经营活动，在合法的范围内对税收政策进行差别选择，具有明显的针对性和实效性。企业要获得某项税收利益，必须寻求自身经营活动的某一方面符合所选择税收政策的特殊性，并把握税收政策的时空性，从而进行合法性和合理性的税收策划。税务筹划人员了解到该子公司房产所处位置在此次动迁中，有1/3要变为道路拓宽所用，属于旧城改造项目。而根据《土地增值税暂行条例》第八条第二款、《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条以及《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》第四条等相关规定，因城市建设需要（即旧城改造或因企业污染、扰民）发生的动迁补偿款项，纳税人可向税务部门提出免税申请。通过查阅土地动迁的原始资料，最终税务筹划人员找到了能够证明这块土地属于旧城改造项目的文件，依法向税务主管部门提出申请并成功获得认定，免征土地增值税5 644万元，不征营业税600万元，合计获得免税6 244万元，占动迁费用的57%。这次土地增值税的成功策划，大大提高了企业的经济效益。

2.旧仓库改建过程中的税务筹划

上海纺织发展总公司纪蕴仓库，地处上海市宝山区。总公司对该仓库进行了改建。该地块属工业用地，可用于建造工业用地性质的办公房。一期旧仓库改建工程建成后，时间不长，就获取可观经济效益，获得了区政府的好评。为推动二期项目尽快启动，区政府主动建议公司在二期工程两个地块中，拿出一个地块来转性、招拍挂①，并且承诺招拍挂区里所得收益全部返回总公司。显然，这对公司是件大好事。但二期旧仓库改造项目已经启动，并已投入支出费用300万元。“转性、招拍挂”是否符合成本效益原则？如果决定“转性、招拍挂”，选择哪一个地块能够使得公司效益最大化？为了统一思想认识，总公司领导召开了专题研讨会。在调查研究的基础上，用分析对比的方法，对各备选方案进行了测算。

“招拍挂”增加费用约每平方米楼板成本2 000元左右，但转性后，产权性质从原来的“工业用产证”变为“商业办公大楼”，两者售价差额每平方米3 000～4 000元。转性，首先要收储，这样土地出让部分收入可以免征土地增值税和不征营业税。如不转，房屋出售不能免征土地增值税。转性后，容积率由2调整为2.5，可比原来增加25%的建筑。不转性，房屋只能整栋出售；转性后可分层出售，甚至可以分间出售，有利于销售。对于选择哪一个地块转性，测算发现，土地面积越大转性能够获得的经济效益越高，并且可以完全弥补前期300万元的沉没支出。

经过专题研究，领导层统一了思想认识。向主管部门报告后，也获得了认同。现已纳入2013年总公司的重点投资项目规划。在此项目的策划过程中，税务筹划人员既考虑了直接成本，也考虑了不同税务筹划的机会成本，从而达到了经济效益的最大化。

3.投资子公司股利分配的税务筹划

企业所得税是指国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税，所得税实行25%的比例税率。新税法颁布实施后，应该针对新税法改革的特点，做好企业的纳税筹划。新税法改革中，对纳税主体进行了严格的限定，对税率进行了变动，明确了应纳税所得的范围。只有在熟悉新税法的前提下，通过合理科学的纳税筹划，才能更好地为企业服务。

上海纺织发展总公司原始投资某企业股权2 350万元，折股2 350万股。经过历年的转股、送股，目前持有该企业股权5 103万股。根据现行会计核算办法，接受送转股企业不作会计处理。现在以0.9元/股进行了股权转让，收入4 592.7万元，高出账面成本2 242.7万元。对该部分盈利是否应交所得税，同样进行了策划。税务筹划人员认为，税后利润送股，应视同分红，可以调整课税所得额，因为被投资企业已经缴纳了所得税，本着不应重复纳税的原则，向主管的税务机关提出了申请。被否决后，重新研读税法。税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征二次税，一次是分配前作为企业利润或应纳税所得额征企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。该收益是企业的投资行为，应作为股东的股息收入，那么不应再次征收企业所得税，否则是重复计征企业所得税，不尽合理，就又去市税务局，找所得税处的相关负责同志咨询，最后得到的答复是用未分配利润送股，取得转让收入时可以调整纳税基数，从而避免了重复征税，为企业减少了一大笔支出。

四、案例启示

通过对上海纺织发展总公司所开展的优惠型企业税务筹划实践及成效总结，可以获得以下启示：

1.企业要进行科学合理的优惠型税务筹划，首先要学法、懂法和守法。这要求企业在税务筹划之前必须要对税法有系统全面的认识与了解，选择对企业最有利的筹划方案。这里有两个方面的涵义：一方面是指企业税务筹划不能违法国家税收相关法律规范，所有的筹划行为必须在法律框架以内进行；另一方面是指不违法只是企业税务筹划的一个基本条件，在实践当中还须符合国家的立法意图。

2.成功的优惠型企业税务筹划是一项多目标限制下的财务管理活动，单一的节税目标不能使得企业经济效益最大化。企业税务筹划中必须严格贯彻成本效益原则，在考虑节税的同时，统一考虑其他各个方面的因素，包括企业外部环境、自身情况、涉及的收入支出以及税务筹划实行成本等，制定最佳的筹划方案。

3.加强税务筹划信息管理对于保证优惠型企业税务筹划成功实施极为重要。因为与企业各项税收项目相关的政策、法规细则，相关批文有哪些，在何方，企业大多并不了解，所以很难提交详细依据，税务筹划就很难成功。因此，在日常工作中，必须加强对这些税务信息的搜集与管理，并加强与税务主管部门的沟通，及时获取关于税务法律知识的相关指导。同时必须意识到，要改善企业的税收环境，需要企业和政府职能部门双方共同的努力。只有这样，才能使企业在市场经济的大环境下获得生存和发展，也使国家的税收得以保证。

【参考文献】

[1] 吴晶.企业实用税务筹划[M].北京：中国纺织出版社，2007：2-3.

[2] 赵连志.税收筹划操作实务[M].中国税务出版社：2002：23-27.

[3] 陈懿■.企业所得税税务筹划的财务研究与运用[D].湖南大学，2005.

资产管理企业税务筹划范文第5篇

关键词：纳税筹划 失败 原因 对策

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2011)03-198-02

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和降低税收风险，在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程，其首要的特征是合法性(合法性是指纳税筹划符合税法的规定)。一个优秀的纳税筹划案例必须把握纳税筹划最重要特征――“合法性”，才有可能作出成功的筹划战略。

一、纳税筹划的失败分析

随着税制的完善和市场经济的发展，纳税筹划也得到了前所未有的发展。目前，关于介绍纳税筹划的书籍很多。一些纳税筹划的精典案例也被人们研究得十分透彻，人们已经有很大的把握去进行实务操作了。然而．仍有许多“纳税筹划”操作被税务机关认定为偷税(逃避纳税)。如果对这些失败案例仔细研究分析，就会发现失败的原因具有以下几个共同点。

(一)不懂税法原则不能做筹划

其实，要进行成功的纳税筹划，首先应该对税收政策和税法的立法原则有一个全面而系统性的理解和把握。

1．失败案例。某机械制造公司2007年由于受市场大环境影响，全年实现利润2.12万元。同时，因企业进行了技术改造，该公司于2007年12月收到该县财政部门无偿拔给的技术改造资金40万元。

在如何办理2007年度企业所得税申报问题上，公司总经理提出，新《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日开始实施，如果适当进行一下筹划，将此笔补贴收入转入2008年企业所得税应纳税所得额．不是可以一举两得吗?按这样的处理，即该公司2007年企业所得税应纳税所得额就低于3万元，企业所得税可按老税法规定享受18％的低税率；2008年度又可享受新《企业所得税法》规定的25％或20％税率。两项相加，这样就可少缴十多万元的税款。

2009年6月18日．当地税务机关对该公司2007年和2008年度的企业所得税年度申报资料进行了检查。发现该公司2007牟收到县财政部门下拔的技术改造资金计入了“资本公积”项目。因此。根据税法规定．主管税务机关最后作出检查决定。责令该公司调增2007年度企业所得税应纳税所得额40万元，按42.53万元适用33％的税率，补缴企业所得税13.5795万元(14.0349-0.4554)，同时处以一倍的罚款。

2．失败分析。在本案例中．该公司进行的纳税筹划有两点失误：一是补贴收入不符合法定免税条件，该公司取得的技术改造资金补贴，属县政府规定发放，不属国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的收八，所以按规定计入应纳税所得额；二是收入确认上不符合新税法法定时间。此笔收入公司已于2007年12月份实际收到而不是2008年，应并入实际收到补贴收入年度即2007年的企业所得税应纳税所得额。而不能随意计八2008年的企业所得税应纳税所得额。来适用新税法。

(二)“太专业”不适合做筹划

通过对部分出现涉税问题的企业进行调研发现。这些企业的财务人员也可以称之为会计专家，但对其他相关知识了解甚少。有些财务人员也熟悉税法。但是。他们往往只知其一，不知其二，这就为筹划失败埋下了隐患。

1．失败案例。X公司是一家于2006年底在新加坡上市的企业，2008年底计划将上市前剥离出来的非经营性资产注入x公司。该非经营性资产12亿元，其主要构成为土地使用权和房产，净资产2.5亿元。若将这笔非经营性资产注入上市公司，则属于资产转让行为．需要缴纳一大笔流转税。该公司的财务人员通过纳税筹划采规避税负。其做法是：先以该非经营性资产中的部分资金注册成立一家资产管理公司，然后再由上市公司将该管理公司的100％股权收购。

然而，2010年10月份，该公司的“筹划”被当地主管税务机关揭开了“盖头”，该公司不仅补缴了应当缴纳的税金和滞纳金，还被处以1000多万元的罚款！

2．失败分析。这个案例的操作过程是符合纳税筹划的操作原理的。但问题出在两个方面：一是没有掌握好筹划的“度”，操作方案以“逃避蚋税”为目的表现得非常明显；二是操作细节不到位。在具体的操作过程中，方案设计得“有道理”，但土地使用权没有实际过户，从而使资产重组筹划的基础没有建立起来。资产重组的筹划业务是一项系统工程，需要考虑的相关因素很多。操作系统性筹划业务，单单懂财会、懂税收是不行的。这就是所谓“一着不慎，全盘皆输”。

(三)不熟悉业务流程不能做筹划

有些专家由于是理财高手，或者是税务专家，同时都能对书上的筹划案例背得很熟，证明自己掌握了纳税筹划原理，于是就进行大胆地“筹划”。但是，他们往往忽视有关企业的生产经营特点和相关业务流程，从而使两方面的知识成为“两张皮”，无法结合起来。

1．失败案例。2010年11月18日。主管税务机关对某房地产开发公司的纳税情况进行了检查，发现该企业存在隐瞒收入行为，造成少缴营业税132万元。认定其属于偷税行为，除要求该公司补缴132万元营业税和滞纳金外，决定对其处以少缴132万元营业税一倍的罚款；但对该公司少预缴90万元企业所得税和24万元土地增值税的行为，由于是预缴税款，只补税和加收滞纳金。不予处罚。

2．失败分析。该房地产开发公司取得土地使用权，通过开发项目立项、规划、审批后．决定为某金融机构开发建造一个3000万元的办公大楼。经过预算．该房地产公司合计应缴纳税款246万元。但该公司的财务总监为了延迟缴纳246万元的税收，他时此进行如下纳税筹划：

由该公司与关联单位Y公司签订了合作建房协议。协议规定：该公司与Y公司双方合作开发金融机构的办公大楼项目，由该公司提供土地使用权，Y公司方提供资金，合作开发项目实现的利润。双方按规定比例分成。同时。Y公司又与金融机构签订了委托建房协议。协议规定，金融机构委托Y公司在该房地产公司提供的土地上建造办公大楼。金融机构直接将工程项目预付款项支付给Y公司。不与该房地产公司发生资金往来。待工程完工结算验收合格后，金融机构再与房地产公司签订购房合同，据此办理相关资产的产权转移手续。

2010年初，三方已经按此签订相关协议。至2010年10月，Y公司共收到金融机构支付的项目预付款2400万元．大部分已经由Y公

司直接支付给工程施工单位，余款也暂作为往来款处理。该公司认为自己未分得任何收入．也没有在会计账簿上记栽反映任何收支情况；Y公司认为自己属于代收代付款项行为．也尚未获得实际结算收入．只是在账簿上反映了资金的往来情况。双方均未就2400万元预收款申报缴纳税款。

其实，从税收的角度讲，上述筹划就不属于合作建房。对于该公司的财务总监来说．他的失败就在于其对企业经营的业务操作不熟悉。对相关业务变化所产生的法律关系确认不准就进行操作。

(四)不得到税务机关的认可不能做筹划

有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可。造成纳税筹划失败。

例如．巢企业为节税。将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款厦企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。

二、纳税筹划的成功对策

其实，纳税筹划方案要想达到预期目标、筹划风险要想降到最低，平时应该经常关注以下几个方面。

1．应体会税法的立法原则。纳税筹划的核心是合法，即符合税法的立法原则和意图。因此。相关人员在筹划前必须仔细研究涉税环境的立法背景和原则。积极利用国家的资源配置工具来实现自身经济实体的最佳资源配置。

比如，新企业所得税改革就遵循了以下的原则：(1)贯彻公平税负原则，解决内资、外资企业税收待遇不同。税负差异较大的问题。(2)落实科学发展观原则，统筹经济社会和区域协调发展．促进环境保护和社会全面进步，实现国民经济的可持续发展。(3)发挥调控作用原则，按照国家产业政策要求，推动产业升级和技术进步。优化国民经济结构。(4)参照国际惯例原则，借鉴世界各国税制改革最新经验，进一步充实和完善企业所得税制度。尽可能体现税法的科学性、完备性和前瞻性。(5)理顺分配关系原则．兼顾财政承受能力和纳税人负担水平有效地组织财政收入。(6)有利于征收管理原则，规范征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本。

那么，我们在进行所得税筹划时就应该时刻关注这些思想。这样筹划风险必然降到最低。

2．筹划专家应是“全才”。纳税筹划是一个综合性要求很强的的学科。同时实践性要求也非常高，成功的筹划方案是“斗智斗勇的结果”。因此，纳税筹划人员必须具备较高的税收政策水平，即具有对税收政策深层加工的能力；必须具备良好的业务水平，即筹划人员除了对法律、税收政策和会计相当精通外．还应通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识；必须具备丰富的实践经验，即要求筹划人员能在极短时间内掌握客户的基本情况，涉税事项，如涉税环节、筹划意图等，在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切入点，制定正确的筹划步骤，针对不同的要求为客户设计有效的操作方案。

3．应抓住纳税筹划的结合点。在理论界，大家公认纳税筹划可以用这样一个公式来表示：纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理。从这个流程可以看出。要做好纳税筹划，使筹划既要合法、又要实用，这必须找到一个平衡点，即需要抓住三个结合点。

(1)业务流程与现行的有关税收政策结合起来。在发生业务的全过程。纳税人必须了解自始至终会涉度哪些税种?与之相关的税收政策、法律法规是怎样规定的?税率各是多少?采取何种征收方式?有哪些优惠政策?

(2)税收政策与相适应的纳税筹划方法结合起来。在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要与一些恰当的筹划方法结合起来分析，从而找到与经营行为相适应的突破口。

(3)纳税筹划方法与相应的会计处理技巧相结合。不同的税收要用不同的财务处理方式来处理，否则也会产生税收风险。成功的筹划光有税收政策和筹划方法还不够，因为最终要在会计科目中加以体现，所以还得用好会计方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上。才能最终达到降低税负的目的。

4．应及时与税务机关沟通。作为纳税人。在对税法的理解和执行上。千万不能自以为是、固执己见，对即使是认为切实可行的纳税筹划方法，最好还是主动咨询和请教税务机关，不要怕自己的筹划行为被税务机关知道。纳税人需知道的是，自己的纳税筹划行为最终必须经过税务机关的检验和认可，与其在完成了所谓的筹划行为后通过税务检查来得到税务机关的认可，不如在检查前主动请示税务机关得到认可，这样可以降低筹划风险。

参考文献：

1．蔡昌．税收筹划――理论、方法与案例[M]．北京；清华大学出版社．北京交通大学出版社．2009