最新税法规定

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最新税法规定范文第1篇

关键词：新企业所得税法　企业所得税　税收筹划

一、新《企业所得税法》变革的主要内容

(一)统一规范税前扣除标准

新税法的公平性还体现在对税前扣除政策的统一上。即对原企业所得税制度下内外资企业不同的扣除办法和标准予以统一。新《企业所得税法》取消了计税工资制度，成本费用扣除方面又有新的变动。只要是企业实际发生的与取得收入有关的或者合理的支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(二)税收优惠的范围与方式的转变

新《企业所得税法》优惠的重点发生了变化，将税收优惠定为“产业优惠为主、区域优惠为辅”。优惠方式上，除了对特定产业实施的税收优惠外，无论哪个行业，只要是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，安置残疾人员及国际鼓励安置的其他就业人员所支付的工资等都可以享受到加计扣除、抵扣应纳税所得额、减计收入、税额抵免等多种形式的税收优惠。

(三)新税法基本税率的改变

新的所得税法将对内、外资两种类型企业所得税率统一设为25％，使得各类企业承担相同税负，实现公平竞争。一是标准税率为25％；二是符合条件的小型微利企业税率为20％；三是国家需要重点扶持的高新技术企业减按15％的税率征收企业所得税；四是非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的企业所得税，适用于20％的预提税率。新税法实施后，标准税率为25％，但同时规定了许多优惠税率。这些都是税收筹划的重要空间。

二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则

(一)可行性原则

税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。

(二)有效性原则

对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划。一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配。不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择。这样也易于被税务主管部门所认可。

(三)合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

(四)成本效益原则

企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。

三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤

(一)搜集和准备有关资料

进行企业所得税税收筹划的纳税义务人，必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。

(二)制定税收筹划计划

税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1，案例分析2，可行性分析3，税务计算4-各因素变动分析5，敏感性分析等。

(三)税收筹划计划的选择和实施

一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1，选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2，选择节税成本更低的筹划方案；3，选择执行更便利的筹划方案。

四、新税法下企业所得税筹划策略

(一)选择固定资产折旧计算方法

企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，即将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期间内进行摊配。

从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻。而快速折旧法较差。这是因为直线摊销法使折旧平均摊人成本，有效地遏制某一年内利润过于集中。适用较高税率，而别的年份利润又骤减。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少。纳税少：后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。但是，在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。

(二)选择费用分摊方法

企业在生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和产品销售费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小。同样，不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本，从而影响企业利润水平，因此企业可以选择有利的方法来计算成本。但是，采用何种费用摊销方法，必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，并按调整后的利润计算并征收应纳税额。

(三)选择就业人员

现行税法中有一些鼓励安置待业人员的所得税优惠政策，比如新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60％的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税3年。企业免税期满后。当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税2年。

因此，企业可以根据自身的情况，在适当的岗位上安置相应的上列人员，以期达到减免征收所得税的目的。

(四)从投资上来讲

1、选择投资地区

虽然与之前的所有税优惠政策相比，新企业所得税法更注重产业性目标，但由于所得税过渡优惠政策的存在，税收负担仍有地域上的区别。因此企业在扩大经营对外投资时，可根据不同的税收政策。相应选择低税负地区进行投资。

2、选择投资项目

国家税收政策在对企业从事农、林、牧、渔、国家重点扶持公共基础设施项目以及符合条件的环境保护、节能节水项目所得都有优惠政策。因此企业在选择投资项目时，可以根据自己的实际情况，相应的选择这些项目进行投资。

(五)选择材料计价方法

材料是企业产品的重要组成部分。材料价格又是生产成本的重要组成部分，那么。材料价格波动必然影响产品成本变动。因此，企业材料费用如何计人成本，将直接影响当期成本值的大小，并且通过成本影响利润，进而影响所得税额的大小。目前，按我国财务制度规定。企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法。而不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大。因此，采用何种计算方法既是企业财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。

比如说当材料价格不断上涨时，后进的材料先出去，计入成本的费用就高：而先进先出法势必使计人成本的费用较低。企业可根据实际情况，灵活选择使用。

最新税法规定范文第2篇

关键词：小型微利企业；财税；制度

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01

一、不同角度下的概念界定

（一）税法上“小型微利企业”的认定

根据2007年12月6日出台的《企业所得税法实施条例》规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。在具体细节指标操作上，“从业人数”按企业年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

（二）行业划分中“小微企业”的认定

工信部联企业[2011]300号文件规定，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（三）《小企业会计准则》中“小企业”的认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定中对“小企业”界定为经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业。

通过对以上认定标准的分析，税法上所认定的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部等其他部门定义的“小微企业” 和“小企业”是不同的概念。

二、小型微利企业发展现状

（一）在国民经济中的地位及作用

小型微利企业广泛分布于小城市、县、乡镇，是地方经济发展的重要支柱，也是缓解社会就业压力的主要渠道。根据世界各国对小型微利企业的统计，其基本属于劳动资源密集型企业。根据我国工信部最新统计数据：按现行中小企业划分标准测算，中小企业的数量占比超过企业总户数的99%。

（二）金融危机后面临的困境

1.融资存在明显“脆弱性”。就当前世界范围内看，大多数小型微利企业面临资金短缺的困难。客观情况在于资本的趋利性，注定了商业银行的“嫌贫爱富”。从银行取得贷款，需提供担保、抵押、标准的财务报表等，小型微利企业几乎都没有，只能通过民间高利率借贷，而低利润的压力无疑让他们不堪重负。

2.外部生存环境面临困难和压力。原材料价格逐年上涨，劳动力成本快速上涨，企业招工难和新生代农民工工作短期化等因素的叠加，使得小型微型企业利润和生存空间不断受到挤压。

三、相关财税政策

（ 一）国税函[2008]251号文件，明确了小型微利企业所得税预缴问题。

（二）《企业所得税法》第二十八条规定了小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

（三）《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》明确了对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

四、财税制度分析

（一）积极意义

1.小型微利企业的认定标准降低，受益对象范围扩大。新税法对小型微利企业税收优惠规定将使我国有40%的企业受益。2009年9月，工信部中小企业司司长王黎明公开：2010年度对小型微利企业的所得额减半征收所得税的优惠政策到年终涉及到五六十亿的所得税。

2.有利于小型微利企业调整投资方向。新企业所得税法规定：①企业从事农、林、牧、渔项目的所得，减征或者免征企业所得税。②对国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。这些以行业优惠为主的税收优惠措施将引导企业将自身的投资方向与国家的宏观经济目标协调一致，实现企业发展与环境保护的良性循环。

3.进一步发挥小型微利企业的自主创新能力。新企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产的150%摊销。小型微利企业应该充分利用这一优惠措施，通过自主创新提升生存能力、竞争能力和盈利能力，实现可持续发展。

（二）存在的问题

1.融资成本高而税负重。现有金融机构的管理体系使小型微利企业从正规金融机构获取贷款的可能性变小，不得不采取民间借贷、同业拆借等融资，其借款成本远高于大中型企业。由于税法尚未将超额的借款利息纳入税前扣除的范围，以致小企业的实际税负较重，过重的税负制约了中小企业的发展。

2.现行税法中优惠政策缺乏间接优惠。新税法由原来的“地区优惠为主”转变为“行业优惠为主”。但我国目前所得税的优惠方式是直接减免，纳税人应纳税款直接减少，国家税收直接减少。国际通用的是间接税收优惠方式，主要是投资抵免、再投资退税、延期纳税、加速折旧、亏损结转等方式。间两种优惠方式相比，政府相当于为企业提供了一笔无息贷款，缓解了企业财务困难，激励企业加速生产周期，从长远来说企业上缴税收是有增无减的。

五、新形势下财税制度改进建议

（一）重视财政政策的作用

1.拓宽融资渠道。进一步推动交易所市场和场外市场建设，改善小型微利企业股权质押融资环境。在规范管理、防范风险的基础上促进民间借贷健康发展，依法打击非法集资、金融传销等违法活动。

2.应通过国家独资或由国家与科研院所、大专院校合资建立专门为中小企业量身定制技术成果的研发中心，提供直接适合的技术产品，并对符合国家产业导向的高新技术中小企业的科研项目给予一定的补贴。

（二）重视税收政策的作用

最新税法规定范文第3篇

关键词：税务；会计；建议

一、我国税务会计的现状及问题

1　税收征管与会计核算管理不同步。新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业税收会计核算一度出现比较混乱的局面。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业税收会计核算呈现无序状态。

新《企业会计准则》和《企业会计制度》实施后，原来税法规定的内容难以满足新的经济情况。如旧的《企业会计准则》规定计提的减值准备；所得税的退还财务制度规定冲减退还当年的应交所得税等，税法即对此没有规定。

2　缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在应交税金或应缴税费科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种。经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。

3　税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督。目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。而税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。

4　缺乏独立行使税收执法权。税收，对国家来说，是财政收入的主要来源，对纳税人来说，是必须承担的经济成本。税务机关能否独立行使税收执法权，无论对政府还是对纳税人，都具有重要意义。目前，各级地方政府作为具有独立经济利益的行为主体，直接参与经济生活，往往对税收的征收管理进行直接干预，使税务机关的执法活动偏离法治轨道，也影响到经济利益。

二、对税务会计的几点建议

1　理论构建方面

(1)建立增值税会计。增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序。

增值税会计的目标。增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标应该是确认、计量、记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税，为编制增值税会计报表，以便向报表使用者提供有关信息作出规范。

增值税会计的要素。增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语。它们是：会计增值额与应税增值额-会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异。

增值税会计核算的程序。就我国当前情况来看，增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序。概括起来说，这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：

第一步，确认会计销售收入，即按照《企业会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。

第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。

第三步，在会计销售收入的基础上，通过加或减差异项目，计算出应税的销售收入。

第四步，在“应交税金一应交增值税”账户中计算应纳增值税额，即根据应税销售收入和适用的税率，计算当期的销项税额，继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税额。

第五步，期末，通过转账，在“应交税金一未交增值税”账户反映应纳增值税，并通过编制增值税会计报表，据以完成纳税义务。

(2)进一步完善所得税会计。所得税是当今各国税法中最具代表性、占主体税地位和纳税计算最复杂的税种。它是社会生产力水平提高的结果，体现了公平税负。

①个人所得税的制度缺陷：分类课征的模式有失公平，极易诱发偷逃税和避税行为。个人所得税的扣除项目中还没有考虑纳税人为获得收入所必须支付的教育费、医疗费和住房费等家庭综合收入情况，这不仅无法体现公平，也挫伤了劳动者的积极性，影响了经济效率的提高。个人所得税由地方征管带来了诸多不利因素。

②企业所得税的制度缺陷：税收优惠政策没有很好体现国家的政策导向。目前我国企业所得税的税收优惠政策，总的来说是区域性优惠导向有余，产业性优惠导向不足。

④所得税会计处理存在的问题，所得税会计需要在它所依据的两个尺度――会计准则和所得税法相对完善的前提下建立和发展。虽然会计准则和新税法已提供了这样的条件，然而它们都有许多需要完善的地方。

④完善我国所得税会计的措施：进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路，鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。尽早制定所得税会计准则，明确所得税会计的处理方法，与国际会计接轨。企业应重视所得税的合理避税策划，强化所得税会计观念；而税务部门则应认真研究税务会计方法，加强税务立法工作，制定缜密合理的税收政策，加强反避税工作。只有通过不断的避税与反避税的交手，所得税会计才能不断地发展并得以完善。应税收益是根据会计收益调整得到的，完善的所得税会计，可确保企业履行纳税义务，所得税是企业的一项重要支出，净收益是衡量企业成就的主要尺度。而如何节约支出，增加收入，是今天的企业面临的一项重要决策。所得税对企业的组

织形式、财务安排和交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。严格的所得税会计能确保企业做出正确的经营决策。有关部门应制定出关于企业所得税核算的各种报表、数据及分析公式的规范格式，将各种法规要求直观化、易操作化，以求将所得税会计工作化难为易。

2　人才方面

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：

(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。

(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。

(3)企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。

3　组织方面

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。应建立统一的税收会计核算规范和设立注册税务师协会。定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。建议财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。

最新税法规定范文第4篇

政策背景

财政部、国家税务总局《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税[2009]133号)规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。但该文没有明确，对符合条件的小型微利企业预缴时，是否可以减计应纳税所得额，以及如何填报等问题。5月日，国家税务总局下发了国税函[2010]185号文，明确了2010年度小型微利企业所得税预缴问题。

小型微利企业预缴时即享受减计50％应纳税所得

上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元(含3万元)，同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准,2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业(以下称符合条件的小型微利企业)，在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发(中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表)等报表的通知》(国税函[2008]44号)附件第4行“利润总额”与15％的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

企业从业人数和资产总额的统计口径。

符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]251号)第二条规定执行。

国税函[2008]251号第二条规定，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

首次预缴注意事项

符合条件的小型微利企业在2010年纳税年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。

上述规定意味着，年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业2010年预缴时，要享受减免优惠的条件是2009年度相关指标符合有关规定，并向主管税务机关备案核实。如果企业是2010年新办企业，显然不能享受该项优惠。

年终汇算清缴要重新核实当年相关指标

2010年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业20IO年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。

国家税务总局　关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知

政策背景

4N21日，国家税务总局下发了《关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》(国税函[2010]157号)一文。该文根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)的有关规定，进一步明确了高新技术企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题。

高新技术企业不能享受15％税率的减半征税

居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15％税率，但不能享受15％税率的减半征税。

减免税优惠过渡期指的是，根据国发[2007]39号文规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

国发[2007]39号文规定，企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。财税[2009]69号文进一步明确，所称的“不得叠加享受”，只限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。基于此，国税函[2010]157号文明确，居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于国发[2007]39号第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的15％税率，但不能享受15％税率的减半征税。

软件生产企业和集成电路生产企业不得叠加享受优惠政策

居民企业被认定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15％税率，也可以选择依照25％的法定税率减半征税，但不能享受15％税率的减半征税。

新税法实施前设立的经认定的软件生产企业和集成电路生产企业。根据财税[2000]25号文《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》，可自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。财税[2009]69号文又规定,2007年底前设立的软件生产企业和集成电路生产企业，经认定后可以按《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定享受企业所得税定期减免税优惠政策。在2007年度或以前年度已获利并开始享受定期减免税优惠政策的，可自2008年度起继续享受至期满为止。这类企业在新税法实施后又被认定为高新企业，根据国发[2007]39号文和财税[2009]69号文，高新技术企业享受减按15％的税率的政策与[2007]39号文规定的定期减免税过渡期优惠政策同样不得叠加享受。

新税法实施后经认定的软件生产企业和集成电路生产企业。根据财税[2008]1号文，新办软件生产企业和集成电路设计企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。如果这类企业在新税法实施后又被认定为高新企业，两种优惠政策都属于新税法实施后的政策，并不属国发[2007]39号文和财税[2009]69号文规定的不得叠加享受的优惠政策，国税函[20101157号同样明确只能享受其中一项优惠政策，即也不能享受15％税率的减半征税。

明确四项减半征收所得项目如何适用税率问题

居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第

八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25％的法定税率减半缴纳企业所得税。

实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条分别规定了以下四项所得可以减半征收企业所得税：(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得；(二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；(三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；(四)符合条件的技术转让所得。

原高新企业未重新认定，不能享受优惠政策

高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠,2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的，自2008年起不得适用高新技术企业的15％税率，也不适用《国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发[2007]39号)第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008年度起适用25％的法定税率。

原新技术企业，未按《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》重新认定的高新技术企业，从2008年度一律适用25％的法定税率。原高新企业必须按照《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函[2009]203号)的规定，原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满的高新技术企业，按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后，在2008年1月1日后享受对尚未到期的定期减免税优惠执行到期满的过渡性优惠政策。或在按照国税函[2010]157号最新规定，选择适用高新技术企业的15％税率。

关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题

居民企业经税务机关核准2007年度以前依照《国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》(国税发[1997]49号)规定，其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一依照《国家税务总局关于印发(跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法)的通知》(国税发[2008]28号)第十六条的规定执行。

国税发[1997]49号文规定，外商投资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得税。

国税发[2008]28号文第十六条的规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。

财政部　国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知

自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内(以下简称境内)单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：

1　在境内载运旅客或者货物出境。

2　在境外载运旅客或者货物入境。

3　在境外发生载运旅客或者货物的行为。

本通知自2010年1月1日起执行，2010年1月1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。

(财税[20lo]e号：2010年4月23日)

国家税务总局　关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知

根据《国家税务总局关于修订(增值税专用发票使用规定)的通知》(国税发[20061156号)第二十八条规定精神，现对外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联办理出口退税的问题通知如下：

一、外贸企业丢失已开具增值税专

在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

二、外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报出口退税。

三、对属于本通知第一、二条规定情形的，各地主管出口退税的税务机关必须加强出口退税审核，在增值税专用发票信息比对无误的情况下，按现行出口退税规定办理出口退税事宜。

(国税函[2010]182号；2010年4月23日)

国家税务总局　关于增值税一般纳税人抗震救灾期间增值税扣税凭证认证稽核有关问题的通知

青海玉树地震灾害发生后，由于灾区部分增值税一般纳税人增值税专用发票和增值税防伪税控系统专用设备损毁丢失，不能按照规定期限办理正常的报税和认证，导致纳税人增值税进项税额无法正常抵扣。经研究，现就有关处理办法通知如下：

一、增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票经稽核系统比对结果为“缺联票”的，由主管税务机关通过增值税抵扣凭证审核检查系统进行核查。属于地震灾害造成销售方不能按期报税的，由销售方主管税务机关或其上级税务机关出具证明，购买方出具付款凭证，据以抵扣进项税额。

二、受灾地区增值税一般纳税人购进货物和劳务取得增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，未能在开票之日起180天内认证的，可由纳税人提出申请，经主管税务机关审核，逐级上报至税务总局，税务总局进行逾期认证、稽核无误的，可作为增值税扣税凭证。

三、增值税一般纳税人取得公路内河货物运输业统一发票经稽核系统比对结果为“缺联票”的，可比照本通知第一条规定办理，受灾地区增值税一般纳税人进口货物取得海关进口增值税专用缴款书未能在规定期限内向税务机关申报抵扣的，可比照本通知第二条规定办理。

四、受灾地区增值税一般纳税人以及税务机关发生增值税专用发票(包括相应电子数据)和防伪税控专用设备损毁丢失的，主管税务机关应及时将损毁丢失的增值税专用发票通过防伪税控发票发售子系统采集录入失控发票数据，将损毁丢失的专用设备登记后重新办理发行。

(国税函[2010]173号：2010年5月4日)

国家税务总局　关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知

现就房地产开发企业开发产品完工条件确认有关问题，通知如下：

根据《国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006131号)规定精神和《国家税务总局关于印发

开发产品交付手续(包括入住手续)、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。

(国税函[20101201号] 2010年5月12日)

国家税务总局　关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知

为便于各地税务机关更好地贯彻执行《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(以下简称认定办法)，总局明确了认定办法若干条款的处理意见，现通知如下，请遵照执行。

一、认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计人税款所属期销售额。

二、认定办法第三条所称经营觌是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。

三、认定办法第五条第(―)款所称其他个人，是指自然人。

四、认定办法第五条第(二)款所称非企业性单位'是指行政单位、事业单位，军事单位、社会团体和其他单位。

五、认定办法第五条第(三)款所称不经常发生应税行为的企业。是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

六、认定办法第八条第(一)款所称申报期'是指纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份(或季度)的所属申报期。

七、认定办法第八条第(二)款规定主管税务机关制作的《税务事项通知书》中需明确告知：同意其认定申请；一般纳税人资格确认的时间。

八、认定办法第八条第(三)款第1项规定主管税务机关制作的《税务事项通知书》中需明确告知；其年应税销售额已超过小规模纳税人标准应在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》；逾期未报送的，将按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

纳税人在《税务事项通知书》规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般纳税人资格认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。

九、认定办法第九条第(一)款第3项所称会计人员的从业资格证明，是指财政部门颁发的会计从业资格证书。

认定办法第九条第(三)款所称实地查验的范围，是指需要进行实地查验的企业范围及实地查验的内容。

十、认定办法第十一条所称新开业纳税人，是指自税务登记日起30日内申请一般纳税人资格认定的纳税人。

(国税函[2010]139号；2010年4月7日)

国家税务总局　关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知

为加强对跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市。下同)经营建筑企业所得税的征收管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发(跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008]28号)的规定，现对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下：

一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。

二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部’应按项目实际经营收入的0.2％按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税'按照以下方法进行预缴：

(一)总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；

(二)总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总，分支机构应缴纳的税款；

(三)总机构既有直接管理的跨地区项目又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。

五、建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税。

六、跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。

七、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

八、建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地(市、县)项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。

最新税法规定范文第5篇

【关键词】 非货币； 对外捐赠； 税务处理

我国《税法》规定，企业将自产、委托加工的产品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于对外捐赠时，应当折分成按公允价值计量的视同对外销售和对外捐赠两个业务去作所得税处理，也就是税法要求，企业在对外捐赠各项资产时应当按视同销售处理，同时还要计算缴纳流转税和企业所得税。对外捐赠业务所发生的各种支出，除了符合税法规定的公益救济性捐赠或按企业的应纳税所得额的一定比例范围在税前可以扣除，其他的各种捐赠均不得在企业所得税前进行扣除。企业捐赠的种类有很多，根据其不同的分类，相应的税务处理也有所不同，由于篇幅所限，本文仅对其中的非货币性捐赠进行纳税探讨。

一、捐赠的含义及分类

（一）捐赠

简单讲，捐赠就是指没有索求地把有价值的东西给予别人。是指捐赠人无偿地自愿地把其自己有处分权的合法的财产捐赠给享有合法地位的受赠人，并把这些财产用于与捐赠人的生产经营活动没有直接关系的社会公益性事业的一种行为。

特点：自愿性、无偿性、偶然性、救急性。

（二）捐赠的种类

按照不同的标准，可以把捐赠分为不同的种类，一般的分类为：（1）按捐赠的性质不同，可以把捐赠划分为公益性捐赠与非公益性捐赠。公益性捐赠，是指捐赠人通过县以上政府机关及其部门或社会的公益性团体，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》所规定的范围内的公益捐赠。非公益性捐赠，是指捐赠人从人道主义的角度或以加快社会发展和进步方面所进行的社会责任的实际，向除了上述之外的所实施的社会的捐赠。（2）按捐赠者所提供的捐赠资产不同，把捐赠分为货币性捐赠和非货币性捐赠。非货币就是通常所说的产成品、原材料、固定资产、无形资产等，其未来价值不能肯定或无法确定，不能产生现金流入条件，在确认上不符合《企业会计准则第14号——收入》所规定的收入认定标准，在会计上也不能确认为收入，可是在税法上却要必须当作收入，且要进行流转税及所得税确认；在税法上，必须当作视同销售，因此必须在年末对应纳税进行调整。货币性捐赠，就是捐赠人用现金、银行存款等所进行的捐赠，在会计上，直接把支出数额列作营业外支出就可以了，而在税法上，却不会涉及流转税问题，可是在所得税上，却要视情况来进行相应的账务处理。

二、非货币性捐赠的涉税处理

（一）流转税

当企业拿非货币性资产进行捐赠时，对流转税方面，可以依据其捐赠的非货币性资产种类而异，同时作相应的税务调整，这些税归纳起来主要涉及两种税，即增值税和营业税。

1.增值税

当企业将其货物、材料、商品等流动资产或固定资产的动产类对外捐赠时，按税法规定，要视同销售，适用增值税。主要有以下几种情况：

（1）将自己外购的材料对外进行捐赠时的税务处理

企业把外购的材料对外捐赠时，属于改变了货物的用途，其在外购时所发生的增值税不可以在税前抵扣，因此，必须把原来在购进时已计入进项税额的增值税进行转出，记入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户和材料成本一并转入“营业外支出”账户。

企业外购商品用于对外捐赠，企业应按市价通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”，账户和商品成本合计记入“营业外支出”账户。

（2）将委托加工收回或自产的货物用作对外捐赠的税务处理

将企业自产或委托加工收回的货物对外捐赠时，由于自产或委托加工收回的货物经过了加工过程，从一个环节（生产）转移到了另一个环节（消费），其价值发生了增值，按税法规定，应当视同销售，要计算缴纳增值税。原因是确保增值税税源的目的，企业把货物用作对外捐赠，货物却最终脱离了企业的控制范围，货物到了企业的外部，根据税收监管的需要，难以监管，所以规定，不论货物是否增值，均要当作销售来计算并缴纳相应的增值税税额。

（3）固定资产等动产类的捐赠税务处理

企业2009年1月1日以后购进的动产类固定资产，将其对外捐赠时，根据新税法规定，企业应当按市场价值（公允价值）计算增值税，税率为17%或13%。在2008年12月31日以前购进动产类固定资产，必须按公允价值且不含税价的4%减半计算缴纳增值税，同时，把固定资产账面价值加上计算的销项税额合计记入“营业外支出”账户。

例4：2010年度，南宁运地公司通过市慈善总会向北海的一个灾区捐赠一设备（2009年5月购进），原值40万元，累计折旧15万元，公允价值30万元（不含税），适用增值税税率为17%。有关分录如下：

2.营业税

当企业将不动产和无形资产用于对外捐赠时，按税法规定，应当作为视同销售不动产，征收营业税。

我国税法规定，捐赠者（单位或者个人）拿自己的不动产或土地使用权无偿赠送他人时，要征收营业税；营业税法中规定的视同销售业务，仅限于销售不动产、转让无形资产、建筑业三个税目，却没有把劳务的无偿赠送行为指明为视同销售行为；营业税法中所规定的视同销售行为主要强调的是财产的所有权或使用权的转移。

例5：2011年度，南宁泊海公司通过市慈善总会向安永福利院捐赠楼房一栋，原值400万元，累计折旧100万元，公允价值330万元（不含税），营业税率为5%。

（二）所得税

我国的企业所得税法规定，在同一法人实体内部，只将货物由一个部门转移到另一部门，不作为视同销售行为征收相关税费（如将货物用于在建工程、管理部门、分公司）等，不需要计算缴纳企业所得税。关键原因主要是看企业所得税视同销售行为的资产的权属是否发生了转移，如果资产的权属没有发生转移，相当于从一个地方移到另一个地方，不产生应税行为，如果资产的权属发生了改变，就应当缴纳企业所得税。企业发生了非货币性对外捐赠业务，就相当于资产的所有权发生了转移行为，根据税法规定，应当计算并缴纳企业所得税。

当企业对捐赠业务计算当期应纳税所得额时，按照企业会计制度及企业会计准则规定，在利润总额计算的基础上，再加上如下公式的调整项目，来计算因企业的对外捐赠事项所产生的纳税调整金额：

企业的对外捐赠所产生的纳税调整数额={按税法所认定的捐赠资产的公允价值-[按税法所认定的捐赠资产的初始成本（原价）-按税法对固定资产原价所计提的累计折旧（或累计摊销额）]-因为捐赠而发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中减掉的相关税费（所得税除外）}+对外捐赠时按会计准则规定要计入当期营业外支出的金额-按税法规定的可以税前扣除的公益救济性捐赠金额

通过以上的计算而得到的纳税调整金额，就是当期应纳税所得额。

对外捐赠的外购材料，按会计准则规定，会计上必须按成本结转，在增值税上，根据所购进货物的进项税作转出。年末对企业所得税进行汇算清缴时，按照企业外购商品进行无偿捐赠所购入货物的价格来认定收入，进行纳税调整，并作为视同销售，按购进价格确认为收入，外购价确认成本，如果收入与成本相等，那么也会影响到三项经费计提的基数。

当企业将自产的货物用于对外捐赠时，按会计制度规定，必须按实际成本进行转账，而在税法上，企业必须按视同销售货物处理，同时计算增值税的销项税额。在企业所得税方面，也应当按视同销售处理。根据规定，必须按该货物的市场价格确认视同销售收入，并同时按该自产货物的实际成本进行结转，此时会形成收入与成本数额的不一致，按税法规定这个差额必须加到应纳税所得额计算缴纳所得税。

综上所述，当企业将属于自己的货物对外捐赠时，根据我国企业会计准则规定，在会计上不会形成实际收入，但却要按视同销售进行相应的会计处理，所以就直接按货物的成本进行结转了，在会计上也就不能走收入类科目了。但根据我国的税法规定，企业应将捐赠货物按市场价格计算流转税和损益类科目计算企业所得税的应纳税所得额。具体做法：按增值税法的规定，企业将自己货物或动产类的固定资产向外捐赠时，应当按视同销售货物计算并缴纳增值税。按营业税法规定，企业将自己的不动产和无形资产（含土地）向外进行捐赠时，必须按销售不动产进行视同销售并计算缴纳营业税。根据我国最新的所得税法，企业在向外进行捐赠时，不管会计上如何进行账务处理，在税务上必须确认收入。2008年国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函［2008］875号）》在确认货物的销售收入标准时作了原则性的规范。除非《企业所得税法》及实施条例附有其他规定，否则在企业确认货物的销售收入时，必须严格按照会计的权责发生制计量基础和实质重于形式的会计确认原则。企业销售商品时，是否要确认为收入，其条件为：一是企业的销售商品合同已经与对方签订了，该企业的商品所有权上的主要风险和相关报酬已经转移给了购货对方；二是售出企业对该批商品既不能保留通常跟其所有权有联系的商品继续管理权限，也无法实施有效的监督控制；三是已售出的商品相应的收入金额能够可靠地进行确认和计量；四是该销售商品已发生或将发生的成本能够可靠地确认。在会计准则中，将经济利益是否很可能流进该企业作为商品销售收入确认的必要条件，按照规定，我们就得把企业对外的无偿捐赠货物剔除在上面的收入之外，在所得税法中，也没有将其作为收入的必要条件，正因为这样，在会计上，就不能把企业的对外无偿捐赠确认为收入。但在企业所得税法中，必须把企业的对外无偿捐赠确认收入，计算缴纳所得税。国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）》中对企业资产的视同销售行为作了具体的说明。企业在将资产移送他人使用时，由于该项资产上的所有权已完全被改变，所以该项资产已不再属于内部处置资产，企业必须按税法规定确认为企业的视同销售收入。

【参考文献】

［1］ 财政部.中华人民共和国企业所得税法［EB/OL］.，2007-05-20.