工程类公司的账务处理

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工程类公司的账务处理范文第1篇

【关键词】PPP项目 会计 合作模式

一、PPP的内涵和PPP模式的兴起

（一）PPP的内涵

PPP是指政府与私人部门组成特殊目的机构（SPV），引入社会资本，共同设计开发，共同承担风险，全过程合作，期满后再移交给政府的公共服务开发运营方式。财政部楼继伟部长指出PPP是政府与社会资本为提供公共产品或服务而建立的“全过程”合作关系，以授予特许经营权为基础，以利益共享和风险共担为特征；通过引入市场竞争和激励约束机制，发挥双方优势，提高公共产品或服务的质量和供给效率。

（二）PPP模式的兴起

从20世纪70年代到80年代初，西方国家通过将国有企业部分出售、全部出售或关闭等方式变现存量资产，PPP概念最早从英国出现并得到推广，继而沿用至今。

PPP模式在我国从1978年开始引用，已发展成五个阶段：探索阶段、试点阶段、推广阶段、反复阶段、普及阶段。我国最常见的PPP形式是特许经营和BOT方式，主要应用于大型的基础设施项目，在市政道路和轨道交通等基础设施项目建设较为多见。

《国务院关于加强城市基础设施建设的意见》（国发〔2013〕36号）政府应集中财力建设非经营性基础设施项目，要通过特许经营、投资补助、政府购买服务等多种形式，吸引包括民间资本在内的社会资金，参与投资、建设和运营有合理回报或一定投资回收能力的可经营性城市基础设施项目，在市场准入和扶持政策方面对各类投资主体同等对待。”2014年11月30日，财政部公布30个PPP示范项目，总投资规模约1800亿元；2014年12月4日，财政部政府和社会资本合作模式操作指南（试行）；同日发改委指导意见。

基于这样的背景下，我国的PPP项目开始发展壮大。例如池州市积极探索采取PPP模式运作主城区污水处理及市政排水项目，该项目被财政部和住建部共同列为首批试点的污水处理类PPP项目，也是第一个签约运营的PPP示范项目。该项目的实施受到了社会各界高度关注，央视等媒体纷纷报道，被称为“池州模式”。通过此项目，分析我国目前PPP项目中会计的运用以及存在的问题，为地方基础设施PPP项目选择和可持续实施提供决策参考。

二、会计核算在PPP项目中的运用

（一）池州PPP项目的概述

目前，我国PPP运行的主要采取特许经营模式，在特许期内，授予项目公司投资、建设新建项目以及维护的特许经营权，并签订合同，在特许经营期满终止时，项目公司将设施的所有权、使用权无偿交还政府，政府每年支付服务费。

池州市采用PPP模式运作污水处理及市政排水设施购买服务项目，主要实行“厂网一体”的运营模式，将污水处理厂和排水管网项目整合打捆，选择已建污水处理厂2座（10万吨/日）、已建排水管网750km、已建污水泵站7座（10.45万吨/日），项目总资产7.12亿元。新建投资13.42亿元，其中2015年完成管网建设投资3700万元，授予项目公司特许经营权，期限26年，特许经营期满时，政府收回PPP项目公司的所有权、使用权。财政根据主管部门的考核结果和协议支付污水处理服务费和排水设施服务费，政府购买服务费由污水处理服务费和排水设施服务费构成，其中污水处理服务费的基本污水处理量单价0.81元/立方米，超额处理污水量单价0.486元/立方米，排水设施服务费按照管网总长750公里，每公里收取服务费99，380元。

2014年12月29日由深圳市水务（集团）有限公司和池州市水业投资有限公司共同投资，成立了池州市排水有限公司，从2015年1月1日正式运营。项目正式运营以来，合作双方认真履行《协议》，主管部门加强监管，合作伙伴池州市排水公司通过能力建设和队伍建设，提升服务管理质量。特别是去年汛期和今年以来，雨水多于往年，全国很多城市及池州周边城市普遍出现“逢雨必涝”的“海景”现象，而我市迅速完成城市排水管道的检测和疏通、修复，城市排水能力大为增强，社会各界对此赞誉有加，中央电视台、安徽电视台等主流媒体给予广泛宣传报道。

（二）会计核算在PPP项目中的账务处理

1.项目公司成立阶段的账务处理

实际收到的款项目账务处理：

借：银行存款

J：项目资本

2.项目公司在建设阶段的账务处理

（1）企业预付工程款、备料款时账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：银行贷款

（2）拨付材料账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：工程物资

（3）办理工程价款结算账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：银行存款或应付账款

（4）基建工程发生相关费用账务处理：

借：待摊基建支出

贷：银行存款

（5）基建工程负担税金账务处理：

借：待摊基建支出

贷：应交税金或银行存款

3.项目公司在运营阶段的账务处理

借：银行存款

贷：应收账款

在运营过程中，污水处理服务费和排水设施服务费相关税务政策变化引起的账务处理：

（1）污水处理劳务税务政策变化

①污水处理劳务免征增值税，每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-污水处理收入

②污水处理劳务按17%税率征收增值税，即征即退70%，每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-污水处理收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税

③缴纳增值税账务处理：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款。

④收到退税时账务处理：

借：银行存款

贷：营业外收入-退税收入

（2）营改增政策变化后

①按简易计税方法3%缴纳增值税。每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-排水设施收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税

②市财政按时将PPP项目季度购买服务费拨付至排水公司每季度账务处理：

借：银行存款

贷：应收账款-池州市财政局

4.项目公司在目移交阶段的账务处理

由于PPP项目在中国还处于新兴事项，许多政策都在不断完善中，特许经营期限长。池州PPP项目经营期26年，移交阶段的账务处理暂为：

借：累计折旧

贷：固定资产

三、PPP项目会计核算存在的问题

随着近2年的发展和培育，PPP项目已在基础设施等多个领域蓬勃发展，但是每个PPP项目均有不同特点，涉及发起、立项、招标、签署、运营、移交等多个环节，期限长，在 PPP项目核算中也在存在一些问题，主要体现在：

（一）政府部门

由于政府部门对PPP项目缺少会计监督审核，而PPP项目涉及到的领域以及子项目又众多，公共基础设施项目配套的辅助设施建设都没有被列入政府预算中，无法在会计报表中反映出来，从而导致存在一系列的会计核算问题。

（二）PPP项目公司

PPP项目成立运营后，财务处理必须独立核算，专人管理。但部分PPP项目公司财务人员水平参次不齐，内部制度管理不溃缺少与政府相关部门的沟通联系，特别是一些新的政策引起的涉税问题，需要PPP项目公司财务人员加强学习新的业务知识，提高会计核算水平。

四、会计核算在PPP项目的几点体会

（一） 正确理解PPP内涵与实质

当下，尽管国务院、财政部等部门多次发文进行指导，但对PPP内涵的阐释并不充分。同时，由于国内对PPP的培训宣传力度仍不足够，很多人因此对PPP的理解相对片面，只认识到其中融资、化债或其他某个单一功能。

就本项目而言，项目前期充分论证，政府内部有共识，合同制定边界条件清晰，资产权属明确，采购程序规范，市场竞争充分；项目落地后项目实施形式多样，池州排水公司运转有序、破难攻坚、内处和谐、稳步发展，政企紧密合作解决相关民生问题、创新融资。皆因池州市领导层和政府部分对PPP内涵理解深刻，才使得本项目没有遇到PPP项目中的“六道坎”。从推广PPP的角度来说，一个好的PPP项目所具备的特征是加强各级政府正确理解PPP内涵与实质的关键。

（二）明确政府职能部门的工作职责

根据相关政策，制定具体的操作流程、采购办法、资金管理办法等，加强政府职能部门对PPP 项目会计信息的监督，完善各项规章制度。财政部门职责应该及时将政府购买服务费列入年度预算，并与中长期财政规划保持一致，确保项目独立核算，专款专用，从而保证PPP 项目公司能够及时准确地反映。主管部门以及监督机构职责应该要定期对于PPP项目会计进行监督，并将PPP项目会计信息以及审计的结果予以公示。审计监督可以自行组织或委托第三方专业机构进行审计，对发现的问题，要及时地分析解剖原因并加以整改，以保证项目规范有序进行。

（三）转变思想认识提高效率

实行PPP项目无疑将加快政府职能转变，原来由政府直接做的维护管养工作可以交给企业来做，政府专注做好服务和监管。政府部门的经验还停留在偏重建设，做好服务和监管的经验缺乏。政府部门在传统模式下经营管理方式较为粗放，带有浓重的行政管理色彩，缺乏完善的绩效考核机制、激励措施，加之技术水平不及专业公司。所以要达到专业公司同样的服务标准，政府所付成本通常要高于由专业公司进行项目运营的成本。由专业人做专业事的角度来看，专业公司做设施维护将提高维护资金使用效益，降低了运营成本，但由于维护水平和考核标准的提高必将提高运营维护费用。这要求我们提高认识，加强学习，在新的历史形势下，适应新的会计核算和处理的需要，更好地发挥会计核算的作用，加强管理，提高核算水平。

工程类公司的账务处理范文第2篇

摘 要 广播电视网络公司（简称广电网络公司）属于事业单位性质的经营性单位，但同时按照企业会计准则建账立制并开展业务，事业单位的账务管理与企业相比存在的主要问题主要表现在会计信息缺失可比性、全面预算和预算执行方面存在的问题、传统的会计核算基础合理性不够完善，针对广电网络公司财务问题的特殊性，文章就其账务处理过程采取相对应的措施进行探讨。

关键词 广电网络公司 账务处理 问题

当前全国范围内广播电视系统正处于省、市、县三级台网分离阶段，剥离出的广电网络公司经资产评估独立运营，组建一省一网并最终实现全国广电网络整合，但是眼下广播电视台和广电网络公司针对财务管理上的问题存在很多的弊端，广电网络公司属于事业单位，其财会制度与我国事业单位财务核算是紧紧相连的，因此在管理中一定要进行严格的控制，针对广电网络公司的财会制度存在的问题，可以结合相关财务管理制度来进行系统规划，探讨解决资产评估标准不一，账务处理难以统一等问题。

一、相关网络资产入账核算

（一）评估网络资产初始入账

评估目的是为台网分离涉及的广电相关资产提供价值参考，目前行内通用做法是按照重置成本法评估，评估采用的基本计算公式为：评估价值=重置价值×综合成新率。评估范围包括存货、设备类资产、网络类资产，首先对各项资产进行账表、账账核对；其次，存货、固定资产（运输设备、机器设备、网络类）等实物资产进行全面清查盘点。存货：系为原材料，主要包括电缆、光接收机、机顶盒、网络箱、有源EOC设备多口终端等。设备类：设备主要包括场强仪、光发射机、光时域发射仪、光接收机、皮卡车、电脑及空调等。网络类：主要包括光缆、电缆、小区接入网（城镇和农村）、管道及机顶盒，该部分资产为企业账外资产，是资产评估机构重点评估的资产范围，涉及了具体的人工、管线等成本分摊，核算方法和账务处理。由于目前全国标准不同计算口径差异，评估资产存在相互认可度不高。从浙江全省评估情况看，统一按照浙江华数制定的评估标准执行，评估的县市网络资产可比性较高。

（二）网络工程完工入账

网络公司按照企业会计准则建账，资产入账与原先存在本质区别。固定资产的入账价值，成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在网络工程完工入账中针对光缆、电缆、小区接入网（城镇和农村）在建的项目都要对账单进行系统性的核对，目前行业内普遍采用劳务外包，本单位仅提供工程材料，当领用工程材料时，借：在建工程，贷：库存材料；完工验收结算后，借：固定资产，贷：在建工程/应付账款-工程款；如果是管道工程，则依据投资比例分摊的成本，在工程结算后“固定资产”入账。分工程相关项目在工程施工处归集，最后完工时一次性转“固定资产”，并要将账单计入公司的系统账单中，需要注意及时入账的问题，了解项目的预算与结算在日期和金额的差异性，针对这一情况可以采取项目跟单。区别对待长期待摊费用，比如网络机房的装修费，借：长期待摊费用，贷：银行存款/应付账款，不应计入固定资产。

（三）机顶盒相关入账

机顶盒属于广电网络公司比较特殊的固定资产，由于存在销售或赠送的不同形式，各地理解有差异，机顶盒成本是按照实际支付价格以及税务上成本反映，并加计包装、运输、杂费等进行成本的核算。目前浙江省内普遍做法，是主要区别赠送和销售机顶盒分别核算，第一种特征“以赠送为目的”，通过“固定资产”核算，购入时，借：库存商品―高清机顶盒/普通机顶盒，贷：银行存款/应付账款；售出时，借：固定资产，贷：库存商品―高清机顶盒/普通机顶盒；与第二个特征“以出售为目的”有区别，借：现金，贷：主营业务收入，同时，借：主营业务成本，贷：库存商品。对作为“固定资产”入账应每月计提折旧，库存机顶盒还应当考虑是否存在减值。

二、网络公司后续核算

（一）固定资产折旧

根据广电网络资产的特点，经常存在在建工程量大，工程验收结算不及时等问题，但是根据规定若固定资产达到预定可使用状态，应当暂估入账，在下月起计提折旧。固定资产折旧需注意的几个问题，1、当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。2、固定资产折旧期限的确定，会计要求估计固定资产的使用寿命，实务工作中则多为参考税法规定的最低折旧年限，电子设备3年，运输工具4年，办公设备5年，机器设备10年，房屋建筑物20年，目前普遍采用平均年限法计算，残值率为5%，网络资产折旧年限确定为10年。折旧费用分摊时应对使用资产归类，可以分别或汇总算出折旧额，再做如下会计分录，借：成本（生产用）/销售费用（销售部门用）/管理费用（管理部门用），贷：累计折旧。

（二）成本分摊核算

会计准则明确规定，职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费以及为职工生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币利等。会计分录如下，借：管理费用/工程施工，贷：应付职工薪酬―福利费；借：应付职工薪酬，贷：银行存款；销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、折旧费等，涉及到收费相关的成本列支。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、业务招待费、房税、印花税等。

（三）经营利润分配

盈余公积和未分配利润统称为留存收益。公司制企业法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。提取盈余公积时，借：利润分配――提取法定盈余公积，贷：盈余公积――法定盈余公积。广播电视台作为差额事业单位，需通过网络公司盈余予以补助，网络公司在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目核算，借：利润分配-应付现金股利或利润，贷：应付股利，就目前财务制度，意味着在网络公司盈利情况下，交纳25%企业所得税后，广播电视台获得税后利润分配。如税前分配，可采取房屋租赁费（房屋产权属广播电视台）等措施，涉及交税成本，收益份额也较小。可争取税收政策，减少运营成本。

三、网络资产运营效益评估

（一）完善财务绩效评估

根据审计准则和财务制度规定，广电网络公司应当开展年度审计，并由中国注册会计师出具审计报告，作为投资方政府部门或广播电视台绩效评估的重要依据。注册会计师通过对不同财务数据之间，还有财务数据与非财务数据之间的内在关系，调查识别出的与其他相关信息不一致，或者与预期数据严重偏离的波动等，通过测试企业各种交易和账户余额以及列报的具体细节等，直接识别财务报表，判断其是否存在错报等，促使广电网络公司提高财务数据的可靠性。通过审计同时促进广电网络公司财务核算、预算以及管理制度的完善，应用数理统计理论对数据进行管理和分析预测结果，对资金的整合、配置，以及利润目标的制定提供可靠的数据保障。从而完善董事会、下属机构、人员的薪酬和目标考核评估体系。

（二）加强财务风险评价

广电网络公司应当学习现代企业财务制度，建立内部控制及风险预警制度。按照在广播电视网络节目和产品销售风险战略分析中，识别出的各种重大战略风险和重大交易类别，公司管理层要确定出关键的环节，并认真的逐一分析影响广电网络公司目标实现的关键经营环节。在财务管理的审计过程中，要将经营环节分析侧重于广电网络公司业务的各个关键环节，例如栏目的策划、制作的计划，以及选择播出节目和销售价格、合同等。加强董事会直接领导下的内部审计建设，提高监事会参与程度，必要时聘请风险专家介入等加强风险识别。同时加强风险考核，制定科学考核机制，评估业绩与风险一同考虑。

（三）深化财务预算管理

全面预算和全面控制是现阶段财务管理方法中新出现的两种，这两种方法改善了阶段性核算和事后核算存在的问题。深化财务预算管理，可以显著提高广电网络公司的核心竞争力。进一步深化财务管理，将财务管理与创新方法紧密结合，使部门的财务控制、财务预算及管理更加全面科学化，要采用“逐步推进”的战略，使部门各项指标与制定标准靠拢。优化财政资金的管理模式，按照构思设想、启动项目、分析研究、监督评估的模式，实施管理理念和管理方式的优化。在实际的操作过程中，实施有效的资金管理模式，使资金上缴、费用报销、资金支付、资金申请、采购等符合事业单位具体工作流程的系统化和信息化，以加强对于财政资金的绩效管理，提高资金使用效率。

四、整合网络公司财务报表体系建设

（一）完善网络公司报表体系。

广电网络公司会计制度改革，要以会计报表结构改革为主，突出会计的主体性地位，要遵循权责发生制。广电网络公司实行企业化运作，按照企业会计准则的报表体系包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附注，与事业单位会计制度要求的资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表有本质区别。主要关注资产负债表中固定资产折旧计提准确性，利润表中的成本费用核算分摊的合理性以及对所得税额的影响等变化；启用现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为决策提供依据。所有者权益变动表主要关注所有者权益总量的增减变动。为遵循重要性及时性原则，应编制中期财务报告，完善报表体系。

（二）完善合并报表

合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。广电网络公司作为广播电视资下的子公司，属于同一控制下的企业合并，其合并报表的处理，一般来说按母公司事业单位会计制度处理，则调整子公司的账务处理原则，将企业账务调整为事业单位账务，并对合并报表进行系统的审核，这样的合并报表有利上级政府部门的考核评估。如考虑重要性原则，可剥离出台属广告中心与网络公司的账务，按企业准则合并编制报表。合并报表要统一母子公司的会计政策，统一资产负债表日及会计期间，统一日期收集相关资料，合并报表达到真实可靠、内容完整。

五、结束语

通过分析我们发现广电网络公司的财会制度还存在一定的问题，因此在发展的过程中一定要实现广电网络公司财会制度的不断优化，要结合企业财务管理制度，来实现保证广电网络公司财务管理的合理性发展。同时我国的事业单位财务管理问题也要不断进行相应的更新发展。

参考文献：

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[4]高云会，李艳梅.浅析行政事业单位财务管理存在的问题及建议.中国电子商务，2012，（24）：91-93.

工程类公司的账务处理范文第3篇

新会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司范围内全面实施。2008年起逐步扩大实施范围，2010年除小企业执行单独的小企业会计制度外，所有大中型企业均要实施新企业会计准则，在全国范围内统一企业会计标准。在实施新会计准则过程中，由于企业实际情况较为复杂，行业间业务差别大，会遇到很多核算上的新问题。本文对新准则下园林施工企业会计核算方面涉及的主要差异进行了分析。

一、存货

新准则下存货的发出计价、成本归集内容等都有很大不同，但对于园林施工企业，存货准则的改变内容涉及的范围较小。会影响到项目现场为保障工程的安全施工购买的低值易耗品摊销。新准则对这些材料的摊销方法作了明确的限定，采用一次转销法或者五五摊销法这两种方法中的一种进行摊销。企业不能根据自己的管理要求另行确定低值易耗品的分摊方法，如分次摊销法只适用于建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等周转材料。

二、固定资产

固定资产是企业资产的重要组成部分，在新准则中对固定资产的确认条件中取消了“单位价值较高”的标准，使更多的资产纳入到了固定资产的核算管理中，更有利于资产的保全。固定资产准则对园林施工企业核算主要涉及以下几个方面。

1．在固定资产初始计量中引入了现值计量属性。新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下，企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。具体的账务处理如下：

（1）一次支付款项时：

借：固定资产（施工企业增值税直接进入成本）

贷：银行存款

分期支付价款时：

借：固定资产（现值）

借：未确认融资费用（总价款与现值的差额）

贷：长期应付款（未来要支付的总价款）

分期支付价款，后续分期归还时：

借：长期应付款（银行约定的还款额）

贷：银行存款

借：财务费用（根据约定条件进行测算得出）

贷：未确认融资费用（根据约定条件进行测算得出）

（2）如果是需要安装的固定资产，后续分期归还时在固定资产尚未可以使用前将支付的银行利息通过在建工程科目计入固定资产的成本，在固定资产可以使用后再发生的银行利息则是计入财务费用。

2．新准则对债务重组取得的固定资产的计量发生了较大变化。新准则规定以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，而不以重组债权的账面价值入账。

园林施工企业在收款时经常会遇到政府或者开发商以土地、房产、车辆或是货物抵偿债务的情况，作为债务重组的债权方新准则下的会计处理如下：

借：固定资产（或是存货）

借：营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款

3．固定资产盘盈时会计处理。新准则下规定盘盈的固定资产作为前期会计差错处理，旧准则规定在盘点当期入账并计入营业外收入。

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

三、建造合同

新旧准则对于建造合同的规定没有实质性差异，只是在新准则中增加了建造合同减值准备的内容，增加了对追加资产的建造作为单项合同管理的条件。目前的园林施工企业对于实施新准则的挑战不是新旧准则差异落地问题，而是要面对将按照税法要求的核算方式转化为按会计准则要求核算的挑战。这个准则也是大部分园林施工企业会计核算所面临的最大困难。

合同收入包括两部分内容，一是合同规定的初始收入，二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠估计，预计合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

园林施工企业在签订合同时合同总额和收款日期大都是确定的，属于合同结果能够可靠估计的，主要会计处理如下：

（1）登记实际发生的合同成本

借：工程施工－合同成本

贷：应付工资、原材料、累计折旧等

（2）登记已结算的合同价款

借：应收账款

贷：工程结算

（3）收到客户支付的合同价款

借：银行存款

贷：应收账款

（4）资产负债表日确认合同收入和支出

借：主营业务成本

借：工程施工―合同毛利

贷：主营业务收入

（5）工程全部完工

借：工程结算

贷：工程施工－合同毛利

贷：工程施工－合同成本

如果出现了建造合同结果不能可靠估计的情况，如年末工程的完工进度无法可靠确定时，又分为两种情况，一种是发生的施工成本能够收回的，收入根据能够收回的实际成本予以确认。

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

另一种情况是发生的施工成本不可能收回的，将施工成本全部确认为合同费用，不确认收入。

借：主营业务成本

贷：工程施工―合同毛利

四、资产减值

新准则规范了企业非流动资产的减值会计问题，包括对子公司及联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉等，在资产负债表日企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，对于发生了减值的应当计提减值准备。减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

目前非上市的园林施工企业提取资产减值准备的较少，资产存在高估状况。比较明显的是应收账款科目，账龄时间较长的项目未来收回可能性较低或者出现债务重组损失较大，这些项目应在资产负债表日计提减值准备，以真实反映资产价值。由于很多园林施工企业不是按照权责发生制进行会计核算，到了合同收款期由于甲方不付款没有开具发票时，这些应收金额并没有包括到应收账款科目中，企业对这部分应收款项也没有提取相应的减值准备。

针对这些实际问题，建议如下的会计处理：

1．在资产负债表日对以前年度的工程项目到了合同收款期的或者已经过了合同收款期的，确认应收账款。

借：应收账款

贷：工程结算

2．企业制定符合实际情况的减值提取办法，于资产负债表日计算出应提取的减值损失。

借：资产减值损失

贷：坏账准备（固定资产减值准备、存货跌价准备等）

五、长期股权投资

园林施工企业这些年纷纷向外扩展业务，向上游产业链投资，设立园林设计公司或者种植苗圃，长期股权投资这个科目也开始涉及。

新旧准则下“长期股权投资”科目名称未变但账务处理变化较大。

1．成本法适用范围：对子公司投资，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。

主要的账务处理如下：如2010年甲公司取得乙公司10%股权，成本为100万元，2011年3月乙公司宣告分派现金股利，甲公司按持股比例取得5万元，甲公司进行会计处理为：

借：长期股权投资100

贷：银行存款100

借：应收股利 5

贷：投资收益 5

2．权益法适用范围：对合营、联营企业投资。

主要的账务处理如下：如2010年1月甲公司取得乙公司30%股权，支付价款为500万元，投资时点乙公司净资产账面值（公允值与账面值相同）1500万元，甲公司的初始投资成本大于投资时应享有乙公司的净资产公允价值，甲公司的会计处理为：

借：长期股权投资500

贷：银行存款500

如果投资时点乙公司净资产账面值为2000万元，甲公司的初始投资成本小于投资时应享有乙公司的净资产公允价值，则甲公司的会计处理为：

借：长期股权投资600

贷：银行存款500

营业外收入100

上述两种情况下甲公司在取得乙公司的投资后，需根据乙公司的损益、除损益外的其他所有者权益的变动调整投资账面价值，会计处理为：

借：长期股权投资―损益调整

贷：投资收益

借：长期股权投资―其他权益变动

贷：资本公积―其他资本公积

甲公司在取得乙公司的投资后，乙公司分配股利，甲公司根据其所占份额确认股利，会计处理为：

借：应收股利

贷：长期股权投资―损益调整

六、政府补助

园林施工企业涉及到政府补助的情况一般有两种，一是在承接科研项目时会收到政府发放的科研经费，二是政府部门对其所属的园林施工企业拨入无偿使用的资产。旧准则中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，收到的补助计入补贴收入，有些采用资本法，将无偿划拨的固定资产计入资本公积。新准则对补贴收入规定了统一的会计处理，采用收益法中的总额法处理，将政府补助全额计入收益（营业外收入或递延收益），原先计入“应收补贴款”科目的政府补助，应计入“其他应收款”，原科目“补贴收入”对应新科目“营业外收入”，会计处理为：

借：其他应收款

贷：营业外收入

以上这些是园林施工企业在实施新旧准则衔接时，对经常会遇到的会计核算差异进行了详细列举，还有一些科目有些企业可能也会涉及如借款费用等，由于不具有普遍性，就没有进行说明。新准则的实行是每一个要规范经营的企业都会面临的，只有统一了企业的核算口径，企业间的经营状况才具有可比性。企业的会计核算规范了，才能将企业带入一个新的竞争平台上，未来才有可能进入到资本市场中寻求更大的发展。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京:人民出版社.2007.

工程类公司的账务处理范文第4篇

【摘 要】本文拟根据财政部等五部委于2010年联合的《企业内部控制基本规范》配套指引中有关采购风险的管理的规定，结合实务中的一些案例，从内部控制的角度出发对采购风险的管理提出一些思考，以供读者参考。

【关键词】采购;风险;内部控制;管理

一、关于采购风险管理的理解

采购是指企业购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。其中，物资主要包括企业的原材料、商品、工程物资、固定资产等。在我国，采购业务流程的风险，对于大多数企业来讲，都是很重要的风险。在财政部等五部委联合的企业内部控制基本规范应用指引第7号中，对国内企业在采购业务管理领域普遍存在的风险总结如下：

(1)采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停滞或资源浪费。

(2)供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。

(3)采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。

客观来讲，这些风险的确是多数企业在采购业务管理中面临的普遍性风险。其实在实际工作中，企业在采购管理中面临的风险远远不止上述这三个风险。在整个采购业务流程中，每个环节都面临各自的风险。一般企业的采购业务管理主要涉及编制采购需求计划和采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、管理供应过程、验收、退货、付款、会计控制等环节。在这些环节中，任何一个环节出现内部控制漏洞，都可能给企业带来损失。

二、某企业采购款支付案例

如前所述，企业在采购业务管理的每个节点都有相应的风险。一般企业都会非常重视，从采购申请到入账，整个流程的内部控制设计都十分完善。但有些企业常常会忽视一个很细小的环节，尤其是对于采用会计电算化的企业，在采购业务会计处理这个环节，如果账务处理不规范，则容易导致采购资金支付风险。下面以某企业实际发生过的一个案例介绍如下：

该企业是一家能源行业的民营企业。采购款的支付一般需要相应部门提出申请，经部门负责人审批，财务部会计审核，财务总监批准后支付，如果金额较大，还需要经过总经理，甚至董事长的审批。今年，该企业办公室负责总部办公楼的装修。合同签订后按照合同约定支付装修公司预付款。按照程序进行审批后，会计人员将这笔预付款记入了预付账款。之后，装修公司开来发票，原会计人员正好不在，另外一名会计人员对这笔发票进行了处理，记入应付账款，同时确认了一笔装修费用。在这之后，由于办公室的疏漏，或许是装修公司的故意行为，说首付款尚未收到，于是办公室依据发票金额重新申请了一次资金支付要求。当资金支付申请传递到财务部门时，财务部会计按照程序查询了该装修公司的应付账款余额，一查确实是所申请的金额，于是审批通过，款项打给了装修公司账户。

后来，审计人员在对公司年度供应商付款管理进行审计时，随机抽取到了这名供应商，通过查询这家装修公司的所有往来款项，发现其余额为红字，即从账面理解来看，公司已经打给装修公司款项，但装修公司尚未按照全部金额开具发票。审计人员之前已经了解到装修工程早已经结束，相关结算工作早已经结束。于是仔细一查，才发现公司多支付给了装修公司一笔预付款。

通过仔细查询原因，其实多支付款项的原因就在于会计人员的账务处理不规范导致。在进行实际业务的账务处理时，只是简单的按照教科书的规定，支付预付款时，通过“预付账款”科目核算。确认应付账款时，通过“应付账款”科目核算。在后续审核资金支付申请时，没有查询该供应商的所有往来科目，从而让资金的重复支付得以发生。

好在由于事情发现得不算晚，审计人员立即联系装修公司，装修公司不得已将多收到的款项打回给了该公司。当事会计人员也受到了相应的处罚。

无独有偶，笔者在另外一家公司也碰到过类似案例。该公司采用的ERP系统进行财务和业务的处理。该公司会计人员在处理付款请求时，在系统中只采用关键字搜索供应商，结果没有搜索到，于是便认为系统中没有，直接在系统中新增加了一名供应商。而实际上该系统中已经建立了该供应商的档案。于是，同一供应商在系统中有两个档案，但会计人员没有注意到，从而按照新建的供应商进行资金支付的审批，也造成了资金的重复支付。直到过了几个月，另外一名会计因为业务需要查询该供应商的交易往来，才发现该供应商在系统中有两个档案，通过合并才知道了这笔错误的资金支付业务的发生。

三、案例分析

通过该案例，我们可以看到，在实际工作中，某一个细小环节的处理不规范，就有可能给企业带来损失。在本案例中，财务人员经验不足，会计主管对财务人员的账务处理未进行仔细复核，从而导致事情的发生。实际上，在很多公司，财务人员都被要求不要同时使用“应付账款”和“预付账款”这两个科目，要么只使用“应付账款”科目，要么只使用“预付账款科目”，就是为了避免同一个供应商在两边同时挂账。如果因为业务需要同时使用，则要求每次查询账务余额时，必须查询该供应商在所有科目下的余额，否则就会容易出现本案例中的情况。

基于此，很多公司非常重视供应商管理工作。在此，我们列举一些公司的常用做法，供读者了解和参考。

(1)供应商信息的录入和复核。现在很少有企业采用手工记账。对于采用会计电算化进行账务处理的时候，都会遇到供应商的新增业务。在第一次与某供应商发生业务时，财务人员需要在财务系统中新增该供应商，将该供应商的一些基本信息，如名称、地址、联系人以及一些其他基本信息录入到财务系统中。在这个环节，需要注意两个方面：一个是要确保供应商的唯一性，即确保之前确实是没有录入过，以避免同一供应商在系统中有两个主记录，这样必然会对后续的付款管理带来影响。第二是要确保供应商信息录入的准确性。一般建议在会计人员录入完成后，由独立于录入人员的其他人员对其录入的准确性进行复核，以确保数据录入的准确无误，并签字确认，留下复核痕迹。同时，录入所依据的最好是供应商的营业执照等有关证件的复印件，以确保信息的真实性。

(2)定期对供应商信息进行复核。由指定人员定期，如至少每年一次，对系统中的所有供应商信息进行复核，确保系统中供应商信息的准确性。如果系统中的供应商信息较多，可以考虑对该年度发生过交易的供应商进行复核，而非对系统汇总全部供应商的信息进行复核。对于某些特定行业，即使只复核发生过业务的供应商信息，可能工作量也很大，则考虑根据重要性原则，对主要供应商的信息进行复核，并签字确认。

(3)严格限制供应商信息修改权限。很多公司对于供应商信息的修改权限不是很重视。基本上所有财务人员都有权限查看、修改供应商基本信息。这实际上是一个很大的内部控制漏洞。我们建议企业应该重视，仅有负责供应商信息录入的人员具有修改权限，其余所有人均不得拥有供应商基本信息的修改权限。尤其是对于某些大型企业集团，供应商款项的支付是由系统自动根据供应商的基本信息中的银行账号等自动链接进行付款的情况下，供应商基本信息的维护权限就显得格外重要，否则极易发生资金支付风险。同时，为谨慎起见，在条件允许的情况下，可由独立人员定期查看供应商基本信息修改的系统操作日志，以了解是否有异常的修改操作发生，如在下班后修改等情况。

(4)规范、统一会计业务处理。通过编制会计核算手册，对公司所有采购业务的会计业务处理流程进行规范，明确每一类采购业务的处理顺序和要求，要细化到具体的操作方法。如会计处理要明确需要使用的会计科目，以避免本案例中描述的现象出现。财务主管在复核会计处理凭证时要严格、仔细复核，对于不符合规定的要求立即改正。尤其是涉及到资金支付业务的凭证，更是要引起格外重视。

工程类公司的账务处理范文第5篇

按照新无形资产会计准则的规定，研发支出的账务处理为：企业发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

【例1】 2007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。2007年12月31日，该专利技术已经达到了预定用途。

甲公司的账务处理为：

（1）发生研发支出：

借：研发支出—费用化支出40 000 000

—资本化支出60 000 000

贷：原材料50 000 000

应付职工薪酬10 000 000

银行存款40 000 000

（2）2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

借：管理费用40 000 000

无形资产60 000 000

贷：研发支出—费用化支出40 000 000

—资本化支出60 000 000

本例中符合准则规定资本化条件的为60 000 000元，不符合资本化条件的为40 000 000元，所以按照规定，发生研发支出时，计入“研发支出—资本化支出”科目的金额为60 000 000元，计入“研发支出—费用化支出”科目的金额为40 000 000元。题目所述项目年末达到预定使用状态，所以年末应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额转入“无形资产”科目。

2.跨年度的会计处理

“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为：期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。本科目年末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

【例2】假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态，2008年以后没有新追加研发费用，那么2007年12月31日如何进行会计处理？如何在会计报表中披露信息？在准则、指南及注会教材中都没有说明，笔者认为应进行如下会计处理。

年末“研发支出—费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目，结转后“研发支出—费用化支出”科目的余额为零，而由于12月31日该研究项目尚未达到预定可使用状态，则“研发支出—资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中，需要做的会计分录为：

借：管理费用40 000 000

贷：研发支出—费用化支出40 000 000