成本会计核算的基本原则

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成本会计核算的基本原则范文第1篇

一、工业企业成本会计的定义目标

1.成本会计定义。成本是生产一种产品或经营活动所需的全部费用，是商品经济的产物，是商品经济的范畴，它是价值的主要组成部分。成本的内容在经营活动中一般服从企业管理的需要。成本会计是企业财会人员协助管理计划及控制企业的经营，并根据企业实际情况制定长期性有效的经营决策，并在企业内部建立有力措施和手段控制成本的方法、有效降低企业能耗成本与改良产品品质。成本会计是为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是一个估算、跟踪以及控制产品和服务成本的活动过程，它是企业财务管理工作的一个重要环节。成本会计核算可以为企业的工业生产、运营管理提供科学的决策信息。企业的成本核算工作是工业企业降低成本、改进产品品质、提高经济效益和社会效益、推动工业企业不断发展壮大的重要途径和有效手段。

2.成本会计目标。成本会计的目标是指在工业企业成本核算工作中应达到的目的和要求。成本会计的基本目标是指企业经营活动中的成本核算，并且将目标重点指向基本原理，其最终落脚点是经济效益。成本会计的目标是一定的社会经济和社会环境的产物， 在特定环境下，集中反映企业实际情况为成本核算的具体要求。成本会计的基本目标是要制定适应企业实际经营状况，科学可行的、先进的目标，目标的实施过程中实现其最佳功能。企业的成本核算是成本计量、计算、监督等方面的过程，是以提高经济效益和社会效益的全面服务，并以实现经济效益和社会效益为最高目标。

二、工业企业成本会计的基本原则

1.在辅助生产费用分配中的重要性原则 。重要性原则是工业企业成本会计要遵循的主要原则之一，它体现在成本会计的各个具体工作细节和企业生产经营活动中。

①直接分配。直接分配主要是指各个辅助生产部门支出和使用的生产经费，其中包括辅助部门给其他工作单位的费用，以及辅助生产部门内部的生产经费，其中重要的一项就是工作人员的薪金。直接分配的计算方法简单方便， 把繁琐的生产费用分配工作简单化，是重要性原则的主要体现。

②计划成本分配。计划成本分配法就是以辅助生产部门提供的产品、劳务数量及其计划单位成本为主要根据，来计算各种生产费用的分配方法。在企业经营活动中，产品投入生产之前成本会计会对生产成本做全面系统的统计和预测，提供可靠的依据。

③顺序分配。按照顺序分配法就是按照一定的顺序来进行合理的分配，也就是是按照受益的多少，先将受益少的费用支配出去，以此类推，最后分配出去的费用一定是受益最大的。这种顺序分配法就体现了重要性原则，其实质就是按照辅助生产内部相互提品或劳务影响大小来计算，受益小对成本来说相对的影响就要小，而受益大，对生产成本的影响就会稍大，只计算对其影响大的，忽略对其影响小的。这种顺序分配方法简化了成本会计计算生产成本的程序，许多影响对于生产成本来说可以忽略不计。在实际工作中由于各个企业之间的实际情况不同， 企业应该有所选择的使用。

2.在账户设置中的重要性原则 。在工业企业的生产活动中，成本中每一笔的经费支出和使用成本会计都必须做明确的实事求是的记录。企业产品的制造加工费用同样如此，它主要是在基层工作部门支出，但是在实际支出使用之前必须经过一套完整严格的程序，如是基本生产部门，则首先必须通过专门的账户对费用进行细致精确的成本核算之后，按照企业成本会计制定的分配标准将经营活动中产生的费用打入到“生产成本”账户。而如果是辅助生产部门的一些活动， 可以直接进入到工业企业生产成本账户中。

三、工业企业成本会计存在的问题及对策建议

成本会计核算的基本原则范文第2篇

关键词： 成本会计 目标 假设 对象 原则

成本会计作为会计学相对独立的分支学科，需要有一个理论结构，借以建立统一的逻辑推理体系。成本会计的理论结构是以成本会计假设为前提，围绕成本会计对象所形成的一系列相互联系的目标、对象、原则等组成的一个有机整体，其目的在于解释、评价、指导和完善成本会计实务。本文对成本会计的理论结构进行初步探讨。

一、成本会计目标

确立成本会计目标是建立和发展成本会计理论结构的首要问题。成本会计作为一种记录、计量和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将成本会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终极目标。

（一）基本目标。就是让一定的成本带来尽可能多的收入或收益，即提高经济效益。成本会计正是从成本费用的计量、记录、计算及监督等方面着手，为提高经济效益服务，并以经济效益为最高目标。

（二）具体目标。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部门和员工提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。

（三）终极目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现成本效益最大化。成本会计的最重要特征，是把注意力放在企业资源的详细计划和有效的控制方面。

二、成本会计假设

成本会计的基本假设是市场经济条件下成本会计工作的制约因素或前提条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有成本会计主体、持续经营、成本计算分期、多重计量、公正分配等假设。

（一）成本会计主体。按照现代成本会计的观点，企业或其他组织等独立的经济主体是成本开支的真正主体，其成本是指为最终实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的成本。

（二）持续经营。是指成本核算应以持续、正常的经济活动为前提。这样才能使成本会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际成本计价，各项费用成本体现已耗资产价值的货币反映，从而保持成本会计信息处理的一致性和稳定性。

（三）成本计算分期。持续经营确定了目前及将来的预期状态，为了提供一定时期的成本会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得成本会计在成本费用的计量方法和内容上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的成本费用界限。这样，才能有利于费用、收入、利润的确认和计量，保证成本会计信息的真实性，以免误导使用者。

（四）多重计量。成本一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神成本的耗费。成本会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合。

（五）公正分配。费用分配的公正性直接关系到成本会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接费用分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配费用的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的影响，保持分配方法的合理性。

三、成本会计的对象

成本会计是以费用为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为成本预测、决策、控制、分析与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，成本会计对象仍在于社会再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动。就性质上来说，成本会计是合理利用内部资源的控制会计，主要服务于企业内部的成本管理，提供决策制订和业绩评价所需信息。

四、成本会计原则

成本会计原则是成本会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量成本信息。成本会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。

（一）合法性原则。它是指成本会计核算必须符合有关法律、法规和制度的规定，严格遵守成本开支范围，从而保证信息的准确和可靠。同时，也不能人为地混淆成本和期间费用、不同成本计算对象、不同期间成本等的划分界限，否则，从严格意义上讲，也是违法违规行为。

（二）受益性原则。成本费用的分配方法应按成本驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。

（三）目标性原则。企业进行成本管理必然具有明确的目标，期望发生的成本支出能够带来尽可能大的效益，即实现成本效益最大化。这就要求成本会计提供的信息要有针对性，及时地为成本管理提供所需的信息资源，满足决策需要。

（四）实际成本原则。企业或其他组织所采用的成本计算方法可能不完全相同，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际成本。但从成本计算的历史发展和经济状况日益复杂性来看，实际成本计算只是成本计算的基础、核心和主体，而不是全部。

（五）成本效益性原则。从管理者的角度，提供的成本信息越丰富，越有利于进行成本管理和控制，但要受信息披露成本的制约，需要信息使用者和会计人员之间有密切的协作。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算披露的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计成本会计制度、确定成本信息披露详略程度、披露方式和披露频率时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。

成本会计目标属于成本会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计对象及要素的确认和计量，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力手段。

参考文献：

成本会计核算的基本原则范文第3篇

综合复习与巩固成本会计课程所学的理论知识，做到理论联系实际，培养和提高会计核算的实际操作能力。

加深对成本会计核算过程以及核算方法的理解和掌握，为毕业后从事会计工作打下坚实基础。

实习内容：

本次实项内容：

1.各种成本费用的

归集与分配。

2.各种成本基本计算方法（品种法、分批法、分步法）的综合训练。

一、生产成本的归集与分配是基础部分，它对以后几章内容有很大作用。成本归集与分配过程实际上就是成本计算过程。在本次实习中，我们按照成本核算的基本程序，先后对材料费用、职工薪酬、其他费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、完工产品和在产品七个方面进行了分章做题练习，经过实习我基本能够对这些费用进行分配。在这些章节中难度不大，只要掌握了一些方法，在加耐心做题训练，就能熟练掌握了。可以说这些章的内容不难，学好了这些，以后的部分学习起来就容易了。

在材料费用方面，分配费用比较简单，比如一批材料为几种产品共同使用，应根据一定的分配方法如按材料消耗定额或材料定额费用分配，从而计入各产品成本；人工费用方面，应按成本项目进行归集，生产工人的计入生产成本，车间管理人员的计入制造费用，厂部管理部门的计入管理费用等，若生产多种产品，应按一定的方法如实际工时进行分配后分别计入各成本项目；辅助生产费用方面，在本次实习中，主要运用交互分配法分配，这里用的方法相对来说难度比前面的大，不过最重要的求分配率；制造费用的分配方面，将在生产环节发生的制造费用按一定的方法如工时比例、定额材料比例，分配计入各有关产品的基本生产成本项目中；废品损失计算，在核算时，将不可修复废品的生产成本和可修复废品发生的费用计入“废品损失”账户的借方，将受到的赔款和废品残值计入“废品损失”账户的贷方，然后结转出净损失；完工产品和在产品成本的计算是成本核算的最后一项内容，也是很难很重要的部分在实习中我们主要用约当产量法，定额成本法和定额费用分配法来做,在这里我们花费了好多时间。

二、各种产品成本计算方法综合运用。在实习的过程中我们只是讲了品种法.分批法和分步法。其中品种法是最基本的方法，好多企业都用这中方法，在实习过程中花费了好几节课；而分批法是按批别作为计算对象，是一种订单生产，成本计算期与核算报告期不一致，一般不考虑在产品和完工产品的分配问题；分步法是以生产步骤作为计算对象，适用于大量大批生产，分步法是最难的，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法，分步法实际是品种法的多次应用，最难的部分是要成本还原，学习了这些方法后老师带着我们对这些方法分别做了综合训练。

心得体会：

1.经过四周的实习，让我真正体会到成本会计是一项巨大而复杂的工作，它最考验一个人的耐力与细心，每一个过程都是非常的复杂与繁琐，所以一定要养成细心做事的习惯；

2.经过实习，使我比较全面、系统的了解和熟悉了现代成本会计核算各个环节的基本内容，加深了我对成本会计核算基本原则和方法的理解，使我对成本会计操作的基本技能更加熟练，为我们以后的学习和工作打下了坚实的基础；

3.以前没有学懂的一些东西，在这个实习过程中我基本把它们弄懂了，可以说这是对我所学知识的复习和深化；

4.实习中以前教我们财务会计的那个老师采用的方法就是让同学来讲，同学讲后又亲自来给同学讲，我认为这种方法很好，它可以锻炼同学的能力又可以督促同学的实习，同学可以充分发挥自己的长处来给同学教授好的方法和知识。

实习中不足：

1.我们在实习的过程中只是根据实习教材做题训练，虽然在这个过程中我们学会了做一些题，但是没有到校外企业进行实习，没有在实际环境下亲身实际操作过，以后工作中碰到有些实际东西我们仍然不会做；

2.在实习过程中因为认识上有许多不足，要达到理论与实际的真正结合仍需加强训练，并投入更多的实践。

实习建议：

1.我希望学校给同学联系到校外企业进行实习，只是在教室里做题和讲题不太好，并且有时会让同学感觉到很枯燥；

成本会计核算的基本原则范文第4篇

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任何一个企业的成功，小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本会计。成本会计不仅能够提品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控制和决策提供信息。

一、成本会计运用的原则

成本核算原则是会计人员在成本核算过程中所应遵循的基本原则，是对企业成本会计工作具有指导和规范作用的成本会计准则。由于在成本核算中，存在着种种不确定的因素，给正确计算企业成本带来了困难。因此，依据成本会计原则进行成本会计工作，对于协调各种成本计算目的，促进成本计算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意义。成本会计一般应遵循以下几条原则。

1.历史成本原则。历史成本原则，也称实际成本原则。从会计核算的角度来看，由于整个财务会计都是以历史成本作为计量属性的，而成本会计主要是为了正确地反映企业的财务状况和经营成果，所以必须以实际发生的经济资源耗费为依据。

2.分期核算原则。企业作为一个持续经营的会计主体，其生产经营活动是连续不断进行的。为了取得一定期间所生产产品的成本资料，满足会计信息使用者进行经营管理及相关经营决策的需要，并发挥成本会计的控制作用，企业必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分期地进行成本核算，以便确定各个会计期间的有关存货成本与销货成本。

3.合法性原则。计入成本的费用，都必须符合国家法律、法令和制度等规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如根据目前制度规定，企业购置和建造固定资产、购买无形资产以及对外投资，这些经济活动都不是企业日常的经营活动，其支出都属于资本性支出，不应计入成本;又如，企业被没收的财物、各项罚款以及由于自然灾害等原因而发生的非常损失，都不是由于企业日常经营活动而发生的，也不应计入成本。乱挤和少计生产费用，都会使成本计算结果不实，从而不利于企业成本管理。因此，每一个企业都应遵守国家关于成本费用开支范围的规定，正确计算成本。

二、成本会计在企业管理中的作用

1.优化结构，降低成本。成本就是付出的代价，意指为了借由购买或以物易物的方式获得某样物品，或是为了得到他人提供的服务，所花费或付出的金额，其中亦包括预定要花费或是付出的金额，往往和一个商业事件或者经济交易相联系。并且随着商品经济的不断发展，成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。它有以下几方面的含义：

(1)成本属于商品经济的价值范畴。即成本是构成商品价值的重要组成部分，是商品生产中生产要素耗费的货币表现;

(2)成本具有补偿的性质。它是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到补偿的价值;

(3)成本本质上是一种价值牺牲。它作为实现一定的目的而付出资源的价值牺牲，可以是多种资源的价值牺牲，也可以是某些方面的资源价值牺牲;甚至从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值，在经营决策中所用的机会成本就有这种含义。

成本会计有利于降低成本，如产品成本、库存成本、生产成本等。在日常工作中，通过技术、提高效率、减少人员投入、降低人员工资或提高设备性能或批量生产等方法，将成本降低。

2.提高运营效率，从而提高企业效益的作用。能否提高经济效益已成为企业能否生存和发展的关键。一般而言企业提高经济效益的主要途径有：(1)准确分析、把握市场信息、正确决策，正确投资，使产品适销对路;(2)提高产品质量，加大宣传力度，从而增加销售，促进货币回收;(3)购置新设备革新工艺，优化生产结构，降低成本，提高劳动生产率;(4)从企业内部着手，加强企业管理。成本会计从成本管理控制方面，提高运营效率，提高企业效益。

三、　成本会计在企业管理中的具体应用

1.在企业高层决策管理中的应用。成本会计为有效地服务于企业的实践管理，及时的提供以外向型为主体的多样化的信息和相应的资料研究分析，更好的为企业高层领导沿着正确的方向进行战略思考起到“　催化剂”的作用，从而使他们能够据此高瞻远瞩地对企业内外的环境和条件进行综合透视，从中了解竞争对手的长短处及今后的战备趋向;并了解现有和潜在顾客目前的需求及其今后的发展前景，进而洞察在今后较长时期内可能捕捉的机遇和面临的挑战。

成本会计核算的基本原则范文第5篇

我国从20世纪90年代开始引入循环经济的有关理论，到2003年进入循环经济理论和实践的全面推进阶段。2013年，提出建设美丽中国，实现“中国梦”，这一目标的提出更是为中国坚定不移地走可持续发展道路，大力发展循环经济指明了方向。发展循环经济是节约资源、保护环境的基本途径，也是建设美丽中国、实现中华民族持续发展的必然要求。因此，循环经济模式下企业会计工作必须承担计量环保产品投入和产出，核算取得的资源资产和再生资源的利用，确认负有的资源利用责任、发生的相关费用及取得的再生资源的收益或损失等任务，并在全面衡量企业效益状况的前提下，为企业目标的实现提供真实、可靠的有关资源利用效率方面的会计信息。然而，面对新的宏观经济环境，传统会计已经不能在循环经济发展模式中充分发挥会计应有的职能和作用。传统会计以传统经济为基础，对经济活动进行核算和监督，为经营者提供财务信息，并考核经营责任，其侧重于对自然资源的开发和利用，而较少考虑再生资源的利用和资源的循环利用；忽视了企业所处环境自身的物质补偿过程和企业从自然环境中取得资源造成的对自然环境的补偿责任；忽视了自然资源亦是资产，未对环境成本加以核算等。基于此，学者和会计实务操作人员开始尝试对传统会计中一些不适应循环经济模式的部分进行变革和拓展，循环经济会计（包括环境会计、物料流转成本会计、可持续发展会计、社会责任会计等）应运而生。可以说，循环经济和会计学的融合是客观经济环境发展的需要，也是会计理论须客观真实反映经济活动的需要，是实现经济发展模式转变的客观要求。然而，由于起步较晚，我国循环经济会计的理论研究属于初级阶段，实务方面更是鲜有，因此，建立一套公认的、可以真正指导实践的理论方法体系刻不容缓。

二、循环经济会计研究现状

从目前文献来看，我国对循环经济会计的研究已经涵盖了循环经济和低碳经济模式下所涉及的多种经济活动，这其中包括环境会计、社会责任会计、物料流转成本会计、碳会计等。

（一）关于环境会计的研究 我国学者对于环境会计的研究可以追溯到上世纪80年代，最早是作为社会责任会计的一部分提出来的。90年代以后，我国政府加大对生态环境和自然资源的保护，加之人们环境保护意识的增强，我国学者开始关注环境会计的研究，以葛家澍等的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文开始。随后，我国学者就环境会计的定义、环境会计基本理论结构、环境会计核算体系、环境会计的确认和计量以及环境会计信息披露等多方面进行了充分的研究。通过梳理，我国学者普遍认为环境会计是财务会计与环境管理相结合的会计，环境会计的计量应以货币计量为主，以多种计量手段为辅，信息披露的内容应该从以货币单位计量的环境成本、环境收益以及不能以货币单位计量的环境绩效两方面进行。

（二）关于物料流转成本会计（MFCA）的研究 物料流转成本会计的研究起源于德国，随后在欧美、日本、拉美等国有了进一步的深化，并在企业中开展实践运用，取得了很好的效果。然而在我国，目前还停留在理论引进阶段，实务应用很少。我国学者主要从相关背景、核算内容、导入流程、架构等角度对物料流转成本会计进行了探讨。

（三）关于社会责任会计的研究 我国在20世纪80年代就开始了对社会责任会计的研究，近年有明显的增长。关于社会责任会计的研究主要集中于企业社会责任会计信息披露问题，对社会责任会计理论的探讨等，而对社会责任会计准则和社会责任审计问题的研究，以及对社会责任会计应用方面的研究都比较少。

（四）关于碳会计的研究 目前我国碳会计的研究还处于初级阶段，2009年开始完整地介绍国外碳会计进展。此前在讨论环境会计时也有涉及到排污权会计的研究，近两年研究者有所增加，主要集中于排污权框架内的研究。从2010年起，碳会计的讨论开始逐渐深化，学界开始出现专门针对碳会计的研究文章，学者的研究主要聚焦于碳会计信息披露、交易权问题等，而碳解锁、碳核算、碳成本和碳绩效等会计支撑工具方面的研究还比较薄弱。

（五）关于循环经济会计的初步研究 殷勤凡通过对我国循环经济会计进行系统研究，明确了循环经济会计的概念、目标、基本前提、基本原则、对象，同时将循环经济会计与传统会计进行辨析，找出循环经济会计独有的一些新特点，即基于“3R”原则基础上的核算范围和会计信息披露，并给出了循环经济会计设计的构想和支撑体系建议。此外，我国学者就循环经济会计的基础理论、会计核算、信息披露等框架性内容进行了研究。但纵观整个学术界，对循环经济会计的研究还显得比较表面和宽泛，未形成针对性的实施方法，对具体操作方面的问题鲜有涉及。

通过对我国学者就循环经济会计的各个分支或新领域研究的梳理，笔者发现这些研究都是基于循环经济模式和低碳经济模式而建立的，是对企业遵循循环经济“3R”原则（即“减量化、再利用、再循环”）或低碳经济发展模式下某一项或某一类生产经营活动的核算和管理（如图1所示）。而如何将这些单个的会计学新分支整合起来，搭建起能够跟循环经济深入发展相匹配的会计核算体系却很少提及。

三、循环经济会计核算体系构建

循环经济会计核算是遵循循环经济“3R”原则建立的，与低碳经济的发展有着密切的联系，这其中包括资源会计、废弃物再利用会计、物料流转成本会计、碳会计等。笔者基于循环经济“3R”原则和低碳经济理念，将与循环经济发展相关联的会计学新兴分支进行归纳、融合，并在循环经济和低碳经济的框架内初步搭建起循环经济会计的核算体系（如图2所示）。

（一）基于“3R”减量化原则 （1）资源会计。资源会计是运用于资源行业对资源生态循环所引起的资源经济循环过程和结果进行反映和控制的一种管理活动，是一个全面研究资源经济循环及与之相适应的生态循环各阶段的投入产出关系的会计信息系统。它全面核算资源开发与利用过程的经济效益和生态效益，并从会计的角度系统地研究资源的形成、开发、配置、运用、储存、保护和再生各个阶段的经济效益核算问题，同时基于生态循环的视角来考察资源经济循环，运用会计的一些专门方法对信息进行系统的加工、整理。其目的是向信息使用者提供准确、及时、有效的有关资源开发和利用情况的信息，以便做出有关资源开发和利用的决策，从而有利于整个资源开发和利用过程经济效益与生态效益的全面提高。 （2）物料流转成本会计。物料流转成本会计（Material Flow Cost Accounting，MFCA）是对企业运行过程中的原材料及其它物质、能源等生产资料在产品生产过程中如何流动进行控制和追踪的一种“可视化”核算和管理方法，是融合了环境管理会计中的传统物料成本核算与环境成本核算，以实现环境效益最佳化、企业经营与环境保护和谐发展的一种会计工具。它不仅对最终成为企业产品和副产品组成部分的物料消耗给予关注，同时也对用于开发产品但并未成为最终产品的、被报废的和被再生利用的物料进行量和成本的记录，从而使产品生产过程中的物料流动和价值流动清晰明了。其目标是通过流量管理的手段减轻环境压力和降低成本，同时提高经济效率和环境效率。MFCA是适合现阶段我国企业强化成本管理，降低材料能源消耗，节约成本，优化生态与经济效益，建设循环经济、低碳经济最需要的会计核算方法。

（二）基于“3R”再利用原则——废弃物再利用会计 废弃物再利用是循环经济发展中极为重要的环节，它是实现循环经济的关键，也是循环经济和传统经济下企业生产模式的根本区别所在。循环经济模式下，企业加强了对废弃物的全程管理，废弃物再利用会计对废弃物再利用的过程中涉及到的财务信息加以反映和披露，是循环经济会计的一个重要组成部分，它主要对企业在生产经营、消费过程中所产生的，能够进行计量的废弃物再利用及其环境影响等交易或事项所引起的价值或物质流动进行核算。为了更好地控制废弃物成本，废弃物再利用会计将与废弃物有关的成本从其他成本中分离出来，设置专门的账户进行核算。

（三）基于“3R”再循环原则 （1）可持续发展会计。可持续发展会计是以可持续发展思想为指导，在借鉴环境经济学、环境科学和社会科学等相关学科方法的基础上，运用会计学的基本原理和方法，对有关环境和社会责任事项进行确认、计量和反映，为会计信息使用者提供有用的信息，以促进资源的合理分配与社会的持续发展，最终实现社会整体效益最大化的一门会计学科。可持续发展会计涉及环境的可持续发展、社会责任和经济的可持续发展三个方面。在可持续发展的浪潮下，企业应统一核算在可预见的未来将影响到环境和社会责任事项的任何利得和损失，用“生态人”的眼光看待和评价企业。（2）环境规制下的会计核算——环境成本内化会计核算。环境成本内化会计核算是在环境规制下，将企业生产经营活动中造成的包括环境污染在内的外部影响归集为环境成本，并纳入到企业的成本中进行会计核算。其理论基础是由英国著名经济学家庇古提出的环境成本内化论，即外部性理论。虽然环境成本内化从短期来看，会增加企业的生产成本，减少企业收入，但从长远来看，它有利于企业将发展循环经济变为一种内在动力，自觉保护生态环境，避免污染。（3）社会责任会计。社会责任会计是运用会计技术和方法，对企业和社会之间的经济活动带来的社会贡献和社会损害即企业承担社会责任的程度和效果进行研究、计量和反映，是会计学科的新兴领域。其主要内容是核算企业履行社会责任而产生的社会效益和社会成本，这也是其有别于其他会计领域的重要特征。

（四）基于低碳经济 （1）碳会计。碳会计是基于低碳经济的一个会计研究新领域，它采用多元计量形式，对企业消耗含有碳元素的能源和随之排放的含碳元素化合物等活动进行确认、计量、报告和评价，披露企业自然资本效率和社会效益。包括碳汇会计、碳排放会计和碳排放权交易会计。碳汇会计主要是对森林、土壤等对碳收入与固化的核算；碳排放会计是对企业生产经营活动中所排放的温室气体进行的核算，由于温室气体中的大部分都可以折算为二氧化碳当量来表示，所以碳排放实际上是指CO2与CO2等同物的排放；碳排放权交易会计是对企业从碳排放交易市场购进与使用的碳排放权的核算。碳会计的核心问题是碳排放权的确认和计量。（2）排污权会计。排污权会计是伴随着排污权交易的设立而产生的。随着排污权交易规模的扩大和制度的健全，尤其是对企业财务影响的加剧，迫切需要将排污权这种特殊的环境容量资源进行会计核算和报告，以此来准确反映出排污权资源的进入和退出给企业带来的损益，以利于企业管理者的决策和外部投资者的投资选择。因此，排污权会计顺应了这种需求，其核心是排污权的确认和计量。

四、结论

笔者所构建的循环经济会计核算体系并非只是一个单一的会计分支，而是由这些对具体循环经济事项进行分类核算的会计学分支组成的一个大的会计信息系统。其中，资源会计、物料流转成本会计主要是对资源最优利用的会计事项进行研究，要求企业最大限度地合理利用资源，这是遵循“3R”原则中减量化的要求；废弃物再利用会计是对企业在经营活动中对废弃物、废旧产品的再利用和再制造等事项进行核算和披露，这是遵循“3R”原则中再利用的要求；可持续发展会计、社会责任会计、环境成本内化等倡导的资源合理分配和循环利用遵循的是“3R”原则中的再循环原则，要求企业在生产经营中实现企业、企业间、社会三个层面的良性循环；碳会计、排污权会计是对企业经营管理中的碳排放权、所产生的“三废”排放进行核算，以督促企业自觉爱护生态环境，绿色生产，低排放，最终实现低碳经济的要求和目标。

参考文献：

[1]葛家澍、李若山：《九十年代西方会计理论的一个新思潮——

绿色会计理论》，《会计研究》1992年第5期。