会计核算一般原则

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会计核算一般原则范文第1篇

一、企业集团内部会计核算办法设计应遵循的原则

（一）合法性原则

按照《会计法》的规定，我国实行统一的会计制度。因此，企业在设计内部会计核算办法时，必须充分考虑《会计法》的各项规定，要符合国家统一会计制度的要求，在不违反相关法规的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。

（二）可操作性原则

企业内部会计核算办法要与企业日常会计核算的实务紧密联系，内容上要全面、具体。在某种程度上，它是对国家统一会计制度的一个细化，因此对属于国家财务法规中可以选择的会计政策，应做出明确规定，使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行，便于基层财务人员实际操作。

（三）效益性原则

设计企业内部会计核算办法应以提高会计信息质量和会计工作效率为目标，在满足这一目标实现的前提下，企业还应考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益。

（四）灵活性原则

企业集团经济活动和财务关系比较复杂，财务管理的职责分工较细，为便于执行，在设计内部会计核算办法时，应做到统一性与灵活性相结合。在大的方面上(影响全局的方面)做到统一，在不影响全局的情况前提下给成员企业留一定的主动权，同时根据内容的不同做出详略规定，并合理安排结构。

（五）与企业实际相适应的原则

在设计内部会计核算办法时，必须根据企业的实际情况，如企业集团的管理模式、企业规模、涉及的行业特点等，制订出符合企业特点与管理要求，同时又与企业实际相适应的内部会计核算办法。

二、企业集团内部会计核算办法的总体框架

（一）《企业会计制度》的结构分析与借鉴

现行的《企业会计制度》由会计核算一般规定、会计科目和会计报表、三大部分组成。其实质是将原来行业会计制度中具有共性的内容作为“公因式”单独抽出来，加上具有代表性的制造业收入、费用（成本）、利润的会计核算，再吸收了具体会计准则较成熟的部分合并而成的，其核心部分即 “一般规定”是基本会计准则与具体会计准则的混合，“会计科目和会计报表”及 “附录”是传统会计制度的体现。因此，《企业会计制度》尚不能统一地规范各行业有关收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题。财政部的相应对策是采取制定各个专业（或行业）核算办法来解决，它们是统一会计制度的组成部分，但不会像旧的行业会计制度那样全面，一般由总说明、补充会计科目使用说明、补充报表项目及编制说明等几个部分组成。

（二）企业集团内部不同行业会计核算的共性与特性

不同行业的会计核算区别主要体现在收入、费用（成本）、利润的会计核算以及特殊业务的核算问题等几个方面：

⒈共性

（1）会计核算的基本要求是一致的，内容包括四个会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）及会计核算基本原则；（2）会计科目的设置“大同”、“小异”，即大部分会计科目是相同的，只有小部分涉及收入、费用（成本）、利润以及特殊业务等几个方面的会计科目存在差异；（3）会计报表格式也是“大同”、“小异”，除“资产负债表”在个别项目上有差异外，其他报表在格式上均无差异。

⒉特性

（1）不同行业在收入的核算上存在差异；（2）不同行业在成本、费用的核算上存在差异；（3）不同行业的固定资产目录内容上存在差异，主要表现在固定资产分类和使用年限方面；（4）不同行业在部分会计政策的选择上存在差异，如折旧方法等。

（三）企业集团内部会计核算办法的总体框架设想

在对企业集团进行内部会计核算办法设计时，可以考虑以国家统一会计制度为基础，把不同行业会计核算中带有共性的内容抽取出来，对需要统一或明确的事项做出统一、明确的规定，形成企业内部会计核算办法。参考一般会计制度的结构，企业集团内部会计核算办法可考虑由以下几个部分组成：

⒈会计核算一般规定

这部分的内容主要包括：制定依据、适用范围、会计核算前提（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）、会计核算基本原则、会计科目设置与使用的一般规定、企业财务会计报告编制与报送的一般规定。

⒉会计要素核算规定

这部分的内容以会计核算的六个要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）为对象，根据国家统一会计制度的相关规定，结合企业的实际，对需要统一或明确的事项做出具体的规定或要求，若涉及到不同行业在核算上的差异事项，应分别规定清楚，如对收入的核算可以细分为商品销售收入、劳务收入、建造合同收入和其他业务收入，对成本的核算也可相应地细分为生产成本、劳务成本、建造合同成本和其他业务支出。

⒊附录部分

这一部分主要由会计科目体系、会计报表体系、固定资产目录及特殊会计业务帐务处理举例等内容组成。

上述第1部分会计核算一般规定和第2部分会计要素核算规定可采用章、节、条、款的形式；附录部分中的会计科目体系、会计报表体系和固定资产目录可按照不同的行业，以表格的形式分别列示。

三、企业集团内部会计核算办法设计的重点与难点

（一）会计政策的选择

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。在我国，《会计法》规定，国家实行统一的会计制度，因此，企业只能从中选择适用的会计政策。

会计信息是靠会计政策的规范来生成的，不同的会计政策规范就会导致不同的结果，现行《企业会计制度》以及新会计准则赋予了企业较大的会计政策选择空间，为了保证各子公司财务信息的高度可比性、便于汇总和合并财务报告、缩短财务信息的呈报周期，企业集团应当在国家统一会计制度所规定的会计政策范围内，结合自身管理需要，选择适合本企业集团的会计政策。

（二）会计科目体系的设置

会计科目设置是企业内部会计核算办法设计的重点之一，它是确定会计对象经济内容的分类体系，为会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理办法等的设计奠定基础。搞好会计科目的设计对保证会计制度设计质量，完成会计制度设计任务具有重要意义。企业集团应在国家统一规定科目的基础上，结合自身管理和一些特殊业务处理的需要，选用、补充会计科目，对各科目的使用范围、条件、明细科目划分应尽量进行详尽的描述。

（三）会计报表体系的设置

对企业集团而言，财务报告无疑是最为核心的信息报告载体和来源途径。 会计报表（报告）是企业特别是母公司了解下属单位的主要手段，一整套明晰的可操作性的信息报告规范，包括财务信息质量标准、报告标准、报告内容结构、报告组织程序等内容。会计报表设计与会计科目设计一样，是组成会计制度设计的两项重要的工作，如何设计报表体系，获得真实、完整的下属单位财务信息、同时满足集团报表合并和内部交易事项数据的取得，也是会计制度设置要考虑的重点之一。

（四）合并报表与内部关联交易

合并会计报表是指由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。合并财务报表应根据有关规定，确定合并会计报表的合并范围、编制原则、报表种类、格式及编制方法。财政部颁布的《合并会计报表暂行规定》，对合并会计报表的编制要求和方法作了比较详细的规定，企业集团可以结合企业的实际，制定出合并会计报表的相关内部规定。

（五）境外子公司与集团会计政策的统一与调整，会计核算办法与集团的接轨

会计核算一般原则范文第2篇

[关键词] 会计核算；方法选择；因素；原则

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 024

[中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）07- 0053- 03

1 引 言

随着我国改革开放进程的不断深入以及国民经济建设步伐的稳步迈进，逐渐带动了我国各行各业的繁荣发展，而当前的信息化发展以及激烈的市场竞争对于会计核算方法的选择提出了更高的要求，究其原因在于企业对于会计准则下的会计核算方法的选择直接关系到企业日常的经济决策行为，由此来说，作为企业对于选择的会计核算方法的适用性将直接关系到企业的切身经济利益。

一般来说，在新的会计准则下面对不同的经济行为，企业将针对性的选择最为合适的会计核算，由此便是会计核算方法的选择。众所周知，作为企业来说，在企业的日常经营发展进程中对于会计核算方法的选择的影响因素较多，从具体的环境分析，不同的会计核算方法对于不同情况下的最优适用标准等，例如存货计价的核算方法、辅助生产成本分配法、制造费用以及折旧费用等的会计核算方法等。而企业在日常经济管理中，无可避免的会面对不同的经济行为，由此来说，如何进行会计核算方法的选择以及什么因素最终对会计核算方法的选择造成影响将是研究的主要对象，针对会计核算方法选择的影响因素进行研究能够为企业的经济行为处理机制提供一定的参考与借鉴，便于补充作为企业自身的会计处理规范，节省大量的会计核算方法选择成本。

2 当前会计核算方法选择的大环境

2.1 会计核算的模式优化，范围扩大

随着当前互联网电子商务的发展以及信息化技术的不断应用，极大的促进了会计核算方法的研究。当前会计核算的模式不断优化与完善，主要表现在信息化技术应用下对于总账核算、会计报表以及明细核算等均丰富了其模式，例如传统的会计核算形式下的总账核算只有一种模式，而信息化应用下具有记账凭证、多日记核算等多种形式；会计核算的范围不断扩大，一般来说，会计核算的范围主要涉及核算标准以及核算指标的处理等，而当前信息化技术应用将传统会计核算范围由单一的核算标准尺度扩大到人力资源信息、审计信息等，例如当前的大型跨国企业在进行会计信息核算时在财务报表环节需要按照不同的货币形式进行全面的信息披露。显然当前的互联网电子商务发展以及会计电算化技术应用的不断普及，对于会计人员的单一的财务核算职能来说极大的减轻了工作压力，并从单一的财务核算职能向管理型会计职能转变。

2.2 会计核算的内容丰富，灵活性提高

当前会计核算的内容不断丰富，其主要表现在会计科目记账模式为科目编码，而当前的会计科目记账采取的是棋盘式报表体系，大大的提高了会计核算的内容，会计电算化的优势较为显著。会计核算的灵活性不断提高，其主要表现在对于随机核算的处理，传统的会计核算仅仅能够处理简单的实时定期的核算，而当前的信息化技术应用条件下会计核算能够实现随机核算应用，会计核算的灵活性不断提高。传统的会计核算内容仅仅是执行的定期的财务报告的信息披露，但是当进行随机的检查以及核算时便难以得出较为客观的数据等，不便于企业按照市场经济发展进行适时的调整经济策略，而当前的会计核算的灵活性显著提高，当外部市场竞争较为激烈时，企业可以适时的根据财务信息进行经济行为调整。

3 会计核算方法的选择

3.1 会计核算方法选择的原则

对于会计核算方法选择的标准来说，主要包括会计核算的准确性、规范性、及时性等要求。首先对于会计核算方法的准确性来说，当前会计电算化模式下以及信息高度共享下，会计核算的工作量并不作为影响因素，由此会计核算方法的准确性与精确性是会计核算方法选择的首要因素，会计核算方法下对于企业所要传递出的财务报告等会计信息的真实性存在直接的联系，为此只有切实保证会计核算方法对于适用的经济行为的准确性，才能够为会计信息的利益相关者人群，例如投资者、税务机关以及企业的管理者提供进行经济决策的依据；其次会计核算方法的规范性主要表现在当前的会计信息具有实时、开放与智能的特点，由此来说，会计核算信息的规范性能够便于企业内不同部门间进行信息共享，规避信息孤岛效应，便于企业内部不同部门间进行相互合作，会计核算方法的规范性要求开放与智能的属性，其主要涉及到企业会计信息的主要服务对象为企业管理内部以及社会的投资者，为此规范性要体现会计信息的便于解读以及监督；对于会计核算方案的及时性来说，其主要表现在信息化时代会计信息必须要强调实时性，由此会计信息属于动态实时的过程，当前的随机进行会计核算也证明了这一趋势，信息时代信息本身具备时间价值属性，即会计核算信息的时效性要求。

3.2 会计核算方法

当前的会计核算方法的研究处于动态的过程，不断完善，会计核算方法主要包括实际成本法以及移动加权平均法处理存货计价、代数分配法辅助生产成本分配、制造费用联合分配法、加速折旧法累计折旧计提、公允价值计量、坏账准备计提的账龄分析法等。面对不同的经济行为将有多种不同的会计核算方法，会计核算方法之间并非一一对应的关系，由此来说，会计核算方法的选择需要在一定的空间内进行适用性分析，例如对于辅助生产成本的会计核算方法选择来说，对于直接分配法、顺序分配法、交互分配法、计划成本法等均有各自不同的有点与缺点，为此面对不同的经济行为需要进行针对性的分析，理论与实践相互结合。

4 会计核算方法选择的影响因素

4.1 影响会计核算方法选择的法规因素

显然，会计信息的披露必须要需要符合当前的会计核算法律法规要求。会计信息系统条件下对于会计准则以及会计核算处理流程均进行明确的界定，由此企业在面对不同的经济行为时需要针对性的进行会计核算方法决策，由此来说，在影响会计核算方法的影响因素中，法律法规因素是其中首要的地位，是进行会计核算方法选择的基础与前提。另外会计中收入费用配比、稳健以及客观等相应的原则是进行进行会计核算方法选择的因素之一，会计原则的相关性是进行会计核算方法选择的基本因素，由此可以作为进行会计核算方法选择适用性评价标准。

4.2 影响会计核算方法选择的潜在因素

对于影响会计核算方法的潜在因素来说，本文主要从企业的潜在承诺以及信息披露的角度进行分析。首先对于企业的潜在承诺来说，对于潜在承诺是企业在日常与其他企业的经济行为中与相关的利益群体进行合同关系维持，由此这样的潜在的经济行为并不一定需要在具体的合同中进行标定，由此存在对销售客户的承诺、对供应商的承诺、对于职工的承诺以及对债权人的承诺等，例如对于销售客户的承诺来说，主要涉及到持续的供货与服务能力以及特定的经济水平，对于供应商的承诺群体来说，包括对于企业的原材料或者服务的持续需求等；

另外对于信息披露因素来说，企业的治理环境下需要保持内部治理与外部治理环境的高度统一，由此来说会计作为公司治理权责与义务联系的核心纽带，会计信息披露对于企业内部以及企业外部治理环境的客观反映能够代表企业真实的经营情况，而会计信息披露的最主要形式便是财务报表，通过不同的会计核算方法能够产生不同的财务报表，而外部的治理环境，例如外部审计以及投资者将主要依据会计信息下的财务报表进行分析。

4.3 影响会计核算方法选择的经济因素

一般来说，经济因素是对于会计核算方法的影响程度最大的因素，其主要涉及到企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。

首先就企业的市场价值来说，企业的经营活动的最终目标是获得企业效益的最大化或者是股东价值的最大化，企业的市场价值的最直接体现是股票价值，而对于企业来说，采取不同的会计核算方法，例如存货计价方式以及折旧处理方法等均会导致股票价值的变化，由此造成企业的市场价值变动；企业的融资经营成本来说，如果物价的上升存货水平下降，直接会导致企业存货价值进入低成本的存货层，从而导致财报中盈余和税收的支出都相应增多，由此来说，面对企业的经营成本，需要在日常支出与经营收入之间进行衡量分析，而同样对于企业进行融资行为时，需要向银行等金融机构相信的说明自己的财务状况，而采取不同的会计核算方法均导致最终财务数据的不同，为此银行等机构设定自己针对的会计核算方案标准加以强制实施；从税收的角度来说，主要涉及到所得税因素，对于企业来说，主要执行的是低利润的会计核算方案，由此来说能够降低缴纳所得税，例如采取加速折旧法的计提折旧处理等。

5 结 论

综上所述，会计核算方法选择的影响因素不一而足，而当前互联网信息产业的不断发展以及会计电算化的技术应用不断升级，会计核算方法选择的及时性准确以及规范才是不断优化的方向。本文针对影响会计核算方法选择的因素进行研究，从法律法规因素、潜在因素以及经济因素三个方面分析了影响会计核算方法现状的因素，其中法规方面包括会计准则法规以及会计原则的相关性，而潜在因素主要包括企业的潜在承诺以及信息披露需求，经济因素主要包括企业的市场价值、融资经营成本以及税收等环节。

主要参考文献

[1]夏惠. 信息化条件下会计核算方法的新选择[J]. 中国管理信息化，2007，10（1）：10-12.

[2]梁晓丽.会计核算方法的选择对会计信息质量的影响[J]. 会计之友，2010（31）：124-126.

[3]宋红艳. 会计核算方法的选择对会计信息质量的影响[J]. 北方经贸，2015（10）：148，150.

[4]孙长峰. 我国所得税会计核算方法的演进与现实选择[J]. 会计之友，2014（5）：92-94.

会计核算一般原则范文第3篇

关键词:企业破产清算会计核算原则

随着经济的发展，企业改革的进一步深入，有的企业由于不能很好的适应市场经济的变化而要面临着破产。一旦企业按照法律程序进入到了破产程序之后，企业内部的会计核算体系也由原来的维持经营状态转入到了对企业破产清算的核算体系。在对企业进行破产清算的过程中，如何建立起一整套反映出企业破产清算期间的各项经济活动过程的会计核算体系，这对于企业的破产清算工作显得尤为重要。

一、企业破产清算的会计核算目标和内容

企业的会计目标指的就是企业的会计工作所要达到的目的。而对于企业的破产清算会计核算目标主要指的就是：将破产企业的资产变现、资产债权偿付等各类破产会计信息及时的客观的向债权人、人民法院、企业破产清算组等其他的信息使用者进行披露和提供，同时对企业所执行破产程序的合法性、有效性以及公平性进行有效的监督，另外还要对破产企业的清算行为进行规范，最终达到对债权人的合法权益进行维护的目标。

企业一旦进入到破产程序，作为企业的财会人员最基本的做法就是，必须结合企业破产清算的内容进行真实合法的会计核算。那么企业破产清算的会计核算内容主要有：一是对企业移交的全部财产、账册以及其他的相关资料妥善接管，编制财产清查清册和财产清查资产负债表等各类会计报表；二是对破产企业的债权、债务进行落实，对企业的债权进行依法回收，同时对债权人债务进行确认；三是依照法律程度对破产财产的范围和数额进行界定和价值评估，并以此作为会计账务调整的依据；四是在对破产企业财产进行清算的基础上，对财产分配方案进行制定，同时按照法定程序对财产进行变现和债权清偿，妥善处理好善后工作。

二、企业破产清算的会计核算原则

一方面，对于会计核算本身而言就要符合真实有用性、及时清晰性以及认真仔细等原则，而这些原则对于企业破产清算的会计核算而言也是适用的。由于企业的破产使得其记账基础、要求等都发生了比较大的变化，因此也就使得企业的成本、权责发生制以及收入费用的核算原则都要有所变化。比如说，当企业进入到法定的破产程序后，以历史成本计价的资产账面价值对企业债务的偿付也就无从谈起了，这个时候就需要从破产企业自身的情况出发而选择其他的合适的计价基础。

另一个方面，企业破产清算的会计核算对于会计信息披露要确立公平、公开的原则，同时依法确定企业破产清算日，以利于更好的进行企业破产清算。对于破产清算的会计信息披露原则的确立，应该要以破产会计要素进行入手。在我国，会计对象是由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个要素所组成的，而会计信息就是在这几个要素的基础之上通过资产负债表和损益表这两张基本的会计报表反应出来的。一旦企业进入了破产程序，其会计资料就必须向法院和债权人提供。这时候作为企业的破产清算会计核算人员就应如实的将这些重要会计信息提交给法院和债权人。

三、企业破产清算会计核算程序

为了顺利进行企业的破产清算，在对企业的破产清算会计核算时一般都会编制破产清算会计财务报表，这样做的目的是，在对企业的破产处理情况和债务清偿情况进行真实反应的同时，也为受理破产案件的人民法院和债权人提供有效的真实会计信息资料。一般情形下，对企业破产清算的会计核算主要有以下几个程序。

首先，要合理设置好破产清算会计核算的会计账户以及会计科目。因为是企业是处于破产的状态，所以各个会计账户和科目的设置与企业处于生产经营时的设置有一定的区别。比如企业负债类账户主要设置有“借款”、“其他应付款”、“应付工资”以及“应付票据”等，这与企业经营时的账户含义是有所区别的，其中“其他应付账款”主要指的就是被清算企业需要清偿的除了应付票据以外的各种款项。在企业进行破产清算中还要设置清算损益类账户，一般都包括：“清算费用”、“土地转让收益”“清算损益”这三个账户，当企业破产清算完成后，清算损益的余额会根据实际情况在贷方或借方体现。这其中的“清算损益”一般所体现的就是企业在破产清算期间对资产进行处置、确认债务等过程中发生的损益和所有者权益。

其次，从企业破产清算开始日开始，要做好清算会计核算账目与企业原账目的结转，同时做好企业在会计清算过程中的主要会计事项的账务处理。依照上文所述，企业在破产清算期会计账户设置和内涵与其经营期有着较大的区别，这就需要会计核算人员对这些账目进行认真的结转。对于企业破产的财产，一般可以通过拍卖、招标以及协议这三种方式进行处置而转变成现金，另外在进行企业的破产清算中对于企业的各种账务也要进行及时的处理，一般的账务包括：收回应收账款等各类债权、对材料、产成品等存货的变卖、转让固定投资等。在整个的破产清算中，还要特别注意清算费用的登记，要严格避免虚报漏报等不合法行为的出现。

第三个方面，就是对于企业破产清算会计核算的各类报表的编制。清算资产负债表主要是对企业在破产清算报表日的各类资产、负债以及清算损益的一种反映。其中清算财产指的就是清算资产负债表的附表，该表的主要作用就是详细反映被清算企业在清算期间财产的初始账面值、本期变现金额以及期末账目金额；而清算损益报表主要是对企业在破产清算期间所发生的清算收益、损失以及费用等各种情况的反映；另外还有一些关于企业破产清算会计核算的报表，同样也是需要财会人员认真的领会报表的意义并进行科学合理的编制。企业的破产清算会计核算合理与否，都与这写报表的合理编制息息相关。

我国于1995年开始在部分城市进行了优化资本结构试点工作, 对于试点城市破产的国有企业给予了一定的政策优惠,规定可以允许他们允许其有偿转让土地使用权, 转让的收入可以用来支付职工的安置费用。这样, 试点城市国有企业破产清算的会计核算与一般的破产清算的会计清算相比,就会产生以下的不同之处。

(1)增设“ 土地转让收益”会计科目，用此科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收人以及土地使用权转让所得支付的职工安置费。企业发生的转让土地使用权有关的成本、税费也在此科目核算。

(2)在核算程序中增加转让土地使用权、支付职工安置费等有关费用环节。取得转让收人增加货币资金时, 如果原土地使用权入账, 减记原科目, 差额记人“ 土地转让收益”科目如果土地使用权未人帐, 直接记入“ 土地转让收益”科目。以转让土地收人支付未参加养老、医疗保险的离退休职工的离退休费, 以及对自谋职业的职工支付一次性安置费, 在减少“ 现金” 、“ 银行存款”等货币资金的同时, 借记“ 土地转让收益”科目。

土地使用权转让所得不足支付职工安置费的, 用其它破产财产支付职工安置费, 借记“ 清算损益” 科目, 贷记“ 现金” 、“ 银行存款”科目。

下面我们来看一个具体的企业破产清算的案例：

湖南重型汽车制造集团公司(以下简称集团公司)于2001年10月26日进入破产程序，2002年2月9日衡阳市中级人民法院依法下达破产终结裁定，集团公司破产工作圆满完成。企业破产工作具体情况如下：

四、破产的选择

集团公司1994年开始亏损，到2001年8月底，负债62.8万元，资产负债率达343.9% ，企业经营陷于停顿。在此期间，省局、雁南监狱、雁北监狱都采取了多种措施，力图摆脱困境，均未奏效。

最后根据国家相关法律规定进入破产程序。

五、破产法定程序的实施过程

（1）立案

（2）成立破产清算组及召开第一次清算组大会，全面开展破产清算工作。

（3）开展破产资产的清理、审计、评估工作。

破产清算组组织人员对破产资产进行了全面清理，分车间、分仓库，将所有存货、机器设备、低值易耗品分门别类的清理，以原始帐为基础进行登记造册并与实物逐一核对。为了公平客观地搞好破产清算中的审计、评估工作，破产清算组报请人民法院同意委托具有审计、评估资格的湖南湘资有限责任会计师事务所对破产企业的财务进行审计，对破产企业的资产进行评估。经评估：集团公司账面资产3114万元，评估值为234.3万元。评估报告得到了湖南省财政厅的备案认可。2002年2月1日，破产财产由法院监督，在衡阳市华信拍卖行公开向社会拍卖。参加竞拍的有9个单位，最后，由雁南、雁北监狱中标，破产财产中的实物资产变现收入94.6万元，变现率为评估值的40%。

(4)做好债权债务的清理清收工作。

破产清算组对集团公司的应付账款、其他应付款等进行了反复的清理、审核、并登记造册。

(5)确认抵押财产所有权。

(6)召开主要债权人会议。

(7)终结破产程序。

以上，笔者对企业破产清算的会计核算问题作了较为详细的探究，总之，在破产企业终止正常经营活动时，必须按照相关法律法规办理破产清算，并严格按照财务管理制度的相关要求，进行破产企业的会计核算。

参考文献:

[1]尹修华,常桂林.谈企业破产清算的会计核算. 合作经济与科技. 2003（05）

会计核算一般原则范文第4篇

关键词：施工企业；内部控制；会计信息

随着市场经济的不断发展，施工企业面临的竞争程度日益加剧，企业集团化程度的不断提高，在这种环境背景下，施工企业应当从自身入手，增强内部控制水平及经营管理能力。会计核算信息是会计系统控制的基础，也是企业进行绩效评价的基础，对于保证企业财产安全及准确反映施工项目成本具有非常重要的作用，施工企业应当建立完善的会计核算体系，发挥会计系统的控制作用。

一、施工企业会计核算的概述

会计核算主要是指对会计主体已经发生或者已经完成的经济活动进行事后核算。有效的组织会计核算工作对于保证会计信息质量，提高会计工作效率具有非常重要的意义。对于施工企业来说，其会计核算工作具有特殊性，同一般生产性企业相比，施工企业生成的产品为施工项目，施工项目分布的地域范围较广，占用的资金量较大，生产周期较长，每个施工产品都存在差异性，总部难以进行统一管理，因此，项目施工企业一般采取项目负责人制度对各项目进行管理。另外，当前我国项目分包现象广泛存在，我国《企业会计准则》并没对分包工程的会计核算作出明确规定，这进一步增加了施工企业会计核算的困难。由于施工企业会计核算具有其特殊性及复杂性，以及会计核算对企业发展的重要性，施工企业应当建立健全会计核算制度，提高会计信息质量。

二、目前施工企业会计核算存在问题的原因

当前施工企业会计核算存在一系列问题，严重影响施工企业会计核算效率及效果，从其根本上来说，施工企业会计核算存在问题的原因主要包含以下几个方面。

（一）企业员工会计核算意识不足，限制企业建立完善的会计核算体系

由于施工企业经营的特殊性，客观上为施工企业会计核算带来困难，企业员工缺乏会计核算意识，特别是高级管理者不能充分认识到通过会计核算加强企业内部控制的重要性，这是当前施工企业会计核算存在所有问题的源泉。企业会计核算意识不足，会限制企业建立完善的会计核算体系，会计之外的部门人员会片面的认为会计核算只是会计部门的任务，这样不利于企业的全面预算管理的实施，也不利于通过会计核算信息对各个部门的人员进行考核。再者，企业员工会计核算意识不足，会导致企业核算人员知识技能跟不上企业内部环境与外部环境的变化。因此，企业员工会计核算意识不足，企业核算人员核算技能存在缺陷，是企业应当会计核算存在问题的首要原因。

（二）施工企业内部控制不够完善，降低会计系统控制水平

会计控制是企业内部控制的重要组成部门，完善的内部控制体系能够为会计核算提供一个良好的内部环境。而当前施工企业内部控制存在一系列问题，影响企业会计信息质量，提高企业资金投入量，降低资金使用效率。首先，企业不能充分执行不相容职务相分离制度，相关会计人员可能身兼数职，不能达到内部牵制的目的，这样使得会计人员对自身进行控制，会计信息质量就可想而知；其次，内部监督机制弱化，内部审计部门应当定期对企业的会计核算信息进行审计，以合理保证内部会计信息质量，考察相关责任人受托责任履行情况，而当前施工企业内部审计弱化，不能有效地对会计核算信息进行评价，降低会计信息的可靠性；最后，弱化预算控制的作用，预算的编制一般需要各个部门对财务会计人员进行配合，预算信息同会计核算信息相比较能够达到绩效考核的目的，而由于企业内部控制体系不完善，企业不能有效的实施预算控制，也不能有效地达到绩效考核的目的，或者，由于会计核算信息缺乏准确性，使得预算控制失效。总之，由于施工企业缺乏完善的内部控制体系，不能充分发挥会计系统的控制及相关控制作用，降低企业财产安全、投资经营效率以及会计系统控制水平，影响企业会计信息质量。

（三）基层的会计核算人员受项目负责人的限制较大，降低会计信息质量

施工项目分布范围较广，总部难以对各个施工项目进行直接管理，因此，当前施工企业一般采取项目负责人制度，即对每个施工项目都有相应的项目负责人对其进行管理，项目负责人对施工项目整体施工状况进行负责，项目的会计核算人员在理论上应当直接对总部负责，但是当前实际情况是项目的会计核算人员受项目负责任人的牵制较大，致使向总部提供的会计信息的可靠性及完整性受到质疑，使得总部管理者不能通过会计核算信息对项目及时的进行控制与指导。项目负责人能够直接对基层会计核算人员进行干涉，而总部距离较远，难以及时的了解项目施工的具体进程和情况，降低会计信息质量。

三、加强施工企业会计核算，提高会计信息质量

施工企业应当加强企业会计核算，增强会计人员的知识技能及核算意识，完善企业内部控制体系，采取科学的核算方法，准确的对企业会计信息进行反映，提高企业会计信息质量。

（一）提高员工会计核算意识，增强会计人员知识技能

意识的培养是行动的先导，专业知识技能的培养是提高会计核算水平的基础，企业要想加强会计核算，提高企业会计信息质量，应当首要提高企业会计核算意识，增强企业会计人员知识技能。首先，管理者起领导带头作用，企业应当首要提高管理者的管理水平及知识涵养，让其充分认识到培育重视会计核算信息质量企业文化的重要性，对管理者进行定期培训，充分发挥管理者的带头作用，建立积极向上的企业文化；其次，提高会计人员会计核算人员的意识及知识技能是关键，企业应当完善财务及会计人员的选聘制度、定期考核制度及培训发展制度，注重对会计人员道德素质的培养，提高全体会计人员会计核算技能，提高会计核算信息质量；最后，提高全体员工对会计人员的配合程度是基础，企业应当定期对企业员工进行培训，提高其对会计核算的认识，会计核算并不仅仅靠会计人员就能完成的，高质量会计信息的产生需要各个部门、各个层级的员工予以配合。总之，只有提高企业全体员工的会计核算意识，让其正确认识到会计核算的重要性，倡导企业各个员工对会计人员积极的进行配合，提高会计人员的知识技能，才能保证会计信息的可靠性、完整性及真实性。

（二）建立健全企业内部控制制度，优化企业会计核算的内部环境

企业应当建立完善的内部控制体系，充分实施内部控制相关的控制措施，通过建立和完善会计档案保管与会计工作交接办法，实施有效的会计人员岗位责任制度，明确会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，充分发挥会计监督职能，保证会计核算的信息质量。同时，企业应当建立健全不相容职位相分离控制、授权审批控制、预算控制、财产保全控制及内部报告控制等方面，促使这些控制措施与会计系统控制措施相结合，杜绝领导“一支笔”审批及各个项目负责人“独立为王”的现象的发生。会计控制是企业内部控制的核心控制措施，有效的会计信息生成系统能够加强对企业整体营运状况进行监督。

再者，企业在建立和完善企业内部控制制度时，应当遵循有效性原则、审慎性原则、全面性原则、及时性原则及独立性原则，保证内部控制的有效性，将企业经营的各项风险控制在可接受的水平之内，并且内部控制措施应当渗透到企业经营管理的各个层面，企业任何活动都应当以内部控制制度为基础，任何人不能逾越控制措施，同时企业内部控制措施应当跟上外部环境的发展及企业业务创新的需要，最后企业应当定期对内部控制进行评价，保证内部控制的有效性，优化企业会计核算的内部环境，充分的发挥会计系统控制，加强会计信息监督作用，保证会计信息质量。

（三）采取集中会计核算制度，增强会计核算对项目实施的监督程度

集中核算又称为一级核算，是指将企业所有会计工作都集中在会计部门进行核算的一种会计工作组织形式，在这种核算形式下，企业所有部门的原始资料都应当定期的交给会计部门，总部对各个项目的会计信息进行集中监督，基层的会计核算人员直接对总部会计部门进行汇报，不受项目负责人的干涉与牵制，这种核算制度能够减少核算的中间环节，提高会计核算效率及会计信息质量。特别是随着当前施工企业集团化程度的不断提高，施工企业面临内外部环境发生翻天覆地的变化，为了适应这种变化，企业应当采取集中核算制度，优化会计核算管理流程。当前施工企业都应当采取集中核算制度，降低项目负责人的管理权限，改变原本各个项目负责人“独立为王”的局面，会计核算人员直接对总部负责，这样有利于加强总部对各个项目的统一管理。

（四）选择合理的会计核算方法，达到合理避税目的

在施工企业中，工程分包现象较为常见，对分包工程采取合理的会计核算方法能够达到合理避税的目的。当前对分包工程的会计核算主要分为两种：第一种是将分包收入及分包工程款分别作为本企业的收入及项目施工成本；第二种是将分包工程与本企业完全隔离开，将分包工程款与分包收入不通过本企业会计核算体系进行核算。采取第一种核算方法能全面的反映本企业所总包项目的成本和收入，便于企业进行项目管理，并且在这种核算方法下企业的收入总额提高，从而导致企业一些以收入的一定比例为限额计量的可以税前扣除的费用的限额提高（比如企业的广告费），降低企业应纳税所得额，从而达到合理避税的目的，而第二种核算方法则不全面的反映所总包工程的成本和收入，也不能提高企业所列支收入的总额。因此，企业在对分包工程进行会计核算时，应当根据企业税务管理计划及项目管理方法选择合理的会计核算方法，由于第一种会计核算方法存在的明显优势，企业在实践中一般选取第一种会计核算方法进行核算。

总之，集中资金管理制度能够增强企业资金管理水平，提高投资效率，降低资金使用成本，提高施工企业营业利润，加强总部对各个施工项目的会计控制水平。

参考文献：

1.任改变.施工企业会计集中核算在实践中的应用[J].会计之友，2010（21）.

2.吴庆宝.浅谈建筑施工企业会计核算中的常见问题[J].装备制造，2010（1）.

3.黄奇泉.浅谈如何提高建筑施工企业会计信息质量[J].现代经济信息，2010（7）.

4.陈文达.浅析新会计准则下施工企业会计核算[J].经济研究导刊，2010（8）.

会计核算一般原则范文第5篇

PPP模式在我国传统公共项目融资方式出现弊端的背景下产生，能够较好地填补公共项目融资方式中存在的不足。本文以PPP模式会计核算的问题为切入点，探讨了当前PPP会计核算中存在的问题，并针对问题提出了一些优化性建议。

关键词：

PPP；会计核算；问题及建议

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也称公私合营、公私合办或公私合伙制。PPP模式最早应用于英国基础设施建设中，为解决财政资金效率低下或短缺问题，吸引社会资本，进行公共基础设施建造。当前，我国PPP模式的应用主要包括外包类、特许经营类、私有化类三种类型，其运作形式较为复杂。会计工作中，会计原则应满足会计要素确认、会计要素计量两大关键点，项目会计目标应从公私双方出发，体现产权变动关系的会计信息；为产权及其变动提供理论及实务支持，同时满足受托责任的需求，兼顾社会效益与经济效益。

二、我国PPP项目会计核算问题分析

PPP项目的结构与形式在实际工作中会有差异，因此，项目范围界定应从PPP项目本质出发，而非以形式限定。会计核算上，由于PPP项目为公私协作项目，因此，分析会计问题应当从政府与企业两大主体出发。

(一)政府主体的PPP会计核算问题分析

现金收付制基础上的公共设施建设，其固定资产核算通常只进行收支性核算，如公路、桥梁等设施的建设不在政府部门会计账面上体现出来，而责权发生制下的PPP项目建设，需要将资产在会计上予以确认。从政府主体出发，PPP项目建成的资产政府拥有最终所有权，项目公司具备定期使用、收益的权利。政府在取得资产时，也不能以全额投资作为资产处理基础，而应当通过计量出让经营权的方式取得资产，在会计处理中，政府必须理清PPP项目资产类型，才能进行资产核算。

(二)PPP项目公司主体的会计核算相关问题

按照PPP项目流程，会计核算应当分为项目公司成立阶段、建设阶段、运营阶段及资产移交阶段四大阶段，以下分阶段对PPP项目公司主体会计核算进行分析。

1、项目公司成立阶段的会计核算问题

项目公司由政府以特许权协议，授权投资代表机构与私营部门联合出资注册成立。一般的，公共部门构成较为简单，而私营部门构成较为复杂且通常以联合体形式存在，这就会出现部门内部划分了若干个产权主体，由于PPP项目会计目标中包含“为产权及其变动提供理论及实务支持，同时满足受托责任的需求，兼顾社会效益与经济效益”，而传统会计处理方法通常以企业为一个核算主体，不存在内部产权划分关系，因此，要在PPP项目中准确反映各方产权主体的经济利益及其影响，并符合会计目标，就必须对传统会计核算进行改进。

2、项目建设阶段的会计核算问题

首先，PPP项目资产性质存在区别，一般会分为完全产权资产与特许经营权资产，项目公司应当清晰区分核算，不能混淆。第二，要关注PPP项目特许经营权资产的特殊性。由于资产建造完成所有权归属公共部门，特许经营权以取得资产为代价，且为过去经济交易或事项中形成，能够取得预期经济利益并可以可靠计量，因此，特许经营权也具备资产属性，应当作为资产进行确认及计量，按照会计准则规定，资产不能确定为固定资产。但是，值得注意的是，项目资产确认为无形资产时，应该关注益物权与无形资产的差异，在确认为金融资产时，应该注意资产属性界定中，财务信息不可比的问题。第三，借款费用的处理。项目资产在没有达到预定可使用状态之前，全部资产投入应视为资产价值的组成部分，达到可使用状态后则应归属“全部投入”。按照权责发生制原则，资产要在后续会计期间内确认为费用支出，并且费用的确认需要费用“效用”确实发挥出来。因此，建造期间由于费用“效用”并未实际发挥，该借款费用必须按照权责发生制在建造期间资本化处理，以增加项目资产账面价值，其他情况要做费用化处理。

3、项目运营阶段

项目运营阶段的会计核算应当充分关注收入确认，根据解释2号，项目公司应当注意，金融资产模式下，项目收入若确认为投资净收益，会造成毛利率、应收账款等指标异动，以及营业收入与成本的不配比，若PPP项目以债权方式融资，就会极大地误导投资者。同时，在后续支出处理上，PPP项目应注意更新改造义务支出的属性，这类支出无法为企业带来未来收益，但是是PPP项目资产价值组成的部分，为了符合实质重于形式的原则，不可计入当期损益中。

4、项目移交阶段

特许期结束后，公共项目资产当移交公共部门，剩余资产属项目公司资产。对于无偿移交部分，由于不计残值已经在运营阶段摊销完成，因而不需做会计处理，而对于剩余资产，就必须按照协定及法律做清算处理。

三、优化PPP模式会计核算的建议

(一)提高核算可操作性

会计准则并不是在所有情形下都适用的，PPP项目会计核算中，要强调可操作性与可实现性，例如，应当将资产分类简约化，避免确认中金融资产处理及无形资产处理中利润操纵的可能性；避免无形资产摊销中漏洞为不法者提供盈利后置的可能性，从而提高财务核算监督职能的有效性。

(二)关注业务流程

以BOT项目为例，PPP项目主要包括项目识别、准备、采购、执行、建设、运营及移交七大环节，要实现规范化的会计处理，在流程上就应当对投标联合体、资本结构、主办人出资提出合理要求，在保障政府社会效益与项目公司经济效益的前提下，合理对项目评估，确定投资结构、贷款比例、权益及再融资安排等项目，避免会计核算中由于会计权益、资产属性等影响工作的正常开展。

(三)关注会计原则确定

会计原则指导PPP项目会计核算，因此，工作中必须重点注意会计原则的确定。一般的，PPP项目会计原则的明确应当重点关注会计信息质量要求、会计要素确认以及会计要素计量三方面，避免会计核算工作出现失误及偏差。

作者：徐雪梅 单位：喀什经济开发区财政局

参考文献:

[1]财政部政府和社会资本合作中心编著.政府和社会资本合作项目会计核算案例[M].北京:中国商务出版社，2014