企业税务筹划的策略

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企业税务筹划的策略范文第1篇

关键词:税务筹划;公路施工企业;应用;策略

公路施工企业是指从事公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定,公路施工企业的税负有财产税、营业税、所得税等,其主要税负是营业税和所得税。公路施工企业的生产经营具有生产周期长、“订单”式作业、受业务量的制约、各年度盈利水平往往不够均衡等特点。因此,跨期确认收入与费用、合理安排工程项目及其进度是影响施工企业纳税筹划的主要因素。企业应结合会计政策的选择进行税务筹划。

一、税务筹划基本理论

(一)税务筹划的合法性

税务筹划是指企业在法律规定许可的范围内,运用一定的方法和策略,对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排,以最大限度减少自身的纳税支出,达到经济利益最大化的经济行为。税务筹划与偷税、漏税有着本质区别,税务筹划是在合法的原则下进行的,充分利用税法中固有的起征点、税率、税目、税收优惠政策等对纳税人的筹资活动、投资活动、经营活动等进行巧妙安排,以达到在合法前提下少缴或不缴税及优化税负成本结构等目的。而偷漏税是一种违法行为,是企业采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿或记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者进行虚假纳税申报,故意少缴或不缴应纳税款。随着税收监管力度的加大,简单化的偷逃税款行为风险越来越大,也越来越没有生存空间。而税务筹划是在守法的前提下的理财行为,在未来的企业管理中,地位将会越来越重要。

(二)税务筹划应遵循的原则

1.合法性原则

在税务筹划中,首先应该严格遵循合法性原则。公路施工企业必须严格按照现行法律、法规和政策进行税务筹划,并在遵守合法性原则的条件下,随着政策和经济环境的变化及时调整税务筹划策略。最常见的、最有文章可做的是各种税收优惠政策,如经济特区和高新技术开发区的优惠政策,西部大开发和振兴东北老工业基地的有关优惠政策等。

2.稳健性原则

一般来说,纳税人的节税利益越大,风险也就越大,各种节减税收的预期方案都有一定的风险,如法律风险、税制风险,市场风险,利率风险,债务风险等。税务筹划应该在节税利益与节税风险之间进行的必要的权衡,以保证能够真正取得财务利益。

3.专业化原则

税务筹划是一项高层次的理财活动,要求的专业素质较高。从事税务筹划的人员不仅要精通与税收有关的法律法规,而且还要具备财务、金融、统计、数学、贸易等各方面的知识,并且熟悉企业所在行业的环境和企业内部业务情况,在符合企业长远利益和当前利益的情况下,制定实用、灵活的税务筹划方案,为企业争取到最大的外部发展空间。

4.成本效益原则

税务筹划的目的是使企业获取最大利益,如果通过税务筹划产生的收益小于为此发生的成本,筹划就失去了意义。所以,无论由自己内部筹划还是由外部筹划,税务筹划应该要尽量使筹划成本最小。

二、公路施工企业税务筹划的必要性

(一)降低公路施工企业的税负成本

近年来,各地方税务机关采取定率随征和委托代扣代缴等方式,不断加大对建筑业的税收征管力度,同时还存在重复征税问题,使得建筑施工企业的税收负担不断增加。而现行的税收法律体系在短时间内又不可能有所改变的情况下, 通过纳税筹划, 实现税负的减轻, 是企业的唯一选择。

(二) 规避涉税风险

依法纳税是每个纳税人应尽的义务,偷税、漏税则要受到法律制裁。很多公路施工企业怕税务机关查帐,就是因为不知道自己该交多少税,是否合理合法,一旦税务机关查出问题,给公司造成不必要的损失。因此,必须加强企业的纳税筹划,在业务过程中注意税收问题,才能避免税收风险。

(三)增强财务管理的需要

应该怎样交, 要看业务怎样做。不同的业务过程,产生不同的税收。尤其在当前,公路施工企业竞争激烈,承揽到的施工任务,相互压低报价、垫资施工的现象非常普遍,致使企业资金紧张,利润微薄,为追求企业价值最大化,涉税事项的管理已经成为增强企业财务管理质量的“必修课”。

三、税务筹划在公路施工企业的应用策略

税收是根据企业的经营行为而发生的。而我国一些公路施工企业认为缴税是财务部门的责任,缴多缴少是会计核算上的问题。税务部门不会完全依赖企业的账目去征税,而是根据企业经营签订的相关合同或证明来确定业务发生额,这就要求企业财务部门在提高自身业务水平的同时参与经营管理,站在全局的高度应用一定税务筹划策略对涉税事项进行统筹谋划。

(一)工程承包应尽量采取包工包料方式

公路施工企业在经营过程中,缴纳税收中,营业税是其中一种主要的税收。施工企业应与建设单位签订包工包料的工程承包合同。因为建设单位一般是直接从市场上购买材料价格较高,这必然使施工企业的计税依据较高,而施工企业则可以与材料供应商建立长期合作关系,获得比较优惠的价格,这样就可以降低计入营业税计税依据的原材料的价值,从而达到节税的目的。

(二)签订合同时注意方式的选择

1.签订总分包合同,避免签订承包合同

根据营业税条例的规定,建筑工程施工总承包征税,工程分包的,分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴,总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税。例:甲工程承包总公司通过竞标,向业主承揽了一项价值3000万元的公路工程,甲公司又将该工程以2000 万元分包给乙工程公司施工。甲公司与业主签订了工程总承包合同,同时又与乙公司签订分包工程施工合同。甲公司涉税处理有两种选择:一是双方签订建筑施工合同,即按建筑业征税,则营业税=(3000-2000)×3%=30 万元;另一选择是签订承包合同,则应按服务业征税营业税=(3000-2000)×5%=50万元。显然按方案一可节税20万元(假设其它随征税一样)。

2.能签订建筑安装合同的不要签订劳务分包合同

随着施工企业竞争的加剧,有些企业的施工任务不足,有些设备闲置,为了提高设备的利用效率,可以利用闲置设备去分包其他企业的施工任务。而签订经济合同时,要注意签订合同的类型不同,征收的税率是不同的。如根据对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同将划分为营业税两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%,服务业适用的税率是5%。如当签订劳务分包合同时按建筑安装税率3%征收,当签订机械租赁合同时按租赁业5%征收(假设其它随征税一样),所以应尽量签订劳务分包合同。

(三)纳税时间的确定

公路施工企业缴税的一个特点是本期收入和成本的确定时间与金额具有可调节的余地。税款延迟交付可以取得资金的时间价值,减轻企业流动资金短缺的压力。利用税法关于纳税义务发生时间的规定,合理选择对本企业有利的结算方式,将纳税义务发生时间尽量往后推迟, 也是一种重要的税收筹划方法。如《企业会计制度》规定建造合同采用完工百分比法确认收入,确认合同收入的同时要计算营业税及附加,建筑营业税纳税义务发生时间比较复杂。需要根据具体情况,把握好营业税的纳税义务发生时间,避免提前纳税。

另外,由于施工企业作业周期长、耗费资金大,所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式,纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。如企业所得税采取按年征收、分期预缴、年终汇算清缴的征管办法。根据国家税务总局规定,企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。而且根据《企业会计制度》和《建造合同准则》,施工企业在资产负债表日确认合同收入与费用。据此,企业在前三个季度尽可能地少确认收入,可以延缓支付所得税,从而减少资金压力,节约资金成本。

(四)利用固定资产折旧政策进行筹划

税法赋予了施工企业折旧方法和折旧年限一定的选择权。因此,在施工企业可以选择双倍余额递减法和年数总和法加速折旧,可以摊销更多的折旧费用。这样,企业可以及时将折旧费用计入成本,减少当期应纳税所得额,不仅可以缩短固定资产的投资回收期,加快企业的资金周转,还能够将收回的资金用于扩大再生产,获得资金的时间价值。

(五)利用集团的优势进行合理的税务筹划

现在很多公路施工企业是集团性质,可以利用本企业的集团优势进行利润和费用的税务筹划,如企业集团可以将利润高的施工任务分配给企业所得税率低的子公司或分配给处于亏损期的子公司施工,利用子公司的不同税率或利润弥补亏损的政策,达到降低整个集团公司税负的目标。税法规定,企业集团总部为其下属公司提供服务,有关的管理费用可以分摊给下属公司。因此,集团公司可以给税率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理费用,税率低或处于亏损状态的子公司少分配管理费用,达到降低企业整体税负的目的。

(六)利用设立下属结构进行合理的税务筹划

企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。由于公路施工企业地点经常处于流动状态,当企业去异地从事经营活动,可以选择建立从属机构,利用国外或外地所得税、营业税的差异来达到税收筹划的效果。如在异地项目有可能亏损时,应采用分公司或者办事处形式,其亏损用总公司的赢利抵补,且可能降低适用税率。在预计赢利情况下,可采用子公司形式,使子公司的赢利缴纳企业所得税时使用较低档的税率。

参考文献:

[1]金虹.施工企业纳税筹划思路与方法的探讨[J].长春工程学院学报(社会科学版),2006,7 (4):42～43.

[2]王芸. 税务筹划的基本理论与应用[J].中国农垦 ,2008(9): 48～51.

[3]匡益元.浅谈施工企业纳税筹划[J].金融经济,2007(6):158～159.

企业税务筹划的策略范文第2篇

关键词：税务会计；税收筹划 理性人；企业；战略规划

一、企业税收筹划的价值分析

（一）企业税收筹划的驱动力

经济学“理性人”的假设告诉我们，投资者总是会进行“成本-收益”核算，所以企业把资金投入企业，其根本目的就在于通过企业的产品和服务实现资金的增值。股东与企业本质上市一种契约关系，企业从股东那里获得了组织生产经营活动的资金，相对应的企业也应该为股东创造满意的回报。一旦较长时期（或者在约定时期）内企业的生产经验活动和盈利能力没有达到股东的预期，股东与企业的契约关系便面临中止的风险。

而企业本身是以盈利为目的的，其盈利的实现手段是向社会提供相应的产品和服务，企业的这一根本属性决定了企业的在其行为中的基本价值导向。企业的税收问题始终是企业必须要面对的一个问题，对于一个“理性”的企业而言，不缴或少缴税始终是其追求的价值目标之一。除却逃税、漏税等违法手段之外，一个真正的理性企业会为了实现企业的价值最大化，进行税收筹划。

（二） 企业税收筹划的可行性

众所周知，经济人假设是西方经济学最为重要的假设之一。在税收法治领域也影响甚大，尤其是作为一种方法论，分析纳税人及税收征收管理机关的行为选择时，具有非常重要的意义。其基本假定是，人是一个自私的、理性的功利最大化者。在税收中，纳税人会尽可能的选择不交或者少交税。一般认为，纳税筹划是指纳税人在既定的税法和税制体系许可得范围内，通过对其经营活动或个人事务活动进行事先的筹划和安排，减轻税负或延期纳税，从而实现收益的最大化的行为①。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，有助于纳税人增强纳税意识，促进一国税制完善。

（三） 企业税收筹划的重要性

值得指出的是，合理的税收筹划本身并不违反税法的规定，并不是违法行为，相反，这是一种合理合法的行为，对于减轻企业的税收负担，增加企业利润，提高企业的竞争力具有十分重要的意义与价值。同时，企业进行合理的税收筹划，不仅仅能够实现企业的内部收益，其通过税务会计筹划等方法实现合理避税，还具有良好的外部效应，如可以增强纳税人的权利意识，提高整个社会对于税收的了解和认知，同时，也能够在长期的不断反复的税收征收博弈实践中促进税收法律法规及相应的制度体系的健全和完善。

二、税务会计的兴起及其基本内涵

（一）税务会计的兴起及其背景

正确了解税务会计产生和发展的历史，有利于我们理解和掌握税务会计的本质，同时能够在此过程中，理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别。就其产生的背景而言，西方社会随着工业化的发展，市场经济的不断发展，尤其是随着全球化时代的来临，企业的重要性得到不断突出，税务会计的战略价值也得以体现。就中国而言，由于历史和社会的原因，我国的税务会计兴起和发展的时间较短，在改革开放之后才逐渐起步，1992年之后，随着市场经济以及相应的税务和会计制度的不断健全，税务会计也得到了相应的发展。

因此，税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。也有人形象的会所税务会计是税务中的会计，是会计中的税务。美国著名税务会计专家吉特曼博士，日本著名税务会计专家武田昌辅，台湾辅仁大学会计系主任吴习，国内著名税务会计学者盖地教授等学者都对税务会计有相应的论述，限于篇幅，此处不再一一赘述。

（二） 税务会计的基本内涵

笔者认为，税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。税务会计具有一些基本的特点，主要有以下几点，一是法律性，直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。二是专业性，运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督。三是融合性，融税收法规和会计制度于一体。

三、税务会计在企业税收筹划中的策略选择

（一）战略层面

税收征收管理机关作为一个理性的机关，在社会契约论者的视角下，代表着全体全国进行税收征管，因此其有权利更有义务进行合理征税，不允许纳税人不缴或少缴税款。这就出现了一个矛盾，纳税人永远想进行税收筹划，尽可能合理避税，而国家总是想尽办法，尽可能把立法本意所想征的税征收起来。纳税人的税收筹划与国家的征税需要（进而会采取反避税政策）会永远处在互动博弈之中，在这种情况下，企业应该充分认识到，利用税务会计进行税收筹划，并不是一件容易的简单的事情，企业应该从战略的角度对此加以重视，做好战略规划、制定相应的税务会计行动指南，如此，才能从容的进行的合理的税收筹划。

（二） 人员层面

众所周知，现代税法体系的不断完善，变得日趋繁复。税务会计既融合了税务方面的专业知识，也与会计学统计学的知识密切相关，可以说是一门非常精妙复杂系统的学问，在实践的应用中也非常难以驾驭，对人才的要求较高。因此，企业应该加强税务会计的人才资源队伍建设，一方面要不断引进税务会计方面的专业人才，另一方面要结合企业实际，进行合理的人才资源培训和教育，使得税务会计人员能够与企业的发展相适应。

（三）监督层面

由于税务会计在税收筹划中的重要意义与价值，而且往往蕴含着巨大的经济利益。在这种情况下，一旦缺乏相应的监督管理机制，往往容易出现腐败寻租的情况。有鉴于此，企业及相关的主体应该构建合理的监督检查机制，完善制度规章和税务会计流程及操作方法，从制度层面规避寻租，真正提高税务会计在企业税收筹划中的科学合理行之有效的应用。

四、结语

随着经济全球化的发展以及企业竞争的不断加剧，加上，国际税收协定以及国内税法都变得日益庞大复杂难懂，随着社会经济环境的发展，也难免产生新的漏洞。此外，税务会计从业者与普通人一样只具有有限理性，由此决定了税务会计在企业税收筹划中的策略选择需要不断的因时因地进行合理的调整。（作者单位：西南财经大学）

参考文献：

[1]盖地.构建我国税务会计范式与模式探讨[J].现代财经-天津财经学院学报，2006，26（2）：25-29.

[2]孙静.论如何改进我国的税务会计信息披露[J].会计之友，2013，（6）：19-20.

[3]刘华.我国税务会计理论体系中有关税务筹划问题探究[J].理论前沿，2007，506（17）：29-30.

[4]陈茸.试论建立税务会计的客观必然性[J].重庆大学学报（社会科学版），2004，10（6）：38-40.

[5]王菁，刘景娟.建立我国税务会计理论框架的思考[J].商业会计，2012，（13）：88-89.

企业税务筹划的策略范文第3篇

关键词:税收筹划;非完全信息;博弈模型

中图分类号:F27文献标识码:A

引言

经济人假设是经济学中两个最基本的假设之一。具体地说,就是经济人的本质是自私的,其从事所有的经济活动都是理性的,总是以最小成本去追求最大的经济利益。这项假设应用到企业纳税中就是说企业具有“纳税理性”,总是在特定的税收环境下进行自利的、主动的选择,以最大限度地实现最小投入(纳税成本等)和最大产出(税后利润)的均衡。正是因为企业具有这种理性的行为选择以及我国税收法律法规的不完善性和局限性,导致企业为了追求自身利润最大化而纷纷采用各种手段来减少纳税。随着我国税收法律法规的逐步完善和打击偷、逃、漏税的税收行为力度的加强,税收筹划就成为市场经济条件下经济发展和诚信纳税的必然产物。税收筹划是企业的一种理财活动,是指纳税人为实现自身经济利益最大化的目标,在不违反现行法律的前提下,依据政府的税收政策,通过对企业的经营事项进行事先筹划,对多种纳税方案进行科学的优化选择,以获得最大的税收利益。博弈论研究的是一些个人或组织在一定的环境条件下,在一定的规则下,同时或先后,一次或多次,从各自可以选择的行动或策略中进行选择并加以实施,并从中取得相应结果的过程。博弈论可以说是现代经济学的一场革命,1994年度的诺贝尔经济学奖授予三位博弈论专家,可以看作是一个明显的标志。许多经济现象现在都能用博弈论来解释,博弈论在经济学中应用也越来越广泛,并且成为一种普通的经济学分析工具。在博弈论中,个人效用函数不仅取决于自己的行为选择,而且也依赖于其他相关人的行为选择。从这个意义上讲,博弈论研究的是存在相互外部条件下的个人选择问题。对于企业来说,博弈论的指导作用是不言而喻的。正是因为如此,本文对税收筹划领域的博弈行为进行分析,以期对税收筹划问题提供一种新的解释和研究思路。

一、博弈论相关概念

1、纳什均衡。“纳什均衡”是由美国数学家纳什提出的,现已成为博弈论中应用最广泛、使用频率最高的一个概念,是博弈论的基础和核心。纳什均衡是具有如下特征的策略组合:每一个局中人的策略都是对其他局中人策略的最佳反应。换句通俗的话说,就是在给定你的策略,我选择的策略是最好的;在给定我的策略,你选择的策略也是最好的,即双方在对方给定策略下不愿意调整自己的策略,这种最佳策略组合就构成一个“纳什均衡”。它体现了双方博弈行动的一种稳定状态。

2、纯策略和混合策略。纯策略就是给定每一个局中人具体明确的非随机性的行动计划,而且各个局中人的支付也是明确的。而混合策略是与纯策略相对的一个概念,是指博弈方根据一组选定的概率,在两种或两种以上可能的行为中随机选择的策略。注意混合策略包括纯策略,而且有时在不存在纯策略纳什均衡的情况下却存在混合策略的纳什均衡。

3、非对称信息。非对称信息是一个与对称信息相对的概念,非对称信息又叫信息不对称,是指在参与博弈的各方中某方拥有的信息其他方并不拥有,即有一方对其他方的信息所知不完全。

二、税收筹划博弈行为描述

税收筹划的过程就是在不违反现行税收法律法规的前提下,对税收政策的差别进行选择的过程,这种过程是企业根据现有的信息进行行为选择的过程。企业对自己的财务状况、发展战略和筹划意图有着完全的信息,熟悉和掌握国家的各种税收法律法规和政策。但是,企业对其竞争对手的经营状况、财务状况以及发展战略不可能都完全了解,因此他们之间是信息不对称的,在市场竞争中彼此直接就构成了一个博弈中的两个局中人。同时,外部市场环境的变化对企业来说也是信息不对称的,企业无法准确地预测市场的变化时间、方向以及如何变化。同样,就外部市场环境来说,它由无数的企业组成,其定企业的信息对它来说也是不对称的,所以企业和外部市场环境也构成一个博弈的双方参与人。企业在经营过程中进行税收筹划时,国家制定的税收法律法规是公开、透明的,企业是完全了解的。但是,企业税收筹划的合法性却需要得到税务机关的认可,在这一过程中,由于税务机关对企业信息的了解是不完全的,且税务稽查人员的水平参差不齐以及看待问题的角度不一样都将导致税务行政执行的偏差。因此,即使企业的税收筹划是完全符合国家政策的,也有可能被税务机关认为是偷税或恶意的避税而加以查处。所有的这些信息对企业来说也是不对称的,企业无法判断税务机关对税收筹划的界定和税务人员的素质,从这一点来说,企业和税务机关又构成税收筹划博弈的双方。

三、企业税收筹划博弈模型分析

从以上分析可知,企业在实际进行税收筹划时必须考虑三个方面的因素:一是要考虑竞争对手采用的策略对自己的影响;二是要考虑外部环境变化的影响;三是要考虑代表国家的税务机关对企业税收筹划活动是否认定为合法税收筹划的影响。下面将通过建立对应的博弈模型来分析这三个因素对企业是否进行税收筹划决策的影响:

1、企业与企业之间的博弈分析。在市场经济条件中,企业之间作为市场竞争博弈的主体是理性的,总是以自身利益的最大化为原则来选择最优的策略行动。企业与企业之间展开的是在非完全信息条件下的博弈,本文假设在同一行业中存在两家实力相当的大型企业A和B,都面临着是否要进行税收筹划的选择。他们经过测算得出:如果两家企业都进行税收筹划,各自获得正的节税收益为X单位,而都不进行税收筹划各自获得的节税收益为零。如果A企业进行税收筹划而B企业不进行税收筹划,A企业获得节税收益为Y且Y>X,而B企业的节税收益为零(因为此时A企业降低了成本,增强了竞争力,能够抢占B企业原来的市场份额),反之亦然。

模型的建立:局中人(1)是A企业,局中人(2)是B企业;行动策略:A、B企业都是筹划或不筹划。假设A、B企业进行税收筹划的概率分别为P1和P2。节税收益的支付矩阵如下:

表格中每格的两个数字代表对应策略下两个企业的节税收益,第一个数字是A企业的节税收益,第二个数字是B企业的节税收益。

先站在A企业的角度看,筹划的期望收益:EU1=XP2+Y(1-P2)>0;不筹划的期望收益:EU2=0。从分析可知,不管B企业采用什么策略,税收筹划都是A企业的严格优势策略,因而理性的A企业会选择税收筹划。同样的道理,站在B企业的角度看,无论A企业采用何种策略,税收筹划也是B企业的严格优势策略,因而理性的B企业也会采用税收筹划策略。所以,(筹划,筹划)的策略组合不仅是这个博弈的混合策略纳什均衡的解,而且还是一个混合占优策略均衡的解。企业选择税收筹划不仅可以增加自己的收益,而且也会增加整个系统的收益。因此,理性的企业都会选择税收筹划来降低自己的经营成本,提高企业自身的竞争力,以使自己在激烈的市场竞争中处于有利的地位。

2、企业与外部环境博弈分析。外部环境包括企业所处的市场环境和税收环境,是企业经济活动中不可控的因素。其中市场环境是企业赖以生存的基础,而税收环境是企业税收筹划的外部条件。尽管博弈主体外部环境在形态上不是一个具体客观实体,但却时刻影响企业的经营。因此,企业进行税收筹划必须考虑外部环境变化所造成的影响。企业进行税收筹划时需要花费的筹划成本包括直接成本、机会成本和风险成本。直接成本是企业为取得税收筹划收益而发生的直接费用,是一种显性成本,筹划者一般都会在筹划方案中予以考虑;机会成本是指企业为了采用特定的税收筹划方案而放弃的其他潜在收益;风险成本是指税收筹划方案因外部环境的变化而使筹划目标落空和筹划方式选择的不妥导致要承担法律责任所造成的损失。

模型的建立:局中人(1)为企业,局中人(2)为外部环境;博弈双方的策略:企业为筹划或不筹划;外部环境为变化或不变化;模型中变量的含义:C1表示税收筹划的直接成本;C2表示税收筹划的机会成本;C3表示外部环境变化的风险成本;T表示税收筹划的收益;P表示外部环境变化的概率。企业节税利益矩阵如下:

表格中每格的数字都是企业在对应的策略组合下所能得到的支付。由于企业所获得的是不完全信息,所以企业不能确定外部环境变化的概率,设企业假定外部环境变化的概率为P,外部环境不变化的概率为1-P,可求出这个混合策略博弈的结果。

企业进行税收筹划的期望收益:EU1=P(-C1-C2-C3)+(1-P)(T-C1-C2);企业不进行税收筹划的期望收益:EU2=0。只有当EU1>0,即P

3、企业与税务机关博弈分析。在企业和税务机关的博弈模型中,虽然双方都是博弈的主体,但企业和税务机关的权利和义务是不对等的。企业作为纳税人负有纳税义务,而税务机关则是代表国家行使征税权。在企业的税收筹划已成为事实的情况下,具体执行税务行政行为的税务机关可能承认企业税收筹划的行为是合法的,也可能认为企业税收筹划的行为是不合法的。在以企业与税务机关为博弈主体的这种序贯博弈中,也存在着混合策略纳什均衡,即两个局中人的最优混合策略的组合,这里的最优混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立:局中人(1)为企业,局中人(2)为税务机关;博弈双方的策略:企业的行动选择是筹划或不筹划,税务机关的行动选择是认定企业的税收筹划为合法或不合法;模型中变量的含义:Y为企业扣除应纳税额后的净收入;T为税务机关征收的净税款(即扣除征收成本);C为企业税收筹划的成本;F为税务机关认定企业税收筹划不合法对企业的罚款;M为企业税收筹划的收益;P为税务机关认定企业税收筹划不合法的概率。

(1)企业与税务机关的支付矩阵:

(2)企业与税务机关博弈的树型表达式见图1。(图1)

在假定税务机关认定企业税收筹划不合法的概率为P时,企业选择税收筹划和不筹划的期望收益分别为:

EU1=(1-P)(Y-C+M)+P(Y-C-F)

EU2=(1-P)Y+P(Y-F)

令:EU1=EU2,得到均衡概率为P*=(M-C)/M=1-C/M,即:当PP*时,企业的最优化策略是不进行税收筹划;当P=P*时,企业是否进行税收筹划的期望收益相同。

从以上分析可知:

1、企业税收筹划的收益M越大,进行税收筹划的概率越大;

2、企业税收筹划的成本C越高,进行税收筹划的概率越小。

四、结论

任何企业的税收筹划方案都是在一定的时间、一定的税收法律环境下进行,以企业所获的现有信息为基础制定的,具有明显的针对性和实用性。但是,由于税收筹划过程中存在各种风险,这种风险不仅可能使企业的筹划目标不能实现而且有可能会给企业带来损失,因此税收筹划是一件非常复杂的、高智商专业化的活动,需要筹划者具有创新精神和创造性的思维,在思维方式上不拘一格。而这种创造性不是想当然,它需要筹划者相当熟悉有关的税收法律法规、精通财务知识和丰富的实践经验。

由于企业不可能获得充分而又完美的信息,这就要求企业在已有的信息条件下,根据自己的实际经营情况并结合本企业的长远发展战略全面分析,权衡利弊,因时、因地制宜地设计具体的筹划方案,以求企业的整体利益最大化。

(作者单位:1.广东培正学院;2.广东外语外贸大学南国商学院)

主要参考文献:

[1]王则可,李杰.博弈论教程.北京:中国人民出版社,2004.

[2]马丁.J.奥斯本,阿里尔.鲁宾斯坦.博弈论教程.北京:中国社会科学出版社,2000.

企业税务筹划的策略范文第4篇

一、税务筹划的含义

关于税务筹划的含义，当前国内学者有着不同的认识：

首先，对税务筹划是否合法问题的认识。其中，较有代表性的说法有：一是税务筹划属于避税范畴，避税包括税务筹划、税收规避和税收法规的滥用三种方式。二是税务筹划有广义和狭义理解之分，广义的税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。狭义的税务筹划仅指企业合法的节税筹划。三是将税务筹划外延到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将逃税策划、骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中。

其次，关于税务筹划的主体，有纳税人一方主体和征纳双方主体两种说法。“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境和现行税法，遵循税收国家惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目和内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排。”

“税务筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。”

“企业税务筹划的行为条件是遵守国家税收法律和税收行政法规，其行为目的是节约或减少税款支出，其行为方式是选择税负最轻或总体收益最大化的纳税方案以处理其经营、投资及财务事项。”

“税务筹划是指合法的节税筹划，是企业在法律规定许可的范围内，运用一定的方法和策略，对经营活动和财务活动中的涉税事项进行筹划与安排，以最大限度减少自身的纳税支出，达到经济利益最大化的经济行为。从行为性质来讲，税务筹划是一种理财行为，属于企业的财务管理活动。从涉及范围来看，税务筹划的研究范围涉及企业生产经营、财务管理和税收缴纳等各方面。”

“税务筹划是指税收事务参与主体就征收管理事务和税款缴纳事务所进行的策划，以期达到一方面将应收的税款尽可能收上来；另一面纳税人尽可能在政策法规允许的范围内少缴税款以期减少税务成本。由此可见，税务筹划的主要内容分为以上两个领域：一是站在税收管理的角度进行的税收筹划；二是站在纳税人减少税收成本角度所进行的纳税筹划，即：税务筹划=税收筹划+纳税筹划。”

笔者认为，税务筹划首先是在“不违法”的前提下进行的，与违法的偷逃税款行为是不同的。在此基础上，根据筹划主体的不同，税务筹划又可分为广义和狭义两种，广义的税务筹划包含上述征税者和纳税人双方的行为，税收管理者的“税务筹划”是指其对税收征管过程的不断完善，将应收的税款按时足额收缴，但这并不是说征管方为达到目的就可以滥用法律法规，从而损害纳税人的合法权益。而狭义的税务筹划仅指纳税人的纳税筹划。本文认为的纳税筹划属于狭义的范围，税务筹划是纳税人在不违反相关税收法律法规的前提下，通过对日常经营活动进行筹划和安排，尽可能减少自身的税收支出，实现自身经济利益的行为，是一种财务管理活动。

二、与税务筹划相关的经济学阐释

1、合乎理性的人的假设条件。这个假设也被称作“经济人假设”，这是经济学最基本的两个假设之一，是建立经济学理论的基石，脱离了这一基本假设，经济学的“大厦”也将不复存在。“经济人”这一概念可以看作是现实生活中参与经济活动的一般人、企业或组织的抽象，它有两方面的含义：首先，作为经济活动的主体，“经济人”是利己的，以自身的利益最大化为前提的，力图以最小的经济代价去追逐和获得自身的最大利益；其次，“经济人”的假设认为人是有理性的，他能够根据所处不同的环境对其活动做出合理、有智慧的安排，并能够预测到由此带来的风险和其他不利影响，其活动是理智的。

在计划经济条件下，企业获取的收益无论是以税收还是利润的方式，最终都是要上交国家，因此企业没有必要进行税务筹划。而在市场经济条件下，作为“经济人”的企业是自主经营、自负盈亏的经济主体，以自身的利益最大化为目标，为减少税收支出，就有了进行税务筹划的动机。同时，在进行税务筹划时，企业同样是“合乎理性的经济人”，企业希望通过最低的税务筹划成本实现最高的税务筹划利益，企业会寻找能够带来最大净利益的税务筹划方案，也会尽最大可能避免税务筹划失败所带来的风险，最终目标仍然是为实现自身利益的最大化。

2、信息不对称。经济学的另一个重要假设是“完全信息的假设”。这一假设是指市场上每一个从事经济活动的个体都对有关的经济情况拥有完全的信息。显而易见，这种假设并不符合现实，在现实经济生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方拥有更多的信息。信息是一种有价值的资源，拥有信息的一方可以利用其掌握的信息获取更大的利益。

税收的征收与纳税人的会计核算有着密不可分的关系，不论对于税务机关来讲还是对于纳税人来讲，离开会计核算的信息，税款的征纳也无从谈起。通常情况下，纳税人掌握着更详细的会计信息，纳税人可以利用自己掌握的会计信息进行涉税事项的管理，如盈余管理等，从而尽可能地减少税收支出，最大限度的实现自身的利益。信息不对称的存在使税务筹划成为可能。

3、委托-理论。委托-理论是建立在非对称信息的基础上的。委托-理论的主要观点认为，委托-关系是随着生产力发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因：一方面是生产力发展使得分工进一步细化，权利的所有者由于知识、能力和精力等原因不能行使所有的权利；另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的人，他们有精力、有能力行使好被委托的权利。委托人和人均被假设为追求经济利益最大化的个体，其在各自组织内追求自身目标，这必然导致两者的利益冲突。人利用“完全信息”谋取私利，对委托人利益造成损害。委托-理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励人。人是拥有信息的参与者，是信息占优方、知情者，而委托人即没有信息优势的参与者。

在税务筹划中，纳税人作为拥有信息的一方，是人；而税收管理者相对于纳税人处于信息劣势，是委托人。根据委托-理论，人为实现自身利益最大化，常常会利用自身的信息优势做出损害委托人利益的行为。为了使人按委托人的利益行事，委托人需要对人进行监督和激励。在税务筹划中，纳税人有可能进行过度的税务筹划而税务征收者并不知情，税务征收机关为了确保税收收入，通常要对纳税人进行各种税务稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，这是委托人对人的监督支出，加大了征税成本。同时，税务机关也会设计一套激励机制，如税收优惠等，鼓励纳税人依法纳税。

4、博弈论。博弈论是描述和研究行为者之间策略相互依存和相互作用的一种决策理论。在每一个博弈中，都至少有两个参与者，每一个参与者都有一组可选择的策略。作为博弈的结局，每一个参与者都得到各自的报酬。每一个参与者的报酬都是所有参与者各自所选择的策略的共同作用的结果。

在税务筹划的博弈中，税务机关和纳税人是参与博弈的双方，税务机关有检查和不检查两种策略，纳税人有合理筹划和偷逃税款两种策略。可以用支付矩阵来描述和分析一个博弈。（图1）

矩阵的第一行，为税务机关选择检查时的支付；第二行，为税务机关选择不检查时的支付。第一列，为纳税人选择非法筹划时的支付；第二列，为纳税人选择合法筹划时的支付。

企业税务筹划的策略范文第5篇

关键词：“营改增”税收体制现代服务业税务筹划

自2013年8月1日起，经国务院批准，在全国范围内开展了部分现代服务业的营改增试点。2016年5月1日，营改增迎来了收官之战，将试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。此次“营改增’'税收政策旨在让各行各业的税负只减不增。各级地方政府积极响应中央号召，出台了一系列税收优惠政策。随着税收体制的不断完善，面临“营改增”带来的挑战，作为现代服务行业的企业，更应不断加强自身税务筹划意识，进行税务筹划方案选择，充分利用税收的优惠政策，以实现企业价值最大化的终极目标。

一、现代服务业“营改增”后面临的税务筹划风险

（一）改变了现代服务企业的经营管理模式

“营改增”政策实施后，使得很多现代服务企业在一定程度上改变了原有的经营管理模式与运营模式，现代服务企业不断地进行自身的创新发展，这对于任何形式的现代服务企业都是一大改进。很多现代服务企业在“营改增”的过渡期间对于发票的管理使用不完善，服务人员素质一般，这都给现代服务企业进行税务筹划带来了一系列问题。

（二）现代服务企业人员对“营改增”政策的掌握不熟练

现代服务企业经营的特殊性，使得“营改增”政策的实施面临着很大的衔接问题。现代服务企业的管理和财会人员对“营改增”政策的掌握运用直接关系着该企业的税务筹划、经济利益。而目前一部分现代服务企业的财会税收人员没有掌握“营改增”的具体政策，使企业在发票管理、税收优惠运用方面存在严重的问题，制约了企业的健康发展。同时，“营改增”前后，现代服务企业分别缴纳营业税和增值税，两者在纳税时间、课税对象及发票管理方面存在着很大差异。

（三）企业纳税人身份选择不当的税务筹划风险

纳税人身份的选择对于一个企业进行税务筹划是至关重要的。“营改增”政策实施之后，现代服务企业步入缴纳增值税的时代。如果现代服务企业被划分为一般纳税人，则其增值税税率会明显提高。但是作为一般纳税人，增值税进项税额是可以抵扣的，因此，应纳税额会相应减少。如果现代服务企业符合小规模纳税人的条件并选择作为小规模纳税人，则其增值税率会低于一般纳税人，但是不能够抵扣进项税额，会影响企业的健康长远发展。而对于现代服务企业中人力资本成本所占比重较大的企业来说，几乎没有进项税额的，无法进行抵扣。

（四）节税收益与纳税筹划成本的不匹配风险

每一项经济活动都需要考虑成本和收益的关系，权衡利弊，纳税筹划也不例外。现代服务企业由过去交营业税改成现在缴纳增值税，其原先所使用的税务筹划方案已不再满足企业目前的筹划需要。为适应“营改增”的政策环境，需要进行重新规划方案，投入相应的人力、物力、时间等。而新的筹划方案是否能给企业带来预期的经济利益或者是否能够弥补为此而付出的成本尚不确定。税务筹划的成本过高甚至会导致企业盲目地追逐经济利益，以弥补其付出的成本代价。

二、现代服务业“营改增”后的税务筹划策略

“营改增”政策给现代服务企业带来优惠的同时也带来了一系列的弊端。因此，现代服务企业应根据自身的具体经营状况，合理进行税务筹划，降低税收负担，享受税收优惠。下面讲述几项具体的税务筹划策略：

（一）转变现代服务企业的经营管理模式

对于大型的现代服务企业来说，在设立新公司时，可以通过设置新公司的形式来进行税务筹划。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而产生亏损，总公司可以借助总公司的收益与分公司的亏损，进行互补。同时，还可以通过进行特殊的合法关联交易节约税收。

（二）有效利用各项税收优惠政策

“营改增”政策涉及了大量的增值税优惠政策，包括税率、特殊涉税事项、即征即退项目等。在“营改增”过程中，国家会推出一系列的税收扶持政策，对于现代服务企业来说，应该积极创造税收优惠政策条件并充分利用增值税的优惠政策，在法规允许的情况下不损害国家税收利益的前提下充分享受税收优惠，降低企业自身的税收负担。当然，企业在进行税务筹划时，应从企业整体的税负角度进行考虑。此外，不管国家出台了哪些优惠的营改增政策，现代服务企业均应适度关注，进行税务筹划。

（三）选择合适的纳税人身份

对于纳税人身份的选择是企业进行税务筹划方案的首要考虑事项。为此纳税人可以进行纳税临界额的计算，以确定本企业应采用一般纳税人身份还是小规模纳税人身份。“营改增”政策实施之后，现代服务企业的很多纳税者变为了增值税纳税人。企业可以借鉴盈亏临界点计算原理，并假设企业作为一般纳税人和小规模纳税人时的税负平衡点。纳税人还应注意申请认定的时间，而不是随意进行选择。纳税人还可以通过分立来转换纳税人身份。如果规模不太大的一般纳税人可以通过分立为两个小规模纳税人转换纳税人身份，进行税务筹划。

（四）构建规范的财务会计核算体系，加强税务管理

在全面实施“营改增”的背景下，现代服务企业应积极构建健全的财务会计核算体系，在日常的会计核算、增值税缴纳过程中应特别关注增值税的缴纳计算方式，并准确掌握营改增后增值税核算缴纳方式的改变。对于现代服务企业来说，其会计核算体系会有重大的调整，尤其是对于发票的正确管理使用方面。因此，企业应将财务工作的重心放在财务会计核算体系的构建上，尤其是企业的税务管理人员更应定期学习“营改增”的具体政策、相关知识，提高企业的税务管理水平，积极应对税收政策的变更。

（五）科W安排纳税时间节点

在营业税改为增值税后，部分现代服企业要开具增值税专用或普通发票，提前申报缴纳增值税。因此，在进行税务筹划的过程中，现代服务企业应该合理安排经营销售活动的收款时间、发票的开具时间等，同时，尽量延迟缴纳增值税的时间，但是不得晚于最迟缴纳日期，以免产生滞纳金和罚款。