增值税的纳税筹划
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增值税的纳税筹划范文第1篇
“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其主要特点是减少重复征税，以此促使社会形成更好的良性循环，降低企业的税负压力以促使企业经营效益的提升。但对于社会企业而言，营改增背景下的纳税筹划将面临新的挑战，只有在政策背景下合理控制企业的纳税，才能真正让且有的税收减少，从而为企业的发展奠定良好的基础。但根据目前的情况，企业在“营改增”背景下的增值税纳税筹划还存在很大问题，不利于其税收总额的减少，很容易对企业的发展造成不利影响。因此，加强对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划的研究显得十分重要。
1.“营改增”背景下增值税概述
1.1增值税的概念及特点
增值税是一种流转税，其在“营改增”以前是针对货物销售或提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税目。营改增后，增值税则变为以货物、应税服务、无形资产和不动产销售过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税目。对于社会企业而言，增值税能够有效平衡税负，为社会的公平竞争提供良好的条件。同时，增值税能够对本国经济起到保护作用，并对本国经济在国际上的发展起到推动作用。再者，增值税的实施能够有效实现相互制约，防止偷税漏税行为的出现。
1.2“营改增”相关政策内容
根据“营改增”的相关政策文件，其主要是将原来属于营业税范围的征税项目改为征收增值税，以此让重复纳税的情况得到消除，避免且有因税负过重而导致其发展受到影响。“营改增”的理论以税收中性理论为主，其包含两个方面的含义，其中一方面为国家在避免为纳税人或社会带来额外损失和负担的基础上，征收相关的税目。另一方面为在进行征税的过程中应明确市场经济资源配置的决定性因素为市场机制，降低税收项目对市场经济正常运行的影响。还有一种理论为最优税制理论，其主要是指在政府部门对纳税人的纳税习惯和能力均缺乏必要了解时，如何采取有效的方式让税目的征收和企业的税负公平维持在平衡状态。
1.3纳税筹划相关内容
纳税筹划是指在保障企业价值最大化的基础上，纳税人通过税务人员的帮助或企业财务人员对企业进行的涉税事项的筹划和设计，以此实际税负降低，即在合法合理的前提下有效减少纳税人的纳税项目和纳税负担。纳税筹划的特点较多，其最大的特点是合法性，即所有纳税筹划工作均是在国家相关法律法规的约束下完成，纳税人所使用的降低税收的方法并不违法国家的相关法律法规；同时纳税筹划还具有政策导向性的特点，其主要是因为纳税筹划需要根据国家的相关政策进行，不同的政策背景下纳税筹划的方法将存在差异；再者，纳税筹划还具有目的性，其最终的目的是让纳税人的税收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，纳税筹划还具有时效性，其在税收政策不断变化的过程中应不断适应政策的导向，以此满足纳税人的正常发展并适应社会发展的趋势。
2.“营改增”背景下的纳税筹划策略
2.1合理利用政策优惠
企业在开展纳税筹划的过程中，要善于利用相关优惠政策。其中首先要合理利用税率差异，这种筹划方式相对复杂，但其适用的范围很广且具有较高的稳定性。利用税率差异时，关键在于寻求稳定性和长期性并存且最低化的税率，同时需要在保证纳税筹划行为合法合理的基础上完成，一般情况下在有效掌握税率差异运用基础和关键后，均能让企业的税负得到长时间稳定缩减。同时，还要善于利用免税政策，其主要是针对某些特殊的征税对象和特殊的纳税情况，通过这些征税对象和特殊情况来有效避税以减轻企业的税负。但是免税政策适用范围较小，且实际应用存在较高的风险。
2.2合理选择销售方式
企业在适应营改增政策的过程中，还需要考虑到在增值税计税依据越小时，其应当缴纳的税额将越少。因此，企业在开展销售活动时应充分考虑计税依据对税目的影响，并根据自身的实际情况选择相应的销售方式，以此减少纳税额度。其中企业首先应考虑商业折扣销售，其主要是指在销售商品或应税劳务时，买卖双方因各种原因而达成以折扣优惠方式完成交易，这种折扣是在交易实现的同时发生的一种实际存在的情况。同时，企业应当注意销售产品与提供劳务相结合的销售方式。其中企业在开展销售活动的过程中，有时会因为商品的特殊性而在销售商品后为买家提供相应的劳务，这种情况下企业应对不同情况进行区分并合理完成会计处理，其中在销售商品部位和劳务部分能得到明确区分且可以采用单独的计量方式时，应当将商品与劳务部分分开计算，避免两者同时计算而出现差错；而在商品与劳务不能区分时或不能以单独方式计量时，企业则需要将劳务部分纳入商品部分进行计算，并且要全部按照商品部分的计算方式完成。
2.3购买渠道的选择
根据“营改增”相关政策的实施情况，企业的增值税在很大程度上会受到供应商的影响。其中选择一般纳税人进行商品采购时，通常能够获得增值税专用发票，这样就能从销项税目中扣除进项税目，以此让企业的税额降低。但在购买中小规模纳税人的产品时，其价格相对较低，但购买商品后只能得到普通的发票，这样就不能进行进项税额的抵扣，导致税额的控制无法正常完成。因此，在进行商品购买时应根据实际情况合理选择供应商，从而尽量降低税负。
2.4纳税期递延法
纳税期递延法是指在不违反法律法规的基础上，以延期缴纳税目的方式让资金获得的利益最大化。根据企业的实际情况，其在使用纳税期递延法时，在一定时间内且当纳税总额相同时，进行延期纳税的项目越多将会让实际缴纳的税款越少，企业节省的税款将会越多，纳税筹划的收益将得到最大化。
3.“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题及策略
3.1存在的问题
根据“营改增”实施过程中社会企业的实际运行情况，其纳税筹划存在的问题较多。首先，企业增值税专用发票获取困难，其中通常是因为进行商品采购时企业规模较小而无法提供增值税专用发票，导致其难以通过专用发票进行税目抵扣。同时，一些企业在购买商品时需要为供应商支付代收的税款，但供应商提供的增值税发票税率却很低，这样将会导致企业的增值税抵扣额下降；其次，企业缺少专业的财务人员。其中主要是一些中小型企业为了节约企业成本而没有引进专业的财务人员，其已有的会计人员工作能力相对有限，这样就很容易导致其纳税筹划工作的开展受到不良影响，不利于企业增值税的缩减；再者，纳税机构较少。根据我国企业的实际运行情况，其在进行增值税纳税筹划的过程中通常需要引进专业的工作人员，但这样会导致企业的经营成本明显上升，因此很多企业会选择机构为其进行纳税筹划，以此节约企业运行成本并降低税额。但我国税务行业的发展较慢，其在市场经济不断推进的过程中难以适应社会的需要，目前行业中通常以小规模机构为主，其难以满足社会企业适应营改增政策的需求。
3.2“营改增”背景下企业纳税筹划问题的优化
针对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题，企业在日常运行中应采取有效的措施对其进行优化。首先，加强对发票的管理，尤其是一些企业在“营改增”后并未对增值税发票进行严格管理，导致企业的纳税筹划受到严重影响。因此企业应在财务部门安装更新升级后的最新增值税发票系统，对财务部门工作人员进行全面的培训，确保其能够正常完成日常财务工作。企业要完善对增值税发票的监管，组建专门的监管队伍并设置相应的岗位，确保增值税发票的领购、开具和核销顺利完成。另外，根据实际情况定期对增值税发票的管理情况进行核对和检查，确保其与公司的实际情况相符；其次，企业要合理选择供应商，其中主要是选择能够开具增值税专用发票的供应商，从而确保相关税款的抵扣能顺利完成。其中实际工作中应根据实际情况尽量选择规模较大且具有较高信誉的供应商，并且要在交易时充分考虑税率，尽量选择增值税税率较高的供应商；再者，企业要对纳税筹划人员进行专业的培训和管理，促使其专业水平不断提升，以此满足企业日常工作的要求。定期开展相关的培训工作，让财会人员的专业技能不断提升。不断引进专业人才，让企业的纳税筹划工作能顺利完成，并不断提升纳税筹划队伍的整体水平。重视对相关法律法规的学习和宣传教育，确保工作人员能严格按照相关法律法规完成日常工作；最后，企业应完善税务管理体系。其中企业首先应根据自身税务情况设置税务岗位或成立税务部门，引进专业的税务人员进行税务筹划。同时，企业在不具备组建纳税筹划部门的情况下可采用税务的方式，让专业的机构完成日常纳税筹划工作。
增值税的纳税筹划范文第2篇
【关键词】 纳税筹划； 增值税转型； 纳税筹划点
一、增值税的转型及其对纳税筹划的影响
（一）增值税的转型
2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实行增值税转型改革，即由原来的生产型增值税改革为消费型增值税。2008年11月10日，国务院总理签署国务院令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，新修订的条例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，财政部、国家税务总局公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，新修订的税收实施细则自2009年1月1日起施行。
（二）增值税的转型对纳税筹划的影响
1.增加了某些税收优惠政策，使得原来不能进行纳税筹划的地方有了纳税筹划的空间。
2.取消了某些税收优惠政策，使原来通过纳税筹划形成的节税效应及利益不复存在。
3.改变了某些纳税条件，使得纳税义务的范围、征税时间和环境都发生了变化。
4.填补了税法漏洞，弥补了税法缺陷，使得企业相应的筹划权利转换为纳税义务。
二、现行增值税下纳税筹划点的分析
增值税转型改革后，纳税筹划的方法及思路也都发生了或多或少的改变，从企业经营的角度出发，对转型后可利用的常规筹划方法进行简单的分类和整理，大致有如下几个纳税筹划点：利用身份选择进行纳税筹划、利用运输费用进行纳税筹划、利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划、利用企业销售时的折扣方式进行筹划、利用购进扣税法进行纳税筹划、利用税收优惠政策进行纳税筹划。
（一）利用身份选择进行纳税筹划
1.纳税人的身份选择
一般纳税人与小规模纳税人在征收管理、适用税率以及应纳税额计算方法上有很大的不同，但在税额计算中销售额的确定却是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。那么对于同一涉税事项就会因为纳税人身份的不同导致其税负不一致。这就为利用纳税人身份进行纳税筹划提供了可能性。我们假设存在着一点使得不同身份的纳税人在平衡点上应负担的税负是相等的，利用这一平衡点纳税人可以将其实际税负与该平衡点进行比较，从而制定有效的筹划方案。
增值税纳税人的身份选择，不仅要考虑增值税税负，而且更重要的是要考虑企业的利润。但是在税务会计实务过程中，由于纳税人身份的不可逆性和小规模纳税人标准的限制，实际运用中仍需结合实际情况，具体问题具体分析，从而选择最佳的纳税筹划方案。
2.供应商的身份选择
企业在采购过程中，税款因素是应当考虑的重要方面。我国的增值税征收对一般纳税人实行税款抵扣制，即凭增值税专用发票从销项税额中扣除进项税额。而对小规模纳税人则不允许其使用增值税专用发票。也就是说，如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，不能取得增值税专用发票，因而也不能进行进项税额抵扣。由此看来，选择不同的供应商，企业的税负是不同的。这就为通过供应商身份的选择进行纳税筹划提供了空间。
对于供应商的身份选择，必须立足于本企业的纳税人身份选择。对于一般纳税人来说，作为采购方选择供应商时，首选自然是一般纳税人，因为可以取得增值税专用发票，其购进货物所包含的进项税额就可以从销项税额中扣除；对于小规模纳税人则选择小规模纳税人比较合算，如果向一般纳税人购货，其进货中所含的税额较多，会加重企业的成本。但是，问题远非这样简单，如果不同的纳税人身份的供应商提供相同的货物，但是价格不同，则需要具体分析。
（二）利用运输费用进行纳税筹划
《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定，条例第六条所称的价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费，但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内：一是承运部门的运输费用发票开具给购买方的；二是纳税人将该项发票转交给购买方的。实质上装卸运输费用可以有不同的支付方式，但不同的装卸运输费用支付方式对企业负担的税款和实现的营业利润的影响不同，存在纳税筹划的空间，可以从支付运费方式的角度对运输业务进行筹划。
下面通过一个例子来进行分析比较：
某水泥有限公司为一般纳税人，该企业无自己的装卸运输队，雇佣外部运输公司，负责装卸并送货上门，其水泥销售的合同价格为含税价234元，装卸费20元，运输费30元，企业对货物本身价款234元开具销售发票，50元的装卸运输费另开收款收据，然后在货物运到后凭自己开具的收据与运输公司进行结算。
我们有两种方案可供选择：
方案一：由运输公司给购货方开具运输发票，销售货物方作代垫装卸运输费处理。
其会计处理如下：
借：应收账款 284
贷：主营业务收入200
应交税费――应交增值税（销项税额）34
其他应付款50
方案二：由销售企业给购货方开具销售发票，运输公司给销售方开具运输发票。
按照这种方案，应作如下会计处理：
借：应收账款284
贷：主营业务收入 242.73
应交税费――应交增值税（销项税额）41.27
借：销售费用44.9
应交税费――应交增值税（进项税额）5.1
贷：其他应付款 50
假定不考虑其他可抵扣的进项税额，通过比较两种方案，我们很明显地能够看出优劣：
方案一每吨水泥的增值税应交税额=34（元）
方案二每吨水泥的增值税应交税额=41.27-5.1=36.17（元）
可见方案一的税负较轻，每吨水泥比方案二节税2.17元。
同时，我们也注意到，在会计处理的过程中，方案一也较方案二简便，再者，将货运发票交给购货方，购货方可用于抵扣销项税额，比较愿意接受，有利于购销双方业务合作。
综合考虑应交税费和净利润两个因素，方案一缴纳税费较少，营业利润较多，所以，对于一般企业来说，方案一即为最佳方案。
（三）利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划
一项销售行为，如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。兼营非应税劳务行为是指增值税纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。当然，此处的非应税劳务是指非增值税应税劳务，即营业税应税劳务。
根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由此可以看出，对于一般纳税人而言无疑应该分开核算以减少纳税，但对小规模纳税人来说，若其从事非增值税应税劳务适用营业税率3%，不分开核算没什么影响；而从事非增值税应税劳务适用营业税率为5%，则不分开核算反而更有利。因此不存在纳税筹划空间。
对于混合销售行为，税法规定，从事货物的生产与批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为销售非应税劳务，不征收增值税，只需要缴纳营业税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不足50%。也就是说，当纳税人增值税应税货物销售额和营业税应税劳务营业额基本相等时，这种筹划才有意义。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，企业完全可以将混合销售业务分离出来或通过控制应税货物和应税劳务与增值税非应税劳务的比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。小规模纳税人的征收率即增值税的实际负担率，可以和营业税的税率直接进行比较。现在着重分析一般纳税人应税货物和劳务与增值税非应税劳务的合并与分立问题。
我们采用税负平衡法，即以应纳税税额占非应税劳务的比例作为税负平衡点。通过判断混合销售中非应税劳务按一般纳税人缴纳增值税与缴纳营业税税负的差异来选择纳税方案。在对非应税劳务计征增值税的税收负担率与营业税税率相等条件下，不论是缴纳增值税还是缴纳营业税，对纳税人而言是一样的；如果增值税的税收负担率大于营业税的税率，则应选择缴纳营业税；反之，应选择缴纳增值税。
（四）利用企业销售时的折扣方式进行筹划
在企业的销售活动中，为了达到促销或是融资的目的，往往采取多种多样的“打折”销售方式。这里主要涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和实物折扣等几种处理方式。
1.对商业折扣的纳税筹划
按照税法的解释，商业折扣是指销货方在销售货物或者应税劳务时，因为购货方购货的数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。对于商业折扣销售方式税法上有具体的税务处理规定，现行的《增值税暂行条例》规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。因此，对于商业折扣的纳税筹划，只能利用开具同一发票按折扣后的销售额纳税的政策，才能达到节约税款的目的。
2.对现金折扣的纳税筹划
按照税法的解释，现金折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早还款而协议许诺给予购货方的一种折扣优惠。通常用固定的形式来表示优惠的程度和还款的时间，如：“2／10，1／20，n／30”，对于现金折扣销售方式税法也做出了明确的规定，即由于现金折扣的行为发生在销售货物之后，是一种融资性理财费用，所以无论会计上如何处理，纳税人都不能按折扣后的余额计算增值税。
从企业税负角度考虑，毫无疑问，商业折扣方式优于现金折扣方式。因此，如果企业面对的是一个资金信用比较好的客户，货款收回的把握比较大，那么企业可以通过修改合同，将现金折扣改为商业折扣，并把销售额和折扣额写在同一张发票上，这样企业就可以获得和商业折扣下同样的纳税筹划效益。
例如，甲企业销售给乙企业一批商品，价税合计23 400元，若现金折扣的条件为2／10，1／20，n／30，现金折扣条件下，甲企业销项税额为3 400元，假若综合考虑乙公司的资金信用条件，将现金折扣修改为商品价格打折2%销售，如此一来，销项税额=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），节税68元，并且购货方没有还款压力也乐于接受这种方式，当然这种方式还要充分考虑本企业应收账款的管理及收账成本等因素，不可只考虑税负而忽略企业经营其他因素的影响。
3.对销售折让的纳税筹划
销售折让是指纳税人销售货物以后，由于其品种、质量等原因，购货方不是要求退货，而是要求销货方给予其一定的价格折让，根据税法规定，销货方可以从税务机关取得销售折让证明单后的余额作为销售额计算缴纳增值税，因此，对于销售折让的纳税筹划空间是很小的。并且销售折让的原因是货物的使用价值发生了损失，并且不需要将货物退还，所以从税负角度看销货方为了减少当期的销项税额总是希望折扣多一些，但是这里有一个度，即在购货方能够容忍的范围内，因为我国的增值税实行的是税款抵扣制度，在销售折让时，销售方的销售额减少恰恰是购货方允许抵扣的进项税额的减少，或者是进项税额转出的增加，购货双方谁能够在销售折让上占优势，主要取决于货物在市场上的销售状况。在买方市场的情况下，对购货方有利，在卖方市场情况下，对销货方有利。但是对于工艺性、技术性很强的货物，其价格的弹性是很大的，只要购货双方正确掌握市场的情况，对于某一方节税的可能性还是存在的。
4.对实物折扣的纳税筹划
在企业的营销工作中，实物折扣是比较常见的促销方式，然而实物折扣表面上看是一种折扣方式，但其实质是将货物无偿赠送他人的行为，应该使用税法中关于视同销售行为的有关规定。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，将货物无偿赠送给他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。但是，如果将实物折扣“转化”为商业折扣，则可达到节省纳税的目的。
例如，客户购买100件商品，给予5件商品的实物折扣，在开具发票时，按销售105件开具销售数量余额，然后在同一张发票上开具5件的折扣余额，这样处理后，便可以收到商业折扣同样的节税效果。
（五）利用购进扣税法进行纳税筹划
所谓利用购进扣税法进行的纳税筹划，强调的是企业尽量在营业活动期初增加可抵扣的进项税额，这样可以在期初的一段时间内不用缴纳或者少缴纳增值税。尽管从总体上看，企业的税负不会减少，但是可以暂缓纳税，获取资金时间价值，延迟纳税也正是纳税筹划的目的之一，依照这样的目标，在企业的经营活动当中根据实际情况可以通过多种途径实现，在此就存货入库和购进固定资产方面进行略谈。
1.存货入库
企业购进存货的可抵扣进项税额是企业降低增值税税负的重要方面。增值税税法规定，工业企业购进货物必须在验收入库后，才能申报抵扣税额，因此，企业对于购进存货，应尽量在年初购进，并且规范精简入库手续，及早办理入库，以达到延缓缴税的效果。
2.购进固定资产
利用增值税转型后，新购进固定资产进项税额准予抵扣的优惠政策。在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。同时，企业如果尽量在年初购入固定资产，则也能达到延缓缴税的效果。
三、展望增值税纳税筹划发展趋势
增值税的纳税筹划是一个理论与应用相结合的研究课题，随着实践的发展，总有筹划的空间，并且筹划的思路和方法也不尽相同，笔者所介绍的纳税筹划只站在减轻税负，增加企业利润方面进行，一些需考虑的其他因素都作为不变量而未作论述。例如，纳税人的身份选择，税法对于身份认定是有严格规定的，而且具有不可逆性，不能够随意选择；选择运费支付方式时还应考虑到企业的成本等实际情况。纳税筹划应遵循整体综合性原则，而笔者只从增值税纳税筹划的角度出发，未考虑其他税种及企业的战略规划等许多外在因素。
【参考文献】
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［4］ 财政部国家税务总局.关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税［2008］170号）［S］.2008.
增值税的纳税筹划范文第3篇
关键词：增值税；筹划；税收
增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。因此，合理并合法进行增值税纳税筹划是符合我国当前税法和基本国情的。
一，开展企业增值税纳税统筹是时展的必然要求
1.企业增值税纳税统筹可以减轻企业成本。纳税人进行纳税筹划的目的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。
2.利用增值税减免政策进行纳税筹划，符合增值税的立法精神和税务执法部门的意图。企业在充分权衡资金成本与得失的前提下，应尽可能的利用这些税收政策，做到既执行了税收法规，又减轻了企业税负。比如，税法规定企业从农产品生产者手中购进免税农产品可依据收购发票的lO％抵扣增值税。除此之外，购进的免税产品则不得抵扣进项税。因此，纳税企业应对此予以关注，在购进商品时不仅要考虑价格，还要考虑进项税能否抵扣。如果采购的是非农产品的免税产品不但垫付了进项税，而且垫付的增值税额不能转嫁，得不偿失。纳税企业在发生这类业务时应吃透税收政策，充分利用政策降低税负。
3.现行增值税制中的税额抵扣不彻底和所得税制存在功能缺陷是纳税统筹的必然条件。首先，我国现行的增值税制，实行的是生产型增值税。高新技术产业比一般加工产业的资本有机构成高，其无形资产和开发过程中的智力投入占高新技术产品成本的绝大部份，但这些投入，以及购进固定资产所含税款不能抵扣，这就导致了高新技术企业税收负担偏重。显然，这种生产型增值税不利于高新技术企业适时进行固定资产更新改造，妨碍企业技术装备进步。更重要的是，它还在一定程度上形成了对高新技术产品的重复征税。况且，高新技术产品出口时，不能实行彻底退税，从而削弱了我国高新技术产品的国际竞争能力，挫伤企业技术创新投入的积极性。其次，现行企业所得税制都实行33％的比例税率(外商投资企业和外国企业所得税率为30％，地方所得税税率3％)，但外商投资企业和外国企业税收优惠条款多，实际执行差异甚大，造成内外资企业所得税负不尽公平合理。例如，生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利年度起，第一和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税。但对新办内资高科技企业，自投产之日起，只能二年内减免企业所得税。事实上，许多高科技企业是难以享受到这项税收优惠。因为高科技项目从研究开发、批量生产，到开辟市场，其周期一般较长，大多要超过二年。另一方面，我国执行的区域性税收优惠政策也存在着一定的功能缺陷。具体表现在高新技术产业开发区、经济技术开发区和经济特区，区内企业和区外企业税收优惠政策不尽相同，其弊病越来越为明显。在区内有些企业，并不是高新技术企业但也能享受所得税优惠政策，而某些区外的高新技术企业却不能享受到税收优惠政策支持。
二、把握好企业增值税纳税统筹方法是顺应时展的前提条件
1.利用纳税人身份进行税收筹划。在我国税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间，企业可以通过选择合并与分立的手段来进行增值税税收筹划。
2.利用固定资产投资进行纳税筹划。增值税转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张，实际利率高企的情况下，企业的利润也将因此得到提高。所以，增值税转型能够降低企业设备投资的税收负担，促进企业进行固定资产投资，促进企业技术进步、产业结构调整。但对中小企业来说，在进行固定资产投资时仍要注意投资时机和方向，以最大程度上减少应纳税额。
3.健全税收优惠体制。众所周知，市场的竞争，实质上是人才的竞争。增强自主创新能力，推进创新型国家的建设，说到底也是人才与技术的竞争。因此，税收政策应推动包括学校教育、成人教育和员工培训等多种形式教育的发展，制定鼓励民间办学、社会捐资办学的税收政策，对社会各界向教育培训机构和科研机构的捐赠准许不受最高捐赠限额的限制。提高职工教育经费提取比例，鼓励企业加大教育培训力度的税收政策。同时，税收优惠政策适度向个人倾斜，进一步修订个人所得税政策。在基础扣除方面，充分考虑现代家庭对教育的投入因素，科技人员科技成果转化的积极性等，鼓励个人加大对教育的投资和多种途径进行科技成果转化。
4.依靠关税政策支持企业自主创新。运用进出口税收政策支持企业建立技术研发中心，逐步从对进口整机设备的优惠，转变到对国内企业开发具有自己知识产权产品、装备所需的重要原材料、关键零部件的优惠上来；积极落实国务院关于发展国内制造业的有关进口税收政策，研究提出承担国家重大科技项目的相关进口税收优惠政策；逐步缩小内外资企业在进口税收优惠政策上的差距，利用进口税收政策引导外商投资企业将资金投入到高新技术、现代农业、环境保护等符合科学发展观的领域中去；鼓励外商投资企业延伸产业链条，加大对国家鼓励产业的核心零部件制造领域的投瓷鼓励外商投资的加工贸易企业，将技术水平高、增值含量大的生产环节转移到我国并转型升级。
5.利用合理的费用抵扣政策。税法中对销售额中的价外费用做出了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税，但是有些费用是允许从销售额中扣除的，因此企业在此方面多做文章。如果在利用运费进行筹划时可以根据情况把自营运费转成外购运费，把运费补贴收入转成代垫运费。企业在进行上述纳税筹划时必须坚持“成本效益”原则，纳税筹划所取得的收益必须大于纳税筹划的成本，否则是得不偿失了。首先，必须考虑法律限制。税收对某些纳税人的身份作了限定，如“年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位以及从事货物批发或者零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人”。又如“小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人”。企业在选择纳税人身份进行税务筹划时，必须考虑到自己是否属于简洁限制转换的范围内。其次，必须考虑纳税人身份转换对销售情况的影响。纳税人身份转换之后，产品的供销情况会发生变化，这些变化不仅会对税收产生影响，而且会对纳税人的经营利润产生影响。例如当一般纳税人转为小规模纳税人后，由于不能再领购和刑具增值税专用发票，就可能有一部分需要专用发票抵扣的客户转向其他纳税人购货。而小规模纳税人转换为一般纳税人后，会因为可以刑具专用发票而增加一部分客户，但同时销售价格也可能提高，这又会导致推动部分客户。第三，必须考虑纳税人身份转换过程中的相关会计成本与收益。由小规模纳税人转换为一般纳税人后，简洁要求一般纳税人的会计核算必须准确、规范，故转换后的会计核算成本将增加，例如增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。而一般纳税人转换为小规模纳税人后，在会计核算方面的要求降低，相应的成本可能会有所下降。这种成本与收益之间的平衡达到什么样的水平时，才能进行身份转换，也是需要考虑的。
6.选择企业的销售方式。在实际的经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同的税种和不同税率的应税项目，同时企业了了促进销售采用折扣销售的方式。这样企业可以选择不同的方式进行筹划。
7.利用国家的优惠政策。政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策，国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。
增值税的纳税筹划范文第4篇
一、增值税纳税筹划的重要性
增值税纳税筹划能够帮助企业更好地实现经济效益最大化目标。企业通过增值税应纳税额、税收优惠政策方面的筹划可以减轻企业的税收负担，降低企业经营成本，实现更多的经济效益；通过延期纳税筹划可以使企业获得资金的时间价值，满足企业的资金需求，利于企业更好地成长和更持久的发展。同时，增值税纳税筹划还有利于提高企业财务管理水平，促进财务人员专业素质的不断提高。企业要实现合理避税，合法开展纳税筹划，需要企业财务人员非常熟悉增值税税收政策，深入了解企业生产经营的实际情况，并结合专业的纳税筹划方法，方可实现安全有效的纳税筹划，进而达到减轻企业税负的筹划目的，财务人员的工作能力和专业水平将会在筹划过程中得到锻炼和提升。
二、一般纳税人增值税纳税筹划的方法
增值税纳税筹划主要表现为减少应纳税额、延期纳税、税负转嫁以及合理利用税收优惠政策减少应纳税额等方面。增值税一般纳税人可从以下方面出发，开展增值税纳税筹划。
（一）从税基税率角度出发的纳税
筹划增值税一般纳税人原则上必须采用一般计税方法，其应纳税税额的基本计算公式为：应按税额=当期销项税额-当期进项税额其纳税筹划主要从销项税额计算和进项税额的计算两方面进行。1.销项税额的筹划销项税额的筹划主要从销售额和适用税率两方面进行。“第三条纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。”由此可见，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，应尽量做到分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，从而实现增值税税率的纳税筹划。“第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。”据此，纳税人在兼营免税、减税项目时，也应当尽量做到分别核算应税、减税、免税的销售额，以达到增值税销售额筹划目的。综上可见，一般纳税人企业应建立完善的财务核算制度，提高财务人员的专业水平，实现财务核算的客观性、完整性、及时性，保障增值税相关税务资料报送的要求，争取得益于增值税纳税筹划。2.进项税额的筹划“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务或者交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务或者交通运输服务”。据此，企业应建立健全存货管理制度，明确存货管理岗位责任，不断规范存货管理，避免出现上述非正常损失的情形发生，以保证进项税额的正常抵扣，从而实现增值税进项税额的纳税筹划。
（二）从延期纳税角度出发的筹划
“第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。”对于采用预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。由此企业在条件允许的情况下，应多采用预收货款方式销售货物，并且应尽可能的提前预收货款的时间，这样企业不仅可以提前得到生产经营所需资金，又可以比直接收款方式延迟纳税，从而获得资金时间价值收益，达到纳税筹划的目的。“纳税人销售货物收取的包装物押金，如果单独核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。”由此，纳税人在收取包装物押金时，应通过对押金的单独核算，来实现包装物押金的延期纳税，如果1年内能够退还给购买方，则不产生纳税义务，达到纳税筹划的目的。（三）从税收优惠的角度出发的筹划“营改增通知”规定的税收优惠政策中关于“增值税即征即退”规定：纳税人享受安置残疾人即征即退优惠政策。其本期应退增值税额计算公式为：本期应退增值税额＝本期所含月份每月应退增值税税额之和月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍由此可知，企业在招用职工时，在满足工作能力要求的前提下，可通过录用残疾人员，来享受增值税的即征即退优惠政策，从而使企业降低增值税税收负担，达到纳税筹划的效果。
三、增值税纳税筹划的注意事项
虽然通过增值税的纳税筹划，企业可以达到既减轻税收负担，实现更多经济利益，又能对财务人员的业务水平的提高有所帮助，但是纳税筹划的前提税务筹划人员必须非常熟悉相关的税收法律政策，否则可能引起税务主管部门的关注，给企业带来纳税风险。
（一）纳税筹划必须在遵守税收法律法规的前提下开展纳税筹划与逃税、骗税有着本质的区别，纳税筹划属于合法措施，是在税收法律法规允许的前提下，通过事先安排企业的各项经营活动，利用税收优惠政策、合理的纳税筹划技术，进行的以实现更大收益为目的的正常业务活动。逃税、骗税则属于违法行为，是以违法的方式逃避纳税义务、以欺骗手段骗取国家出口退税的行为，逃税和骗税都是要受到国家制裁的。
增值税的纳税筹划范文第5篇
1 企业增值税纳税筹划的理论概述
1.1增值税的定义
增值税是我国境内的商业企业或者加工制造企业，就其经济增值环节，取得销售额，并实行税款抵扣的一种流转税。[1]在企业众多税种中，增值税是最大的税源，税率高，范围广，因而增值税纳税筹划在企业减轻税负的过程中占重要地位。[1]
1.2增值税纳税筹划的概念
根据纳税筹划的含义，可以将概念归纳为：利用起征点、减免税等，通过对其经营活动合法合理规划，以延缓或者减轻企业的税负。企业的税负降低了，税后利润也提高了，目的就是达到企业价值最大化的目标。[2]为了更好地减轻企业负担，营改增自2016年4月全面实施，这更加体现了增值税纳税筹划的深远意义。
增值税纳税筹划方案要具体经营活动具体分析设计，筹划本身就是双方博弈的过程。在投资、筹资、经营过程中，要从增值税起征点、减免税、国家政策等因素出发设计出多种方案，从中找出方案中的企业价值最大化，或者现金流入最大的方案就是最优方案。
2 企业增值税纳税筹划的思路
2.1增值税纳税人身份的筹划
增值税纳税人的身份分两种，一是企业制度不健全，公司经济规模比较小的小规模纳税人，二是企业制度健全，公司经济规模达到一定水平的一般纳税人。其殊的是一般纳税人可以实施税款扣制，即货物的进项税额减去货物的销售额的余额。相比较，税款抵扣制是不适应小规模纳税人的。而是根据销售额和征收率的3%计算税额，简易征税，小规模纳税人进行纳税筹划，可以达到减少税款的目的。
2.2通过分立或者分散经营进行增值税筹划
不管公司大小，只要制度齐全，就可以利用不同产品、不同生产环节分开进行单独核算税务，可以享受税收优惠政策。对于营改增的运输部门，可以单独设立核算部门，小规模纳税人营业额月收入不超过3万、季度不超过9万可以免征增值税，还有税金及附加免征。
2.3通过合并进行增值税筹划
合并筹划。小规模纳税人可以从增长率出发，如果增长率不高并且客户主要为一般纳税人，可以通过与若干相似的小规模纳税人合并，使规模扩大为一般纳税人，有利于减轻税负。小型微利企业按简易征收制度纳税，不享有进销项抵扣制度，但是通过合并经营成为一般纳税人，可以享受进销项抵扣制度，增长率高且客户主要为一般纳税人，企业的销项税和进项税相抵扣，实际缴纳的增值税也就减少。[5]
2.4利用税收优惠政策
企业经营管理的过程中，涉及各种税收优惠政策，要充分利用税收优惠政策，减轻税负。当进行经营活动时，可以先了解考虑相关优惠政策，充分利用增值税的税收优惠政策，最大限度缩小成本，最小化风险。现行的增值税税收优惠政策覆盖面逐渐延伸，国家大力扶持的小型微利企业、高新技术产业、农业、环保业等都享有税收优惠政策，利用这些优惠政策结合企业战略目标，在合理合法的环境内减轻税负。
3 制药企业增值税纳税筹划的实证分析
3.1 EW制药公司简介
EW制药有限公司建于1946年，是专门研究制造药品的制药企业，在制药领域享有领先地位，是我国药业产品的生产和出口基地。
公司资产总额达35亿，公司规模逐年扩大，现有员工6000余人，销售收入每年超过20亿元。公司拥有全国首屈一指的企业技术中心――医药工业设计院、研究院、质量检测控制中心、计算中心等部门，能够与外国公司直接洽谈。公司主要生产比较常见的药品的原料以及稀少又强效的药品。产品销往全国各地，营销网遍布全球。
3.2 EW制药公司增值税纳税筹划现状分析
3.2.1 EW制药公司经营状况分析
在众多行业中，制药行业是国际化产业之一，是世界产值增长最快的朝阳行业之一。但随着经济全球化的发展和我国加入WTO，国内医药市场也开始蓬勃发展。EW制药公司具有以下特征：产品结构（分配）较为简单，没有过于复杂的工艺过程，但对专利（配方）有较强的依赖性。销售一般采用分销模式，这是一种有效的销售方式，销售范围广，不过产品销售比较没规律。产品属于生活必需品，消费者层面广，企业受到社会经济波动不大。
3.2.2 EW公司现行增值税纳税筹划方案分析
纳税筹划可以针对公司经营活动的不同方面，将增值税纳税筹划的战略思想与EW公司的具体经营活动相结合，制定出最适度的增值税纳税筹划方案，以实现企业价值最大化的目标。
采购业务的增值税纳税筹划：EW公司为生产中草药，每年需要采购大量的中药材原料。其中有相当部分是初级农产品。这在EW公司的基础生产中尤为突出，为此应尽可能利用免税政策，在采购环节筹划，选择合理的采购对象。
营销活?拥脑鲋邓澳伤俺锘?：税负转嫁是企业最常使用的方法，通过降低销售价格，减少销项税。但是减少收入，利润也会减少。在销售环节若保证利润不减少，最有效的方式即降低销售费用，转嫁给买家。税负转嫁，是一种有效的方法，EW公司可以把销售费用转嫁给买方，同时利润也同样转嫁给了买方，主要的方案有：
运输等价外费用的税务纳税筹划：EW公司每年有占总营业额相当比例的代垫运费等价外费用，如果将其外包成单独运输公司，这就极大地转嫁了费用，降低负税，节约成本。
代销方式的增值税纳税筹划：EW公司的销售方式中，不同代销方式结算方式不同，那么缴纳的增值税和附加税也不同，合理设计代销方案，比如委托各大中小商分别经营代销药品，这种选择是不影响税后利润的情况下的代销方式。增值税纳税筹划可以从代销这点出发。各大医药企业都会有强大的经销商，EW公司也与各地医药的商家合作，由公司采用代销方式，获得的收入占总收入的5%。收取手续费代销方式普遍是：一是直接打折；二是买一送一。采用不同的促销方式，其计税依据是不同的。
3.3 EW制药增值税纳税筹划的最优方案设计
通过具体分析各种方案，还有结合目前营改增政策的实施，可以针对EW制药公司当前的纳税筹划现状设计几种增值税纳税完善方案，具体如下：
3.3.1 采购业务的增值税纳税筹划方案及其最优决策
EW公司每年为生产某中药成分别在河南、陕西、湖北等地农村收购初加工的甲、乙、丙三种药材。据市场预测，该药需求量近几年内将呈现持续增长，采购这些药品原材料也就更加迫切增长。
纳税人购进农户生产的初加工的农业成品，可按收据证明的金额的13%计税。EW公司在各地收购的农家手里的初加工药材，由于国家惠农政策，经过加工后的中药不属于初加工的农业产品，在账务处理时不能做进项税抵扣。EW制药可以改变策略，直接购进原料由公司内部进行初加工，可以在降低成本的同时享受税收优惠，具体方案可以收购一台筛选机，即可凭收购凭证所列金额抵扣13%的进项税额，如表1所示。
根据上述方案预测的采购数及金额如表2所示。
各方案比较及预测如表3所示。
由表3可以看出，如果公司采用方案（二），可以很大程度上减少应纳税额，公司每年的收入也会增长，每年因采购销售税款抵扣66.43万元，可以减少纳税20.55万元，增加利润82.22万元。企业成功地借助税收优惠，减少税务财本，解决了进行税额抵扣的问题。
3.3.2 销售业务中运输等价外费用的纳税筹划方案及其最优决策
EW公司2016年收入为22189万元，为了促销，公司负责运送并收费等。每年收取运输费等共计778万元，运输费等属于价外费用，应并入销售额缴纳增值税，且无对应的进项税额。公司在不影响销售的情况下，运用分批计算等技术，注册全资储运子公司――ENJ储运公司。由于营改增政策，负责EW公司的所有的运输业务，然后收取运输等费用，另外核算。ENJ储运公司属于物流公司，适用11%的增值税。据此分析，公司设计的运输费用纳税筹划方案如表4。
各方案比较如表5所示。
由表5可以看出，如果公司采用方案（二），每年少承担税负27.9元，税负降低了24.4%。当然，设立子公司，成本费用也会增加，则要考虑设立成本问题。因为EW制药价外费用占收入比重相对较高，成本增加也相对较小，方案（二）是可行的，设立子公司进行独立核算，享受政策。
3.3.3 销售结算方式的增值税纳税筹划方案及其最优决策
我国医药品市场销售款的收回有几种情况：按提货结算时间长的方式结算货款，可以推迟纳税；提货后近期内结算货款方式，加快纳税；还有定期方式结算医药品，销售后结算货款方式等。结算时间的长短影响缴纳税款的发生时间也不同，造成缴款的税额相同，而资金时间价值不同。时间价值是大企业的重要财务政策，因此结算方式的筹划就是根据货物以销售的时间很短，一般很快就会资金回笼，则合同最好采取直接收款方式；若对方公司经营的资金周转情况不太好，货物提货后一般无法不较快回笼，甚至出现坏账，当双方签订合同时，应首要考虑资金能否尽快收回，尽可能采用分期收款方式，将纳税义务向后推移。
3.3.4 代销方式的纳税筹划方案及其最优决策
EW公司开发的新药，分销全国各大中小城市的经销商和商，主要有支付手续费和视同买断两种方式，不管采用哪一种方式，纳税义务发生的时间是代销清单时间，但如果价格不同，就会造成手续费的处理方式不同，那么税款也不同。有关的资料如表6所示。
各方案比较如表7所示。
从两种方案可以看出，EW公司可以减少7.65万元的税款，相应地，附加税减少0.67万。运用扣除技术，减少了应纳税额。
3.3.5促销方式选择的纳税筹划方案及其最优决策
在经济的激烈竞争下，通常各种庆祝促销活动都是大型药店热衷的，某大型药店邀请EW公司参加。活动方式有折扣销售和买一赠一两种参与方式。采用买一赠一方式销售，计税依据就是赠送商品价值和销售商品价值的总和；采用这种销售方式，就可以在同一张发票上分别注明，按折扣后的余额计税。EW公司有营业额为每天20万元（含税），利润率为30%。筹划方案可以具体设计如下，依据促销方式，预测的资料如表8所示（暂不考虑城建税及教育附加）。
各方案比较如表9所示。
