账务处理的主要流程

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账务处理的主要流程范文第1篇

关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比较学习

在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。

一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析

1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。在此说明固定资产与无形资产预期不能为企业带来经济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因，同时成为企业对该两项资产进行处置起点。

2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转销。在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。

3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。

4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。对于两项资产处置核算应用的账户，在国家财政部门规定的会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。

5、两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税，而无形资产处置收入要征收营业税。根据新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购入时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值税；如果原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时按照4％征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按以下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳增值税额=销售额×2%。同时，根据税法有关规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。

6、两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出。

以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因—采用处置方式—应用账务处理流程—选择处置核算账户—处置收入征税处理—处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。

二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析

1、固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。

例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为200000元，购入时间为2009年1月，该设备购进时所含增值税34000元已计入进项税额。假定2011年2月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备20000元。出售价款为140400元（含增值税），该设备适用17％的增值税税率。

2年计提折旧=（200000÷10）×2=40000（元）

出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理140000

累计折旧40000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产200000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理120000

应交税费-应交增值税（销项税额）20400

（3）结转清理净损失

借：营业外支出20000

贷：固定资产清理20000

如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税34000元不计入进项税额，则账务处理如下：

3年计提折旧=（200000÷10）×3=60000（元）

出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理120000

累计折旧60000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产200000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理137700

应交税费-应交增值税（销项税额）2700

（3）结转清理净收益

借：固定资产清理17700

贷：营业外收入17700

如果该设备购入时间为2007年1月，甲公司为小规模纳税人，则账务处理如下：

4年计提折旧=（200000÷10）×4=80000（元）

出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理100000

累计折旧80000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产200000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理137674

应交税费-应交增值税（销项税额）2726

（3）结转清理净收益

借：固定资产清理37674

贷：营业外收入37674

例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额120000元，已计提摊销12000元，已计提减值准备10000元，取得出售收入140000元存入银行。营业税税率为5%。

出售时应缴纳营业税=140000×5%=7000（元）

借：银行存款140000

累计摊销12000

无形资产减值准备l0000

贷：无形资产120000

应交税金-应交营业税7000

营业外收入-出售无形资产收益35000

2、固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。在此结合以上分析结果，对两项资产报废与转销进行账务处理分析。

例题：甲公司有一栋厂房遭台风袭击，不能继续使用，经批准予以报废。该厂房账面原值450000元，已提折旧270000元，已提减值准备20000元；清理过程中发生清理费用8000元，以银行存款支付；报废时拆除的残料20000元，列作原材料；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予甲公司100000元的保险赔偿，款项尚未收到。

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理160000

固定资产减值准备20000

累计折旧270000

贷：固定资产450000

（2）发生清理费用

借：固定资产清理8000

贷：银行存款8000

（3）残料入库处理

借：原材料20000

贷：固定资产清理20000

（4）保险赔偿处理

借：其他应收款100000

贷：固定资产清理100000

（5）结转固定资产清理净损益

固定资产清理净损失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：营业外支出-非常损失48000

贷：固定资产清理48000

例题：乙公司购入的一项专利权，购入时账面价值为120000元。现在已累计摊销80000元，已计提减值准备24000元，由于新技术的开发利用，该项无形资产已无任何使用价值和转让价值，经批准予以转销。

借：累计摊销80000

无形资产减值准备24000

营业外支出16000

贷：无形资产120000

以上核算案例分析发现，在固定资产与无形资产处置过程中，由于处置条件、原因与方式存在共同之处，因此在分析两项资产对外出售、报废与转销处置基础上，掌握两项资产处置应用的不同账务处理流程和选择的不同核算账户，重点处理两项资产出售收入征税核算，正确计算和结转两项资产的处置结果。

三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结

综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。

1、在固定资产处置管理和核算方面。由于固定资产是企业生产经营的基础，作为长期使用资产在管理上存在较大风险，这些风险来自于设备技术落后、资产使用寿命、自然灾害影响。为此，应加强固定资产处置管理，建立固定资产处置、报废的规章制度，保证固定资产及时更新，为固定资产处置核算做好准备。同时，依据新的会计准则和会计制度，对固定资产处置条件、原因、方式、结果、账务处理流程和账务处理结果进行正确的确认与计量，在确认固定资产处置原因与方式基础上，重点学习和掌握固定资产处置的核算账户、账务处理流程、处置收入征税处理、处置结果账务处理。

2、在无形资产处置管理和核算方面。由于无形资产是没有实物形态的，它通常表现为专利技术、非专利技术等，它能为企业带来巨大的经济效益。企业在无形资产取得时，投入人力、物力、财力较大，形成无形资产价值较高，在无形资产管理上同样存在较大风险，这些风险来自于科学技术更新换代、资产受益期限影响和人为因素影响。因此，在无形资产处置管理上，应随时掌握科学技术发展信息，制定企业各项生产技术改革计划，积极引进国内外先进技术，及时完成企业技术更新与改革。在完善无形资产处置管理的同时，加强无形资产处置会计核算，正确理解无形资产处置条件、原因及方式，重点掌握无形资产处置的核算账户、账务处理、处置收入征税处理、处置结果账务处理。

主要参考文献

[1]张利主编.新编财务会计I（第五版）[M].大连：大连理工大学出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金岭编.企业财务会计（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

[3]卢永华，徐玉霞编.企业财务会计（第四版）[M].北京：中国金融出版社，2009.

账务处理的主要流程范文第2篇

［关键词］ 会计电算化； 手工账务处理； 同步； 中职； 专业业务技能； 实训

1会计手工账务处理和电算化账务处理同步实训的必要性

计算机应用已经在各行业普及，要求财会专业学生要与时俱进，在熟悉传统手工账务处理的同时必须掌握会计电算化账务处理方法。要实现上面的要求，就有必要在会计综合模拟实训教学中，将手工账务处理和电算化账务处理同步进行。

（1） 随着电子计算机的普及，会计工作也从传统的手工方式步入了电子化、信息化时代。会计电算化的内涵是计算机技术、信息处理技术在会计领域中的应用，是时展的必然结果，是会计发展的方向，是会计工作者必须掌握的知识和技能。

（2） 对于会计从业者来说，掌握了会计知识，熟通传统手工化账务处理并不等于掌握了电算化账务处理。所以，会计工作人员有必要从两种知识技能的区别和联系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中职学校会计专业在最后会计综合实训课教学中，较多进行手工化账务处理的教学，不大重视同时进行电算化综合实训，电算化只是作为一门学科另行教学，而没有真正纳入到最后的综合实训课中。因此，就会使学生在对这两种方法产生认知上的偏见，认为只要熟通传统手工化账务处理，学了电算化知识，就能两手都会。或认为，普及电算化了，传统手工化账务处理已无必要。可见，在综合实训教学时没有对手工和电算化同时进行教学，对学生的学习态度及掌握和运用这两种知识与技能都有很大的影响，对学生今后会产生不利的影响。

从上述分析看，中职学校财会专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：① 处理的对象是相同的； ② 处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③ 处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。所不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。因此，应将两种账务处理实训同步进行，分析它们的联系和区别及利弊，让学生了解它们是相通的。在相互结合、相互印证的基础上使学生所学的知识技能得到巩固、升华。

通过实际的对比操作，不仅让学生更好地掌握两种账务处理的技能，更能让学生体会到传统手工化账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用。让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。

2传统手工账务处理和电算化账务处理同步实训的实施

要实现两种账务处理同步实训综合教学，首先，要做好相关的组织、计划工作，包括实训场所、实训设备、实训教材、实训财务软件、专业指导教师等。实训教材资料最好由教研室根据会计综合实训教程的要求组织确定。其次，做好实训前的动员，让学生了解实训的目的、意义，实训的总体安排、要求、措施，明确责任、任务、进度等情况，使学生感到仿佛处在真正的会计工作岗位上。在具体教学中，要随时注意两种账务处理的相互比较，使学生能清楚地理解掌握两种账务处理的共性和区别，归纳、总结、巩固所学的知识技能。

通过同步实训对比，使学生明白会计电算化是传统手工化会计发展到一定阶段的产物，它并没有改变传统手工会计核算的原理和基本程序，即会计核算仍然要经历确认、计量、记录和报告这一基本过程，其核算结果应是完全一致的。区别主要体现在：

（1） 运算方式不同。手工会计以算盘或计算器为运算工具，以笔墨为书写工具，通过纯手工实现会计核算，运算和记录的速度慢、准确率、效率低。会计电算化是以计算机和财务软件为媒介，通过人、机对话实现会计核算，运算和记录的速度、准确度高。

（2） 数据处理过程不同。手工会计的技术方法虽然经历了很长一段历史时期，但其基本方法、原理和操作步骤都没有本质改变。而会计电算化由于采用现代计算机信息技术，运算速度快，整个核算（运算）过程形成了一体化，是在传统手工会计基础上实现的一次技术飞跃。

（3） 信息存放方式不同。手工会计是将会计信息数据以凭证、账簿、报表等纸质为载体进行书面记录并保存，占用空间大，需要重复抄录，容易出错。在会计电算化中，除原始凭证以纸质文件保存外，其他均是以磁盘、磁带等磁性介质作为存放会计信息数据的载体，占用空间小，查找方便，而且，数据只需录入一次，杜绝了重复抄录产生的错误，提高了工作效率。

（4） 信息组织方式不同。手工会计的信息组织方式是应用原始凭证、记账凭证和各种账簿，即通过先将原始凭证的数据填入到记账凭证，再将记账凭证的数据逐笔登记到账簿的方式完成。而会计电算化的信息组织方式是利用计算机的内在功能和应用软件，将会计信息序时存放在凭证库中，最终完成信息的组织过程。

（5） 数据处理起点不同。手工会计条件下，数据处理的起点是原始凭证；而在会计电算化条件下，是以记账凭证作为会计电算化系统数据的起点。

（6） 账务处理核算方式不同。手工会计环境中，账务处理由不同岗位的会计人员按照不同的科目，在凭证、账簿和报表中记录、核算。而会计电算化环境中，账务处理转变为数据处理，将手工处理过程简化为将有关数据从“凭证临时文件”转移到“流水账文件”中存放。

（7） 查询方式不同。手工会计的查询方式通过手工完成，查询速度慢，查询结果单一，特别是扩展和延伸的分析查询几乎难以实现。而会计电算化则不同，查询过程简单明了，查询速度快，查询量大，而且可以通过计算机的综合运算查出用户所需的各种指标数据结果。

3小结

将会计手工账务处理和电算化账务处理同步进行综合实训教学，比只进行传统手工账务实训教学会遇到更大的困难，需要安排较多的教学时间，但通过精心的设计和安排是可以实现的。运用这种方法，将有助于培养学生成为具有创造性的应用型人才。

主要参考文献

［1］ 张耀武． 会计电算化［M］． 修订版． 武汉：武汉大学出版社，2007．

账务处理的主要流程范文第3篇

摘要：我国和日本自古以来就是隔海相望的邻居，历史上两国也曾有包括贸易、文化等的往来。在财务会计方面，日本的财务会计发展借鉴了发达国家的经验，又结合本国特点总结和制定了一系列会计制度和规范，这对于我国财务会计的账务处理进一步规范具有一定借鉴作用。本文分析了日本和我国在财务会计中账务处理的相同点和不同点，对我国的账务处理提出一些自己的建议，希望对我国的财务会计的进一步发展提供一些帮助。

关键词：中日 财务会计 异同

国和日本自古以来就是隔海相望的邻居，历史上两国也曾有包括贸易、文化等的往来。在财务会计方面，由于日本财务会计的发展借鉴了英、美等发达国家的经验，又结合本国特点总结和制定了一系列会计制度和规范，这对于我国财务会计处理的进一步规范具有一定借鉴，目前，我国已成为世界第二大经济体，人民币的国际化进程也在不断加快，但是在财务制度方面还存在着一些不合适的地方，本文分析了我国和日本具体的账务处理，找出两国财务会计中账务处理的异同，从而对我国目前的相关账务处理提出一些改进建议。

一、中日账务处理的比较

（一）中日账务处理的相同点

1.中日的会计四大假设大致相同。日本财务会计中的四大假设与我国的财务会计中的四大假设大致相同的，都是货币计量、持续经营、会计分期、会计主体假设。其实放眼全球，不只是我国和日本采用这四大假设，世界上大部分采用复式记账法的国家都是这四大假设。

在这四大假设相同的前提下，对外报出的财务报表才具有可比性，才能如实反映企业的经营情况，也能与世界上任何一家处于相同行业的企业对比。

2.中日企业在期末都需编制报表。财务会计四大假设中有持续经营和会计期间假设。根据这两个假设企业在期末时就需要编制会计报表。正如日本一些学者理解的那样，企业的财务会计报表如同自然人的健康诊断书（健康\断）一样，可以反映企业内部的经济情况和资金流动，可以供报表使用者和管理层进行决策。

我国与日本的企业也不例外，在期末都需要编制财务报表，其中日本的资产负债表中的“利益”和我国的资产负债表中的“所有者权益”相同。而利润表除表现形式外其他大致相同，如图1和图2所示。

3.中日的账务处理流程相同。我国的账务处理流程首先是取得原始凭证以及原始凭证的审核，之后是填制记账凭证以及审核，之后是登记明细账并审核，再者根据试算平衡表登记总账、审核总账，最后是编制会计报表。日本与我国的账务处理流程大致相同，都是以取得原始凭证为起点，以编制财务报表为终点。具体的账务处理流程图如图3所示。

（二）中日账务处理的不同点

1.对于借贷方的理解不同。在我国的财务会计传统理念中，会计分录中的借方更多的理解为费用、成本、资产的增加，收入、负债的减少；贷方理解为所有者权益、负债、利润的增加，费用、成本、资产的减少。而日本的财务会计中将借方更多地理解为业务发生的理由，贷方理解为业务发生的结果。从进行账务处理的做法上看，我国的财务会计对于借贷方的理解为“一减一增”，更容易将业务发生导致各科目的减少和增加理解的更为直观和清楚。日本的财务会计对借贷方的理解更多地是放到整个经济业务中去，用借贷方来表示整个经济业务的前因后果。

2.具体的会计科目设置不同。会计科目的设置，不管是我国还是日本，都是根据会计科目设置的原则来设置，即“合法性”“相关性”“实用性”原则。但是由于中日的国情和经济发展程度都不同，具体的会计科目设置也会有所不同。比如从现金类会计科目上看，日本的会计科目设置分为“F金”科目、“普通A金”科目和“当座A金”科目，这三个会计科目类似于我国财务会计中的“库存现金”科目、“银行存款”科目和“其他货币资金”科目。

再如从库存商品类会计科目上看，因为日本的财务会计中在期末统一计算所售商品的成本，所以在购买商品和计算期末剩余产品的情况下，分别设置“仕入”科目和“R越商品”科目。当售出商品时，会贷记“仕入”科目，期末时将“仕入”科目的借方金额转入到“R越商品”科目的借方，“R越商品”科目的借方金额用来表示企业的商品期末结存。这与我国的财务会计稍有不同。

又如从固定资产类会计科目上看，日本的会计科目设置中并没有和我国相同的“固定资产”科目，而是所购入的固定资产计入具体的会计科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“I\搬具（车辆）”科目、“工鱿耗品（低值易耗品）”科目、“商亍笨颇康染咛宓幕峒瓶颇浚这些科目都是一级科目。

3.出售商品时成本确认方法不同。从企业确认出售商品的成本来看，我国和日本的账务处理稍有不同。日本的财务会计中商品销售型企业统一采用“三分法”确认出售商品的成本。当企业销售商品时会以协议价或公允价计入收入，而产品的成本在期末时利用已出售商品的总数乘以企业内部单位标准成本价格，以此来计算总成本。因为需要“仕入”“由稀薄袄R越商品”三个会计科目，所以称为“三分法”。我国的财务会计中对于成本的账务处理必须根据配比原则，在确认收入的时要同时确认成本，很直观地表达了买和卖时的成本和收入。

4.累计折旧或摊销计算方法选择的规定不同。日本的财务会计中关于“p却累~（累计折旧）”科目金额的计算方法主要有两种，一种是定率法，另一种是定额法。定率法的计算和我国的财务会计中的加速折旧法类似，但是与我国的财务会计不同的是，定率法在日本的财务会计制度中已明确规定了定率法只能适用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定资产，比如汽车、机器设备等。定额法的计算和我国的财务会计中的直线法计提折旧类似，但是与我国的财务会计不同的是，在日本的财务会计制度中明确规定定额法只能适用于如建筑物、无形资产、递延资产等除了定率法的适用范围之外的资产。我国的财务会计虽然也只有加速计提和直线法，但是并没有规定具体的使用范围，使得会计估计的范围加大。

5.关于递延的账务处理不同。在日本的财务会计中，只要是超过一年的费用全部需要在Q算日（资产负债表日）进行本期费用的计提并且在下一个会计期间确认“前B费用”（预提费用）。对于收入而言，如收入的收益期超过一年也必须在Q算日（资产负债表日）确认“前受收益”（递延收益）。如确认2年期的保险金时：

购买保险时做出以下分录：

借：支B保料

贷：普通A金

在决算日计提费用时做出以下分录：

借：前B保料

贷：支B保料

在我国的财务会计中对于递延的处理应用的范围十分有限，也仅仅在收入和租赁中体现。

二、对于我国账务处理的改进建议

（一）资产类报表项目应该更具体

我国的财务会计在会计科目的设置上，只是具体到了大的类别，比如“固定资产”科目、“无形资产”科目等，这些科目中再设置二级科目，比如“固定资产――XX设备”科目。这样的科目设置虽然便于管理和核算，但是反映在报表中却是大类别的报表项目，比如“固定资产”报表项目，一级科目下面的二级科目还需要在报表附注里另外加以说明，这无形之中增加了报表使用者的使用成本，同时也不能很直观地反映企业的经营情况。

所以我们可以适当地把一些在企业中比较重要的报表项目更加具体化，比如把“固定资产”项目具体到“建筑物”“机器设备”“厂房”等，这样报表使用者在使用报表时可以更加直观地了解到一些重要项目的变动情况，有利于报表使用者进一步地做出决策。

（二）累计折旧或摊销计算方法选择的规定应该更具体

对于我国的财务会计中的累计折旧或摊销的规定来说，只是规定了可以使用直线法和加速计提折旧法来计提每期的折旧或摊销额。由于每期的折旧或摊销额会计入到成本费用当中，这会影响到营业利润进而影响到净利润，在实际账务处理中财务人员可能会根据一些特殊的目的使用不同的折旧方法计提折旧额来控制利润，比如当企业需缴纳的税额超过企业预期时，可以通过此方法在一定程度上降低应交所得税，从而达到规避所得税的效果；当企业需要上市但达不到盈利条件时，也可以通过此方法在一定程度上增加利润，从而达到预期目标。

反观日本的财务会计中对于计提每期的折旧或摊销额的规定，已经具体到各科目上，这样做的一大好处就是有效降低了会计估计可“调整”的空间，更加真实地反映了企业的经营情况，对于报表使用者的决策更加有利。

三、收益期超过一年的费用和收入应考虑递延

我国的财务会计中对于费用和收入的递延问题讨论的十分有限，实际处理中也只是在租赁和收入的一部分内容中考虑费用和收入的递延。其中对于收入的递延使用的最多的是收到政府补助时收入的递延处理。但是只考虑到这些部分的费用和收入的递延是远远不够的，这里我们可以借鉴日本的财务会计中的有关递延的规定：凡是收益期超过一年的费用和收入都应该考虑递延，在每期末分别进行分摊，这样处理可以更好地体现“权责发生制”原则。

四、结论

通过对中日两国账务处理的对比可以发现，我们在一些方面的规定不够具体，比如会计科目；在计提折旧或摊销和递延的问题上也有可以改进的空间，这些都是我们需要切实关注的问题。随着经济的发展，财务会计也派生了一些新的研究领域，比如环境会计、生物会计等，需要我们今后做进一步的探讨。

参考文献：

[1]陈益云.会计科目体系中有悖逻辑性分析及改进思路[J].财会研究，2015，（3）：31-34.

[2]樊其国.递延收入的特殊税务处理解析[J].注册税务师，2014，（8）.

账务处理的主要流程范文第4篇

关键词:erp;国有控股上市银行;会计信息披露

中图分类号:f230文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)27-0079-02

erp(enterprise resources planning,企业资源计划)起源于制造业,但随着其管理理念日益成熟、系统应用技术的不断发展,国内管理先进的股份制商业银行也开始引进这一管理理念和管理系统。

借助于信息技术,实现由erp系统生成上市银行法定财务会计报告及附注、分部报告信息,及时向境内外投资者披露真实、准确、透明的会计信息,成为上市银行会计信息披露方式的新选择。本文试从探讨上市银行会计信息披露具体目标入手,以国际上较为流行的oracle软件功能以例,分析了erp系统在改善国有控股上市银行财务会计报表出具和使用流程、优化审计调整账务处理流程、自动生成财务信息披露数据等方面的运用,并提出运用中应予以考虑的问题,以期对如何利用erp系统实现会计信息披露目标有所借鉴。

一、erp系统在国有控股上市银行会计信息披露的运用

相对中小股份制商业银行而言,国有控股上市银行具有会计机构数量大、会计核算层次多、会计信息传递路径长的特点。erp系统采用oracle产品的标准功能,在一定程度上进行适应性开发,能够从不同方面改善国有控股上市银行会计信息披露,实现信息披露目标。

(一)改善财务会计报表出具和使用流程

财务会计报告是企业整个会计活动的最终产品,也是企业会计信息披露的主要载体。财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。由于上市银行披露会计信息的真实性、公允性需验证,对外报出的必须是审计后的财务会计报告。会计报表以是否依据审计师的意见进行了审计调整来划分,可分为审计调整前会计报表和审计调整后会计报表。由于国有控股上市银行采用总分架构模式,总账系统数据、审计调查表的编制、审计调整意见的出具,往往采取由下而上层层汇总的方式生成。这种传统的会计报表生成模式,信息传递路径长,也存在人为调整的可能,影响会计信息的准确性,不利于上市银行经营管理决策分析。

erp系统能够改善国有控股上市银行的财务会计报表出具和使用流程。首先,erp系统充分利用oracle总账模块中功能强大的报表建立工具——财务报表生成器(fsg),根据总账中的会计要素生成财务报表。通过灵活地制定fsg报表,能够更好地满足上市银行财务会计报表多种业务需求。对于全行固定格式、统一公式、定期的报表,由总行进行定义,全行机构登录系统查询,如资产负债表和利润表;分行固定格式、统一公式、定期的报表,由分行进行定义,分行各级机构登录系统查询。同时,erp系统维护部门负责维护fsg报表定义权限。对于全行统一的报表,无论是审计调整前还是审计调整后,都可通过erp系统直接由总行统一出具,并经财务报表展现平台分发给各分行,分行可直接进行权限范围内的报表查询,避免了手工调整总账的可能性,能够充分保证会计信息的及时、准确。

(二)优化审计调整账务处理流程

上市银行的审计调整存在调账事项和调表事项之分,对于调账事项,需要在次年进行审计调整的账务处理,但财务报告年度已于12月31日关账,审计调整的账务处理不能自动追加于财务报告年度,但审计调整的账务处理应归属于财务报告年度,而不是次年。由于审计调整账务处理的实际会计年度与相应归属财务报告年度之间存在差异,在财务报告年度的次年,年初至审计调整账务处理期之间各月份的期初余额都与审计调整后报表的期初余额不相符,这段期间一直存在账表不符的问题,直至审计调整账务处理期的下一会计期,账表不平现象才会消失。

erp系统在会计期间设计上,针对审计师对上市银行进行半年和年度审计的现实情况,结合oracle系统标准功能,可以设置两个调整期,即在系统中设置每年十二个自然月会计期段和另外第十三期、第十四期调整期段,通过合并自然月期段以及调整期的账务内容,生成完整的审计调整后财务报表。erp系统利用orale调整期功能,将差异调整做在特殊的会计期,可以在不影响正常账务的情况下完成审计差异调整,实现账表数据一致,彻底解决上市银行审计调整后账表数据不符的现状,实现由erp系统出具全行审计调整后的财务会计报告,可降低上市银行的会计信息披露成本。

(三)自动生成财务信息披露数据

会计信息是以财务信息为主,其他信息为辅的综合信息。从财务报表的生成来看,国有控股上市银行原有的总账系统就能实现财务报表定义;但从会计报表附注的披露内容来看,由于较为复杂,很难直接从核心业务系统现有的会计科目或账户运算得到,主要依赖于审计师的审计调查表,使其会计报表附注信息披露处于被动状态。

由erp系统出具上市银行财务会计报告、满足多准则会计信息披露要求是该系统的一个特色。例如在账簿设计上,erp系统可以建立

二、采用erp系统进行会计信息披露应注意的问题

(一)erp系统在审计调整期需进行特殊的账务处理

erp系统在会计期间设计上,在设置一至十二个自然月会计期间以外,还将中期和年度审计调整期设置为十三期和十四期。erp系统在审计调整期进行审计调整的会计处理,会追加在财务报告年度的账务中。但国有控股上市银行存在功能强大的核心业务系统,而erp系统只具有财务会计的部分功能,不是一个完整的核算系统。除了在erp系统的审计调整期中进行处理外,审计调整的账务处理还必须在核心业务系统中进行。但核心业务系统的审计调整的账务处理会和其他数据一样,通过数据通道传输到erp系统,使得erp系统的审计调整数据重复反映,因此,为保证审计调整后会计信息的准确性,在核心业务系统中进行审计调整账务处理后,必须及时在erp系统中对原审计调整进行反向冲销的账务处理。而这一系列调整无法通过系统控制实现,只能通过制定严密的管理程序,保证各级行核心业务系统的审计调整在某一时间完成,并在同一天于erp系统中进行反向冲销。

(二)erp系统的会计科目和披露指标需及时维护

采用erp系统进行会计信息披露,会计科目与披露指标的维护成为影响上市银行会计信息披露准确性的关键因素。首先,根据证券交易所、会计准则对上市公司的信息披露要求,上市银行的年报、中期报告内容需要进行相应地调整。其次,会计准则或会计制度发生变更时,上市银行应相应地调整erp系统会计科目的设置,以适应准则或制度的变化。因此,为保证会计信息披露的准确性,上市银行应根据年报、中期报告披露事项及会计科目的调整,及时维护会计科目、重新定义或修改披露指标的运算公式。

(三)erp系统的披露指标设计程序需得到审计师的认可

账务处理的主要流程范文第5篇

生产阶段从领料员从生产车间的仓库领取原料开始,此时要填写转账凭证,再将原料投入生产后则要进行成本核算、费用的分配。在此过程中还会涉及到预提费用、应付福利、待摊费用等一系列费用的核算。所以为了能够使学生更好地将理论应用到实际中,提高学生的学习兴趣和主动性,应该让学生进行岗位轮换。这样每个学生能够对整个程序的每一部分都有详细具体的了解,此外还要让学生学会独立处理生产成本、制造费用等的账务处理程序。

2销售阶段账务处理程序

在产品生产完成后进入销售阶段要进行账务核算时,则需要关注货币资金和产成品资金的核算。在编写财务报告时,则会涉及到资产负债表、利润分配表、损益表等。这些都需要进行大量的计算才能编制完成。

在这一系列的过程中,我们可以看出,企业的账务处理程序是从货币资金开始而也是到货币资金终止的,是一个循环的周期性过程。企业要达到的目的是使货币资金在这一流程中得到增值。货币资金的分配、聚合、再分配,是企业在进行财务预算时要考虑的内同,也是企业在进行经营计划时要分析的内容,而这则需要从销售到生产到材料采购再到资金需求量的一系列的预测,同时,在教学过程中,不管是模拟实验还是实地实习,在进行核算时都要考虑连续性的问题。也就是说在进行不同阶段的实验或实习时,要保证实验实习过程是连续的,要通过连续性的操作才能完成一系列的流程。其次,还要关注实践操作的整体性。在进行不同阶段的业务时,其背景和环境要跟随着改变,这样能够保证在之后的总结中将所有的业务练成一个整体来促进实践操作能力的提高。再次,还要保证模拟实验中所使用的资料具有规范性。最后,要保证模拟资料与会计业务的对应。例如在填写记账凭证时,要考虑现付、现收、银付、银收等类型。在编制和填写报表时则要考虑负向填列、明细项填列等多种方式。在计算账务余额时要保证反向、负向、正向余额都有所体现。而在编列资料时要将重心放在诠释账务处理规范上。

3基础会计学实际教学方法探析

学生要想将学习的基础会计理论运用到会计实践中,则必须要通过至少一个月的实践教学来完成一整套的会计核算,这主要是因为在实践过程中学生需要填写大量的凭证,而若填错则还需要根据错账更正的规范进行处理,例如出现数字错误要使用划线更正法;资金多少的错误则需采用补充登记法;记账方向错误则使用红字冲销法等。如果只学习理论不进行实际操作,学生们很难掌握这些方法,更不用说熟练应用了。而在进行实践后,学生们的操作、观察、分析、应变技能都会有一定程度的提高。此外,实践教学还能使学生掌握有关的财经知识,例如转账支票、银行对账单等的使用方法,而这些都是理论教学所无法达到的效果。实践教学使学生的实践操作技能有所提高,使学生能更快地适应企业的需要,这也能够为企业进行职前培训节约时间,既能够节约企业的人才成本又能够为企业提供更高水平的人才。因此,我认为实践教学方法在各个专业的应用都是非常必要的,实践教学方法的应用才能够更好地达到培养方案的要求,也才能使培养出的人才更受企业欢迎。

4结语