无形资产税务筹划

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无形资产税务筹划范文第1篇

一、企业研究开发费税收筹划的法律法规及政策依据

（一）企业所得税法相关规定

依据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条，企业的开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时享受加计扣除。

（二）企业所得税法实施条例相关规定

依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（三）规范性文件相关规定

2008年12月20日国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号），作为《企业所得税法》及《实施条例》的配套法律依据，该办法解决了企业的研究开发费用可以享受加计扣除的主体资格以及扣除费用范围的执行困难，为纳税人做好年度企业所得税纳税申报表研发费用的加计扣除填报工作以及企业所得税年终汇算清缴提供了政策依据。

二、企业研究开发费用“主体”的税收筹划及会计处理

（一）设立财务核算健全的居民企业作为研发主体

依据国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第二条，该办法适用主体为财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。因此，对于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业，可以享受研究开发费加计扣除优惠政策；而非居民企业不得享受。

（二）成立专职研发机构并对研究开发费用进行独立核算

依据《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）第九条，企业应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得在企业所得税前加计扣除。

为了准确核算研发费用，避免不必要的涉税风险，建议企业应成立专门的研发机构，专职从事新技术、新产品、新工艺研究开发，这样便于区分和归集开发研究费用，以避免难以分清研究开发费用和生产经营费用而无法享受企业所得税前的加计扣除。

三、企业研究开发活动“认定”的税收筹划及会计处理

研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

（一）必须是规定目录的研究开发费用才可享受加计扣除

为保证能够享受企业所得税税收优惠，企业应注意有关界定研究开发活动范围的主要法律依据，具体包括：科技部、财政部、国家税务总局2008年4月14日的《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172号），2011年10月20日国家发展改革委、科学技术部、工业和信息化部、商务部、知识产权局联合的2011年第10号公告《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》。如果研发项目不在前述规定范围内，则企业不得享受这一税收优惠政策。

即使研发活动已是规定的项目范围，还须根据税务机关的要求对研究开发活动办理认定手续和企业所得税减免备案手续，否则不能享受税收优惠。

此外，企业需要注意的是，目前《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》的最新版是2011年度指南，其会随着年度或国家政策而变化，应用中应及时查阅更新版本，避免不必要的损失。

（二）注意研究开发活动的创新性界定

研发活动是指企业在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本省、自治区、直辖市或计划单列市相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。

企业如果购买了其他企业具有自主知识产权的无形资产，然后对此项无形资产作了适应性修改并大规模应用到生产工艺中，主管税务机关一般会认定为对公开科研成果的直接应用，则该企业发生的适应性研究开发费用不能享受加计扣除的税收优惠。

（三）对不同项目和不同活动的研发费用要分开核算

企业同时立项若干研发项目并开展研究开发活动，会计核算一定要区分可加计扣除项目与不可加计扣除项目、可加计扣除活动与不可加计扣除活动的界限；否则将有涉税风险。

四、研究开发“方式”的税收筹划及会计处理

（一）“合作开发项目”的加计扣除

对两个或两个以上企业共同合作开发的项目，凡符合税法规定条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除；双方的会计处理应保持统一和配比。

（二）“委托开发项目”的加计扣除

对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合税法规定条件的，由委托方按照规定加计扣除，受托方不得再享受研发费加计扣除。

企业需要特别注意的是，对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得加计扣除。因此，建议企业在委托研究开发合同中应订立专门条款，要求受托方在研究开发费用核算中必须依据委托方的要求进行。

（三）集团公司“集中进行研究开发”所发生的费用加计扣除

企业涉及投资数额大、技术要求高的研究开发项目，一般由集团公司进行统一立项并开展研发活动。关于集团公司实际发生的研究开发费，税法允许按照合理的方法在集团受益成员公司间进行分摊并享受加计扣除。

企业集团依据税法合理分摊研究开发费且谋求加计扣除的，企业集团应根据配比原则，合理确定研究开发费用的分摊方法，由集团母公司编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表，并提供集中研究开发项目的协议或合同（内容须明确规定参与各方在该项目中的权利义务、费用分摊方法等）。同时建议参照《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号）的相关规定执行并开具符合规定的发票。

五、“财政补贴”研究开发费用的税收筹划及会计处理

（一）补贴收入作为不征税收入的税收筹划

为鼓励企业创新和产业调整，企业主管部门或各级政府往往会给予企业研究开发补助。企业补贴收入的税务处理一般作为应税收入，须缴纳企业所得税。但是，依据税法规定，企业获得的补贴收入符合条件也可作为不征税收入。

那么，如何界定应税收入和不征税收入？依据《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政部、国家税务总局的《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）明确规定，纳税人从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，可以作为不征税收入，准予在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但必须同时符合下列要求：（1）企业能够提供资金拨付文件，并且文件中明确规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及使用该资金发生的支出单独进行核算。

建议企业欲确认研发补助为不征税收入，就必须加强前述补贴相关资料的管理和申报，亦同时应注意加强会计核算管理。

此外，企业还应注意的是将符合规定条件的财政研发补助作为不征税收入处理后，如果五年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额。重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业为避免不必要的税收负担，应注意在五年内积极发生该研发补助支出以便完成研发目标，及时向拨付部门缴回剩余的研发补助，同时应保留与此类支出业务相关的合法凭证，以备税务机关检查。

（二）补贴收入作为应税收入的税收筹划

所谓企业所得税税前扣除原则中的相关性原则，是指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关；反之，与取得应税收入无关的支出在税前不得扣除。财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）第二条规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此，将企业获得的研发补助作为不征税收入固然可以减少税负，但亦导致相关费用不可在企业所得税税前扣除。

有鉴于此，企业应该衡量补贴收入作为不征税收入和作为征税收入的税负后果；尤其对于需要企业自己匹配资金的研发项目，更宜慎重选择。由于核算管理和税务管理的难度，如果企业不愿放弃财政补贴的不征税待遇，可能导致相关费用企业所得税前不得扣除以及不得加计扣除，得不偿失。

（三）补贴收入税收筹划的会计处理

作为补贴收入的税收筹划，要注意区分应税收入、不征税收入和免税收入，尽量减少不必要的纳税义务。为此需要在“营业外收入”或“递延收益”科目下设置：应税收入、不征税收入和免税收入明细账，分别归集以满足税前扣除费用需要。

六、研究开发费用的财务管理及会计核算

（一）注意区分研究开发费用项目内容

根据规定，研究开发费用的明细应包括：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（7）勘探开发技术的现场试验费；（8）研发成果的论证、评审、验收费用。

试行办法对可以加计扣除的研究开发费用强调了与研发项目的直接相关性和关联性，且采取了列举的方式进行界定。因此，不在上述范围内的研发费用支出不得作为加计扣除项目计算，例如研究人员的差旅费就不属于加计扣除的范围。此外，就是列举费用，也要体现直接相关性，例如工薪津贴必须是在职直接从事研发活动人员的工薪津贴，否则亦不能扣除。

此外，由于欠缺更详细的加计扣除各类费用的明细及相关合法凭据的规定，企业极易与税务机关就确认允许加计扣除的费用产生争议，这也是企业在进行税收筹划中必须慎重考虑的。

（二）加强研究开发费用的会计核算

企业在核算研究开发费支出时，建议结合财政部的有关规定，在“研发支出”等相关发生研究开发经费支出的科目下，设置“研究开发经费支出”二级科目，在“研究开发经费支出”二级科目下，设置人员薪酬、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用、委托外部研究开发投入额等三级科目，对研究开发活动进行核算、统计，以满足“加计扣除”的需要。

（三）创新研究开发费用归集方法

从简化手续，有利于归集，又有利于加强管理的角度出发，研究开发费原则上应按项目分别归集，对研究开发项目比较多的企业可以按大项归集。建议用“研究开发费发生情况归集表”来取代用会计科目进行费用归集的办法。对归集表中的费用类别，可以按照上述几项费用类别。如果有些设备或人员分别用于不同的研究开发项目，或是分别用于研究开发项目或生产的，可以采用合理的方法进行分摊。

（四）研究开发费对“会计信息”的影响

对于企业自行开发的项目，《企业会计准则第6号—无形资产》（以下简称《无形资产准则》）要求区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用），如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。实际工作中，企业自行开发无形资产发生的开发费用，无论是否满足资本化条件，均应在“研发支出” 科目中归集，并分别在该科目下的“费用化支出”和“资本化支出”两个二级科目下进行明细核算，如果同时满足《无形资产准则》第九条规定的各项条件，才能确认为无形资产，否则计入当期损益。

无形资产初始确认时会因为研发费用的处理而导致无形资产“账面价值”和“计税基础”的差异。比如假定内部研究开发形成的无形资产入账价值为1000万元，按10年摊销，则税法上每年摊销的金额为1000/10×150%=150（万元），即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为1500万元。所以研发成功时，该无形资产的账面价值=1000万元，计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=1500万元，产生“可抵扣暂时性差异”500万元。因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。所以在会计处理上视同为每期的永久性差异直接调整当期的应纳税所得额，并确认为当期的所得税费用。以上核算方式既满足了税收管理需要，又能准确反映企业的财务状况和经营成果，保证了会计信息的质量。

七、企业申请研究开发费加计扣除的税务申报管理

研发费用的加计扣除尽管不需要税务机关专门审批，但是企业必须对研究开发费用实行专账管理，这样能够准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送如下资料：（1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；（2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单；（3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；（4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议；（6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

对于申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。因此，建议企业在确定有关研发活动项目时，尽量到相关科技部门取得有关鉴定意见书（该鉴定意见书主要是证明研发活动符合重点领域的证明文件）。

主管税务机关有权对企业所备案资料进行实地检查。经实地核实后，对纳税人申报不实或申报不符合税收法规规定的研究开发费，税务机关有权调整其税前扣除额或抵扣的应纳税所得额。

结束语

无形资产税务筹划范文第2篇

（一）资产涉税项目 小微企业的各项资产以历史成本计量并作为计税基础，与企业所得税法一致。长期股权投资发生损失的条件及其处理的规定与税法一致。溢价或折价购入长期债券投资时，在投资持有期间逐期分摊溢折价作为投资收益的调整，与税法中利息收入金额按照债券票面利率计算确定不一致。小企业会计准则在固定资产折旧范围上与企业所得税法存在明显差异。此外税法规定小企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，与小企业会计准则直接冲减在建工程成本的规定不同。准则中无形资产的定义及构成的规定与税法的基本一致，所不同是准则中无形资产中不包括商誉，除商誉以外与生产经营活动无关的无形资产成本应可在一定期间内摊销。小微企业自行开发无形资产还涉及企业所得税加计扣除问题。在生产性生物资产成本、折旧方法、使用寿命、预计净残值方面均有差异。

（二）收入类涉税项目 不同结算方式下，小企业会计准则与税法对销售商品收入确认实现的时间一致，但增值税法规定纳税义务发生时间较注重销售额实现的法律标准，对于预收货款方式销售、支付手续费方式委托代销几种方式纳税义务发生时间与准则可能不一致。企业所得税、增值税、营业税视同销售行为都是税法上要作为销售确认收入计缴税金而在小微企业会计上不作为销售核算产生差异。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，税法与准则中政府补助产生永久性差异。免税收入包括国债利息收入以及股息、红利等权益性投资收益和非营利组织的收入等需要纳税调整。减计收入和减免征税收方面，从事农、林、牧、渔业项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得、技术转让所得有差异。长期债权投资方面，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益作为不征税收入处理。

（三）扣除类涉税项目 小微企业的职工薪酬可以税前扣除，企业所得税法实施条例强调“实际支付的”、“合理”的工资薪金支出可扣。小微企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费、企业发生的符合广告费和业务宣传费支出、公益性捐赠、利息支出等会计和税法都会产生差异。小微企业发生的研究开发费用以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除，需要纳税调整。

二、小微企业税务筹划方法

（一）利用税收优惠政策筹划 税收优惠政策是指税法对小微企业给予鼓励和照顾的一系列特殊规定，是国家为鼓励小微企业发展特别制订的优惠条款，以达到从税收方面进行扶持的目的。如《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发[2012]14号），落实支持小型微型企业发展的各项税收优惠政策。国家为了扶持小微企业发展，先后出台了一系列税收优惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）查账征收的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企业免征税务部门收取的税务发票工本费。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税等。

小微企业要认真研究国家扶持小微企业的相关税收优惠政策，特别是要搞清楚相关税收优惠政策主要内涵、享受优惠政策必须具备的条件等。小微企业利用税收优惠政策进行税务筹划，符合国家的宏观政策和税法的立法意图，税务筹划风险小。

（二）利用税收征收方式筹划 企业所得税征收方式分为查账征收与核定征收两种。就征收方式本身而言，两者很难说孰优孰劣，相比而言，查账征收更能准确反映纳税人的真实情况，核定征收的税负通常要高于查账征收。从国家税务总局《关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知》（国税发[2005]64号）和《国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》（国税发〔2000〕38号）的规定可以看出，国家税务总局制定政策的初衷，是促使企业由核定征收向查账征收转变。

近年来随着我国市场经济的深入，各地小微企业的数量急剧增加，经济事项也日益复杂，但是税务部门的征管成本没有增长，加之部分小微企业的内部管理尤其是会计核算不规范，账证不全，甚至不能准确核算收入、成本、费用，并按期履行纳税申报义务，于是核定征收成为部分小微企业的主要征收方式。但是国税发[2000]38号文《核定征收企业所得税暂行办法》第十六条明确规定：纳税人实行核定征收方式的，不得享受企业所得税各项优惠政策。因此小微企业要提高纳税意识和管理水平，具备查账征收条件的，要及时申请改为查账征收。从税务筹划角度出发，小微企业究竟选择查账征收还是核定征收，关键是看小微企业的利润率与核定应税所得率谁高，如果利润率高，实行核定征收小微企业就可以少缴税，这样的小微企业可以维持现状，不必急于改为查账征收。如果小微企业的利润率低于核定应税所得率，建议这类小微企业按规定做好会计核算工作，争取查账征收对企业有利。

（三）利用会计政策选择筹划 《小企业会计准则》第八十八条规定，“会计政策是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。会计政策选择，指小微企业在允许的会计原则、基础和会计处理方法中作出指定或选择。小微企业利用会计政策选择进行税务筹划，就是在不违反现有税收法规的前提下，对小微企业涉税事项的会计处理方法、原则进行事先谋划，选择纳税支付金额最少的方案作为最优会计政策。由于《小企业会计准则》已经与税法较大程度的协调，如资产实际损失的确定参照企业所得税法中有关认定标准，长期股权投资全部采用成本法核算，固定资产折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法规定与所得税法一致，对常见的销售方式明确规定了收入确认的时点等等。因此，小微企业基于税务筹划的会计政策选择空间并不大，主要包括：（1）发出存货计价方法选择。小企业会计准则规定，小微企业应当采用先进先出法、加权平均法（含月末一次加权平均和移动平均）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。先进先出法可以随时结转存货发出成本，在物价持续下跌时，本期发出存货成本偏高，期末存货成本偏低，在不考虑其他因素情况下，利润和应纳税所得额最低，具有节税效果。月末一次加权平均法较为简便，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，计算出的存货成本与现行成本有一定的差距，不利于存货成本的日常管理与控制。移动平均法由于需要频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐，收发货较频繁的小微企业不适用。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入的存货、为特定项目制造的存货以及提供的劳务这四种存货，小企业会计准则规定只能采用个别计价法确定发出存货的成本。（2）固定资产折旧、生产性生物资产折旧和无形资产推销年限的确定。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条、第六十四条、第六十七条分别规定了固定资产、生产性生物资产计算折旧的最低年限、无形资产最短摊销期，而小企业会计准则第三十条、第三十七条、第四十一条，分别规定了小企业应当根据固定资产、生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产、生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。有关法律规定或合同约定了无形资产使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小微企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。按照《小企业会计准则》小微企业在确定固定资产折旧、生产性生物资产折旧和无形资产推销年限时只要等于或长于企业所得税法实施条例规定的最短年限，发生的折旧和摊销费用均可税前扣除。但是小微企业基于税务筹划考虑，在固定资产折旧、生产性生物资产折旧和无形资产推销年限的确定问题上，可以就使用税法规定的最低年限进行折旧和摊销，从而使小微企业的生产经营期间折旧和无形资产摊销费用最大，应纳税所得额最小。（3）费用列支问题的选择。企业所得税法规定小微企业的费用应当按照实际发生额或者“据实列支”的原则予以确认和计量。小企业会计准则规定，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。小微企业基于税务筹划，对费用列支问题应考虑以下几点：第一，对实际发生的合理的支出全部可以税前扣除的费用，如合理的工资薪金支出，按规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”和补充养老、补充医疗保险费，合理的不需要资本化的借款费用，合理的劳动保护支出等，应及时入账列入费用，增加当期的扣除金额。第二，对于实际发生的一定数量标准范围内的支出可以税前扣除的费用，如职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠支出等。应准确掌握其允许列支的限额标准，争取以限额的上限列支，避免把不属于此类费用列入此类科目多纳所得税，也不要将属于此类费用的项目列入其他项目。第三，在盈利年度应选择加速成本费用分摊的方法，充分发挥成本费用的抵税作用。

（四）利用税法的特定条款筹划 由于会计准则和税法分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，对收益、费用或损失的确认时间和范围也不一致，从而导致税前会计利润与应税所得两者之间存在差异是必然的。小微企业税务筹划前应充分领会税法精神，可以利用税法的一些特定条款筹划。（1）专账管理分别核算及时真实申报方可享受加计扣除。企业所得税法第三十条第（一）项规定，企业的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。国家税务总局国税发〔2008〕116号文规定，企业必须设立专门的研发机构从事研发项目，未设立专门的研发机构或研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，划分不清的不得加计扣除。国税发〔2008〕116号文还规定企业必须对研究开发费用实行专账管理，按照规定项目准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。一个纳税年度内进行多个研发活动，应按照不同开发项目分项目归集可加计扣除的研发费用额，并分项目、分类（自行开发、委托开发、合作开发、集中开发）向主管税务机关办理加计扣除备案事宜。并应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送相应资料。申报的研发费用不真实或者资料不齐全的，不享受加计扣除。（2）少列支的不予调整。国家税务总局2012年第15号公告第八条规定，企业依据财务会计制度规定并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。如小微企业向银行借款100万元，年利率5%，期限2年，到期一次还本付息。假如会计上第1年确认了费用5万元（虽然没实际支付），则这部分利息费用可以在第一年汇算清缴时全额扣除。若会计上将10万元（含第1年5万元）利息一次计入第2年费用，则第一年计算应纳税所得额时就会少扣除5万元费用。（3）取得特定票据才能作为公益性捐赠扣除。国家财政部、国家税务总局、民政部财税[2008]160号文规定，小微企业必须取得省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

三、小微企业税务筹划完善建议

小微企业要认真研究税收优惠条款，不能滥用税收优惠政策，或以欺骗手段骗取税收优惠。小微企业税务筹划应当遵循合法性（筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向）、整体性（综合考虑本企业税负与客户、供应商、投融资合作方等各方的税负）、超前性（各项经营、投资和筹资等活动需事先安排，与时俱进）、目的性（减轻税收负担、追求税收利益的最大化）、成本风险性（筹划有成本、有风险）原则。规范小微企业会计基础工作，不管本期是否发生经济业务，按时纳税申报至关重要。树立依法纳税的理念和正确的纳税观，注重平时的科学管理与筹划，遵循税法规定，切勿偷税、漏税，弄巧成拙。

参考文献：

无形资产税务筹划范文第3篇

关键词：税务筹划；含义；作用；案例

一、税务筹划的含义

税务筹划是指企业在遵守各项法律规定的前提下，通过对经营活动的事前筹划，最终使企业获得最大的收益。税务筹划实质上与企业税务风险是密不可分的两个方面，谈到税务筹划就不得不联系到税务风险，税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合相关税收法律法规的规定，应纳税而未纳税或少纳税，导致企业面临补交税款、产生罚款或滞纳金、行政处罚以及声誉受损等风险；另一方面是企业经营行为适用税法政策不精确，没有充分利用有关优惠政策，多缴纳税款，承担了原本不必要的税收负担，导致企业利润减少。而税务筹划的目标实质上就是使企业这两方面的税务风险为零，在合法的前提下使企业的税收负担达到最低。税务筹划及其结果与税法的内在要求实质上是一致的，它既保证了税收的法律地位，又不会影响和削弱税收的各项职能，它是在不违反税收政策法规的前提下对政府制定的税法进行精细研究对比后的优化选择。

二、税务筹划的作用及意义

（1）节约企业成本费用。企业通过对经营事项进行事前筹划和安排，在合法的范围内达到降低税负的目标，既承担了缴纳税款的社会义务，又降低了企业经营成本，为企业继续扩大再生产提供了保障。

（2）有利于合理配置资源。企业为了降低纳税成本，必须站在企业整体运营的角度去考虑资本的流动，而资本流动的代表是实物资产与劳动力，所以税务筹划从另一方面反映了企业的资本运行，具有合理配置资源的作用。

（3）有助于规范企业的经济行为。税收法律法规是规范企业合法经营、依法纳税的依据，也是保证市场经济秩序持续有效发展的有力保障。企业只有合法经营且依法纳税，才能得到良好的回报。

（4）有助于增强企业的同业竞争力。科学合理的税务筹划有助于提高企业收益，充分掌握并合理运用税收优惠政策，会在很大程度上减轻企业的税负，扩大企业利润。相同成本结构和运营能力的两个企业，只有税务筹划更科学合理的企业才会具有更强的竞争力。

三、案例分析

（一）选择总分公司制和母子公司制进行纳税筹划

新企业所得税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。根据此项规定，企业在设立分支机构时应当充分考虑，能否把分支机构设置成独立的企业，是建立分公司还是建立子公司。当总机构整体盈利，而新设立的分支机构在初期可能出现亏损时，应当设立分公司，因为分公司不具有法人资格，不独立缴纳企业所得税，企业把设立在各地的子公司变成分公司，使其不具备独立纳税资格，由总公司汇总缴纳企业所得税，分公司的亏损可以由总公司进行弥补，实现多方均衡，避免出现税负失衡的现象。当分公司盈利后，再可以考虑把它设立为子公司，进行独立纳税。当总机构享受税收优惠政策，而子公司不享受优惠，则应设立分公司，形成总分公司制，使分公司也能够享受各项税收优惠政策。在法人税制下，分公司利润可自动汇总到法人主体资格的母公司统一计算缴纳，而子公司利润必须作为独立纳税人单独计算缴纳。因此企业应根据生产运营的实际情况制定筹划方案。

（二）将原材料加工部门单独设置成子公司，享受相关政策优惠

如某公司的产品中木料构件占其重要组成部分，可以将加工木料配件的车间分离出去成立单独的子公司，专门为母公司生产木料配件。公司采用的木料是一种薪材类，属于财税〔2015〕 78号文件下发的《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》中规定的“三剩物”和“次小薪材”范围和规定的综合利用产品，生产原料中上述资源的比重不低于95%可享受增值税即征即退70%的税收优惠。但某公司的产成品中上述资源比例达不到95%，达不到税收优惠的规定。因此，某公司可以拆分业务，设立独立核算的以三剩物、次小薪材为原料生产木（竹、秸秆）刨花板、细木工板的公司。这样，用于深加工的刨花板、细木工板能享受增值税即征即退政策。

（三）利用资本结构的所得税避税筹划

企业资本中长期负债与权益资本的构成关系，被称为资本结构。企业的资本结构，尤其是负债比率是否合理，不仅制约着企业风险、成本的高低，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益率的高低。长期负债的利息作为财务费用可在所得税前进行扣除，而权益资本的分红则是在税后利润中进行支付，不得在税前进行扣除，负债融资的节税功能反映为将负债利息计入财务费用以抵减应税所得额，从而减少应纳税额。在息税前利润不低于总负债成本的前提下，负债比率越高，其节税效果的就越明显。当然，企业的资本结构还需要充分考虑其他因素，在运营条件允许的范围内，可以合理运用财务杠杆进行税务筹划。

（四）利用所得税扣除项目相关政策

如研究开发费用的加计扣除政策对于发展中的高新技术企业是非常有利的。根据现行的企业所得税法规定，企业研究开发费用若在当期未形成企业无形资产的，将其计入当期损益中，同时允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额，若该部分费用已形成无形资产，则按照无形资产成本的150%在税前摊销。如某项专利技术，企业采用外购的方式，花费100万元，购买后直接投入生产应用，假定摊销期限为10年，每年可抵减的应纳税所得额为10万元，若企业自行研究开发此项技术，估计费用也为100万元，形成无形资产后每年可税前扣除的摊销额为15万元，每年少缴纳企业所得税1.25万元。

无形资产税务筹划范文第4篇

“避税”一词最早出现在欧美地区，已经有上百年的历史了，发达国家的大公司将其经营活动范围扩展到全球各个角落的同时，也将避税带到其它国家，使发展中国家和不发达经济地区深受其害，形成了全球性问题。改革开放三十多年间，跨国公司在华避税行为比比皆是，防不胜防，使我国税源大量流失。面对这种挑战，有必要从战略角度研究跨国公司避税的影响因素，量化这些因素与税务机关税收征管之间的关系，并且揭示其内在的逻辑关系，从而为国家税务机关采取反避税措施提供建议及意见。

（四）跨国公司避税影响因素的相关理论综述

与本文有关的理论主要有三类：第一类研究税收筹划和避税港经营问题，如Fuest和Riedel。

我们通过第一类理论文献了解税收筹划的策略手段，学习有税收筹划倾向的企业特征有哪些。

一、文献综述

对美国跨国公司避税进行实证研究的文献较多，学者们研究公司是否通过利润转移行为最小化其税负，以及转移利润的途径和结果。Fuest和Riedel也指出，在全球化的市场经济中，美国的跨国公司将其在美国和欧洲高税率国家获得的利润转移至避税港。

在高税率的国家举债融资，利润多流向税率低于10%的国家。Desai等[10]研究跨国公司利用利息支出可从税基中扣除来转移利润，因此在高税率国家的子公司多采用债务融资。

通过第二类理论文献总结研究方法。如Schwarz[6]采用截面数据回归模型检验美国跨国公司是否通过利润转移行为最小化其税负。Rego[7]采用COMPUSTAT数据集中1990—1997年微观企业面板数据建立回归模型，检验了跨国公司税收筹划与经营范围和经营规模的正相关关系。Mills等[8]通过采用企业3年平均ETR为因变量，采用税收筹划投资（企业税务部工资+税收筹划费用），规模，国外资产虚拟变量，长期负债率（长期负债/总资产），固定资产率，库存集中度等为自变量建立回归模型并得出税收筹划投资多和杠杆比率高与企业ETR低相联系的结论。

第三类理论文献指出避税企业的报告会计—应税利润差较大，二者相关度高。Manzon 和 Plesko[9]估计了一个固定影响模型，采用企业会计—应税利润差额为因变量，采用有利节税的投资和融资（利润率、亏损经营、销售额变化），随时间变化的投资（厂房设备和其它资产的定期折价/退休福利），永久性差异（1993年前的商誉），偶然因素（亏损额变动、国外经营范围、规模、之后的扩张）等为自变量进行实证分析。Desai 和 Dharmapala[10]利用会计—应税利润差额中不能解释的部分作为避税指标进行固定影响模型分析。因变量采用递延收入对会计—应税利润差额回归残差做Y，自变量包括激励补偿和管理变量。

二、数据来源及统计分析

1.在华跨国公司相关数据来源

实证研究数据来源于某省国家税务局税收征管信息系统。本文采集了某省国家税务局2011年管辖范围内，申报财务报表的营业收入10万元以上的A类外商投资、2 424户独资企业所得税纳税人截面数据①。采集数据范围包括企业类纳税人税务登记信息、税收申报表信息、财务报表信息以及对企业实施稽查后制作的《税务处理决定书》等二十余项企业报告及税务检查信息。在此基础上剔除报告信息缺失或造成变量计算错误的企业样本，得到参与模型估计的有效样本企业1 999户。剔除的样本企业包括：总资产小于等于0或未填报者；总负债小于等于0或未填报者；固定资产大于等于总资产者；总负债大于等于总资产者。

2.在华跨国公司样本的统计分析

按照营业收入划分企业规模及户均实际缴纳企业所得税来看，两者成正相关关系。有效样本企业统计分析情况，如表1所示。 A类企业所得税纳税人为查账征收企业，B类企业所得税纳税人为核定征收企业，与A类纳税人相比，企业规模相对较小、报告数据资料少，因而不做为本文实证研究的考察对象。

从表1中可以看出，在1 999户企业所得税纳税人中，营业收入在10亿元以上的特大型企业64户，占样本企业总户数的3.20%，缴纳企业所得税510 399万元，占总数的67.36%。营业收入在3 000万元—10亿元之间的大型企业713户，占样本企业总户数的35.67%，缴纳企业所得税237 973万元，占总数的31.40%。营业收入在3 000万元以下的中小型企业1 222户，占样本企业总户数的61.13%，缴纳企业所得税9 392万元，占总数的1.24%。

企业的亏损面与企业规模呈负相关关系，营业收入在3 000万元以下的中小型企业的亏损面最大，达到57.28%。报告研发支出的企业户数仅占总数的2.50%，研发企业随企业规模增大而增多，支出金额也逐渐增加。税务机关对企业近年的税收遵从情况检查结果显示，企业的不遵从户数比重达到9.80%。不遵从户数比重随企业规模增加而增加。

3.在华跨国公司样本统计分析的结果

有效样本企业中，户数最多的三个行业分别为非金属矿物制品业195户、房地产业150户和纺织服装、服饰业146户。户均实际缴纳企业所得税最多的三个行业分别为汽车制造业3 625.63万元、房地产业1 261.21万元和金属制品业346.88万元。盈利企业占行业户数最多的三个行业分别为汽车制造业71.76%、金属制品业65.69%和电气机械和器材制造业59.14%。亏损企业占行业户数超过50%的行业 分别为批发业、农副食品加工业和纺织服装、服饰业。在亏损企业中，户均亏损额最多的三个行业分别为房地产业1 917.24万元、汽车制造业1 214.39万元和非金属矿物制品业852.98万元。

三、跨国公司避税影响因素的实证分析

1.估计模型的变量定义

本文借用Rego[7] 和Dyreng等[11]等文献的实证研究方法，首先，定义因变量1，即Y1为有效税率变量（Effective Tax Rate，ETR）。且ETR=实缴所得税/税前会计利润。

如果两个企业税前会计收入相等，缴税少的企业有效税率低，可视为税收筹划更加有效。所以，政策制定者和学者们均把ETR做为衡量企业税收负担的重要指标。Levenson 认为，股票市场把企业缴纳税收多少做为衡量企业控制成本能力的衡量指标。因此，ETR是众多股东关注的重要企业表现指标。实际计算时，如果企业亏损的话，变量值取0。

其次，定义因变量2，即Y2为企业报告会计—应税利润差额（Book-Tax Difference，BTD）。指标值为企业报告会计利润总额与应纳税所得额之间的差额，如果差额为0，指标取值0，其它情况下将差额的数量级取自然对数进行缩减。会计—应税利润差额是Lisowsky 等[14]采用的避税指标，也是Chen等 [15]采用的4个避税指标之一。 Chen等[15]实证研究采用的因变量分别为：GAAP ETRs，CASH ETRs，全部会计—应税利润差额和非正常的会计—应税利润差额。

最后，定义因变量3，即Y3为企业负债率（Long-Run Leverage）。界定跨国企业收入转移存在难度，跨国公司分支机构一般共享企业独特的资源，如品牌或技术，这些商品极少与第三方进行交易，因此难以取得其定价标准，也难以对其子公司利润分配的真实性、客观性予以证实。现有的实证研究多关注收入转移的动因及规模，一方面从动机出发，如看企业负债情况，研究其它因素相同的情况下，跨国公司是否在高税率地区有更多负债；另一方面研究转移定价和无形资产的属地问题。因Y3在因变量为Y1、Y2的模型估计中充当自变量，定义参见下文的自变量定义。

2.估计模型的自变量定义

模型估计采用的自变量定义如下：

企业规模（Size）：企业的营业收入取自然对数值。在美国国内经营和跨国经营的总体样本中，规模较大的企业，ETR也较高，这与Zimmerman[16]和 Omer等[17]关于大企业与小企业相比承担了更多的政治成本的结论一致。跨国企业扩张地域越广泛，其ETR与国内企业相比越小，所以说企业经济规模与税收筹划相关。

利润率（Profit）：企业报告会计利润总额/营业收入。Grubert和 Mutti [2] 估计美国跨国公司在税率为40%的国家报告平均税前利润率（税前利润/销售收入）为9.30%，在税率为20%的国家报告平均税前利润率为15.75%，由此推断存在由节税驱动的利润转移现象。从收入转移的动因出发，企业会把利润率高的项目放在低税率地区进行。因此，在一定的假设前提下，如果企业规模相同的话，可以推断利润多的企业因为筹划意识强而避税更多，ETR相对较小。

亏损企业虚拟变量（Loss）： 当企业利润总额<0时，变量值为1，其它情况下变量值为0。亏损企业税负低，并且在税收征管实践中也通常被认为避税嫌疑大，所以，该变量与企业避税正相关。

企业亏损额（Net Operation Loss，NOL）：当企业亏损额>0时，变量值取ln（亏损额），其它情况下变量值为0。Dyreng等[11]认为，如果亏损额增加的话，企业可能采取避税行动，本文采用该指标模拟企业避税额度的差别。但是也有观点认为，因为亏损企业无税收负担，跨国企业有动机将利润转移至亏损子公司进行避税。所以，该变量与企业避税的关系尚无定论。

企业广告和业务宣传费支出：广告和业务宣传费支出/总资产。企业公众可见度越高，避税越少。Dyreng等[11]采用该指标做公众可见度的指标，所以，该变量与企业避税负相关。

企业研发支出：研发支出/总资产×100。Hanlon等[18]指出研发支出可进行税收扣除，并且Dyreng等[11]认为它代表无形资产，为企业进行税收筹划提供更多的机会，所以，该变量与企业避税正相关。

固定资产比率：固定资产/总资产。Mills等[8]指出资本密集型企业有多种税收筹划方法，包括资产是购买还是租赁取得、购买和处置的时间等，所以，该变量与企业避税正相关。

无形资产比率：无形资产/总资产。Dyreng等[11]认为，无形资产价值可做为企业转移收入难易的衡量指标。一个极端的例子是，没有实物资产的企业，摆脱了固定资产的负担，可以轻易的易址至税收优惠地区，所以，该变量与企业避税正相关。

负债率：长期负债/总资产。债务利息可税前扣除，降低企业税负，举债融资是跨国公司在高税率国家常用的避税手段。另外，债务融资能力也是企业在当地政治力的一种体现。Dyreng等[11]将其做为企业财务复杂性的指标，所以，该变量与企业避税正相关。

3.估计模型的行业虚拟变量定义

行业虚拟变量 （Industry Dummy）：当某行业企业超过40户时，对该行业赋予一个虚拟变量。例如当企业为房地产业时，I2变量值为1，其它企业I2变量值为0。依此类推，共12个，如表2所示。指标可解释为在控制了以上变量变化的同时，某些行业的税负高，某些行业的税负低。

从变量的统计描述可以看到，样本企业平均有效税率15%，低于我国标准企业所得税率10个百分点，企业利润率较低，亏损情况较严重，研发支出少，企业自主研发能力不强，可持续发展性较差。由于企业避税手段相对于逃税方式更加隐蔽，不易被发现，税务机关通过稽查方式发现的不遵从企业数量较多，而通过反避税工作发现的不遵从企业数量较少，这从一个侧面反映了反避税工作的艰巨性和复杂性。

模型估计前进行变量相关性检验，发现自变量LOSS与NOL变量高度相关，相关系数达到0.97。因此，在模型估计时，将两者替换使用。其余变量之间的相关系数均低于0.70，保证了模型估计不存在多重 共线性问题。

四、研究跨国公司避税的影响因素的结论与应用

从模型估计结果来看，避税与规模呈负相关关系，但显著性较低，与以往研究结论相反。说明企业越大，避税额越小。这与税务机关对大规模企业的关注程度高、管理监控严格到位不无关系。企业利润率越高，进行税收筹划的可用资源越多，从而避税的可能性越大。由于亏损企业无税收负担，亏损额越多，企业避税动机越小，因而亏损额与避税呈负相关关系。

企业研发支出可申报免税收入加计扣除，因而研发支出与避税呈正相关。固定资产和无形资产比率高，均为企业避税提供了更多便利，此两项与避税呈正相关。利息支出可税前扣除，因而负债率高的企业避税额大。税务机关对企业前期避税检查有效减少了企业后期的避税额度，但该变量的显著性较低。广告支出和前期税务稽查行为对避税均无显著影响。一般来讲，广告宣传费越多，企业知名度越高，企业避税一旦被发现，由于声誉受损而产生的成本较高。Gallemore等 [20]提到，美国国内税务局（IRS）局长指出，“过度避税”（tax aggressiveness）战略会对企业声誉造成显著的风险，但实证证据很少。但Gallemore等[19]实证分析了一组因过度避税而被税务机关查处的大企业样本，采用多指标衡量声誉成本，包括管理层轮换率、营业利润、广告费用改变、财富杂志等媒体排名，实证研究结果与人们的直觉相悖，企业避税对其声誉无显著影响。

本文的实证研究结论也证实了这一点。前期税务稽查对企业税收遵从行为的影响尚无定论，本文研究结果表明，税务稽查对企业税收遵从行为无显著影响，印证了税收法律“棍棒”对遵从行为没有明显影响。

在控制了以上诸多自变量影响的基础上，房地产业和农副食品加工业企业避税额显著高于其它行业，而金属制品业企业避税额显著低于其它行业，但变量显著性较低。

综上所述，本文实证研究得到的基本结论是：影响在华跨国企业避税额的主要因素有利润率、亏损额、企业的研发支出、固定资产、无形资产比率等。企业利润率越高、研发支出越多、固定资产、无形资产比率越高、长期负债率越高，避税越多；企业亏损额越多，避税越少，税务机关前期对企业的反避税检查工作在一定程度上抑制了企业后期的避税行为。本文实证研究采用的数据无法获知企业国外母公司及其它分公司的属地、税收政策法规、税率及企业经营情况，使实证研究难以鉴别企业是否存在避税港经营等某些重要的避税决定因素。

暂时性和永久性差额估计，转移定价不会造成会计—应税利润差额，暂时性和永久性差额也不都造成会计—应税利润差额。因此，在可获得更丰富的数据指标的情况下，研究不应局限于ETR和造成会计—应税利润差额方面。使用财务报表数据的局限在于衡量避税的指标，以及遵从与不遵从避税之间的区别。并且避税的影响因素还不局限于此，各因素之间的相互作用也产生一定的影响。

无形资产税务筹划范文第5篇

关键词：施工企业 税务筹划 合理节税

一、税务筹划的方式及选择

企业应尽量利用国家税收优惠来进行税务筹划，现在很多税种都有税收减免的条款，企业应具体分析自己可以享受哪些税收优惠待遇，以实现合理合法的节税，达到减轻税负的目的。

建筑施工企业目前税种主要有营业税及附加、个人所得税、印花税、企业所得税及租赁业务方面的增值税等，围绕以上税种做好税务筹划是建筑施工企业一项非常必要的工作，税务筹划的好与坏也是衡量一个企业管理水平高低的重要标准。随着我国税务制度的不断完善，通过钻税法漏洞及其他方法避税的空间也越来越小，在这种环境下，施工企业财务人员应加强税法的学习和理解，对税法政策研究透彻，才能更好的做好税务筹划，为企业减轻税负。在利用私法的形成自由避税及钻税法漏洞避税时，企业应在事前做好充分的税务筹划，并保证各项资料的合理性和合法性，在最大程度上减少纳税调整的可能。

二、税务筹划的具体内容

在税务筹划中的三种形式中，三者追求的结果都是少纳税、晚纳税及不纳税，实行纳税业务最小化，同时从形式上都不违反税法，以此来维护纳税人的利益。但前二种方式由于纳税风险的不确定性，只能采用小部分来达到节税的目的，而税务筹划利用程度最大的应该是税收优惠，利用税收优惠避税首先要使自己的产业属于减免税范围，并得到有关方面认可，同时避税成本不能太大。建筑施工企业由于其行业特点，各个项目分散在全国各地，各个省份对许多小税种的要求和规定都不一样，具体的税收优惠政策也存在差异，这要求企业必须因地制宜，不同地区采用不同的方法方式，可以从以下几个方面来进行税务筹划。

（一）研究开发费用加计扣除

国家税务总局出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法》，规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。建筑施工企业在施工过程中创造了很多新工艺、新技术，在开发这些工艺技术的过程中形成的人工费、材料费、劳务费等各项成本，企业应完整、全面的收集整理并装订档案，应充分利用研究开发费用加计扣除政策来加计扣除或者多摊销，以此增加成本，降低企业税负。但研究开发费用加计扣除必须注重资料备案，研究开发费用形成的各项资料必须完整收集，在项目确认并经当地政府科技部门或经信委进行审核确认后，报主管税务机关审核备案。注意加计扣除政策只能在发生当年享受，年度汇算清缴后，不能在以后年度补充扣除加计部分。

（二）固定资产折旧方法

固定资产管理是企业经营活动的重要部分，固定资产折旧又是成本、费用的重要组成部分。建筑施工企业自身设备较多，固定资产金额较大，可以通过延长折旧年限或者缩短折旧年限而产生的时间差进行节税，比较成熟的企业可以采用加速折旧的方法，可以加快投资的回收速度，有利于前期的折旧成本获得更多的税收利益，有能力扩大生产，加快设备更新。从资金的时间价值考虑，企业不同的折旧方法带来的税收收益也不同，在不违背税法的前提下，企业应该选择能带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

（三）分包抵税政策的合理应用

建筑施工企业应充分利用各地区的分包抵税政策来降低企业税负，不同地区的分包抵税政策不一样，分为总包抵分包和分包抵总包两种情况，但不论哪一种政策，企业应充分重视，严格控制劳务队伍资质问题，利用好分包抵税政策降低税负。企业所属项目在结算、支付分包单位工程款时，必须要求收款单位、发票出票单位、合同签订单位三方一致，切实实现抵税目的，降低法律风险，为企业节约税负，降低成本。

（四）个人所得税税务筹划

个人所得税是关系到企业职工切身利益的税种，企业可以通过合理的税务筹划来使得个税最小化，从而进一步保障企业职工的个人利益，同时也能提高职工的工作积极性，为企业创造更好的效益。企业职工个人所得税的税务筹划可以从以下几个方面考虑：

企业可以提高职工公共福利的支出，通过非货币性的方式进行支付，使职工的收入获得间接性的增加。例如为职工提供免费住宿、免费交通及免费用餐等。

企业通过均衡发放工资来降低个人所得税，通过合理分配每月工资收入和年终奖金收入来达到降低税负的目的。

充分利用税收优惠政策。为了对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，政府通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等。

（五）财务核算中的税务筹划

建筑施工企业在日常财务核算中应尽量做到合理规范，避免在年度汇算清缴时纳税调整项目大量增加，从而增加利润，加大企业所得税的支出。首先，建筑施工企业计提1.5%的安全生产经费后，各项目一定要尽量把有关安全费用记录到安全生产经费，尽量做到计提数和实际数相同，避免纳税调整；其次，各项目应收账款避免出现坏账，完工项目结束后应收账款尽早要回，计提的坏账准备才能减少，从而纳税调整相应减少；最后，企业应注意各项成本费用节税点的控制，如：业务招待费、工会经费、职工福利费、职工教育费等，把握后节税点，减少纳税调整。