税收筹划的纳税

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税收筹划的纳税范文第1篇

关键词：增值税一般纳税人 运费 税收筹划

一、增值税一般纳税人运费税收筹划的思路

（一）增值税一般纳税人运费涉税处理

1.混合销售行为运费涉税处理。销售方自备运输工具，向购买方销售货物而收取的运费，此项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税劳务——运输，涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的，两者之间具有紧密的从属关系，在税法上该行为被认定为混合销售行为，即不仅对销售货物征收增值税，也对运输劳务收入征收增值税，不再征收营业税。

2.价外费用运费涉税处理。销售方企业委托其他运输单位承运货物，该运输单位将运费发票开具给销售方，销售方支付运费后，再向购货方开具普通发票收取运费。如果取得合法的运输发票，向运输单位支付的运费根据税法规定可以按照运费金额（为运输发票上运费和建设基金的金额之和）的7%计算可以抵扣进项税额，其余部分销售方作为营业费用处理；收取的运费是向购买方收取的价外费用，价外费用应视为含税收入，在计算增值税时应换算成不含税收入，再并入销售额。由于所销售货物适用税率不同，细分为销售增值税基本税率货物发生的运费、销售增值税低税率货物发生的运费、销售免税货物发生的运费。

3.代垫运费涉税处理。一般纳税人销售货物，经购销双方约定由销货方委托运输公司将货物运给购买方，同时先由销货方垫付运费，货物运达购买方后，购买方再归还销货方垫付的运费，对销货方而言称为代垫运费。代垫运费必须同时符合以下条件：承运者将运输发票开给购货方；购货方收到该发票。由于销货方只是代垫运费，无论所销售货物适用税率多少，都不必征收增值税。代垫运费时，应借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到购货方支付的运费金额时作相反的会计分录，购货方由于取得了运输发票，可以按照票面金额的7%作为进项税额，其余金额工业企业作为采购物资的成本，商业企业作为营业费用。

（二）增值税一般纳税人运费筹划思路

增值税一般纳税人支付运费可抵扣进项税，收取运费应当缴纳营业税或增值税。运费收支状况发生变化时，对企业纳税情况会产生一定的影响，这时可以进行税收筹划。

一般纳税人自己拥有车辆并组织运输时，运输工具耗用的油料、配件及正常的修理费支出等项目，如果取得了专用发票可以抵扣17%的进项税额，增值税转型后，购入的运输车辆包含的进项税额也可以扣除；假定这些可扣除的支出项目金额占运费金额Y的比重为R，则相应可抵扣的税额为Y×R×17%。如果外购运输，支付运费可按运费发票金额的7%计算抵扣进项税额，即可抵扣税额为Y×7%。令两种方式抵扣税额相等，则Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此点可称之为运费抵扣的税负平衡点。如果R>41.18%，表示自营运输中可抵扣的物料耗费较大，可抵扣的金额较多；如果R

如果企业将自有车辆单独成立运输公司并向其支付运费，还应考虑运输公司收取的运费应缴纳的营业税，其金额为Y×3%。虽然企业可抵扣税额为Y×7%，如果加上关联企业负担的营业税，相当于可抵扣税收为Y×4%，则Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此时如果R>23.53%，可以通过自营运输的方式，能享受更高的抵扣额；反之，则应该从自己单独核算的运输公司外购运输。

二、增值税一般纳税人运费筹划案例分析

例1：某企业为一般纳税人，年平均采购原材料成本的运输费用支出为400万元，如果企业自己组织运输，经测算其中能取得专用发票的物料耗费为80万元。但从增值税角度考虑，企业是自己组织运输，还是将车队成立运输公司后从该公司购买运输，或直接从其他企业外购运输，哪种方式最合算？

解析：R=80÷400=20%，低于两个税负平衡点，不同情况的可抵扣税额如下：

自营运输抵扣税额=80×17%=13.6（万元）

从自己的运输公司可抵扣税额=400×7%-400×3%=16（万元）

从其他企业外购运输可抵扣税额=400×7%=28（万元）

可见，最后一种方式最合算。

例2：A、B两个企业均为增值税一般纳税人，2008年度，A企业每月固定向B企业销售产品5 000件，不含税售价为200元/件，价外运费20元/件（市场价）。A企业该批货物可抵扣的进项税额为85 000元，运费中物料耗费取得专用发票的可抵扣的金额为30 000元。A企业有三个运输方案备选：

方案一：自营运输。

增值税销项税额=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）

增值税进项税额=85 000+30 000=115 000（元）

应纳增值税额= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）

方案二：将自营车辆独立出去成立运输公司。

增值税销项税额=5 000×200×17%=170 000（元）

增值税进项税额=85 000（元）

应纳增值税额=170 000-85 000=85 000（元）

运输公司应纳营业税=5 000×20×3%=3 000（元）

方案三：从其他企业外购运输

增值税销项税额=5 000×200×17%=170 000（元）

增值税进项税额=85 000（元）

应纳增值税额=170 000-85 000=85 000（元）

综合分析：对A企业来说，由于可抵扣物料耗费的进项税额较高，自营运输方案的税负最低，从其他企业外购运输次之，成立运输公司的税负反而最高；对B企业来说，方案一的情况下其进项税额为184 529.91元，方案二和方案三情况下运费可抵扣额7 000元，方案一可以多抵扣税款7 529.91元。但在很多情况下，A企业采用税负低的方式，对B企业来说可能是税负高的方式，可能影响双方的购销行为。

三、增值税一般纳税人运费筹划中应注意的问题

1.企业在购销过程可能都需要车辆运输，自营车辆运输时，在销货时应考虑收取的运费应负担的增值税。税法规定收取的运费作为价外费用一并计算销项税额，但是如果成立运输公司，收取的运费缴纳营业税。

2.税收筹划作为一项经济活动，在为企业带来效益的同时，也必然会耗费一定的成本，比如将自备车辆单独出来成立自己独立运输公司时所发生的开办费、管理费支出等。因此，在运用运费的税收筹划时，需要事前进行必要的估算和相应的成本收益分析，以获取整体节税效益。

3.要考虑供货方的意愿，方案的变更会影响到购货方的税收负担，应综合考虑供货方对这种变化的反应，通盘考虑企业的整体利益。

4.2009年之后的企业如果进行税收筹划时，购进运输车辆的进项税额准予抵扣，能有效降低一般纳税人的增值税税负，但如果只缴纳营业税，则没有进项税额抵扣的资格。

参考文献：

1.李小瑞.税收筹划[M].北京：清华大学出版社，2012.

2.禹奎.新编纳税筹划技巧与案例[M].大连：大连出版社，2009.

税收筹划的纳税范文第2篇

关键词：纳税筹划 税收优惠政策 良性互动

税收是以实现国家公共职能为目的，国家强制征税的并且不予金钱为补偿的，是国家财政收入的主力军。也就是说税收是伴随着国家的产生而诞生的，追溯到文明古国之一古埃及，税收的产生甚至导致了世界上最早文字的诞生，有据可考，当地民众将自有物品上缴给大帝时，随着国家版图的不断扩大，他需要不断保留税收记录，于是就诞生了留在器物上的文字。税收的产生由来已久，有征税人就有纳税人，因为税收是依靠政治权利强制征税的，所以征税必然会引起纳税人的不满，自古以来，征税与纳税便是一种永恒的、高智商的动态博弈对局。随着社会不断进步与发展，民主与法治已经成为社会主流，这时候纳税人便学会主动地在法律允许的范围下合理避税，即纳税筹划。

法网恢恢疏而不漏，在我看来，税收就好似国家手中的一张渔网，国家需要捕鱼使得社会能更好地运作发展，鱼儿肯定是不愿意进网的，在捕鱼的过程中，难免会有漏网之鱼，网眼的大小主要决定了漏网之鱼的多少，如果渔网过密，好多鱼苗也被补进去，最终的结果将是无鱼而捕，如果渔网过大，国家将得不到发展，所以在捕鱼的过程中，渔网与鱼儿就是一种良性的互动，在互动的过程中，鱼儿会利用漏洞冲破渔网，而国家也会不断地修补自己的“税法之网”。

大家都知道英国的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因为成功躲避国家的税收。由于18世纪80年代英国政府对酿酒课以重税，其中包括威士忌酒，于是苏格兰商人南迁到不征税的地方继续酿酒，有的甚至跑到山林或森林酿酒，由于燃料不够，就用草炭代替，而容器用木桶代替，酿的酒不敢大量销售，便常年收藏在山洞中，没想到这些正是铸就佳酿的必要条件。自此，苏格兰威士忌酒逐渐成为全世界都知名的佳酿。在征税的过程中，国家课以不合理的重税，引发人们的不满，但是聪明的纳税人利用税法的漏洞跑到森林或山区酿酒，反而成就了远近闻名的苏格兰威士忌。而相反发生在1791年至1794年的美国宾夕法尼亚州西部的威士忌暴乱，因为重税引发了抗税运动，那时期战火连连，抗争不断，虽最后1801年托马斯杰斐逊九人总统时取消了该税，但战火不断的时期何尝不是鱼死网破的不好结果。纳税人要学会运用税收政策，进行合法而有效的避税―税收筹划。纳税人进行合理的税收筹划不仅可以减轻纳税人的负担，同时也可以保证国家收入，使纳税人与征税人之间形成良性的互动关系，实现可持续发展。

纳税人提前规划自己的经济活动，进行合理的纳税筹划和税收政策形成良好的互动关系必然会使得企业长久地立足并且获得税收收益使得自己更好地发展。我们通过一个成功案例的分析研究来深入理解纳税人与征税人良好互动关系的，纳税人获得了税收收益，而征税人实现了自己的宏观经济目标或起到了有利于社会发展的导向作用，最终形成双赢。

青力环保设备有限公司坐落于青岛胶州市工业园，始建于1958年。1999年由国营企业改制为民营股份制企业。2010年获得国家级高新技术企业的认定，目前已获得多个国家专利和多个国家级重点新产品，未来发展前景很好。然而在尚未确认为高新技术企业之前，由于所属行业的性质，青力环保的生产周期较长，固定资产的处理不当等原因，其所承担的税负较高，企业的扩张遇到了瓶颈，为了更好地发展，企业有必要针对自己的企业生产特点进行详细的税收筹划。企业通过对我国税收政策的充分了解之后，为了能被顺利认定为国家高新技术企业，对企业的进行一系列改革，其生产的产品，研究开发费用、科研开发费用、科技人员数量、高新技术产品收入都符合《国家重点支持的高新技术领域》所规定的范围，从而享受到高新技术资格所带来的税收优惠并且带来了较为明显的节税效应。2008年公司因为市场上出现了更为先进的同类产品，公司产品的竞争力受到削弱，在这种情况下，企业通过委托的方式委托山东大学进行非专利技术的研究与开发，并要求山东大学提供研究开发的费用支出明细。按照税法的相关规定，企业不但能够在当年全部扣除研究开发费的支出以减少企业应纳所得额，而且还能够按照研究开发费的50%加计扣除企业的应纳税所得额，可见，青力环保通过选择委托开发的方式不仅使自己的产品取得竞争力，更能享受税法规定的税收优惠，减轻企业的税收负担。

在青力环保的发展过程中，面对自身税负较大的局面，企业充分利用国家的税收优惠政策，减轻了自己的税负负担。而国家则实现了自己的税收优惠目标，调整了企业的产业结构，使得国民经济更好的发展，企业对国家税收政策的积极反应税收优惠政策是合理的。因此，国家需要对税收政策执行的效果进行评定，根据出现的问题进一步完善税法，尽可能地减少税法中模糊之处，通过法律的途径来增强纳税者依法筹划意识。

纳税人进行税收筹划，实际上宣传了税收政策，因为想要充分利用税收政策进行税收筹划，必须以充分了解政策为前提，在了解并践行的过程中，强化了税法意识，加大了宣传，促进了税收优惠政策目标的实现。因此政府税收优惠政策目标的成功实现必须以纳税人积极进行税收优惠政策筹划为前提，没有纳税人积极的税收优惠政策筹划，政府的税收优惠政策目标很难成功实现。所以政府应该支持和鼓励纳税人进行税收优惠政策筹划，形成纳税人与征税人良好的互动局面。

参考文献：

[1]蔡昌.《避税那些事儿》[M].江西人民出版社，2015

[2]龙英锋.《关于高新技术、创业投资税收优惠指控分析》[J].税务研究，2009 ，（12）

[3]魏育红.《基于新企业所得税法税收优惠政策下的纳税筹划》[J].中国管理信息化，2008，（11）

税收筹划的纳税范文第3篇

关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02

一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述

（一）税收征纳主体关系理论描述

税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。 “税收债务关系说” 是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。

在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。

（二）税务筹划涵义解析

税务筹划又称节税（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。

税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在 20世纪90年代中叶。 近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：

1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。

2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。

二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析

作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。

（一）征纳主体双方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。

2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。

3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为T；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为P1，则不开展税务稽查的概率为1-P1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为P2，对企业税务筹划不认定概率则为1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：

①企业选择税务筹划的期望收益为：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企业不选择税务筹划的期望收益为：EU1=0

③税务机关开展税务稽查的期望收益为：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：EU2=0

（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：EU1=EU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可见，当P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即EU1=EU2；当P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即EU1>EU2，企业应选择税务筹划策略；当P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即EU1

（二）征纳主体双方博弈模型结论

1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。

2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。

从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到 “纳什均衡” 理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。

三、我国税务筹划现状评价

西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。

我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。

四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径

（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系

征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。

（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度

由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。

（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平

税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。

参考文献：

[1]刘剑文.纳税主体法理研究[M].经济管理出版社，2006（1）.

[2]盖地，蔡昌.税收筹划及案例分析[M].中国财政经济出版社，2005（1）.

[3]李金锋.博弈模型的扩展分析[J].税务与经济，2004（2）：54-56.

[4]曲晓辉.我国税收征管方式的博弈分析[J].中央财经大学学报，2006，

（1）：24-28.

[5]刘琪.浅析税收筹划风险及其防范与控制[J].财政监督，2008（7）.

税收筹划的纳税范文第4篇

关键词：纳税筹划；兼营；混合销售

中图分类号：F713.3文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）07-0014-02

现行增值税的适用范围尚未扩展到社会的所有经济活动，例：对交通运输业、建筑业、邮电通信事业，文化体育业、服务等行业不征收增值税，而征收营业税。而纳税人在生产经营中，企业不可能单一地从事增值税规定的项目，也不可能单一地从事营业税规定的项目，形成了兼营或混合销售行为，由于增值税与营业税的税率不同，从而为进行纳税筹划提供了可能。

一、对兼营不同税率的货物或应税劳动的纳税筹划

所谓兼营不同税率的货物或应税劳务，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务。例：某商业企业既销售税率为17%的家电产品，又销售税率为13%的农机产品，既从事增值税应税货物和劳动的销售，又从事营业税应税劳务的行为。按税法规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳动，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。以上税法规定，纳税人可以选择是否分开核算，来筹划是缴纳增值税还是缴纳营业税。

按照增值税纳税人与营业税纳税人的计税原理来看，增值税的计算是以不含税的销售额为计税基数的，一般纳税人是以增值额为计税基数的，而营业税是以营业额为计税依据。一般情况下，假如企业是小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和本企业所适用的营业税税率，如果企业适用的营业税税率高于增值税含税征收率，则选择不分开核算。反之，则选择分开核算有利。假如企业是增值税一般纳税人，因增值税进项税额可以得到抵扣，而营业税可以抵扣的项目很少，通常情况下选择分开核算，分别核算更有利。

二、混合销售行为下，选择有利于纳税人的税种

所谓混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。出现混合销售行为，涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的。也就是说，非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者是紧密相连的从属关系。

对于混合销售行为来说，如果发生混合销售行为的企业同时兼营非应税劳务，应分析应税劳务的营业额是否超过总销售额的50%，如果非应税劳务年营业额大于总销售额的50%，则该混合销售行为不缴纳增值税，反之则交营业税。纳税人在进行纳税筹划时，是选择作为增值税纳税人还是营业税纳税人，可以通过增值率判断法进行判断。

从增值税与营业税的计税依据来看，一般纳税人增值税是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人是以营业额作为计税基础。在销售价格一定的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小，对于增值率高的企业，因可抵扣率较低，选择营业税纳税人有利，对于增值率低的企业，可抵扣率较高，选择增值税纳税人有利。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。

增值率=[SX(]增值额[]销售额[SX)]

一般纳税人的应纳增值税=销项税额-进项税额

A:当销售额含税时

一般纳税人应纳增值税税额=[SX(]含税稍售额[]1+增值税税率[SX)]×增值税税率-[SX(]含税购进额[]1+增值税税率[SX)]×增值税税率=[SX(]含税销售额[]1+增值税税率[SX)]×增值率×增值税税率

应纳营业税税额=含税销售额×营业税税率

当两者税负相等时，其增值率为无差别平衡点增值率。即：

[SX(]含税销售额[]1+增值税税率[SX)]×增值率×增值税税率=含税销售额×营业税税率

当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，则含税销售额无差别平衡点增值率为：

[SX(]含税销售额[]1+17%[SX)]×17%×增值率=含税销售额×5%

增值率=34.41%

即销售额和购进额为含税价格时，当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，

增值率＞34.41% 选择营业税纳税人

增值率＜34.41% 选择增值税纳税人

增值率=34.41% 缴纳营业税和增值税相等。

B: 当销售额不含税时：

一般纳税人应纳税税额=不含税销售额×增值税税率－不含税购进额×增值税税率

=不含税销售额×增值税税率×增值率

应纳营业税税额=不含税销售额×营业税税率

不含税销售额无差别平衡点增值率为：

不含税销售额×增值税税率×增值率=不含税销售额×营业税税率

当增值税税率为17%，营业税税率为5%时

不含税销售额×17%×增值率=不含税销售额×5%

增值率=29.41%

即销售额和购进额为不含税价格时，当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，

增值率＞29.41%选择营业税纳税人

增值率＜29.41%选择增值税纳税人

增值率＞29.41%缴纳营业税和缴纳增值税税负相等

同理得下表：

无差别平衡点增值率

三、将混合销售中征收营业税的业务单独经营，分别核算，分别纳税

企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，经常还会收取一些价外收入。例如用自己的运输工具运送商品收取的运费、装卸费等。按照税法规定，这些价外收入属于混合销售行为，应并入销售额，计征增值税，这些收入因可抵扣的项目少，从而会增加企业的纳税负担。而有些企业这类业务量较多，为了提高服务质量而配备了较多的运输工具，并且混合销售行为占有较大比重。此时，企业可以采取分立或分散的形式专门设立独立核算的运输公司，企业的采购，销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税，在生产淡季，运输公司还可以对外提供运输服务，提高车辆的使用效益。

对兼营或混合销售的业务，还可以通以延缓纳税期限，减少计税依据，销售折扣等方法进行纳税筹划，为企业获得更多的经济利益。

参考文献：

税收筹划的纳税范文第5篇

 

关键词：纳税筹划

一、兼营行为与混合销售行为的合理安排按照税法规定，在兼营与混合销售行为下，不同的业务情况需要缴纳不同的增值税或营业税。纳税人在进行筹划时，主要是对比增值税与营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。

1.兼营业务是指纳税人在销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动并无直接的联系和从属关系。税法规定兼营行为的征税方法，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税产品或劳务时，允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税税率，选择不分开核算有利。

2.企业的混合销售行为，是指以货物销售为主的混合销售行为。对于属于一般纳税人的企业而言，如果将涉及货物和涉及增值税非应税劳务的营业额合并征收增值税，加大了增值税税基，增加了企业增值税负担，如果涉及营业税的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进项税额较少，则宜将混合销售行为转化为兼营行为。

二、企业销售中有关折扣的纳税筹划税法中对折扣的划分有四种：即商业折扣、现金折扣、实物折扣和现金折返。企业在选择促销手段时，一方面应考虑其市场营销效果，同时也不能忽视其税收成本，否则可能造成得不偿失的结局。

［例］某百货公司为增值税一般纳税人。本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%.销售价格均含税，成本不含税。本月为了促销，拟采取折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案：

方案一：顾客购买货物价值满200元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）；

方案二：顾客购买货物价值满200元的，赠送价值为60元购物券（不含税成本为40元），可在商场购物；

方案三：顾客购买货物价值满200元的，返还现金60元；

方案四：顾客购买货物价值满200元的，在10天内付款，给予30%的折扣，在30天内付款不给折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。

现有一消费者购货价值为200元，则百货公司选择哪种方案最有利？现分析如下：

方案一，百货公司计算如下：

（1）应纳增值税额为：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）

（2）销售毛利为：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）

（3）应纳企业所得税：19.66×33%=6.4878（元）

（4）税后净利：19.66-6.4878=13.1722（元）

方案二，百货公司计算如下：

（1）应纳增值税额为：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）

（2）销售毛利为：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）

（3）由于赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（4）税后净利：30.94-4-23.41=7……53（元）

方案三，百货公司应按照个人所得税制度的规定，代扣代缴个人所得税。为保证顾客得到60元的优惠，商场赠送的60元应是不含个人所得税的，该税应由商场承担。

（1）赠送现金商场需代顾客偶然所得缴纳个人所得税为：60/（1-20%）×20%=15（元）

（2）商场应纳增值税额为：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）

（3）扣除成本、对外赠送的现金及代扣代缴的个人所得税后的利润为：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）

（4）由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：

应纳企业所得税=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）

（5）税后净利为：-4.06-23.41=-27.47（元）

方案四，假定该消费者选择在第九天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为12.06元。

（1）企业毛利润=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）

（2）应纳企业所得税=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）

（3）税后净利=7.33（元）

通过以上分析可以看出，顾客购买同样价值的商品，由于企业采取的折扣方式不同，企业的税收负担和收益额也不一样。比较而言，方案一（折扣销售）最优，方案三（返回现金）最不可取。

三、代销方式的纳税筹划代销通常有两种方式：

其一，收取手续费的代销方式。即中间商按照生产企业制定的市场价格代销其产品，根据实现销售的商品数量，按照一定的比例向生产企业收取手续费。这种手续费收入对中间商而言是一种劳务收入，应缴纳营业税。

其二，视同买断的代销方式。即中间商和生产企业约定一个协议价，如果产品可以销售出去、双方按照此协议价结算。虽然不垫付资金这种销售是代销，但中间商所获取的收入来自于商品销售，应缴纳增值税。

这两种代销方式下，中间商都能够获取一定的收入，但这两种收入的税收负担却不同。假设两种方式下，中间商的收入相等，那么哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些，或者说中间商应选哪种代销方式呢？

［例］某食品制造公司推出一种新食品，产品销售状况不佳，该制造公司决定委托某商业公司代销其产品，并借此打开销路。待选的方案有两种：