税务管理和税收筹划的关系

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税务管理和税收筹划的关系范文第1篇

关键词：税收筹划 风险管理 对策

近年来，随着我国市场经济的迅速发展，税收筹划已经成为企业合法、合理降低税负、获取经济利益最大化的有效手段。如何使税收筹划方案更具科学性、规范性和合理性已成为现代企业财务管理的一项重要内容。风险与收益并存，税收筹划工作给企业带来节税收益的同时也蕴含着一定的风险，如果无视税收筹划带来的风险，不对这些风险进行管理和控制，而进行盲目的税收筹划，将可能使企业遭受巨大的损失。因此，本文试图对税收筹划风险的管理和控制进行相关的探讨，对现代企业在税收筹划实际业务中进行风险防范和规避具有重要的意义。

一、税收筹划风险的内涵和特征

税收筹划是指在不违法国家现行税法的前提下，在纳税之前，企业为减轻税负，实现企业财务目标而进行的对一系列财务活动的谋划和安排。税收筹划风险是指企业在进行税收筹划活动过程中，由于事先各种不确定因素的影响，而使企业的实际收益与预期收益相背离的可能性。税收筹划风险一般包括三方面内容：税收筹划风险的主体是纳税人，纳税人是税收筹划风险的主要承担者；税收筹划风险是由客观存在的不确定因素引起的；税收筹划风险是实际收益与预期收益相偏离的可能性。

税收筹划风险除了具有一般风险的特征外，同时由于其自身所处环境的各种不确定性，使得税收筹划风险也具有自身的特点。税收筹划风险的特点主要表现在以下几方面：（1）税收筹划风险具有客观必然性，即它是一种客观存在的和不可避免的风险；（2）税收筹划风险具有不确定性和复杂性，利率的调整、汇率的变化以及政策的调整等这些瞬息万变的经济环境使得税收筹划具有较大的不确定性，相应的税收筹划的表现、成因、影响力、作用力等早就了税收筹划风险的复杂性；（3）税收筹划风险具有可控性，虽然其具有不确定性和复杂性，但产生税收筹划风险的因素可以参照经验数据进行分析和估算，进而可以对风险进行度量和控制；（4）税收筹划风险具有主观相关性，即面临风险的主体的不同行为和决策会产生不同程度的风险。

二、税收筹划风险的形成原因

1.税收筹划风险是由税收的本质属性决定的

税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收筹划风险存在的必然性。从税收的强制性来看，纳税人与征税人（税务机关）之间的权力和义务是不对等的，纳税人的涉税行为处于被动地位，其税收筹划是否合法是由征税人决定的，税务机关是税收筹划“游戏规则”的制定者，一旦调整税法，纳税人没有及时作出反应，就会形成风险，从而导致税收筹划风险的存在；从税收的无偿性来看，一方面纳税人为了自身的经济利益期望通过税收筹划来降低或规避税收，另一方面政府为了保持税收稳定增长，必然会加强税收的征管和稽查，二者之间的矛盾导致纳税人税收筹划行为存在风险；从税收的固定性来看，纳税人开始税收筹划时应按国家在征税前确定的各种税收法律法规，纳税人不能随意更改税务处理方法，进而产生税收筹划风险。

2.税收筹划实施者能力水平有限

税收筹划方案的制定、选择和实施完全取决于纳税人的主观判断，纳税人的认知与能力水平对税收筹划的优劣具有重要的影响作用。从某种意义上说，纳税人主观判断的正确或错误通常也决定了税收筹划方案的成功或失败，这是由税收筹划风险的主观相关性所决定的。一般来说，当税收筹划实施者具有较全面的税收、财会、法律等知识时，税收筹划成功的几率也较高，反之失败的可能性也会越高。从目前我国纳税人的整体能力素质水平来看，部分纳税人财会、税收以及法律等相关能力往往无法满足税收筹划的需要，虽然开展税收筹划工作，但也存在较大风险，难以达到预期的效果。

3.税收筹划方案实施过程的不确定性

税收筹划方案实施过程需要面临两种不同的环境，内部环境和外部环境，前者主要指纳税人的经济活动，后者主要指税收政策等，这两种不能环境的不确定因素都会给税收筹划方案带来风险。从内部环境纳税人的经济活动来看，税收筹划决定了纳税人经营活动的事先安排，涉及生产经营活动的各个环节，而因经营不善产生风险是税收筹划中最常见的风险，纳税人的生产、经营、投资、理财和管理等活动对税收筹划风险都有较大的影响作用，比如企业资产负债率过高，不能按期支付税款，这不仅会影响税收筹划方案的实施，同时也增加了企业的纳税成本，增加税负，甚至带来税务机关的经济制裁。从外部环境相关政策的调整来看，在不同的经济发展时期，国家通常会出台新的税收宏观调控措施，同时国家法规变化、体制变革频繁、政局不稳等都会相应的增加税收筹划风险；反之，政策法规明朗稳定，坚持法治，税收筹划的风险也就会减少。另外，近年来我国不可抗力事件的不断出现都对纳税人的生产经营活动产生了一定的冲击，纳税人经营活动出现困难，对于税收筹划的事先安排也就无法实施，也就相应的增加税收筹划风险。

4.税收执法力度的加强，征纳双方认定差异

随着税务机关执法力度不断的加强，税务稽查和处罚工作不断规范，偷税漏税处罚力度也不断加大。税收筹划其实是企业与国家间的博弈，纳税人利用国家税法缺陷进行税收筹划设计，以尽可能的减轻税负，而国家则通过税收筹划掌握税法缺陷的所在，从而制定反避税措施。而通常由于纳税人受信息不对称或经济利益驱动的影响，往往不能对国家的反避税措施采取有效措施进行税收筹划的调整，进而导致税收筹划的失败。同时，由于我国当前相关税收法律法规不够完善，具体税收条款设置仍不十分明确，且对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，使得征纳双方存在认定差异，而在一定范围内税收筹划方案的合法性往往由税务机构自有裁量，再加上税务执法人员素质的参差不齐，在一定程度上增加了税收筹划的风险。

三、加强税收筹划风险管理和控制的相关措施

1.遵循税收筹划风险管理原则

税收筹划风险管理和控制的原则一般包括以下几方面：（1）基于企业整体效益的原则，税收筹划风险管理应着眼于企业整体利益，考虑企业的长远发展，同时考虑税收法规之间的相互制约性，避免筹划风险，从而降低税负；（2）税收筹划风险管理应遵循“成本-效益”的原则，税收筹划风险管理方案在实施过程中需综合比较风险管理所消耗的成本和其所带来的收益，只有收益大于成本的风险管理方案才是可行的，否则毫无意义；（3）遵循企业部门人员间的配合原则，特别是财会部门和人力资源部门之间的良好配合，确保部门间的信息交流和沟通，完善风险管理授权制度，从而确保企业税收筹划风险管理任务和目标的实现。

2.采用科学方法识别税收筹划风险

识别税收筹划风险是税收筹划风险管理的基础，是税收筹划风险控制的核心内容。税收筹划风险的识别方法有很多，企业应结合税收筹划风险的具体特征，根据具体情况灵活运用。这里主要介绍三种风险识别方法：一是环境分析法，重点分析企业内部外环境的不确定性及其变动趋势，外部环境包括政治环境、经济环境和社会环境，企业应根据国家的产业政策、税收政策等及时的调整税收筹划方案，避免税收酬和风险。二是财务管理分析法，税收筹划贯彻企业财务管理的各个环节，二者具有相关性，因此可以借助财务管理来识别税收筹划风险，具体的可以通过财务管理的筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等，通过选定一个指标作为财务风险的预警界限，以此达到对税收筹划可能产生的财务风险进行识别。三是流程分析法，通对税收筹划的每个环节进行调查和分析，包括识别信息收集阶段的风险，如信息不全面、信息时效性差等风险；识别方案选择阶段的风险，包括判断方案是否具备实施条件及实施的成本，判断方案实施的长期和短期利益，比较个方案的差异和相对优势，以减少选择税收筹划方案失误的风险；对方案实施的情况进行绩效评估，即对税收筹划风险的事后控制，包括评估不全面的风险，或是没有考虑时间价值等。

3.做好税收筹划风险的事前控制和事中控制

税收筹划风险控制更多的属于事前控制和事中控制。一方面企业应加强信息管理，建立有效的税收筹划信息收集方案，包括筹划主体信息、税收环境信息、政府的涉税行为信息以及反馈信息等，建立税收资源信息库，保证收集信息的准确性、及时性、完整性和相关性，确保税收筹划对信息质量的要求，为税收筹划决策者提供必要的信息支持，同时利用网络技术及时跟进税法的变更和调整，提高反应速度，降低由于政策变化带来的税收筹划风险；另一方面，企业应加强人员管理，提高税收筹划风险管理相关人员的法律、税收、会计、财务和金融等各方面知识，以及职业道德素质，加强筹划人员的培训和再教育，确保税收筹划风险控制的有效实施。

4.加强企业内部管理，完善税收筹划风险管理

首先，企业可以设立专门的税务部，对税收筹划进行科学的规范和管理，一方面引进具有税收筹划能力的高素质人才，根据企业运营情况制定最优的税收筹划方案，尽量避免由于税收筹划方案的不完善带来的风险；另一方面，税务部要协调、处理好企业与税务机关关系的工作，实时全面的了解税务法律法规，做好税收筹划方案更改的准备，同时加强与税务机关的联系和沟通，避免不必要的执法风险。其次，动态灵活地执行税收筹划方案，建立科学快捷的税收监控体系，对发生税收筹划风险的关键因素建立预警机制，做好事前控制，防患未然，这就需要企业灵活的执行税收筹划方案；再次，完善企业经营管理，规避税收筹划风险，明确各部门的涉税事项，对关键部门的涉税内容作出清晰的描述，明确部门责任，便于各部门在税收筹划方案实施过程中进行协调，从而实现税收筹划目标，规避企业经营过程中可能带来的税收筹划风险。

总之，企业应完善对税收筹划风险的识别机制，加强企业内部经营管理，强化税收筹划风险管理和控制，为税收筹划风险控制提供保障，同时企业应做好税收筹划风险的事前和事中控制，保证税收筹划风险管理方案的有效实施，进而实现减轻税负的目标，保证企业健康稳定的发展。

参考文献：

[1]胡腊中.浅析企业税收筹划的风险及控制[J].现代经济信息，2011.

税务管理和税收筹划的关系范文第2篇

税收筹划在其运行过程中，具有下列基本特点：

1.税收筹划以追求税后利益最大化为目标

税收筹划作为一种经济行为，其目标在于追求税后利益的最大化。换言之，即使当前税负水平提高，但若能带来税后利益的增加，这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高，但税负的提高有时候也可以产生同样的效果，例如，在现实生活中存在的税负逆流转，实际上就是一种以提高税负来促进税后利益最大化为特征的税收筹划。这种利益既可以是近期利益，也可以是长远利益。此外，税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动，达到税后利益最大化开展的。人们在筹划过程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不违法或者是违法的。这样，筹划的结果便可能出现与立税精神相适应的合法筹划，与立税精神相悖的不违法或违法筹划。例如，避税筹划就是一种与立税精神相悖的不违法筹划；利用税务机关征管漏洞，把应税收入转为灰色收入达到“节税”目的，则为违法筹划。可见，税收筹划所提供的纳税模式本身可能隐含有与立税精神相悖的不违法以及违法的行为。把税收筹划理解为合理节税是不妥当的。对税收筹划理解的偏差，将不利于人们全面把握税收筹划行为可能带来的负面影响，以及对它实施有效的管理。

2.避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段

在税收筹划中，采用与立税精神相一致的涉税行为，能够获取正常的筹划利益；而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为，例如，避税甚至是逃税，则能够获取超正常的筹划利益。虽然这种筹划要冒较大的风险，而且筹划成本又比较高，但由于其超正常利益较大，在目前我国的税收筹划中已被广泛地使用，特别是避税筹划。此外，利用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重，主要表现为，把应税收入转为灰色收入，利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的。由于目前国家对税务行政司法监督较严密，税务机关在执法程序上必须做到“先取证，后决定”，在未能获取确凿证据之前，往往不能贸然实施行政处理，这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。在目前许多论及税收筹划的书刊中，也把避税和灰色地带作为实现税负最低的重要方法来介绍，甚至在许多税收筹划的讲座上也侧重传授这些方法。由于舆论的误导和现行税法和征管存在的漏洞，使避逃税成为当前我国税收筹划的重要手段。

3.税收筹划的专业化程度较高

税收筹划能否实现其税后利益最大化的目标，关键在于：一是能否找出现行税制存在筹划的空间；二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点，税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。纳税人或者根据自身情况组建专门机构，或者聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。目前不少中介机构已瞄准了税收筹划市场，认为是拓展业务，获取高额利润的良好机遇。税收筹划的专业化，不仅有效地降低筹划成本，使筹划方案更具可操作性，而且还造就了一支税收筹划的专业队伍，推动了税收筹划行业的形成和发展。

4.税收筹划受税务机关的监督

税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式，该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理，因此，税收筹划者对现行税制的理解和遵循，对税务活动的安排等，只有在获得税务机关认可时，筹划的目标才得以实现。一旦税收筹划含有的与立税精神相悖的避税逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将根据反避税法被追缴税款；逃税者将依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外，还要受到行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供有违立税精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究。可见，只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。税收筹划活动必须接受税务机关的监督，而税务机关的征管水平，对现行税制的理解程度，对避逃税的辨别能力，也将对税收筹划的良性发展起着重要的作用。

二

税收筹划作为一种涉税经济行为，其存在与发展必然对税收征管产生较大的影响。这种影响既有积极的一面，也有消极的一面。既是社会发展的一种进步和纳税人成熟的表现，也是对税收征管提出更高要求和挑战的现实反映。本文将着重从后者进行研究。

1.纳税人的涉税行为更具理性，税收收入相对减少

纳税人涉税行为的理性，表明纳税人不仅要知晓现行税法对其规定的权利义务，还要懂得如何更好地行使和履行这些权利和义务；不仅要研究现行税制中对己有利的各项政策，还要分析现行税收征管状况，以便选择有利的纳税方案；在履行纳税义务过程中，将更加注重长远利益、税后利益，而并不单纯追求眼前的税负最低化。因此，在多数情况下，税收筹划的结果可能引起纳税人综合税负的下降，造成国家税收收入的相对减少，而这些减少既有合理的，也有不合理的。合理的税收筹划所造成的税负下降，由于与立税精神相一致，因此，税负的下降或税后利益的增长，不仅有利于私人经济的发展和税基的拓展，还能促进国家宏观经济目标的实现；而不合理的税收筹划，由于与立税精神相悖，其结果不仅造成国家税收的绝对损失，还会扰乱税收秩序，影响经济的正常运行。由于这种理性化的涉税行为所具有的两重性，也给税收征管造成两种截然不同的后果。

2.纳税人避逃税行为更具隐蔽性，税收征管难度增大

为了达到税后利益最大化，纳税人在实施税收筹划时，除了充分运用现行税制中对己有利的政策外，往往还利用当前税制和征管中存在的漏洞实施避税或逃税。由于税收筹划专业化程度较高，筹划者多通晓税法、征管状况及其纳税人的经营情况，因此，在筹划中所使用的避税或逃税手法更具隐蔽性，税收筹划过程实际上是筹划者与税务机关之间的政策水平、业务水平、涉税知识的较量。税收筹划的存在，无疑在相当程度上增加了税收征管的难度，同时也对税收征管提出了更高的要求。

3.纳税人自我保护意识增强，税收征管易陷入复议与行政诉讼之中

税收筹划并不单纯局限在实体法上，而且还利用程序法设置一系列自我保护的方案。筹划者往往利用当前我国较严厉的税收行政司法监督的有利条件，精心安排各项涉税活动，一旦税务机关违法行政，自我保护方案便被启动，使税务机关陷入复议或行政诉讼之中。例如利用灰色地带实施逃税就是针对税务机关在这一地带取证困难，不能贸然对其逃税行为予以定性和处罚。又如，当税务机关在税务行政时违反法定程序，纳税人可依法采取法律救济措施，以维护自身的合法权益。虽然程序违法最终并不能改变处理的结果，但由于在程序违法的情况下做出的行政决定是不合法的，税务机关以不合法的行政决定约束纳税人的行为也是不合法的，因而构成职务违法。若因职务违法使纳税人合法权益受损，可能还会涉及行政赔偿的问题。可见，税收筹划在增强纳税人自我保护意识的同时，也可能为税收征管设置了一系列的“陷阱”，税务机关的税务行政稍不规范，就很容易陷入其中。

4.对税收筹划方案合法性的认定容易引发征纳矛盾

税收筹划提供的纳税方案，只有在获得税务机关认可时才可获得筹划利益。由于税收筹划方式的多样性，加上现行税制中对合理节税与避税、避税与逃税之间的界线以及确定原则尚存在模糊之处，因此，在对具体的涉税行为的合法性的认定中，征纳双方可能得出不同的结论。对于纳税人而言，通过税收筹划形成的涉税行为都被认为是有理有据的，一旦被税务机关予以否定，则容易引起征纳之间的争议，而征纳之间的行政关系，又决定着纳税人必须先服从税务机关的认定结果，然后才能通过法律救济途径来解决。如果纳税人不能正确对待这种认定结果，或者税务机关不能依法公平、公正、合理地确认纳税方案的合理性，则征纳矛盾必然产生。

三

在市场经济条件下，税收筹划是客观存在的一种经济现象，它在给纳税人提供税收利益的同时，也给税收征管带来不少的困难。为了更好地防范税收筹划对税收征管可能带来的负面影响，各级税务机关及其有关部门目前应着重抓好下列几项工作：

1.要重视对税收筹划的研究

常言道，知己知彼，百战百胜。税务机关在对税收筹划将给税收征管带来的困难予以高度重视的同时，必须对税收筹划进行深入的研究。要全面掌握税收筹划的基本原理和当前税收筹划的特点与方法；要掌握现行税制中容易形成的避税点及其灰色地带；要针对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。要把税收筹划作为影响税收征管的重要因素加以认识和管理，并把其纳入税收征管的范畴来研究。加强对税收筹划这一涉税经济行为的管理，不仅有助于降低税收筹划对税收管理的冲击，也有利于税收筹划的健康发展。

2.要大力推进税务队伍综合素质的提高

只有全面提高税务队伍的综合素质，才能有效地克服税收筹划给税收征管造成的困难，把握征管的主动权。一方面要教育全体税务人员，帮助他们充分认识当前税收征管形势的严峻性和我国税务管理水平相对落后的事实，要彻底消除自以为是，固步自封的思想，结合“三讲”教育，从思想上、业务上全面提高税务队伍的综合素质，增强税收管理的能力。另一方面要继续实行“择优录用与淘汰制相结合”的用人机制，通过择优录用把优秀人才吸收到税务队伍之中；通过淘汰制，把那些不称职者、不合格者淘汰出局。通过不断地吐故纳新，既能有效地保证税务队伍的纯洁性和高效率，也能营造出危机感和竞争环境，并强化自我控制、自我完善、自我优化机制的形成，以推动税务队伍综合素质的提高。

3.完善税收制度，规范税务管理

利用避逃税以实现税收筹划超额利益的现象，在短期内难以消除。然而，避逃税在税收筹划中被使用的广度和深度，又往往与税制的完善程度，与税制和征管的协调程度，与征管水平的高低程度有紧密关系。因此，各级税务机关在加强税收征管的同时，必须十分关注现行税制的运行状况，要充分利用在实际工作中掌握的一手材料，对税制存在的漏洞以及与征管失调的地方，及时提出改进建议。各级税收立法部门也应加强对现行税制的跟踪研究，对那些容易造成规避的条款，与征管不协调造成的征管盲点，要及时予以修改和妥善解决，为有效地防范避逃税提供法律依据。此外，各级税务管理人员还必须十分重视税法的学习，准确把握税法的精神及其执法要领，不断提高对避逃税行为的识别能力。要强化规范管理，严格依法定程序执法，防范“程序陷阱”造成的管理效率损失。

4.要加强税收筹划的法治建设

与其他经济活动一样，税收筹划只有纳入法治轨道，才能充分发挥其积极作用，并使之步入良性循环之中。在税收筹划的法治建设中，必须通过法律法规明确：

(1)税收筹划方案合法性的认定标准。明确界定合法筹划、避税筹划和逃税筹划的性质及其构成要件，并规定税务机关对税收筹划方案合法性的否定要负举证责任。

税务管理和税收筹划的关系范文第3篇

关键词:中小企业 税收筹划 策略

中图分类号:F276.3 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)10-196-02

中小企业,简称SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生产经营规模较小,在所处行业中不能起主导作用,对所处行业不产生重大影响的各种所有制和各种形式的企业。

税收筹划(Tax Planning),是企业在税收法律法规的许可范围内,以追求企业整体效益最大化为目的,通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大税后收益的管理活动。

中小企业在国家制定的税收法律法规的框架内,灵活、合理地进行税收筹划,可以使创造的利润更多地合法留归企业,既保证了法律的严肃性,又维护了纳税人的正当权利,从而引导和促进中小企业健康良性地发展。

一、我国中小企业税收筹划的现状

1.中小企业的会计核算具备税收筹划的基本条件。会计核算水平决定企业能否开展税收筹划以及税收筹划的水准。目前,中小企业大都比较重视会计核算,虽然,由于会计核算主体的特殊性,中小企业不像大企业那样注重对外报告,但一般都比较注重对企业内部的经济活动控制、纳税管理和财务管理。

近年来,随着大、中专院校财经类专业的毕业生在中小企业就业人数的大量增加,使中小企业会计人员的学历层次和专业水平得到迅速提升;而随着会计职业资格准入制度和对在职会计人员进行继续教育等制度的实行,中小企业会计人员的专业素养有了基本保障。这些都为中小企业开展税收筹划提供了基本的技术性条件。

2.中小企业对税收筹划存在认识上的误区。目前,大多数中小企业都非常注重产品开发、市场推广和企业经营,而对税收筹划的作用和重要性却了解不够,还存在一些认识上误区。一是对税收筹划概念的认识还比较模糊。许多中小企业弄不清税收筹划的真正涵义,不能准确划分税收筹划与偷漏税的界限,认为只要能不交税、少交税,减轻了税负,就是税收筹划;或者认为税收筹划就是与税务机关拉关系、走后门,请客吃饭,以获得“关系税”、“人情税”待遇等。更有甚者,对偷税漏税持一种见惯不怪的可接受态度。在相关调查中,对于“您认为企业偷漏税”的观念问题,选择“知道不对,但大家都这么做”的,占69%,甚至有占11%的认为“很正常”,只有27%的人认为是“违法行为”。二是对税收筹划的运用理解片面。认为税收筹划只与税款多少有关,只与财务部门相关,没有把税收筹划纳入到企业整体的经营活动之中;不是在企业决策、经营活动开始前进行税收筹划,做到未雨绸缪,而是在面临相关的税务处罚时才想到用“筹划”来解决,进行超出法律限制之外的“筹划”活动;部分开始税收筹划的中小企业,也对税收筹划的成本、风险认识不足,缺乏必要的应对准备。三是对税收筹划敬而远之。由于对税收筹划的内涵和意义认识不够,不少中小企业管理者,往往以为税收筹划深奥难懂、高深莫测,需要投入大量的人力和财力,非中小企业可为。与其深究税收筹划,不如加强经营、拓展市场,从而忽视了税收筹划,忽视了对自己合法权益的有效维护。

3.中小企业对税收筹划存在方法上的误区。中小企业虽然降低税负的愿望强烈,却没有很好地重视和利用税收筹划来减轻税负,而是多采用一些非正常方式达到目的。现阶段中小企业的会计核算中,设置内、外两套账目的情形十分普遍,要么自设内、外账会计,要么自己设置内账,聘请外部记账机构记录外账,会计作假情形较严重。这在我们的调查中也得以印证,如在“若想减轻税负,主要途径是什么”的回答中,90家企业有44家明确选择是“设置内、外两套账目”占49%,另有22家选择了“托熟人,找关系”占24%。虚假的会计信息,造成中小企业会计报告的目的单一,作用被弱化,主要是为了满足纳税的需要。在调查的90家企业中,有78家认为会计报表的主要用途是“纳税申报”比例高达87%。

这种状况,也造成中小企业偷漏税的普遍存在,如在“您认为目前中小企业偷漏税现象如何”的问题中,被调查的中小企业会计中,认为“非常普遍”的有56人,占62%;认为“较普遍”的26人,占29%;仅有8人选择了“很少”。这种普遍存在的内外账现象和超高的偷漏税比例,反映了中小企业减轻税负在方式方法的极大误区,当然也从另一个角度折射出中小企业减轻税负的强烈现实需求。

4.中小企业开展税收筹划的愿景强烈。首先,偏重的税负使中小企业降低税负的愿望相当强烈。根据有关资料显示,从总体税收负担水平上看,中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%,高于全国各类企业6.65%的水平;税收占资产总额的负担率4.9%,高于全国1.91%的水平;税收与利润的比率为119.6%,高于全国99.9%的水平。因此,中小企业降低税负的呼声很高。从我们的实际调查来看,在“认为国家对中小企业扶持的最好体现是什么”的回答中,90家企业中有62家选择了“降低税负”占69%,其比重是相当高的。其次,伴随着人员素质的提高,中小企业依法纳税意识明显增强,进行会计、税收咨询的需求也日趋增加,更愿意通过税收筹划,走合法降低税负之路。我们的调查结果显示,60%的中小企业有“进行税务咨询的需求”,咨询的内容主要集中在“税收政策”(49%)、“税收筹划”(38%)方面,63%的中小企业“经常”或“偶尔”接受“会计咨询服务”;还有22%的中小企业虽然没有接受过,但表示“有需求”。这些,都明显地反映出中小企业提高会计核算水平和纳税管理水平、合法降低税收负担的强烈愿望。

而且,调查中还显示出中小企业的会计人员自我学习意识非常强烈,有高达80%的会计人员通过网络渠道主动学习,获取税收政策,高于从税务部门宣传窗口――办税厅获取税收政策的比重。尤为可喜的是,一部分中小企业已经尝试开展税收筹划,并聘请税收顾问和税务等加以协助。

5.中小企业面临税收筹划外部环境的约束。税收环境的优劣,是直接制约税收筹划发展的外部条件。目前,我国税收制度和税收征管中还存在不少问题,这在很大程度上不利于中小企业税收筹划的开展。在调查的接触中,我们了解到,很多会计人员都希望有个良好的纳税环境,能够通过正常合法的渠道降低税负。但是,实际的税收环境,却又使他们对税收筹划持怀疑观望的态度,对目前的税收筹划环境明显缺乏信心,其中尤以对税收征管不规范为最。

实际调查结果中,对于“目前中小企业纳税存在的问题”,有73%的企业选择了“税收征管不规范”;而在“企业偷漏税的原因”的调查中,选择管理不严格的也是最多的占60%。这都说明税收征管不规范现象在中小企业的纳税管理中比较严重。不规范的税收征管行为,会抵消中小企业税收筹划所能获得的利益,也使中小企业寻找中介机构进行业务咨询和精心进行税收筹划的积极性大为降低。而且,现实中客观存在着部分偷漏税行为得不到及时有效遏制的现象,这种成本低廉的违反税收法规的行为,使部分不按牌理出牌的企业获得了一时的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生态平衡遭到破坏一样,会对税收的征管产生诸多负面影响,形成一种“破窗”效应,被其他纳税人效仿,损害整个税收环境。目前不少中小企业热衷于与税务干部搞好关系,或设置内、外两套账以偷税漏税款而不重视税收筹划,就与此不无关系。由此,使许多中小企业管理者失去了对税收筹划的兴趣和信心。

二、我国中小企业税收筹划的策略

1.做好财务管理工作。作为税收筹划的基础工作,首先是要求中小企业做好基础的财务管理工作,规避涉税风险。这包括以下方面:建立、健全会计账簿,做好会计核算的基础工作,避免税务机关因企业账目混乱,或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全而采取核定征收办法;不同税种的项目、同一税种的不同税率项目、征免税项目等要分开核算,避免因划分不清而从高计征税款;按税法规定提足有关费用和折旧,因为根据税法规定,纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用,如果没有提足,在税务机关汇算清缴时,少提的部分不允许补提、补摊;对需要报税务机关审批后才能扣除的费用、损失、亏损一定要及时报批,按期计提和弥补;对按税法规定可以享受减免税优惠的项目,一定要按期履行有关手续,否则,过了报批减免期,就不能享受优惠;依法取得、保存和使用普通发票和增值税专用发票;按规定安装、使用税控装置;关联企业之间的业务往来,按照独立原则收取或支付价款费用等等。这样,既可以提高中小企业的财务管理水平,又可以降低涉税风险,避免发生不必要的经济损失。减少了损失,也就是增加了收益。

2.做好纳税管理工作。税收惩罚如税收滞纳金、税收罚款、税收保全和税收强制执行措施等,都是企业的税收额外支出,应尽量避免。中小企业在经营管理中,必须遵守税收法律、法规和政策,依照《税收征管法》管理好企业的纳税事项。如及时进行税务登记和告知账户信息;在规定的纳税期限内办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其他纳税资料;及时足额缴纳税款;因特殊原因需延期申报或延期纳税的,按规定程序办理相关手续等,避免相关的税务惩罚。

尤为重要的是,中小企业务必避免偷、漏、抗税等违法行为的发生,这不仅会招来严厉的税务惩罚甚至刑事责任,也会给企业带来极坏的社会负面影响,不利于企业的可持续发展。须知道,野蛮者抗税,愚蠢者偷税,糊涂者漏税,而聪明者进行税收筹划。

3.建立良好的税企关系。良好互动的税企关系,对每个企业都非常有用,如能经常得到纳税辅导,及时了解最新税收政策变化,充分享受税收优惠;可以尽量减少纳税检查,在税务机关的自由裁量权中得到更多照顾,获得较高的纳税评价;对纳税人设计的筹划方案,提供“把关”服务,避免筹划失误等。因此,中小企业在公共关系处理中,应注意培育和建立良好的税企关系。

首先,明确企业在税收征纳关系中的位置。在税收征纳的法律关系中,企业是被管理对象,应服从税务机关的管理,积极配合税务机关的工作,严格按照主管税务机关的要求,履行好自己的纳税义务。

其次,加强沟通,增进交流。经常与税务机关联系,保持接触,主动沟通。一方面让税务机关了解和熟悉企业的生产经营、财务核算、税款缴纳等状况;另一方面,企业办税人员、财务主管人员等,应加强税务方面的业务学习,通过与税务机关打交道的过程,熟悉办税程序和税务机关的工作特点。

第三,对某些不正当的税务行为要善于说“不”。在与税务机关的工作往来中,有时候会出现税务人员不规范的征税行为,甚至是不正当的行为,企业一方面要“敢于”说不,另一方面更要“善于”说不,做到既维护自身的合法权益,又不损害税企关系,从而始终保持企业良好的纳税环境。

4.企业不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标。企业要达到的最佳筹划效果即财务目标最大化。税务筹划时,必须统筹安排,着眼于降低企业整体税负,而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税,才能防止陷入“税法陷阱”,多缴“冤枉税”。税务筹划作为财务管理的一部分,必须服从于企业财务管理的总体目标,节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。中小企业设计税务筹划方案时,如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了,却引起了其他时期、其他环节、其他税种税负提高,就不能带来资本总体收益的增加,可能还会使企业整体税负更重,得不偿失。所以,不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上,而应考虑企业总体发展目标,选择有助于企业发展,能增加企业整体收益的方案,这个方案不一定是税负最轻,但能使企业经济效益最大。

5.不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本。当前,我国税制正处于日趋完善阶段,税收优惠政策的调整比较频繁,所以,对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题。前文已经谈到税务筹划成本包括显性成本和隐性成本,而隐性成本一般容易被忽视。如果税收优惠政策的期限很短,中小企业为了享用这种优惠政策,必须对原有经营结构做大的调整,则付出的机会成本就很大,并且,很多税收优惠有期限限制,一些没有期限限制的优惠政策,存在随时修改的可能性,因此,都存在机会成本问题。企业在筹划时,必须认真进行成本效益分析,判断经济上是否可行、必要,能否给企业带来纯经济效益的增加,只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时,方案才可行,否则应放弃筹划。选择税收优惠作为税务筹划突破口时,应注意两点:企业不能曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;企业应充分了解税收优惠条款,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。

三、结论

在中小企业的发展过程中,税收,作为一项无可逃避的法定义务,必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划,可以有效地减轻税收负担,增加财务收益,使中小企业的经济利益合法地最大化,从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题,引导和促进中小企业的健康发展。

参考文献:

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10.刘剑文.税收筹划:实现低税负的专业活动.中国税务,2007

税务管理和税收筹划的关系范文第4篇

企业税收成本管理是企业通过税收筹划、实施，对生产和管理创新过程的控制和管理，对生产经营税收政策的制定和调整，合理使用，以避免税务风险的前提下，尽量减少企业税收成本管理活动。

企业的税收成本管理仍然属于企业财务管理活动的范畴。企业应根据自身的特点，熟悉相关税收政策，同时根据战略发展规划的要求，企业税收成本管理；对企业税收成本管理活动时间政策的时效性要求，相关人员要改变税收政策调整企业税收成本管理的措施。第二，政策和整体效率。在法律前提下，税务成本管理对企业管理人员和财务人员具有强烈的政策意识和纳税意识；通过资产重组、优化资源配置等手段达到整体效益。

二、我国企业税收成本现状

（一）现代化进程落后

目前，中国的税收支付一般是在宣布，一个辅助的方式是，由税务机关和企业首先要填写申报表，同时也为购买材料纳税。在这个过程中，由于税收过程比较烦琐，这会使企业的税收成本一直较高。此外，企业申报纳税后的数据也需要完成，筛选后才能够进入数据系统，信息化建设的全过程还不完善和相对滞后，所以税收效率和税收成本都有了较大的提升。

（二）纳税筹划能力较低

我国的许多企业，税收筹划能力弱是一个突出的问题，甚至一些企业税收筹划，这项工作还缺乏正确的认识，这使得企业在制定发展战略时，训练会由于税收筹划和税务管理有限公司缺乏对技能和税收体制的基本部门的培养，税收筹划缺乏战略高度。在分析中，税收政策在专项规划、税收和规避平台等方面的差异还不高，对这部分工作进行了有效的开展，这部分限制的存在会减轻企业的税负。

（三）自身问题

企业为了纳税，有必要开展在中国，一个很好的执行税收政策在一般情况下，对于一些位置和多个部门共同合作完成的需要。在一些企业，相关人员对税法的理解和执行上的偏差是因为，它与沟通不畅的问题之间的税务机关做企业，因为不符合税务机关和税收优惠的享受的要求也会受到影响。同时，一些企业没有纳税人权利在税收立法方面得到充分利用，为我国的税法规定，如果企业现有的财务或其他方面的特殊困难，如果不及时申报纳税的，可以申请延长，但有些公司在实际的工作是对已被忽视，导致形势的税收成本。

三、降低税收成本的措施

（一）强化依法纳税的意识，从而避免税收处罚

企业税的惩罚成本，通常是因为纳税人的业务水平相对较低，而对税收的认识不足造成的。企业的税务人员不够了解税法，企业所得税的纳税意识将是微弱的，甚至是鸡毛蒜皮的事，导致司法机关的处罚由税务机关在企业中，税务处罚成本，使企业承担额外的损失和企业信誉严重的损伤。因此，为了优化税收成本，企业需要控制税收惩罚成本，提高纳税意识，实现税收惩罚的零成本。需要指出的是，积极的纳税人税法的过程中，需要知道如何根据法律和税收筹划的限制纳税，了解边界将违反依法纳税的义务，准确把握税收规模和判断标准，税务机关只在这这样可以有效地避免企业税收惩罚成本。

（二）合理开展纳税筹划，从而减少税收实体成本以及税收财务成本

税收筹划可以说是体现在税法与不同的税收方案的框架下建立的税收制度已在一个合理的、科学的分析进行的，规划或设计自己的商业交易，以及金融问题，为了减轻税收负担和税收最大化的效益的目的。因此，在对政府税收法律法规进行综合分析和比较后，税收筹划便是最佳的税收选择。税收筹划在降低税务实体成本和降低财务成本方面发挥着重要作用。这是因为财政成本的税收实际上是一个额外的成本，成本的税务实体，在银行利率不变的情况下，两者之间的关系基本上是一个线性函数的变化特征。通过开展税收筹划，企业可以获得一举两得的效果，一方面可以降低税务实体的成本，另一方面尽量避免税收融资成本。因此，企业需要高度重视税务筹划。

（三）加强人员培训

通过形式多样的税收宣传和职业培训，提高企业员工的纳税意识和职业素养。对于办税员工来说，培训主要针对其具体的办税业务和技巧，培养他们成为既熟悉企业的生产经营，又精通企业所在行业的税收政策法规的综合人才，并成为企业成本管理和内部控制的磐石；对普通员工的培训，主要集中培养他们的纳税意识和服务意识，要树立全员动员、全员参与、全员管理的思想；对企业的高层应该着重培训并灌输其正确的纳税理念，使企业高层破除把税收工作当作财务部门工作的陈旧思想，使企业高层积极支持税收成本管理工作。

（四）税企配合从而降低税收服务成本

企业的纳税服务成本具有比较明显的灵活性，通过实施多项节约措施可以显著降低这一成本。企业降低纳税服务成本，往往需要税务机关、企业等部门的沟通与配合。首先，企业需要树立节税观企业税收成本管理策略

王 茜念，除了必要的人员和办公费用，尽可能避免不必要的开支，税务人员需要提高工作效率和服务水平，从而完成最低的劳动成本税工作。

（五）充分利用税务服务

对于企业来说，税收工作可以说是一个相对较高的技术含量，税务人员需要设置理想的专业知识和发展会计，税务等税法，通常难以满足企业员工的要求。所以企业需要积极利用税务，发挥中介组织的作用，通过运用会计知识和税务知识工作者和税务专家和CTA，负责企业税务工作。

（六）建立和完善企业税收成本管理机制

建立健全企业纳税成本预算与申报制度的实施、税收成本管理相互制约制度、税收负担的统计与分析，实施企业税务成本的全面管理。在现有的税收政策，根据企业综合计算行业类型的企业类型，产品的税收成本，并参考上一年度的财政预算和决算的成本数据，而根据税收政策的变化和政策的国家税收政策的调整成本的变化预测。根据税务成本的统计分析，检查预算执行情况，针对存在的问题提出整改措施。税务信息的真实性、完整性和合法性是税务成本管理和内部控制的核心内容。建立健全企业税收成本管理机制，实行全方位的税收成本管理。

四、结语

税务管理和税收筹划的关系范文第5篇

税务筹划的概述

一、定义。税务筹划是由Tax Planning意译而来的，也称税收筹划，是指纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的政策导向，对多种纳税方案进行优化选择，通过对投资、经营、理财等活动的事先安排，尽可能地降低纳税成本，取得最大经济利益的一种行为。

二、特征。第一，合法性。税务筹划必须在国家税收法律法规许可的范围内进行，这是税务筹划与偷税、漏税的本质区别。第二，超前性。纳税行为具有滞后性，企业可对自身应税经济行为进行预见性安排，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。纳税人可事先结合自身的实际情况做出投资经营和财务决策。第三，综合性。要综合考虑企业的各种税种，使其总的税负最低。要综合考虑企业税务筹划方案的收益和成本，使纳税方案的综合效益最好。第四，时效性。随着我国政治经济形势的发展变化，与纳税相关的法律法规和政策也在不断变化，税务筹划方案必须立足现实，适时调整和更新。

三、意义。税务筹划是纳税人在法律许可的范围内，依据国家税收法律、法规，通过对经营管理行为的事前筹划，使企业税负得以延缓或减轻，以达到税后利润最大化的一种经济活动。从企业角度来说，税务筹划可以降低企业纳税成本，企业如果能通过税务筹划减轻税负，创造的价值和利润就有更多的部分留归自己，增加了可支配的资金，有利于企业的发展。而一个企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，这必将促使企业财务管理水平和经营管理水平的不断提高。从国家角度来说，尽管企业进行税务筹划主观上是为了减轻税务负担，但在客观上却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，如果国家制订的税收政策导向正确，税务筹划无疑将会对社会经济产生积极的正面作用。同时国家还可以根据已经出现的税务筹划方法，了解税收法规和税收征管过程中的不尽合理和不完善之处，适时地对税法进行补充、修订、调整，推动税法的不断完善。归纳起来，企业税务筹划的意义包括以下几点：节约税收成本、实现涉税零风险或低风险、获取资金的时间价值、维护企业及其利益相关者各方合法权益。

税务筹划与企业财务管理的关系

一、税收筹划服务于财务决策。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配的决策，企业的税收筹划不能独立于企业的财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离了财务决策，必然影响到财务决策的科学性，甚至诱导企业做出错误的决策。

二、财务管理是税收筹划实现的保证。任何一项税收筹划的实现，都离不开企业财务管理手段的运用。只有通过财务管理进行税收筹划的可行性分析，才能确定该项税收筹划是否合法以及是否与企业的经营活动相符；只有通过财务管理的税收预测才能了解所设立的筹划方案能否实现税负最小化；也只有通过财务管理的成本认定才能比较税收筹划所带来的收益是否高于其成本。所以，税收筹划离不开财务管理，税收筹划必须运用财务管理中的时间价值和风险报酬观念，以及财务分析方法，对其可行性、成本、收益进行综合分析，才能保证筹划的有效实施。

三、税收筹划贯穿于财务管理的全过程。所谓财务管理活动是指资金的筹集、投放及分配等一系列行为，整体上来讲主要由筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动构成。如何确定合理的筹资结构、投资结构、经营规模和分配方式，来提高效益，降低风险就成为财务管理要解决的主要问题。而不同的财务决策，税负往往不同，这就使得企业在实现其财务决策活动时不得不顾及税收因素，使税收筹划贯穿于企业资金运动的全过程。

税务筹划在企业中的具体应用

一、利用会计处理筹划。在企业一些经济事项的核算中，税收法律认同对企业纳税情况产生不同影响的多种会计处理方法。利用会计处理筹划法，则是指纳税人利用会计处理方法的可选择性进行税务筹划的方法。利用会计处理进行税务筹划的主要方法包括：存货计价法、选择筹划法、固定资产折旧法选择筹划法、无形资产摊销法选择筹划法、递延纳税筹划法等。在利用会计处理选择进行税务筹划时应注意：一是选择的会计处理方法应为税收法律所认同；二是选择的会计处理方法要考虑企业自身盈利、亏损、亏损弥补、享受税收优惠政策等影响税收因素。

二、规避纳税义务。征税首先要考虑的是纳税义务，如果企业不符合既定税种纳税人的定义或者企业的经营范围不在征税对象之内，企业就无须纳这种税。所以企业税务筹划的首要策略就是规避纳税义务，如果企业能规避纳税义务，那么无论税基、税率如何变化，都能大幅度的降低税负。

三、利用税法漏洞筹划。税法漏洞，是指税法对某些内容的文字规定，因语法、字词等有歧义或疏忽而造成的不周严。利用税法漏洞筹划法，则是指利用税收法律漏洞或税收实务中征管方的漏洞税务筹划的方法。其本质属于避税类税务筹划。利用税法漏洞筹划法进行税务筹划的主要方法包括：利用税收法律矛盾筹划法、利用税收管辖权缺陷筹划法、利用税务机关设置不合理筹划法等。在利用税法漏洞进行税务筹划时应注意：一是需要精通财务与税务的专业化人员；二是操作人员要有相当的纳税经验；三是要有严格的财务保密措施；四是要保证筹划的隐蔽性。

四、利用转让定价筹划。转让定价，是指关联企业之间不根据市场买卖规则和价格进行交易。利用转让定价筹划法，则是指纳税人通过关联企业之间不完全符合营业常规的交易活动进行的税务筹划方法。利用转让定价进行税务筹划的主要方法包括：利用商品交易筹划法、利用原材料及零部件购销筹划法、利用提供劳务筹划法、利用无形资产转让筹划法、利用机器设备租赁筹划法、利用管理费用分配筹划法等。在利用税转让定价进行税务筹划时应注意：一是将价格控制在税务机关认同、认可的范围内，防止出现纳税调整情况；二是充分运用预约定价安排管理机制，签订《预约剧介安排执行协议书》。

五、充分利用税收优惠政策。税收优惠是税法对某些纳税人和征税对象给鼓励和照顾的一种特殊规定，是法律与政策的结合，具有很强的政策导向作用。因此利用税收优惠进行税务筹划具有操作性强、成本最小、收益最大的特点。增值税作为我国的主体税种，税收优惠政策较多，其中的一项是有关固定资产抵债的。对于抵债的固定资产，因为这部分资产往往不仅容易出现价值被高估的情况，而且对接受抵债物的企业用处不大，企业只能早日将其变现。企业如果直接转手销售不但需要缴纳l7％的增值税而且不能抵扣进项税额，从而使得税负较高。此时，债权企业可以通过委托销售帮助债务企业销售抵债物，收取中介费，只需缴纳营业税，不用负担增值税。另外，企业获得抵债固定资产后，可以短期使用一段时间，再作为自己使用过的固定资产销售。根据增值税制度规定，企业销售自己使用过的固定资产，售价不超过原值的免征增值税，否则按4％的征收率减半征收增值税，从而减轻了税负。

六、税负转嫁筹划策略。税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，亦不构成违法行为。在税收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一方面税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小，则要视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹性之间的比率)而定。