会计核算与会计监督

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会计核算与会计监督范文第1篇

期货作为会计系统的一个分支服务于期货交易的各个主体，如期货交易所、期货经纪公司（以下简称期货公司）和期货投资者等。“结算差异”业务的核算只是在期货公司及下属营业部的会计核算中存在，反映期货公司“应收保证金”和“应付保证金”账户之间的差额。这两个账户的设置源于期货公司的特定作用。因为依照我国有关政策规定，期货公司不得进行期货的自营业务，但期货公司是期货交易所的会员，可以入场交易，而大部分期货投机交易和套期保值的主体由于不是期货交易所的会员而不能入场交易。因此，期货公司架起了连接期货交易所和期货交易者的桥梁，是具有法人资格的中介机构。期货公司接受客户的委托，履行必要的手续后就可客户进行期货交易。客户在进行期货交易之前要向所开户的期货公司交存一定数额的保证金，客户一旦交易，保证金便分为交易保证金和结算保证金，结算保证金是未被占用的保证金，客户有权取走。客户向期货公司存入或取出保证金，期货公司通过“应付保证金”账户反映，并按客户设置明细账。客户存入保证金的会计分录为：借记“银行存款”；贷记“应付保证金——客户”。客户取出保证金时作相反分录。

应付保证金账户的性质属于负债类，账户的贷方记录客户交存的初始保证金及其追加额，以及获得的净利润，其所有权属于客户。当发生划扣客户的手续费、交易亏损及客户提走保证金等业务时，记入账户借方。该账户反映期货公司与客户真实的资金运动和债权债务关系，客户交存的保证金由期货公司存入专用保证金账户，以备随时向期货交易所进行支付，期货公司不能挪为他用。

期货公司向期货交易所划出或转回保证金，通过“应收保证金”账户核算。划出保证金的会计分录为：借记“应收保证金——×交易所”；贷记“银行存款”。期货交易所清退保证金（保证金划回）时作相反分录。

显然客户存入的保证金由于期货公司的传递，存在两种反映：上对期货交易所通过“应收保证金”账户反映；下对客户通过“应付保证金”账户反映。由于期货公司对期货交易所及对客户的结算顺序和结算不同，这两个账户之间常存在一定差额，在会计实务中可通过“结算差异”核算。

二、“结算差异”产生的原因及

“结算差异”在期货公司会计核算中客观存在，产生的原因主要有两个方面：

1、期货交易所和期货公司因期货合约的平仓顺序和部位不同引起的差异

期货交易所对同一种期货合约的平仓按序时顺序进行（即先建仓的先平仓，后建仓的后平仓），而期货公司是根据客户指定的交易部位平仓。当客户将后交易部位先平仓时，二者的平仓盈亏额将会产生差异。

例1：某期货公司的客户刘某6月1O日交纳保证金10万元。6月11日刘某以16500元/吨的价格买入10手8月上海期铜合约，6月16日又以16 550元／吨的价格买入10手相同的期铜合约（每手5吨，保证金比率为6％）。7月1日刘某发出指令，平掉6月16日买入的10手期铜合约，平仓价格为16600元/吨。假设交易成功。（为简化计算暂不考虑浮动盈亏和手续费）

期货交易所计算的平仓盈亏=（16600-16500）×1O×5=5000（元），即平仓盈利5000元。

期货公司计算的平仓盈亏=（16600-16550）×10×5=2500（元）

由于期货交易所按建仓的序时顺序平仓，而期货公司按客户指定部位平仓，故平仓盈亏额相差2500元。

平仓盈利增加了客户刘某的保证金，期货公司的调整分录为：

借：应收保证金——×期货交易所

5000

贷：应付保证金——刘某

2500

结算差异

2500

根据具体情况的不同，结算差异也可能在借方。

2、持仓合约价格的计算方法不同

持仓合约是客户持有的尚未平仓的期货合约，持仓合约的价格有两种计算方法，一是“建仓价格”，二是“结算价格”。“结算价格”由期货交易所每日收盘后公布，是按当日成交价和成交量计算的加权平均价。

例2：某客户买入10手大豆期货合约，开仓价1300元/吨（每手10吨，保证金比例5％），该期货合约开仓价格为130000元（1300×10×10=130000），占用的保证金为6500元（130000×5％=6500）。假设当日终了上述合约的结算价格为1250元/吨。则该期货合约的结算价为125000元（1250×10×10），占用的保证金为6250元。

显然，期货合约按结算价计价，价格减少5000元，当天亏损5000元，由于这是虚拟的未实现的盈亏故称之为“浮动盈亏”，占用的保证金下降250元。当天结算保证金余额减少了4750元（5000-250）。

由此看出，持仓合约是按当日结算价还是按建仓价计价，不仅涉及持仓合约价格的差异，还涉及当日保证金的余额及交易者的盈亏差异。这两种计价的根本区别在于对“浮动盈亏”的反映与否。

我国期货交易所对会员的结算，按当日期货合约结算价计算期货合约的持仓价值，将未实现的浮动损益与实现的平仓损益一并计算，实行每日无负债结算（即逐日盯市）制度。若会员划入的保证金低于期货交易所限定的结算保证金的限额，则要求会员在下一个交易日开始前的30分钟补足保证金。而期货公司对期货合约盈亏的核算则有些滞后，平时期货公司对“应收保证金”和“应付保汪金”按实际增减金额入账，期末根据结算部门向财会部门提供的结算单据，调整“应收保证金”的平仓盈亏和浮动盈亏，而对“应付保证金”只调整平仓盈亏，其差额即“浮动盈亏”计入“结算差异”。下面以一个客户举例说明有关客户建仓、平仓和盈余的核算。

例3：客户李某存人某期货公司保证金10万元，2003年4月29日李某买人代码位A0411的大豆期货合约10手，买入价1350元／吨，4月30日卖出5手A0411期货合约，卖出价为1400元／吨。假设4月29日和4月30日该期货合约的结算价分别为1350元／吨和1450元／吨。保证金比例为5％，不考虑手续费。该期货公司的会计核算如下：

4月29日，李某建仓，会计上不做核算。但结算部门要掌握按当日结算价计算的李某保证金的占用金额（即交易保证金）和可动用的保证金数额（即结算保证金）。期货合约占用保证金数额=1350×10×10×5％=6750（元），由于当日结算价等于买入价故“浮动盈亏”为零。可动用的保证金数额=100000-6750=93250（元）。

4月30日，李某平仓盈利=（1400-1350）×10×5=2500（元）；浮动盈余=（1450-1350）×10×5=5000（元）；占用保证金数额=1450×10×5×5％=3625（元）。可动用的保证金数额=93250+6750-3625+2500+5000=103875（元）

调整平仓盈利的分录为：

借：应收保证金——某期货交易所

2500

贷：应付保证金——李某

2500

调整浮动盈利的分录为：

借：应收保证金——某期货交易所

5000

贷：结算差异

5000

若汁算出的盈余为负数即亏损，则做与上述相反的分录。

由此可见，经过调整后的“应收保证金”账户包含平仓盈余和浮动盈余两部分，而“应付保证金”只含平仓盈亏，不包括浮动盈亏，其差额汁入“结算差异”。

三、对“结算差异”的会计监督

会计核算与会计监督范文第2篇

按照2010年底颁布的新《医院会计制度》和《医院财务制度》，医院的存货是指医院为开展医疗服务及其他活动而储存的低值易耗品、卫生材料、药品、其他材料等，是医院正常运转必备的物质资源[1][2]。制度规定医院的存货按历史成本计价，即购入的物资按实际购入价计价，自制的物资按制造过程中的实际支出计价。然而，事实上，在存货保管和使用过程中，由于保管不善或者是供应商生产率的提高或者是国家宏观政策的调整都可能导致存货的价值下跌，低于购进或者自制的成本，出现存货减值情况。依据会计信息真实性原则，当存货发生减值时应当及时进行相应的会计处理并在会计报表中进行反应或披露，才能确保政府部门、医院管理者、债权人等信息使用者获取医院的真实信息。但新医院会计制度和财务制度对此并没有相应的规定，本文将在借鉴企业会计规定的基础上，对医院存货发生减值的原因、减值的确认、计量、记录和报告进行初步探讨。

1.存货发生减值的原因分析

基于本文由收集整理前期调查访谈，总结出医院存货发生减值的原因有：（1）不管是医疗用品、卫生材料还是药品都有一定的保质期，这些存货一旦超过保质期，就大大贬值，甚至没有任何价值，形成医疗垃圾，还需医院付出一定的成本进行处理；即使在保质期内，也会随着储存时间，疗效大大降低，进而发生贬值。（2）由于保管不善，导致医院药品、卫生材料、其他材料发生霉烂变质而导致的减值。许多药品和卫生材料需要特殊的储存环境，比如疫苗注射剂、糖尿病人注射的胰岛素等必须保存温度下储存，温度一旦发生变化，疫苗就失去疗效，因此保管人员必须确保储存设备正常工作[3]。（3）由于药商生产效率提高使库存药品市场价格下跌，或者由于药品更新换代出现疗效更好的药品使原有库存药品发生贬值。（4）我国基本药物实行政府定价或政府指导价，为了解决“看病难、看病贵”，政府多次对药品价格进行调整，这就会使医院药品的价格低于购进价格，发生减值。（5）药监部门检查出某种药品所含成分会危及病人的身体健康或者生命，采取行政手段要求停止使用，导致医院储存的该种药品的可变现净值为零，发生减值。

2.医院存货减值金额的确定

医院存货减值金额的确定可借鉴企业的做法采用“成本与可变现净值孰低”法，即：资产负债表日，医院应对其药品、卫生材料等存货进行减值测试，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量，不需计提减值准备；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，同时确认相应损失，显然医院存货减值金额确定的关键点就是确定医院存货的可变现净值。

医疗行业不同于市场中的其他行业：从伦理学角度看，其提供的服务产品是维护人的健康和对人的生命的延续；从经济学角度看，其提供的产品具有较很强的外部性，属于公共产品或至少是准公共产品。因此，医院的存货也不同于普通企业的存货，我们在探讨医院存货可变现净值的确定方法之前，有必要先了解一下我国当前药品、卫生材料的价格政策。以药品为例，多年以来，国家对药品的管理一直实行分类管理区别对待的办法，有政府定价、政府指导价和市场调节价三种价格管理形式，具体说：对于列入国家基本医疗保险药品目录的药品以及具有垄断性生产、经营特征的药品，实行政府定价或者政府指导价；其他药品实行市场调节价[4]。药品可变现净值的确定也应当区别对待：对于实行政府定价或政府指导价的药品，在药品没有发生超过保质期和发霉腐烂情况时，应当以国家当前的指导价作为可变现净值，也就是说只要国家没有对价格进行调整，就视同没有发生减值；如果国家调低了药品的指导价格，比如2013年1月9日，发改委进行了第31次药品降价，医院应当按照指导价格与成本的差额，计提存货跌价准备；如果超过保质期或者发生霉烂，就应视是同药品可变现净值为零，即医院应当对相应的存货全额计提跌价准备。对于实行市场调节价的药品，则以市场价格作为其可变现净值，每年年末，医院应当对药品的成本和市场价格进行比较，如果市场价低于成本，则应当按照市场价低于成本价的差额计提存货跌价准备；如果市场价高于成本，表明药品未发生减值，无需做任何会计处理。

医院在确定存货跌价准备计提金额时，可以采用单性比较法、分类比较法和总额比较法三种，具体表述如下：（1）单项比较法。也称为逐项比较法或个别比较法，是指对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较，每项存货都取较低数确定存货的期末价值。（2）分类比较法。是指按存货类别的成本与相同类别的可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末价值。（3）总额比较法。也称为综合比较法，是指按全部存货的总成本与全部存货的可变现净值总额进行比较，较低数作为期末全部存货的成本。

当然，三种方法中，单项比较法最为准确，但工作量也最大；总额比较法虽然简单，工作量较小，但确定的结果不准确；分类比较法则居中。为了加强存货管理，我们认为医院最好按照单个存货项目计提减值准备，在目前医院采用计算机信息系统进行存货管理，完全有可能做到按单个存货项目计提存货跌价准备。在这种方式下，医院应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。当然，如果医院的某一类存货的数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。

3.医院存货减值的会计核算

为了正确核算医院的存货价值，医院应当设置“存货跌价准备”账户，在每一会计期末，对医院的药品、卫生材料等存货进行减值测试，如果可收回净额低于其账面价值，计提存货跌价准备，具体会计核算步骤如下：

（1）比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备；

（2）与已提取数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。

借：管理费用——计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数

借：存货跌价准备

贷：管理费用——计提的存货跌价准备

（3）当先前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提的跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，以冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。

举例说明：假设a医院2010年末某药品的账面价值为100000元，可变现净值为95000元，“存货跌价准备”科目余额为零。当年账务处理如下：

当年应计提的存货跌价准备为：100000-95000=5000元

借：管理费用——计提的存货跌价准备 50000

贷：存货跌价准备 50000

假设2011年该医院存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，且存货的可变现净值为90000元，则年末的账务处理如下：

计算应计提的存货跌价准备为：100000-90000=10000元。由于前期已计提5000元，因此应补提存货跌价准备5000元。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 5000

贷：存货跌价准备 5000

假设其他条件不变，2012年年末存货的可变现净值为97000元。则计算出应计提的存货跌价准备为100000-97000=3000元，由于该存货已计提的存货跌价准备为10000元，因此应冲减已计提的存货跌价准备7000元。

借：存货跌价准备 7000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 7000

假设其他条件不变，2013年年末存货的可变现净值为101000元，根据以上资料，2013年末应冲减已计提的存货跌价准备3000元（以“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。账务处理如下：

借：存货跌价准备 3000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 3000

4.计提存货减值准备在报表中的披露

存货减值在会计报表中的披露包括在资产（下转第116页）（上接第113页）负债表中的列报和在报表附注中的披露。对于在资产负债表中的列报，笔者认为可以参照新企业会计准则的规定，以“存货账面余额扣除存货跌价准备”，直接以“存货净额”列示[5][6]。对于在报表附注中的披露，披露内容应当包括以下三项内容：

（1）判断存货减值的主要依据。

会计核算与会计监督范文第3篇

关键词：高校 会计核算 监督与服务

一、高校会计核算过程中监督与服务的矛盾

（一）监督与服务要求不一致的矛盾。高校会计核算过程中，会计监督要求财务人员对被监督对象的各种违规行为进行监督和纠正，强调的主要是管理；而会计服务则要求财务人员应具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量，满足经办人员的需求及满意度。由于两者的要求存在差异，既要做好管理工作，又要满足服务需求，势必使会计核算人员陷入两难境地。

（二）会计服务衡量标准导致矛盾。在日常会计核算过程中，会计人员拒绝不符合规定票据的行为很难被经办人员理解，认为是会计人员有意刁难，从而对提供的会计服务产生不满并进行投诉。高校政策的明显倾向性导致会计人员为避免投诉，尽量满足经办人员的要求，从而会降低会计监督的力度。

（三）高校财务人员缺编加剧矛盾。高校财务部门大多存在严重的缺编现象，财务人员的配置相对滞后于高校快速增长的业务量。繁重的日常报销业务占用了财务核算人员的大量精力，在核算过程中很难同时兼顾监督与服务，监督的职责主要停留在事后监督上，监督质量不高。高校财务人员配置不足、工作过度繁重，出现会计服务质量达不到教职工满意、会计监督较难执行的现象。

二、高校会计核算过程中监督与服务的辩证关系

高校财务工作在会计核算过程中的首要职能是监督与服务，二者相辅相成、缺一不可。只有监督有力，才能有效地控制高校资金的使用方向，提高资金的使用效益，高校的会计信息质量才有保证。

（一）会计监督是财务人员的职责，会计服务则是财务工作的宗旨。高校会计监督以国家的财经法规、学校的办学目标和各项任务预算额度为依据，对各类经济活动实行监督，是财务管理工作的一个重要环节。会计监督是财务人员的职责，它要求财务人员不断改进业务处理手段，创新财务管理理念，以此提高财务人员的管理水平和工作效率。强化会计监督，对于贯彻执行国家财政方针政策，严格财经纪律，加强资金核算，提高高校办学效益，具有十分重要的意义。高校会计服务是指高校财务部门按照国家的财经法规，以及自身的财务制度要求，通过具体的业务处理，提供全面、完整、真实的财务信息，保障高校教学科研工作的正常进行。

监督和服务两者相互依存、相互制约。服务是监督的目的，监督是服务的基础。离开服务，监督就失去了方向和意义；没有严格的监督，国家的财经法规政策得不到有效的贯彻和落实，就不会有高校财务对教学科研活动的服务，也不会有高校健康快速的发展。

（二）会计核算过程中监督与服务的相互促进是财务管理职能的升华。高校会计人员在会计核算过程中，应辩证统一的处理核算过程中监督与服务的关系，不能因为过度重视监督而放弃了服务，也不能过分强调服务而忽略了监督。财务部门是高校的一个窗口单位，良好的会计服务是提升高校形象至关重要的因素，同时也是高校对内、对外展示的重要平台。对内来讲，无论教师还是学生都会同财务部门发生业务来往，财务人员的服务质量决定财务部门的形象。对外来讲，高校财务部门与税务、物价、财政、银行等相关部门有着密切的联系，财务人员的服务水平影响着高校的社会形象。根据会计服务对象、内涵不同，会计服务有着不同的服务标准。从学校层面来说，就是要提供高校教育事业发展充足的资金，真正起到保障教学和科研的功能；从领导层面来说，就是要提供及时准确的财务信息；从教职工及学生层面来说，就是要提供精准、详实的财政政策宣传与解释，以及简单高效的会计报销手续，为他们节省宝贵的时间资源，真正体现“以人为本”的服务理念。

（三）监督服务型财务职能是现代高校财务发展的趋势。在多元化财务关系并存的高校财务管理工作中，财务部门的职能融入了更多监督与服务元素。监督服务型财务职能是严格执行相关的财务法规，遵循财务规则，运用相应的财务方法完成的财务服务。高校财务部门在提供财务服务的同时，也在执行职能内的监督。财务部门不断地完善各项规章制度，创新财务管理手段，确保提供更优质的服务和财务信息质量。同时财务业务所涉及的范围越广、内容越多、程度越深，则更能体现出财务监督的力度。监督服务型财务职能旨在适应现代高校的快速发展需要，是现代高校财务发展的趋势，对于创新高校财务管理理念、提升财务管理水平、推动高校财务改革具有深远的意义。

三、协调监督与服务的关系应采取的措施

（一）及时转变自身角色，增强良性沟通。高校会计人员要及时转变自身角色，多站在被服务单位的立场和角度去分析、思考和处理财务问题，不断改进服务方式和办事流程。同时还要增强与被服务单位的沟通与信息交流，妥善协调业务处理的关系，积极做好便民服务和延伸服务，努力消除被服务单位的抵触情绪，从而赢得对方的理解和支持。

（二）坚持监督与服务统筹兼顾的原则。高校会计人员对于会计核算过程中监督与服务的关系，要坚持重点与一般统筹兼顾的原则，树立监督与服务并进的理念。对于经常性发生的一般经济业务，因其事实清楚、票据合法，同时又符合财务支出审签制度规定的审批程序，会计人员在业务核算过程中，可以多从服务满意度方面予以关注。对于非一般性的特殊业务，尤其是资金占用量大、社会影响较为深远的重大事项，会计人员要及时跟进全程参与，既要提供优质高效的服务，又要实施切实有效的监督，把监督与服务贯穿整个事项实施的全过程。

（三）充分利用高校网站资源，做好财务便民服务工作。高校财务部门应充分利用高校网站资源与财务处的核算软件，建立财务信息网络平台，将财务信息、业务流程、详实的财务注意事项及时对外公布，增强财务管理信息透明度，使各个财务关系主体及时准确地了解财务部门的各项管理信息。同时还要重点关注财务疑难问题答疑建设，财务部门要安排专职人员随时通过财务信息网络平台，对涉及的财务事项及时提供精准的解释，把与教职工和学生的沟通工作做细做实，充分做好财务便民服务工作。

（四）强调精细化服务，提高服务水平。会计的基本职能是反映和监督，核心问题是搞好监督和服务。通过提供无差错便捷优质的服务来提升学生、教职工以及社会职能部门对财务工作的满意度。为此高校会计人员必须强调精细化服务，提高服务水平，提升财务服务质量。具体来讲，一是要以学校的发展战略目标和要求，认真实施全面预算。以预算为方向，充分发挥预算对经济活动的控制作用，来确保资金的合法高效管理及使用。二是要建立健全会计岗位责任制、服务满意制、办事流程公示制等具体的制度。用制度来规范办事流程、办事效率和会计人员的工作行为，从而实现财务服务的系统化、规范化、高效化，切实提升教职员工对财务服务的满意度。

参考文献：

会计核算与会计监督范文第4篇

关键词 会计核算；教育成本核算；信息披露；信息质量；高等职业院校；社区学院；美国

中图分类号 G719.3 文献标识码 A 文章编号 1008—3219（2012）20—0088—04

会计核算信息是制定学费标准、设置专业、政府对教育资源再分配、按生均拨款，以及评判教育公平的重要依据。在探索开放办学、多元融资、国际化合作的过程中，面对社会大众对教育公平的日益关注，以及不同的合作主体对会计信息的需求，高职院校必须意识到向关联者及时、准确、客观披露会计有用信息的责任，提高会计信息质量，提升会计信息的可靠性、相关性、清晰性、可比性、及时性和有用性。

一、美国社区学院与我国高职院校会计核算的比较

（一）法规依据及会计核算基础

美国现有1200多家社区学院，其中95%以上为公立社区学院，主要由州和地方政府资助，主要遵循政府会计准则委员会（the Governmental Accounting Stand— ards Board，GASB）的公告。1999年11月，GASB第35号准则《大专院校的基本财务报表——治理层讨论和分析》，实质上接纳了FASB的117号准则，多年来历经数次调整两条核算轨道趋于统一，均已以权责发生制为会计核算基础，在核算要求上已基本接近企业会计准则。

我国高职院校会计核算以《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则（试行）》为依据。现行的1998年颁发的《高等学校会计制度》规定，“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。2009年财政部的《高等学校会计制度（征求意见稿）》规定，在高等学校会计制度中适当引入权责发生制。改革的方向是趋向企业会计准则。

（二）会计年度

美国的会计年度由各州政府财务官员委员会规定，如印第安纳州的会计年度为公历7月1日至次年6月30日；德克萨斯州的会计年度为9月1日至次年8月31日。

我国的会计年度统一为公历年1月1日至12月31日。会计年度的统一性便于全国范围的会计比较，但整齐划一的要求必然与一些核算单位业务的发生周期存在矛盾，如高职院校的学年度一般为9月1日至次年8月31日。业务年度和会计年度的矛盾在收付实现制的核算基础上更加突出。

（三）报表体系及信息披露

美国社区学院一直沿用“基金会计”，将收到的各类资源按照提供者限定的用途分为几类基金，独立设置各基金账户，分别登记收进、支出、划转、资产和负债，并在会计期末结出余额，编制各基金会计报表。期末以学院为单位对外报合并会计报表，体现全院财务总体状况。各社区学院的报表体系遵循《大专院校的基本财务报表——治理层讨论和分析》规范。以印第安纳州常青藤技术社区学院的年终报表为例，其内容包括“资产负债表”、“合并基金资产负债表”、“利润表及利润分配表”、“合并活动营运基金利润表”、“现金流量表”、“合并基金现金流量表”、“财务报表附注”，附表包括“本年需偿还债务明细表”、“经营租赁明细表”、“学生财务资助支出明细表”、“学生注册情况表”，另外，还有向董事会汇报的年度财务报告、中介机构独立审计报告、管理者的讨论和分析报告。所有资料均通过学院网站向校内及全社会公开。

目前，我国高等学校编制“资产负债表”、“收入支出表”、“支出明细表”和其他地方政府决算要求报备的附表，《高等学校会计制度（征求意见稿）》规定高等院校的会计报表体系为“资产负债表”、“收入费用表”、“预算收支表”、“基建投资表”以及会计报表附注，没有对非财务信息的统计要求，没有接受中介审计的要求，报表仅向指定的政府部门提报。

（四）资产负债核算差异

美国社区学院的资产负债核算充分体现权责发生制，按应实现收入确认收入和记录应收账款；按合同、协议规定对已获取的劳务和商品核算应付款项；根据固定资产、无形资产使用年限计提折旧或摊销、按比例对应收账款提取坏账准备；通过设置递延收入科目核算学院尚待确认的劳务收入和未实现融资收益等；长期应付款中还包括按协议规定的员工退休待遇。

目前我国高等院校执行的会计核算以收付实现制为主，应收款项主要包括核算各类预付款、备用金、预支差旅费、借出款等；应付款中不包括预提费用和应付工资、福利等。《高等学校会计制度（征求意见稿）》增加了应付职工薪酬，并将基建贷款也纳入资产负债表核算（基建报表与行政报表合并为统一的核算报表），同时增加了固定资产提取折旧、无形资产摊销等核算要求。会计核算信息日渐完整和客观。

（五）收入核算差异

美国社区学院收入以权责发生制为核算基础，收入包括学杂费收入、政府拨款、政府补助和专项款、私人捐赠和专项款、利息收入、商品和劳务收入、资产租赁收入、投资收入等。减免学费和奖助学金作为学杂费收入的冲减项目列示。

我国高等院校现行的会计制度规定，收入分为教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款、上级补助收入、教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入，按收付实现制确认收入。《高等学校会计制度（征求意见稿）》将三项拨款归集在一级科目财政拨款下面，在上级补助收入下增设上级教育补助、上级科研补助、上级其他补助三项二级科目，同时增设基建拨款、财政调剂收入、财政返还教育收入、科研业务收入、其他业务收入、后勤收入，取消教育事业收入、科研事业收入、经营收入、附属单位缴款。科目的调整突出了一些高校的收入特点，但仍以服务预算、反映预算资金来源和支出情况为主，对学杂费及培训费的应收和实收情况反映不直观。

会计核算与会计监督范文第5篇

一、会计集中核算的特点

会计集中核算在企业会计工作中具有一定的优势,主要表现为:首先,会计集中核算具有一定的集中性,这一点主要指的是将会计档案和会计核算工作集中到会计核算中心进行集中核算,在这一过程中,企业的预算并未发生改变,因而资金的使用权和所有权也不会发生变化;其次,会计集中核算具有一定的监督性。会计集中核算的重要职能就是对企业的使用资金状况进行监督,进而维护企业的资金安全。会计集中核算的主要监督流程为:企业将所得资金先纳入到会计集中核算中心的中心账户上,再由会计核算中心对该账目进行核算,并对企业的资金使用状况进行监督;最后,会计集中核算具有一定的一致性。会计集中核算中心会对企业的资金账目进行统一管理,这样就能够保证资金核算和监督的一致性。

二、会计集中核算向管理型和服务型转变的意义

会计单位管理的必然要求。会计核算和财务管理是企业财务工作的两项重要组成部分,二者相辅相成,不可分离。首先,会计核算管理型是企业管理的重要内容,会计核算工作可以向企业提供更多的管理信息和服务信息,因此在企业的发展上能够起到重要作用;其次,核算单位的依赖性特别强,将会计核算的相关问题转移到会计核算中心进行统一核算,不仅可以提高核算/！/单位的管理和服务水平,还能够有效改善核算单位自身改革所遇到的问题,从而进一步推进我国会计行业的改革。

会计集中核算的发展要求。会计集中核算是以会计监督工作为中心、以会计核算工作为具体表现的一种核算方式,从本质上来讲,企业的财务监督是会计核算中心通过会计核算来实现的,因此,会计核算中心的工作并不是单一的,它应该是集会计核算与会计监督为一身的机构。只有将会计核算与会计监督相统一,企业才能够达到会计核算的改革目标,会计集中核算也才能够向管理型和服务型转化。

新会计工作体系建立的客观要求。现如今,经济全球化不仅为企业发展带来机遇,同时也为企业的管理带来挑战,在互联网的广泛普及下,现如今的会计核算已经不再是简简单单的记账、报账工作,而是需要在准确了解市场的前提下,对市场的进一步开发。将会计集中核算向管理型和服务型转变,不仅能够促进传统会计核算工作的转变,还能够加快会计核算与国际会计制度接轨的速度,并能够使我国的会计制度在经济发展大潮下得以顺利改革。

三、会计集中核算向管理型和服务型转变的具体做法

转变会计审核的重点,深化监督职能。会计的监督管理职能主要指的是对各种票据进行审核,以此来加强对企业资金使用状况的监督管理。在会计核算过程中,会计核算中心应该把工作重心转移到会计审核与会计监督上来,并不断提高相关工作人员的综合素质,以此来为会计核算中心的工作提供保障。

确保会计集中核算的效率。保证会计集中核算效率的主要措施就是加强单位参与。在会计核算过程中,单位参与度高会为会计核算提供更加全面、准确的信息,此外,还可以为会计核算工作提供相应的指导,因此,提高单位参与度可以提高会计集中核算的效率。

强化会计核算的服务职能。相比于传统的会计核算模式来讲,会计集中核算是具有一定优势的,它是传统会计核算模式的升华,因此在管理和服务方面,会计集中核算应该更具优势。为了提高会计集中核算的管理和服务职能,会计核算中心应该加强自身的服务职能,并不断优化单位的财务管理机制,以此来提高会计集中核算的服务能力和管理水平。

优化会计核算的管理模式。企业应该根据公司的具体状况制定出合理的财务预算管理机制,并加强对资金和目标成本的严格审查,如果发现问题,应立刻找出产生问题的原因,并对之进行快速处理。