建筑企业的税收筹划
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建筑企业的税收筹划范文第1篇
引言
2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。同时，增值税转型改革可以消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素，降低企业设备投资的税收负担。有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，起到很好的作用。
一、增值税转型改革的主要内容
根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。自1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税，此次增值税转型是指从生产型增值税转变为消费型增值税，其主要内容包括以下几个方面：
第一。取消原增值税暂行条例第十条第一款：购进固定资产不得从销项税额中抵扣。修改为自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下。允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备、固定资产所含的进项税额。未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。当然购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇除外。这样有利于推动企业的固定资产投资，增加企业在固定资产在使用寿命期间的利润。
第二。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，有利于鼓励自主创新能力，走国产化设备之路，还有利于振兴装备制造业。同时出口型生产企业可以抵扣的进项税额相应增加，从而降低企业的出口成本，提升国际竞争力、知识产权国有化和品牌形象。
第三。对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％，有利于中小型企业降低成本和税务，提升其竞争力；将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。有利于国家通过税收政策调控资源开发利用和环境保护，实现经济增长的可持续发展。
第四，根据财税[2008]170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定，销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，不再免征增值税。
第五，修订后的增值税条例取消了废旧物资发票抵扣税款的规定，这意味着对废旧物资发票作为抵扣凭证的管理将更为规范化，以减少人为利用该规定导致国家税收的流失。
二、建筑企业混合销售行为税收筹划
根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财税[2008]50号)第五条和第六条有关规定，纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。根据该规定。如果企业的增值率在临界点范围之下的，通常不分开核算，反之，分开核算。如果企业增值率较高，并且更新设备和购入固定资产少，在不影响建筑企业资质和业务的前提下，不妨考虑将企业转化为小规模纳税人，统一按照3％征收增值税，从而获得税收减少的好处。
案例1：甲公司是一般纳税人，生产钢结构并附带安装，有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票，2009年销售钢结构收入600万元，建筑安装收入400万元，采购原材料500万元，没有分开核算。
根据规定。由于甲公司将安装收入和销售收入没有分开核算。所以甲公司的安装费并入钢结构销售价款中一并缴纳增值税。
应纳增值税=(600+400)×17％-500×17％=85(万元)
说明：在此没有考虑相关的附加税费，下同。
筹划方案一：
如果对该公司进行税收筹划，即在2009年签订的建设工程施工合同中单独注明建筑安装收入200万元，分别开具增值税发票和建筑业发票，那么该公司就可以分别核算增值税和营业税。
应纳增值税=600x17％-500×17％=17(万元)
应纳营业税=400×3％=12(万元)
该公司合计缴纳税金=17+12=39(万元)
尽管该公司发生的经营业务是相同的，但经税收筹划。税金减少85－39=46(万元)
筹划方案二：
由于该公司没有购进过多的固定资产，并且增值率较高，那么不妨换个角度来思考，将该公司的一般纳税人资格改为小规模纳税人，那么根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令[2008]第538号)规定，其适用税率为3％。那么该公司的安装费并入钢结构销售价款中一并缴纳增值税。
应纳增值税=(600+400)×3％=30(万元)
方案二要比方案一税金减少39-30=9(万元)
当然。在不影响企业信誉和业务的前提下，并且获得税收主管部门的认可，否则仅为了追求减少税收支出，而影响了企业业务拓展，得不偿失。
三、建筑企业购进设备的税收筹划
税法规定所有增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进设备、固定资产所含的进项税额，因此，作为一般纳税人的建筑企业，当其涉及到设备更新的时候，其购进的固定资产的进项税也可以合理抵扣。此时，如果购进设备时，建筑企业需要同时向销售方支付一定的技术转让费时，不妨采取多支付设备费，少支付或者不支付技术转让费的做法，即将技术转让费隐藏在设备价款中，那么建筑企业就可以实现多抵扣设备进项税的目的，少缴纳增值税。
案例2：甲企业为一般纳税人。主营业务为生产销售板房并附带安装，有专门的建筑资质。2009年甲企业预计销售收入5000万元，原材料价值3000万元。甲企业管理层拟于2009年向乙企业购进国产化设备一套，价值1000万元以扩大生产，另甲企业需要向乙企业支付500万元的技术转让费。
按照税收规定，2009年甲公司应纳增值税=5000×17％-(3000+1000)×17％=170(万元)
经过筹划，甲企业与乙企业协商，将技术转让费的500万元中的400万元作为设备价款支付，只支付100万元的技术转让费，这样对于乙企业而言，收入没有实质变化，但是对于甲企业而言，设备价款400万元可以成为进项税额购成部分抵扣。
筹划后甲公司应纳增值税=5000x17％-(3000+1000+400)×17％=102(万元)
经筹划后甲公司税金减少额=170-102=68(万元)
四、建筑企业组织形式的税收筹划
对于有些企业，应该树立逆向思维，除了扩张之外，还应该收缩。
案例3：甲企业为一般纳税人，生产板房并附带安装。有专门的建筑资质，所有的收入都开具增值税发票。2005年甲企业管理层立足企业多元化发展策略，投资拥有一家独立核算的控股子公司乙运输有限公司。经过三年多来的运行，乙公司的外部业务并没有实现预期的快速发展，反而呈逐步萎缩态势。主要是母公司运输板房等原材料的原因，乙公司拥有的运输车辆接近报废，拟于2009年购进1.6升排量以下的运输汽车500万元以维持生产。2009年甲企业预计销售收入5000万元，原材料4000万元；乙企业实现主营业务收入2000万元，其中对母公司甲提供运输收入1500万元(没有专业运输抵扣票据)。
按照税收规定，2009年甲公司应纳增值税=5000×17％-4000×17％=170(万元)
乙公司应纳营业税=2000×3％=60(万元)
经过筹划，在履行相关法律程序和义务后，甲公司对乙公司实施吸收合并。取消乙公司法人资格，将其改为分公司。那么乙公司为甲公司提供的运输劳务虽然存在价款结算，但实质属于企业内部分配行为，不需缴纳营业税，只需对外提供运输收入申报缴纳营业税。并且经过合并后，乙企业更新的运输设备可以作为进项税抵扣。
筹划后甲公司应纳增值税=5000×17％-(4000+500)×17％=85(万元)
乙公司缴纳营业税=500×3％=15(万元)
经筹划后甲公司税金减少额=(170+60)－(85+15)=130(万元)
此外，2009年度企业购买1.6升排量以下的汽车，还可享受契税1％的优惠。
五、建筑企业价外费用的税收筹划
税法规定营业税的营业额为纳税人从购买方取得的全部价款和价外收入，即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对建筑企业而言，营业额为建筑安装企业向建设单位收取的工程价款(即工程造价)及工程价款之处收取的各种费用。如果纳税人采取较低的定价、尽量降低价外费用，减少不必要的收费，就可以降低应纳税额，或者将价外费用转化为较低税率就可以达到节税的目的。
例如，建筑企业可以利用自己在采购建筑原材料方面的优势，购买高性价经的原材料和其他物资，从而节省这部分支出，使成本降低。
案例4：建筑施工企业A为建设单位B建造一座房屋，承包价为1000万元。合同约定：由建设单位B购买工程所需要的材料，价款为1000万元。
建筑施工企业A应纳营业税税额为：(1000万元+1000万元)×3％=60万元
经过筹划。建筑施工企业A与建设单位B达成协议，由A进行原料、物资采购，由于A有相关的采购渠道，能够以800万元的价格购买到符合要求的建筑原材料和物资，那么：
建筑施工企业A应该缴纳的营业税额为：(1000+800)万元×3％=54万元。
经过筹划，甲企业可以少缴营业税=60-54=6(万元)
此外，建筑企业将价外费用转化为较低税率同样可以达到节税的目的。
案例5：甲为施工企业，2008年1月给乙房地产企业修建某小区，价值5000万元，但是受金融危机的影响，乙企业近来财务状况不好。乙企业表示1年后连本带息偿还甲企业，双方签订了正式的借款合同。约定利率为7％(假设不高于银行同期贷款利率)，利息为350万元(设不考虑印花税)。
分析：甲企业应纳营业税=5000×3％+350×5％=150+17.5=167.5(万元)
经过筹划，如果改为双方不签订正式的借款合同，那么利息应该作为价外费用计入营业额中，缴纳建筑行业的营业税，那么：
甲企业应纳营业税=(5000+350)×3％=160.5(万元)
甲企业可以少缴营业税=167.5-160.5=7(万元)
结论
建筑企业的税收筹划范文第2篇
P键词：营改增；建筑施工企业；税收筹划
建筑施工行业不仅具有传统行业的一般特性，还具有建筑业独有的管理特点，比如人力资源不稳定、管理层次复杂、基础薄弱、粗放式以及外延式的发展模式等等。营改增之后，这些独有的特点可能会给企业带来业务、资金、发票流转方向不一致的税务风险，在改革初期企业也会面临税负增加、管理成本上升等困难。企业面对这种新形势，应该立足于新的经济和政策环境，结合企业自身发展情况，积极进行税收筹划，对于企业健康发展和获得长远的经济财富具有重要意义。
一、营改增以及税收筹划的简单介绍
营改增即营业税改征增值税，是国家为减少企业重复纳税，减轻企业税收负担的一项重要改革。其从2011年开始进行试点改革，直到现在，已经覆盖几乎所有领域，对各行各业产生深远影响，是推动国家经济发展的重要举措，其最终目标是为了实现增值税立法。
税收筹划是指企业在符合国家法律和税收法规的前提下对将要进行的生产经营活动之前进行筹划和安排。税收筹划具有合法性、事前筹划性和明确的目的性。这项活动有利于企业有效率的对经济行为进行选择，对增强企业竞争力，加强国家发挥税收杠杆的作用，增加国家收入具有重要意义。
二、营改增对建筑施工企业的影响和存在的问题
（一）抵扣链条不完整
营改增实行后，很多建筑施工企业就面临税负不降反增这样的困境，很大原因就在于抵扣链条的不完善。对于交通建筑施工企业来说，合作的供应商或分包方（施工队）还存在许多是自然人，无法提供增值税专用发票或只能取得3%税率的增值税专用发票，从而供应商或分包方成本中本身可取得进项抵扣的材料、设备就实现不了抵扣，从而使整个上下游抵扣链条不完整、不充分，客观上导致了税负的增加。此外，建筑施工行业许多作业环节机械化程度低，人工、地材占比高，也对企业的税收管理造成了不利的影响，增加了税收负担。
（二）对企业税负的影响
实行营改增最重要的目的是为了减少重复纳税环节，减轻企业税负，但是就目前阶段来看，这项改革的实施对于很多建筑企业来说并没有达到目的，企业税负反而有所增加。这是由于我国建筑企业的管理水平参差不齐，国家在对市场票据管理上又有很多不完善的地方。部分建筑企业虽然实行了营改增，但是没有全面掌握该政策，不能很好的实现快速转变，改革不彻底，管理上出现了困难，甚至采取“鸵鸟政策”，没有达到减轻税负的目的。
（三）对分包挂靠的影响
建筑企业管理普遍存在“以包代管”模式，总包方和分包方之间存在分包结算严重滞后，甚至工程接近完工还未签订合同。这就会导致进项税抵扣不及时，总包方需要垫付本该抵扣的增值税，造成前期资金压力较大，同时还存在虚开增值税发票的风险。而对于挂靠经营，双方从表面上看是利益共同体，但是在实际活动中，挂靠方实际属于各自经营的状态。被挂靠方和挂靠方往往存在收款方与合同主体、发票开具主体不一致的现象，给总承包企业带来了法律风险和审计风险。
（四）对企业纳税管理的影响
建筑施工企业实行营改增之后，需要增加发票管理岗位，购进税控装置等，管理成本大幅提高。此外会计核算科目明显增加，核算的方式也变得更加复杂，对财务人员的业务素质提出了更高的要求。因此，建筑企业的增值税发票管理体系、核算体系等建设亟待完善，企业在纳税管理工作方面的的重点也应有所转换。
三、建筑施工企业进行纳税筹划的策略
（一）合理选择与培育供应商，上下游抱团发展，共同降低税负
一是建议建立供应商（包括分包方，下同）信用评价体系，引导供应商成立法人主体，对于有法人主体或一般纳税人的要予以倾斜，建立尽量不与自然人合作，一般纳税人优先的制度。目前建筑企业税负增加的很大一个原因在于合作的伙伴还是自然人不能够开具增值税专用发票，所以企业一方面应该尽量选择具有一般纳税人资质的供应商合作；另一方面要引导自然人注册成立个体工商户或企业，可以代开3%税率的增值税专用发票，从而可以尽可能多的获取增值税专用发票，进而获得更多的进项税抵扣，帮助企业减轻营改增初期的税收负担。
二是要积极鼓励供应商成为一般纳税人，要鼓励供应商进行规范管理，取得进项抵扣，降低税负。营改增从其本质原理上来说是可以降低整个社会的税负，但实际效果出现偏差的一个重要原因就是简易计税的存在，导致简易计税企业取得的进项未能很好的进入抵扣链条中。所以只有鼓励施工企业上下游都成为一般纳税人，使抵扣链条真正打通，实现充分抵扣，才能实现税负的整体下降。
（二）提升施工企业基础管理能力，避免“以包代管”
对于施工企业今后必须得提升自身的专业化施工能力，而不能继续走以前的挂靠收取管理费的老路。挂靠行为实质上为“以包代管”，不仅会对企业带来巨大的行业风险与经济责任风险，从税务角度来说也是容易导致增值税发票虚开的高危区域。此外，施工企业还要加大机械设备投入，提高机械化施工水平，实行“机器换人”，从而增加抵扣，增加利润。
（三）按单项目做好税收筹划，并与绩效考核挂钩
建筑施工企业应按单项目做好税收筹划工作。做好税收筹划工作一方面是避免税收损失，控制税负；另一方面是基于目前建筑施工企业粗放型的管理模式可以有效地预防增值税发票的虚开。对于目前项目成本预算已经做得不错的建筑施工企业来说，做好项目的税负测算相对来说会简单很多，只要进行相应的价税分离即可。但对于原先预算基础薄弱的施工企业来说，急需要补齐这块短板，否则会给企业带来很大的税务风险，比如一开始未重视税务管理，临近工程项目结束了，发现税负过高，于是铤而走险购买虚开的增值税专用发票，或是“以包代管”项目由实际施工人购买虚开的增值税专用发票给公司。
（四）规范合同管理，进行全生命周期流程管理
建筑施工企业管理的核心之一是合同管理，而我们进行的增值税税收筹划的最主要抓手也是合同管理。我们财务人员需要积极地参与到合同的前期谈判中去，一定要在合同中有专门的发票条款。同时对合同要进行全生命周期的流程管理，也即从合同的谈判、签订、执行、结算、审计、终止，一路都要有增值税管理的思路在里面，比如严格坚持先拿发票后付款的原则等。
（五）使用好信息化手段，加强财务集中管控，建设财务共享中心
面对建筑施工企业普遍存在粗放式管理的情况下，一定要加强信息化手段的使用，一是实现票据集中管理，资金支付集中审核，从而实现对项目交易真实性的全程把控，严格做到“四流一致”；二是要对进项、销项使用信息化手段进行管控，进而实现纳税申报半自动化，也便于进行进销项平衡；三是有条件的企业要建设财务共享中心，便于对财务账务、税务的集中管控，从而有利于税收的统一筹划。
四、结束语
从现阶段短期来看，建筑企业实行营改增会给企业带来税负增加、税收管理风险增大等负面影响，但是从另一方面来说，这是建筑企业一个发展的新契机，企业可以借助这个机会更新管理模式，革新思想观念，提高管理水平，规范管理机制。建筑企业只有在这个改革的节点上，做好税收筹划，未雨绸缪，帮助企业平稳度过营改增初期，为企业长远健康发展奠定良好的基础。
参考文献：
[1]张永芹.企业税收筹划的基本思路和方法[J].财务审计，2016（19）.
[2]翟蓉芳.“营改增”背景下黄金矿山企业税收筹划新思路[J].税务园地，2016（12）.
建筑企业的税收筹划范文第3篇
关键词：建筑施工企业；税收筹划；风险管理
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年7月16日
一、税收筹划风险概述
在现代财务管理的基本观念中，其中一条就是风险和收益并存。税收筹划也是如此，它在给纳税人带来了税收利益的同时，也蕴涵着风险。这些风险如果不被正确及时地看待，很有可能给建筑施工企业带来经济上的损失和战略上的失策。因此，纳税人应该对税收筹划风险有个系统的认识，树立风险意识，尽可能地规避税收筹划风险。
（一）税收筹划的含义。税收筹划的含义，简单来说就是指纳税人为了达到减轻税收负担，规避税收风险的目的，在不违反法律、法规的前提下，合理并巧妙规划纳税人的经营方针、投资活动以及安排相关理财、涉税事项的行为，从而达到减轻企业开支的目的。
（二）税收筹划风险的含义。税收筹划风险指筹划主体在进行税收筹划时由于某些因素致使筹划失败，损害了建筑施工企业利益各种可能性。因为税收筹划是在经济行为发生之前做出的行为，具有预见性，而税收法规具有实效性，使得税收筹划具有不确定性，蕴含着风险，这种风险是客观存在，不可消除的。
二、税收筹划风险的管理
（一）税收筹划风险的事前规划。税收筹划风险管理是指纳税人通过对筹划中预计的风险进行确认和评估，针对可能存在的风险而采取一定的办法和手段，通过科学的管理方式和方法来控制和规避风险。由于税收筹划具有预见性，因此事前规划是税收筹划管理的侧重点，主要从以下几个方面入手：
1、加强信息管理
（1）筹划主体的信息。筹划主体的信息内容较多，主要包含：筹划主体的意图、财务状况、经营成果、税收状况等。筹划者首先必须了解筹划主体的意图，因为筹划主体的意图是理财的目标，只有有了目标，才会有接下来的活动。税收筹划需要筹划者及时充分地了解建筑施工企业的整体财务状况，进而分析制定筹划活动的方案。
（2）税收环境的信息。税收环境的信息是极其重要的因素，需要给予高度重视，首先，要了解现行的税收制度、法律法规、税收政策等，然后在为筹划主体进行筹划活动的过程中，关注活动涉及到的法规等，保证筹划活动在合法的环境中运行，有效维护筹划主体的合法权益；其次，要了解与活动相关的税种，必须对涉及到的每个税种及其之间的联系都弄清楚；最后，要清楚税收征纳程序，这样才能保障纳税人的权利，也能及时尽到纳税人的义务。
（3）税收部门的涉税行为信息。为了使筹划成功的可能性更大，筹划者应该也必须清楚、充分地了解政府的相关涉税行为，并对其进行详细分析和研究，为税收筹划做好基础工作。税收部门的涉税行为的信息包括：政府对税收筹划中可能涉及的避税活动的态度、对筹划方案合法性的认定、反避税的主要法规和措施以及对违规行为的相关处罚等。
2、人员管理。税收筹划涉及到很多不同领域的知识运用，这就要求施工企业税收筹划人员除了要精通会计、法律和税收政策，还要通晓金融、保险、工商等方面知识；其次，筹划人员还要具有高度的职业道德，不可以设计一些属于偷、逃税的筹划方案；最后，建筑施工企业应该关注筹划人员的再教育，使他们的知识含量更丰富，对国家的政策更快地了解，以便为建筑施工企业提供最优质便捷的方案。
（二）税收筹划风险的事中控制。税收筹划风险的事中控制是在税收筹划过程中发生的，是在筹划方案执行期间对方案执行情况进行调整和处理，具有临时性、现实性的特点，是一种动态评估，在进行税收筹划风险事中控制过程中，常进行备选方案的风险决策分析和内部纳税控制系统，具体如下：
1、备选方案的风险决策分析。建筑施工企业在选择税收筹划的所有方案时，会依据各个方案的价值来进行选择。以下是税收筹划风险率的计算公式：税收筹划的风险率=无风险报酬率+风险报酬率。无风险报酬率一般可以等同于国债的利率或同期同类银行存款利率，而风险报酬率的确定则由筹划者来估计。货币时间价值在此必须予以重视，因为筹划方案需要时间去实施。而货币时间价值与期望投资报酬率有着紧密的联系。在其他条件相同的前提下，风险越大，期望投资报酬率越大，节税收益就越小。
2、内部纳税控制系统。对于建筑施工企业来说采取内部纳税控制是采取的纳税筹划的普遍措施之一，内部控制的作用之一是保证会计信息的真实性和准确性。是否拥有健全的内部纳税控制系统，势必会对纳税会计核算提供资料的真实性和可靠性产生影响，进而影响税收筹划的进行，影响内部纳税检查的质量。
（三）税收筹划风险的事后评价。税收筹划是通过成本-收益分析方法来确定成败的。税收筹划风险可以采用“成本-收益分析法”来量化。成本收益分析法，就是对所有筹划方案中可能发生的成本和收益进行比较，选择最优的筹划方案。如果方案中所要花费的成本小于建筑施工企业即将的收益时，那证明这个筹划案是成功的，反之，则是不合理的。
三、税收筹划风险防范措施和规避策略
（一）树立税收筹划风险意识，做好防范工作。纳税人首先要做的事就是对税收筹划的风险有一个正确的认识。风险无时不在，由于税收政策的时效性和外部环境的多变性，必须时刻关注和了解相应的法律法规和政策，也要考虑建筑施工企业的外部环境，树立风险意识，事先防范风险，保持警惕。
（二）关注税收政策和税法变动，保证筹划方案的合法性。税收筹划是在合法的前提下进行的，因此纳税人必须全面了解税收政策，及时把握税收政策的变动方向，使筹划方案为纳税人减轻税负的同时，保证税收筹划方案不违法，防止建筑施工企业存在逃、骗税的行为。
（三）税收筹划方案的选择必须以建筑施工企业长远发展为重。税收筹划的目标是由建筑施工企业财务管理的目标――建筑施工企业价值最大化所决定的，它必须以建筑施工企业整体目标为重，为建筑施工企业的长远发展做打算，而不是简单的只为建筑施工企业减免暂时的税负。从这个意义上讲，税负最轻的方案很有可能不是最佳的筹划方案，满足建筑施工企业整体利益最大的方案才是最佳方案。
（四）切实贯彻成本效益原则。税收筹划应遵循成本效益原则，认真考虑各个方案中所有的预期成本和预期收益。在计算成本时，除了计算所用方案的成本和收益，还要计算为此所放弃的其他方案的成本和收益。必须将实施的方案中所可能发生的费用都计算在内，考虑一切引起成本发生的因素，切实贯彻成本效益原则。
（五）夯实税收筹划基础，营造良好的税收筹划环境。对于建筑施工企业来说，在进行税收筹划过程中，需要夯实税收筹划基础，营造良好的税收筹划环境，对此，需要施工企业做好以下几方面：首先，加强税务会计和筹划的学习，提高员工的素质。涉税人员不仅要搞好会计基础工作，还要做高素质的财会人员，要在具备扎实的专业知识基础上，同时关注国家税收政策、法规等，跟上时代的步伐，不断学习。其次，应该在业余时间多与税务机关交流、沟通。建筑施工企业免不了要与税务机关有诸多交涉，而税务机关对税收政策的变化和法规的制定意图比建筑施工企业更清楚，因此建筑施工企业应该重视与当地税务机关的联系，以便能及时制定出符合国家要求的、合法的筹划方案。
主要参考文献：
[1]胡绍雨.新建筑施工企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险[J].中国商贸，2012.
建筑企业的税收筹划范文第4篇
关键词：施工企业；税收筹划；减轻税负
引言：随着我国市场经济体制的不断完善，税收的地位得到不断提高，其作用已不容忽视。作为企业的外部成本，税收额的多少直接影响着企业的最终经济效益，因此，企业在追求利益最大化的过程中，必须采取各种措施进行税收筹划，分析研究相关的税收政策，从而将企业的税负降低到最佳状态。于此同时，出于对企业的长远发展考虑，建筑施工企业还应认真研究和分析国家政策导向和税收法律，综合考虑建筑行业的特点，最大限度地节税增收，在企业财务管理、组织形式等方面积极进行筹划，从而实现企业经济效益的增加和资金的良性循环。
一、 税收筹划的概念和特点
所谓税收筹划是指为了节税或延迟缴纳税款的目的，合理利用法律授予自己的权利和优惠政策，在法律允许的范围内，对各种经济活动进行事前的安排和筹划。目前，在很多西方国家，税收筹划都是在法律允许的范围之内，得到了较为普遍的应用，但是在我国，很多人对税收筹划的认识存在一定局限性，经常把税收筹划和偷税行为混为一谈。在这里需要强调一点的是，税收筹划是不违法的，偷税是一种违法行为，税收筹划是以不违反税法为前提的，形式上完全合法。
并且税收筹划具有目的性、综合性和前瞻性的特点。第一，税收筹划具有目的性的特点，最大限度地减轻税收负担就是纳税主体进行税收筹划的根本目的，实现最轻税负的方式主要有两种形式，其一是在多个税收方案中选择税负最少的进行纳税，其二是依据资金的时间价值，在几个纳税总额上下差不多的方案中，选择纳税时间最晚的进行纳税，企业获得的税收收益会随着纳税时间的后置而增多；第二，因为税收存在多种税基，并且它们之间不是互相孤立而是相互联系的，本期税负的减少可能会带来以后几个纳税期税负的增加，一种税基的减少可能会致使另一种税基的增加，所以税收筹划具有综合性的特点，在进行税收筹划时，不能只重视某一种税负的减少，应该进行综合的考虑，要着眼于纳税主体的整体税负；第三，税收的前瞻性是指纳税人对其经营活动和投资活动进行事先规划、设计和安排，税收义务的发生具有滞后性，在实际的经济活动中，进行税收筹划的话，必须是在纳税义务发生之前，所以说税收具有前瞻性特点。
二、税收筹划的意义
企业在我国市场经济体制框架下，开展税收筹划具有多方面的作用和意义，其表现主要体现在以下几个方面：
第一，税收筹划有利于企业树立正确的纳税观念。企业开展税收筹划的前提就是对税法的充分理解，建筑施工企业必须明白依法纳税是其法定义务，企业拥有的经济权利是合法节税（即科学合理的税收筹划）。施工企业需要遵守税法的规定，正确区分合法节税与违法偷税的界限，通过税收筹划的方法促使企业自觉主动地研究税收法律法规，履行纳税义务，达到提高企业的纳税意识的效果。
第二，税收筹划有利于维护企业的良好社会形象。企业拥有良好的社会形象，在市场经济条件下，能为企业带来持续性的社会效益、经济效益，可以说是极其重要的无形资产，其纳税形象是企业社会形象中不可或缺的重要内容。
第三，税收筹划有利于企业经营决策水平的提高。所谓企业经营决策是指：解决企业应该做什么、在什么地方做、何时做、如何做以及由谁来做等问题。企业开展税收筹划的过程也正是一个系统决策的过程，搞好税收筹划能够不断提高企业的决策水平，成功的税收筹划也是成功的经营策。
第四，税收筹划是实现企业经济利益最大化的重要途径。对企业而言，税负与其利润存在着此消彼长的关系，税负是一项不能获得任何补偿的经营成本，同时，税收具有固定性、无偿性以及法律的强制性。企业如果能够在实现同等经营目标的前提下，通过开展税收筹划降低税负，企业就可以创造更多的经济效益。
三、建筑施工企业税收筹划的建议
（一）合理利用税负转嫁
依照现行税法规定，企业集团内部贷款利息可以在税前扣除（购买股份所得不能在税前扣除）。对于建筑施工企业来说，多数都是以建筑施工企业集团的形式存在，因此，科学合理利用税负转嫁可以有效的降低税费支出。作为一个集团，在市场上物资价格经常变动的情况下，内部企业之间往往相互融资、投资关系频繁，这就为企业集团进行税负转嫁创造了有力的条件，企业集团选择贷款方式进行投资时就可以降低税费支出。
（二） 对经济合同的筹划
建筑施工企业在经营生产过程中，需要签订各种经济合同，其中较多条款都会对企业的税负有较大影响，因此，经济合同在签订前，需要综合考虑合同条款对企业税负的影响，注意筹划技巧。尤其需要特别注意土地转让合同中关于转让办法、总分包合同中价格的确定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相关规定、对建筑施工费和建筑材料费的区别等，从而可以避免出现不合理的税收支出。
（三）重视对成本费用列支的税收筹划
由于建筑施工企业缴纳的所得税受成本费用列支的直接影响，因此，施工企业应当重视对成本费用列支的税收筹划。需要做到以下几个方面：第一，企业应当及时入账核销那些已经发生的成本费用，将正常损耗的部分列为费用，及时调查那些存货的盘盈盘亏原因，及时将已经发生的呆账坏账列为费用；第二，施工企业应该采用预先列支的方法将那些能够合理预计发生额的费用以及损失列入费用，比如，可以将职工未发放的到期工资，按照职工人数的平均工资和未发放的月份进行工资总额的列支；第三，对于列支、损失费用应当适当缩短摊销期。比如，根据自身特点，建筑施工企业为了递延纳税时间，可以进行年限的选择，利用会计制度和税法在递延资产的摊销上，给予的选择空间，增大前几个会计年度的费用。
（四）准备金的税务筹划
对于坏账损失的处理，在原有的内外资企业所得税法中，一方面允许企业计提少量坏账准备，予以税前抵扣，另一方面，需要遵循税法的原则，要求在实际发生坏账损失时才可以税前抵扣。然而在新颁布的《企业所得税法实施条例》中，规定除金融企业外的其他企业，任何未经税务主管部门核定的其他企业不允许计提坏账准备。因此，对于建筑施工企业来说，企业只能在坏账实际发生时与税务机关沟通，利用提取坏账准备金进行筹划的空间己经缩小，但是需要及时与税务机关联系，将已经发生的坏账进行认定，实现损失税前扣除，从而减少所得税应纳税所得额。
（五） 借款及利息支出的避税筹划
建筑施工企业因扩大生产经营规模，以及因自有资金不能满足某项投资或经营、生产资金不足等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。在此过程中，施工企业应当特别注意使其符合以下三个条件：取得税务机关的审核同意；使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息以及取得借款付息的证明文件。
结束语：综上所述，建筑施工企业的税收筹划是一项系统工程，受多方面因素的影响，施工企业应当做一个主动的纳税人，认真学习掌握并研究国家宏观税收政策和有关税收的法律法规。于此同时，受施工企业自身特点的影响，其进行税收筹划的空间非常广阔，应该综合考虑影响企业税负水平的相关因素，最大限度地实现施工企业的经济效益。
参考文献：
建筑企业的税收筹划范文第5篇
关键词：税收筹划 税负 税收筹划风险
根据营业税的计算公式,应纳营业税额=营业额×税率,从这个公式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额,另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑,我们应从这两个影响因素入手,寻求营业税的筹划策略:
一、金融保险业的税收筹划策略
按规定,现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额,适用税率为5%,由于税率为法定税率,不易筹划,故对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。
(一)金融业的税收筹划
对于银行的贷款业务,应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对于银行贷款业务筹划的思路是:通过降低利息率和减少贷款规模,从而减少计税利息收入,以达到筹划的目的。
案例:石家庄市某银行2008年四季度取得人民币贷款利息收入1000万元,贷款利率假定为6%,则该季度应纳营业税为1000×6% =60(万元)
税收筹划方案:
该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资,这样就可以减少计税利息收入,少缴营业税了。假如,该银行将贷款利息收入的200万元转为对外投资,
可节省营业税200×6%=12(万元)。
(二)保险业的税收筹划
对于保险企业来说,其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂,在控制营业额的同时,还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额,税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出,使企业的净收益增大,这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是:降低保险营业额,以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔,下面以具体案例加以说明。
案例:石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务,2008年全年营业额为1000万元,客户发生火灾理赔支出600万元,则:应纳营业税=1000×8%=80(万元),净收益=1000-600-80=320(万元)。
税收筹划方案:
石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用,但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备,由专业人员负责安装在家。该项措施出台后,保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700万元,但相应保险理赔支出降为300万元,则:应纳营业税=700×8%=56(万元),净收益=700-300-56=344(万元)。可见,通过税收筹划,企业的净收益提高了24万元。
二、建筑业的税收筹划策略
承包公司承包建安工程的,如与发包单位签订建筑安装工程合同的,按“建筑业”缴纳营业税;如果承包公司只负责工程的组织协调业务,不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的,按服务业缴纳营业税。由于签订的合同性质不同,导致营业税的税额也不相同,致使对建筑业的营业税筹划有了突破口:即便工程承包公司不进行施工而只是组织协调,也要设法改变自身的业务性质,以便按照建筑业3%的税率缴纳营业税,而不是按照服务业5%的税率缴纳,从而达到筹划的目的。
案例:石家庄的甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司——石家庄冀红房地产公司的协助下,施工单位——石家庄中亚房地产公司最后中标。甲单位与中亚房地产公司签订了工程承包合同,总金额为2000万元。冀红房地产公司只是负责工程的组织协调业务,所以未与甲单位签订承包建筑安装工程合同。事后,中亚房地产公司支付给冀红房地产公司服务费用200万元。
按照上述规定,冀红房地产公司应纳营业税=200×5%=10(万元)。
税收筹划方案:
冀红房地产公司直接与甲公司签订承包建筑安装工程合同,合同金额仍为2000万元,然后把该工程转包给中亚房地产公司,分包款为1800万元。
这样,冀红房地产公司应缴纳营业税=(2000-1800)×3%=6(万元)。
通过这种税率上的筹划操作,乙公司可节税4万元。但要注意,因为冀红房地产公司与甲单位签订了承包建筑安装工程合同,所以要缴纳印花税(2000+1800)×0.3‰=1.14(万元)。即便如此,最终仍可节税2.86万元(4-1.14)。不过这给了我们一个启示:在进行筹划操作时,要全面分析税负的增减变化,然后再决定这项操作是否可行。
(三)娱乐业的税收筹划策略
娱乐业的税率为20%。娱乐业的税目包括:歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以,如果纳税人经营一个茶社,其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目,适用20%的营业税率。那么,如何进行税收筹划,使其适用较低税率呢?
经过分析与比较,找到了筹划的着眼点:通过调整业务性质,使其适用低税率。可将茶社改为“围棋茶社”,主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所,既提供一般的茶社服务,又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用,还可以举办围棋大赛,邀请名人讲棋等。在环境布置上也要突出“围棋茶社”的特色,如以围棋为背景进行装饰,请围棋名人题词等。除此之外,争取获得当地体委的资质认证,使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计,目的使得税务机关认定该围棋茶社不适用20%的税率,而是按照文化体育业标准适用3%的税率。这样一来,比原来适用的娱乐业税率降低了17个百分点,大大地减轻了自身的税收负担。当然,该茶社在业务属性转变过程中,会付出很大的转变成本,如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此,在筹划操作过程中尽量控制成本支出,确保成本支出小于转换后所获收益。
税收筹划工作是一项综合、复杂、要求相对较高的工作。加之税收政策不断变化,要求税收筹划人员除了具有较强的业务水准外,还应具备持之以恒的后续学习态度,准确(下转第140 页)
(上接第12 页)把握最新的税收政策法规,以免由于政策把握不准而造成税收筹划风险。
参考文献:
[1] 《税法》(2010年度注册会计师全国材),经济科学出 版社,2010
