企业纳税筹划的必要性
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企业纳税筹划的必要性范文第1篇
一、纳税筹划及必要性研究
纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。
市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。
二、企业纳税筹划中的风险归纳
对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。
企业纳税筹划的必要性范文第2篇
［关键词］纳税筹划；财务管理；管理作用
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）35-0062-02
1 纳税筹划的概念以及特征
纳税筹划指的是纳税人在遵守税法和其他一些税务法规的基础上,利用税法中的一些优惠政策,对自己在经营、理财以及投资过程中的各种事项进行策划和安排,在多种纳税方案中选择适合自己的最优的方案,从而达到节约税收成本的目的的活动,实现股东财务最大化和企业的价值最大化。纳税筹划的内容主要包括五个方面,避税、节税、转嫁筹划、规避税收陷阱以及实现涉税零风险。避税指的是纳税人采用不违法的手段,利用税法中的空白和漏洞获得税收利益,这种方法既不违法也不合法,与偷税漏税有很大的区别。纳税人在避税筹划的过程中需要对现行的税法进行深入的研究,找出其中的漏洞。节税指的是纳税人根据税法中的各种优惠政策,例如起征点、税费减免政策,从而对自己企业的生产经营活动进行规划,降低企业所要缴纳的税费。这种纳税筹划活动是一种有效的减免税费的方法,现阶段被很多企业采用。转嫁筹划指的是为了减小自己的纳税负担,采取一系列的措施,例如对商品的价格进行调整,将自己应该缴纳的税费转移到别人的身上。规避税收陷阱指的是纳税人在经营的过程中,要对一些被认为是纳税陷阱的税收政策的条款特别注意,避免陷入其中。涉税零风险指的是纳税人在生产经营中对于自己所要缴纳的税款有清楚的认识,在申报税款的时候要及时足额,在缴纳税款的活动中要避免出现违法乱纪的现象。
纳税筹划的特征主要有五个方面:①纳税筹划的合法性。合法性指的是纳税人在对各种纳税方案的优化中选择适合自己的方案,这也是纳税筹划的最基本的特点,不仅符合国家的税法的规定,而且也合乎国家制定税法的意愿。②纳税筹划的政策导向性指的是国家通过各种税收优惠政策可以对纳税人的行为产生导向的作用,为实现国家对经济的宏观调控服务。③纳税筹划的目的性指的是在进行纳税筹划的过程中选择的各种方法和一些经营活动的安排都是为了进行有效的财务管理,实现企业价值的最大化和企业股东的最大利益。④纳税筹划的专业性指的是在进行纳税筹划的过程中要对目前的税收政策有充分的认识,有专业的会计知识,对企业的各项经营活动进行优化,组成最优的方案,节约税收成本。⑤纳税筹划的时效性指的是由于在不同的时期内国家的纳税政策以及税法都在进行不断变化,面对这种变化,纳税人要及时调整自己的行为,采用与现行税法相适应的策略,从而达到降低纳税成本的目的。
2 企业进行纳税筹划的必要性
21 市场经济的发展要求纳税人必须进行纳税筹划,降低纳税成本
在市场经济的发展中,企业在市场中面临激烈的竞争,企业要想在市场中占有一席之地就需要进行有效的成本控制,在企业的成本中税费占了很大的比重,降低企业的纳税成本对于降低企业的整体成本是有很大好处的,因为企业的税款支付是企业资金的净流出,是企业利益的损失,所以企业要在不违反税法的基础上进行纳税筹划活动。随着全球市场的形成,我国企业与外国企业的贸易往来越来越紧密,国外企业在纳税筹划方面有很高的水平,所以刺激我国的企业进行纳税筹划的意识。
22 我国税收管理制度迫使企业进行纳税筹划
随着我国社会主义现代化进程的加快,我国在税收政策和征税管理制度方面都在进行不断的完善。国家对于偷税漏税的打击力度不断加大,企业要想通过偷税漏税来降低自己的成本是很不现实的,不仅要承受更加严厉的惩罚,而且会对企业的形象产生破坏,给企业的发展带来负面影响。所以企业就要借助一些合理合法的方法来降低纳税成本,理所当然的纳税筹划就是他们最好的选择。
23 我国现行的税制为纳税筹划的开展提供了有力的条件
随着我国经济的发展,我国的现行的税制可以进行有效的宏观调控、调整产业结构,现行的税制针对各种不同的情况制定了不同的税收政策,对于不同行业、不同地区以及不同纳税人的税负有不同的征收标准,给企业的纳税提供了更多的选择机会和空间,企业在纳税过程中可以选择最合适自己的方案。
3 企业进行纳税筹划的意义
31 有助优化企业的资源配置
国家制定税法的目的在于两个方面：一方面是为了增加国家的财政收入,另一方面是为了督促企业进行合理的结构调整和资源优化配置。企业在发展的过程中可以根据不同阶段的税收政策及时调整自己的产业结构,进行科学合理的投资决策,寻求企业最大的经济利益和长远的发展。
32 有助于提高企业的财务管理水平
企业进行纳税筹划的目的是为了降低企业的纳税成本,减轻企业的纳税负担,所以在进行纳税筹划的过程中要对企业的会计工作进行相应的调整。企业的会计人员在工作的过程中可以按照税法的要求对会计报账结算等工作进行优化,进行及时的纳税申报,提高企业的会计工作效率,从而加强了企业的财务管理,使企业以最小的成本投入获取最大的经济效益。
33 有助于增加企业的财务利益
由于企业的税费支付是企业的净资金的流出,相应的会造成企业的利润总额的减少。在企业中进行纳税筹划可以改善企业的财务状况对于一些比较模糊的纳税政策,可以在不违反税法的基础上进行筹划,尽可能地降低企业所要缴纳的税款,降低企业的税负,降低企业的纳税成本,实现企业利益的最大化,增加了企业的财务利益。
企业纳税筹划的必要性范文第3篇
关键词 国有企业 纳税筹划 风险 对策
国有企业是我国公有制经济中的重要组成部分，在我国整个经济格局中发挥着重要作用。同时伴随着我国经济体制改革的深入，经济市场化程度越来越高，国有企业面临着越来越大的挑战。面对当前市场环境，国有企业要想在市场竞争中占据优势地位，必须做好纳税筹划工作。纳税筹划工作是国有企业发展成熟的一种体现，但是我国国有企业的纳税筹划工作发展水平较低，不利于国有企业的长期发展。下面是对国有企业纳税筹划中存在的风险与对策的分析：
一、纳税筹划风险概述
国有企业纳税筹划存在一定的风险，纳税筹划风险主要指国有企业在实际经营中实际利益与计划利益中存在的差异，因为国有企业在实际经营的过程中有很多不可控的因素，这些因素会对企业的实际经营情况产生影响。纳税筹划工作的最终目标就是将纳税金额降到最低。纳税筹划者对实际纳税筹划工作会产生很大的影响，纳税筹划者对国家税收规定的了解程度、对国有企业经营状况的实际分析等，这些因素会对纳税筹划工作的风险产生直接影响。对国家税收规定有全面的了解，对企业经营状况有准确的分析，这样可以有效降低纳税筹划中存在的风险，反之风险则会上升。此外，国有企业财会人员专业素质的高低也会对纳税筹划中的风险高低产生影响。财会人员对国有企业财务状况的正确分析是企业做出相关决策的一个重要依据，数据准确也有利于企业做出科学合理的决策，有效降低纳税筹划工作中的风险。国有企业需要对纳税筹划工作中的风险有足够的认识，最大程度上保证企业的利益。
二、国有企业纳税筹划工作的必要性
国有企业开展纳税筹划工作有一定的必要性。首先，纳税筹划是国有企业发展的一个必然趋势。[1]当前市场经济的发展，国有经济面临着越来越多的挑战，企业进行纳税筹划管理可以有效保证企业的综合效益，使企业在日益激烈的市场竞争中占据优势地位。进行纳税筹划工作时要保证纳税筹划工作的合法性，根据国家出台的法律法规来制定纳税方案，国有企业可以以纳税方案为依据，在实际工作中灵活调整经营方式，使企业的综合收益得到保证。另外，开展纳税筹划工作是保障国有企业合法权益的一个有效措施。纳税具有强制性，我国国有企业的纳税额是我国税收收入的重要组成部分。国有企业开展纳税筹划工作可以使企业的纳税行为更加符合税法，符合税法的基础上科学开展纳税工作可以有效减少税款。这样不仅国有企业的自身利益得到保障，同时也履行了企业自觉纳税的义务，国家利益也得到了维护。此外，我们国家现行的税制是国有企业开展纳税筹划工作的一个基础。纳税筹划工作的方案必须与国有企业的实际经营状况相适应。在我国现行的税制下，国有企业可以选择多种税种，税收制度和财务核算法最终奠定了纳税筹划的基础。
三、国有企业纳税筹划工作中的风险问题
国有企业纳税筹划中会遇到多方面的风险，主要有经营风险、操作风险、政策风险和违法风险。这些风险一旦发生会给国有企业造成一定的损失。首先是经营风险。由于现在市场竞争的激励，国有企业在经营的过程中面临着一定的风险。激烈的市场竞争会使国有企业的经济效益处在负增长状态，也会对纳税筹划工作产生影响，给国有企业的经营带来经济损失。其次是操作风险。国有企业在制定纳税筹划方案过程中由于执行偏差或者细微的错误，都会对整个方案产生一定的风险，这方面纳税筹划过程中应当尽量避免，重点防范税务风险。政策风险也不可避免，国家税务政策方面的变化对国有企业的纳税筹划工作就会产生影响，可能造成纳税筹划方案无法满足计划收益，也要求国有企业制定纳税筹划方案时必须满足国家税收方面的政策法规，这样不仅可以降低国有企业的纳税款，另外，也可以避免出现违规违法的情况。国有企业纳税筹划工作中面临的另一个风险就是违法风险。违法风险的发生多是由于纳税筹划人员对税收法律法规了解不透彻，致使企业纳税筹划方案违反法律政策，使企业不仅面临经济上的损失，也会使企业面临法律的制裁。
四、国有企业纳税筹划风险的应对措施
（1）国有企业树立纳税筹划的意识。目前在国内，纳税筹划并没有在企业中广泛开展，一方面是纳税筹划在我国发展时间较短，还没有完全普及开；另一方面就是企业缺少纳税筹划的意识，[2]没有认识到纳税筹划对企业经营的重要性。在西方国家企业中纳税筹划工作已经广泛开展，促进了企业的发展，在国内纳税筹划工作水平却比较落后。因此，对于国有企业而言，首先需要树立纳税筹划意识。这需要国有企业管理人员以及财会工作人员加强对税法的学习，在企业中营造一种以纳税筹划为经济发展基础的良好氛围。国有企业树立纳税筹划意识之后应该根据企业实际经营发展状况制定合理的纳税筹划方案，减轻企业的纳税负担，使企业的经济效益得到有效提高。
（2）提升纳税筹划人员的能力和综合素质。为了有效规避纳税筹划风险，需要提高纳税筹划人员的能力和综合素质。为了使国有企业的能力和综合素质得到提高，一方面可以对企业的财务人员进行培训，系统培训关于税法、财务、风险、法律等方面的知识。在培训的过程中还需要对财务人员的职业道德、思想品质等方面进行培训，使企业财务人员不仅能准确制定出纳税筹划方案，同时能够兼顾到国有企业面临的风险；另一方面国有企业还可以从外部引进具有丰富知识和先进理念的纳税筹划和风险管理人员，使这些人员在企业纳税筹划工作中发挥作用，快速提升企业纳税筹划能力，全面提升企业的经济效益。
（3）设立专门的纳税筹划风险管理机构。为了快速提升国有企业纳税筹划的能力，应该在国有企业中设立专门的纳税筹划风险管理机构。纳税筹划风险管理机构设立之后应该由该机构带头和国有企业其他部门定期开展沟通交流，将双方所持的信息进行及时共享、探讨和交流。[3]另外，国有企业应该将纳税筹划工作的责任和风险落实到具体部门和具体人员身上，明确相关人员的责任和义务，切实提高纳税筹划风险管理机构的性能，使其在国有企业实际运行中发挥更重要的作用，这样也能使纳税筹划方案得到更好的贯彻和落实。
五、结束语
纳税筹划工作在当前经济环境下对国有企业而言具有重要影响，科学合理地开展纳税筹划工作不仅可以有效规避企业经营中遇到的风险，同时还能有效提高国有企业的效益。纳税筹划工作中的风险应该采取有针对性的措施加以避免，努力使纳税筹划工作在国有企业中发挥出更重要的作用。
（作者单位为江西省贵溪市供电有限责任公司）
参考文献
[1] 翟冠男.国有企业纳税筹划中的风险问题及应对措施[J].财经界（学术版），2014 （23）：271.
企业纳税筹划的必要性范文第4篇
关键词：房地产 税收筹划 合理避税
一、房地产企业纳税筹划概述
房地产企业的纳税筹划是指在企业的纳税行为之前，纳税方在法律所允许的范围之内，通过对企业生产、经营和投资活动的统筹安排与管理，达到适当免除、减少或者是递延纳税义务的目的，以实现企业利润最大化或者是现金流最大化的目标。
尤其是近些年来，我国政府为控制房价过高，抑制投资过热而带来的房地产泡沫，已经开始集中力量对房地产行业进行宏观调控，房地产调控政策与税务细则的出现对房地产的利润进行了有效控制，让房地产企业的纳税筹划工作变得更加必要。
二、新形势下房地产企业纳税筹划的必要性
通过合理的税务筹划可以有效的降低企业在税收方面的压力，提高企业利润率，使企业的市场竞争力得到提升。政府对房地产行业进行调控之后，房价上涨的空间受到限制，降低生产成本，合理避税成为了房地产企业保利润的重要途径。同时，通过合理的税收筹划能够有效改善企业的财务状况。企业通过合理的税务筹划能够将企业的纳税额度降到最低、递延纳税，增加企业现金流的改善极为有利。这不但提高了企业资金的有效利用率，同时还增加了企业的可支配现金量，改善了企业的财务状况。
三、房地产企业纳税筹划策略
在房地产企业进行纳税筹划之前，企业的财务人员必须对国家税务征收的内容、形式以及方法等有一个具体的了解，然后才能在合法的范围内进行合理的纳税筹划，为公司达到纳税额度，降低经营成本的目的。
（一）利用相关税金进行纳税筹划
根据新颁布的税法，可以通过公益、救济性捐助而减少部分纳税额度的是企业年度总利润的12%，超过的这部分则不予免除。因此，房地产企业可以通过一些营销策划活动与捐赠活动相结合的方式进行统一安排。例如，企业可以通过向红十字会，福利性、非赢利性机构，农村义务教育以及青少年活动场所进行捐赠等。
企业在缴纳所得税时，可以通过采用分月、分季度的方式进行征收。房地产企业在缴税的过程中，其缴纳所得税中的“应纳税所得额”部分是将会计利润作为计算基础，而在一个完整的会计年度结束之后再将企业的总收入以及费用列支等计算出来。因此，在所得税的预缴过程中，不管是以上一财年的“应纳税所得额”的比例进行预缴，还是以纳税期的实际数目进行预缴，都难以对当年所得税的额度进行准确计算。这时，房地产企业可以在法律所允许的范围内，通过综合考虑、统筹安排的方式，对有限的资金进行统一安排，使其在企业内部充分流动，为企业带来更多的利润。
房地产企业可以新设置与母公司相互关联的企业，利用这些企业资金的运转来将利润进行转移。例如，企业可以成立园林景观设计、建造公司，成立广告公司和房地产销售公司等。这可以有效的将房地产母公司的利润进行转移，降低房地产企业的征税点。
（二）合理利用土地增值税率优惠进行纳税筹划
我国税法规定，房地产企业选择进行普通住宅的建造和销售时，当其增值额度低于扣除项目金额的20%时，可以享受免征土地增值税的优惠。且当纳税企业在建造普通住宅的过程中，如果同时并行的进行其他类型的房地产开发项目，则应该将两者进行区分，通过分别核算的方式缴税；而没有通过分类核算的方式来确定增值额，或者是所采取的方式不能准确予以核算时，房地产企业则不能享受税法所规定的税收优惠。基于此，企业为了达到降低缴纳税金，提高企业经济收益的目的，可以通过采用分类核算增值额的方式，将普通住宅的增值额控制在扣除项目金额的20%之内，这样就能实现税收筹划的目的。
例如：某房地产企业，其2007年度房地产销售总收入是1.5亿元，其中高档住宅收入为5000万元，标准住宅收入为1亿元。根据国家税法中的规定，计算过程中可以扣除的项目金额为1.15亿元，其中高档住宅可扣除的额度为3000万元，标准住宅可扣除的额度为8500万元。
当不分类核算时，该企业应该缴纳的土地增值税为：
增值额与所扣除项目金额的比例：（15000—11500）÷11500×100%=30.43%
当采用30%的税率时，应缴纳的土地增值税额=（15000-11500）×30%=1050万元
若分开核算，则该企业所缴纳的土地增值税：
标准住宅：增值额在可扣除项目金额中所占比例为：（10000-8500）÷8500×100%=17.65%，企业的增值额及可扣除额低于20%，企业可以享受免税的优惠。
高档住宅：增值额在可扣除项目金额中所占比例：（5000-3000）÷3000× 100%=66.67%，当采用40%的税率时，应缴纳的土地增值税额=（5000-3000）×40%-3000×5%=650万元。
两者相比，通过税收筹划可以降低缴纳税赋400万元。
四、结束语
房地产企业的纳税筹划可以通过税金筹划以及享受土地增值税优惠政策两个主要的方面予以实现。同时，还可以利用临界点和税法空白点等进行筹划，在筹划的过程中应该根据当地税法的相关具体执行标准予以执行。企业的财务人员应该在认真掌握好税收筹划的基础上，合理的利用税收政策，为企业降低税收成本，增加企业利润作出贡献。尤其是在相关部门对房地产企业的管理更加规范的情况下，房地产企业的发展遭遇了发现的瓶颈，而企业通过税收筹划是增强企业自身生存能力的一个有效手段。
参考文献：
[1]程素文.浅析房地产企业的税收筹划.中国乡镇企业会计，2012
企业纳税筹划的必要性范文第5篇
新税法借鉴国际经验,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则,建立了各类企业统一适用的科学、规范的企业税法法律制度,适应了完善社会主义市场经济体制的总体要求,为各类企业创造了公平的竞争环境。新税法的颁布,使得旧税法法律下的很多纳税筹划途径失效,同时又产生了新的纳税筹划方式。
(一)新企业所得税法下收入结算方式的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第二十三条规定,企业通过销售方式结算的选择,控制收入确认的时间,可以合理归属所得年度,以达到减税或延缓纳税的目的。较为常用的方式有以下两种:①赊销和分期付款结算方式。它可以合同约定的日期作为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,当应收货款一时无法收回或部分无法收回时,可以选择赊销或分期付款的结算方式,减少当期的应纳税所得额,以达到延缓纳税的目的;②委托代销方式。这种销售方式下,如果企业产品的销售对象是商业企业,对于以先销售后付款为结算方式的销售业务,可采用委托代销结算方式,根据其实际收到的货款分期计算销项税额,从而达到延缓纳税的目的。
(二)新企业所得税法下扣除项目的纳税筹划
1、人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定,企业在进行人员录用时,要结合自身经营特点,进行如下分析:①哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;②录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2、人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定,摈弃了计税工资制度,对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除,较之以前是一项非常大的节税措施,避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税,使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少,同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是,企业在作税前抵扣工资薪金支出时,一定要注意参考同行业的正常工资水平,以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额,以致税务机关按照合理方法调整,那么后果将得不偿失。
3、广告业务宣传费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定,广告费按统一比例15%进行扣除,外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除,因此,在进行纳税筹划时,不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性,自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时,一定要取得符合标准的广告费支出凭证,据实在税前列支。
4、业务招待费的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业在进行所得税纳税筹划时,要严格区分会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时,应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是,随着社会经济的发展,“业务招待费”严重超标。因此,企业在进行业务招待费的纳税筹划时,一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5、公益、救济性捐赠的纳税筹划。根据新企业所得税法第九条规定以及与就企业所得税的比较,企业应注意到除了扣除比例有所变化外,还应该注意公益性捐赠扣除的基础不同。原所得税法为年度应纳税所得额,新所得税法为年度利润总额。在存在纳税调整项目时,年度利润总额与年度应纳税所得额是不同的。因此,企业在进行考虑利用公益性捐赠进行纳税筹划时,一定要正确计算扣除的基础,进而准确把握可扣除的金额。
6、固定资产折旧的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十二条有关固定资产的规定,我们可以从折旧方法上来考虑纳税筹划。折旧方法选择的筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。针对企业具体的盈利情况及其所处时期,选择不同的折旧方式,以充分发挥折旧费用抵税的作用。具体可分盈利企业、处于所得税税收优惠期的企业、亏损企业来区别对待。
7、存货计价方法的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第七十三条规定,企业适用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。由于“销货成本=期初存货+本期存货-期末存货”,期末存货账面价值的大小恰好与销货成本高低成反方向变动。由此可见,存货的计价方法与所得税的税收筹划有很大的关系,它的选择应立足于使成本费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。
(三)新企业所得税下亏损弥补的纳税筹划。根据新企业所得税第十八条规定,由于货币存在时间价值,企业在进行亏损弥补的所得税纳税筹划时,应当尽快将可弥补的亏损额在盈利年度弥补。企业的收入和支出都具有一定的弹性,为了实现税前利润弥补即将过期的以前年度亏损,企业应当采取措施增大当期的应纳税所得额,弥补以前年度的亏损。尽管企业采取的这些措施可能招致企业以后年度产生新的亏损,但在法定弥补期限内弥补即将过期的待弥补亏损,就能避免税前弥补亏损额因过期而不能税前弥补的问题出现。
(四)新企业所得税法下过渡期的纳税筹划。根据新企业所得税法第五十七条规定,在新所得税法公布之日(2007年3月16日)之前批准设立的企业享受低税率优惠的,可以在新税法施行后5年内,逐步过渡到新税率。享受低税率的企业如果有新业务需要设立新公司的,可以考虑暂不新设,用老企业来做税务申报业务,或者通过买壳的方式接受一家名存实亡的低税率企业,通过工商变更作为分公司,以享受5年过渡期的低税率优惠。由于所得税法规定,“企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。”因此,低税率企业在弥补亏损的设计上,尽量利用高税率年份的盈利余额弥补低税率年份的亏损以节税。
对原新设高新技术企业的“两免三减半”优惠,企业应加快新办企业投产进度,加紧实现盈利,充分享受税收优惠。对于在过渡期内未获利而未享受优惠的,优惠期限从2008年度起算。如果2008年度尚未盈利的,则当年将无法享受免税优惠。
二、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是指纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等相关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。积极开展税务筹划,是企业减轻税务负担,实现经济利益最大化的一条合法途径和最佳选择,故企业税务筹划的必要性具体体现在以下几个方面:
1、税务筹划可以减轻企业沉重的税负,节约大量资金,也增强了企业的市场竞争力,促使企业财务管理目标的实现。
2、税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划,不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划,更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排,是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作,都是贯穿在整个企业管理过程中的,需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。
3、税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明,它说明了现有税法的不健全特征。因此,它能促进税收法制的完善,有效地推动税收法制化的进程。
4、税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程,同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策,从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面,来实现对社会经济的调节。因此,纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导,优化了社会经济资源的配置,实现了国民经济持续、健康、快速的发展。
三、企业进行纳税筹划应注意的问题
税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动,还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。因此,一个可行的税收筹划要考虑方方面面,具体的要注意以下事项:
1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。只有在这个前提下,才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可,否则会受到相应的惩罚,并承担法律责任,给企业带来更大的损失。
2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划,最终目标是为了实现合法节税、增收,使整体收益最大化,因此,要考虑投入与产出的效益。如果税收筹划所产生的收益不能大于税收筹划成本,税收筹划就没有必要进行了。
3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。即不能仅仅关注个别税种税负的高低,某一税种少缴了,另一税种可能要多缴,因而必须着眼于企业整体税负的轻重;同时,不仅要使企业整体税负最低,还要避免在税负降低的同时带来的由于销售与利润的下降超过节税收益。
4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。税收筹划必须在应税行为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理财等活动进行筹划和安排。如果纳税事实已经形成,纳税项目、计税依据和税率已成为定局以后,则不存在税收筹划的问题了。
5、税收筹划应注意风险防范。税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关。尤其是那些立足长期的税收筹划,更是蕴涵着较大的风险性。另外,无论什么税种,在纳税范围和应纳税额的界定上,法律都赋予税务机关一定的职业判断。因此,在企业税收筹划中,有关人员除了全面学习税收法规之外,密切保持与税务部门的联系与沟通,至关重要。
参考文献:
[1]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》操作指南.
[2]《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》.
