财务成果业务的会计核算

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财务成果业务的会计核算范文第1篇

关键词：职业岗位；工作任务描述；实践教学

Abstract: Vocational computerized accounting course system build, be based on the comprehensive investigation of occupation, job analysis and job task analysis, then consider the credentials of the course requirements, which satisfy the post demand and adapt to the occupation qualification certificate for science, real combination curriculum system.

Key words: occupation post; task description; practice teaching

中图分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）

高职会计电算化专业课程设置要与会计职业岗位相适应，满足培养应用型人才的需要。目前一些学院的课程体系中存在着课程设置目的不强、课程内容重复和实践教学课时不足等现象。因此，在课程体系建设上要把握好总体方向，突出实践课的份量。

一、课程体系建立的思路

设置课程首先要进行职业岗位调查与分析，再进行工作任务描述，确定典型工作任务，确定学习领域。

（一）职业岗位分析

经过调查，高职会计电算化专业人才可从事的相关职业岗位主要集中在企业、事业单位的出纳、会计核算和财务管理岗位，也有部分在企业的内部审计岗位，中介机构的记账和审计助理岗位及部分从事金融企业的银行柜员工作。

不同类型的企业对会计岗位的需求不同，从整个会计岗位上分析，主要分四个层次，初级会计岗位、中级会计岗位、高级会计岗位和会计相关岗位。

高级会计岗位承担大、中企业事业单位、银行及非银行的金融企业的高级会计师、会计主管、审计和财务分析工作，对专业知识水平要求较高，高职生难以胜任。中级会计岗位的承担大中型企业、事业单位的会计核算岗位（包括材料核算、固定资产核算、成本核算综合及编制报表等具体核算岗位。）及银行及非银行的金融企业有会计岗位、审计岗位和相关管理岗位（信贷、计划等）。小企业、事业单位的财务管理岗位、会计主管和审计主管。这些具有高职毕业生的职业技能便可胜任。初级岗位主要是从事大中型企业的出纳和数据录入工作及企业的核算工作，中职及以上的毕业生便可胜任。

通过上面分析，中级会计岗位群及以下，对学历要求标准不高，一般具备专科学历即可；相对需要人数最多，应是高职高专会计人才市场定位的首选。主要岗位有：出纳岗位、会计核算、财务管理、企业审计及会计管理岗等。

（二）工作任务描述

各职业岗位是通过一定的工作过程完成的，确定岗位后，再分析的各岗位的工作过程、主要任务和具体要求。

如会计核算岗位的工作过程为：开设会计账户；录入余额；试算平衡；业务处理（投入资本业务、物资采购业务、进行生产业务、产品销售业务、经营成果业务、利润分配业务）；登记账户（明细账、总分类账）；结账；编制报表。

在这些工作过程中，具体包括如下工作任务：

（1）相关环节认知。主要对会计信息产品生产环境认知；生产岗位认知；生产流程认知；生产工艺认知；生产方法认知。具体要求是能正确理解会计信息产品生产活动；能正确认识产品生产工艺、生产流程、生产规程、加工方法；能正确总结会计信息产品的特点。

（2）各要素的核算。资产核算；负债核算；所有者权益核算；收入核算；成本费用核算；利润核算。具体要求是能明辨各种经济业务原始单据的正确性、完整性、合理性和合法性；能正确判断各种原始单据所反映的经济业务内容、性质和类型；能按照会计规范正确计量各种经济业务；能按照企业会计准则确认计量企业发生的各种经济业务。

（3）税款计算与申报。包含各项税款和各项费用的计算与申报。具体要求是能顺利地办理企业税务登记、发票申购等涉税业务；能按照国家税收法规及其他相关政策正确计算应缴纳的各种税费；能熟练运用税收网络申报系统向主管税务机关申报应缴纳的各种税费。

（4）成本计算。包括成本计算对象确定、成本项目确定、成本计算方法选择、要素费用的归集与分配、成本分析。具体要求是能结合各种产品、劳务和企业经营管理的特点和要求，采用灵活合理的方法正确计算产品和劳务的成本；能正确编制成本报表；能根据成本报表分析成本升降的原因。

（5）会计报告的编制。会计报表编报、会计报表附注披露、其他相关信息披露。具体要求是能正确编制会计报表；会选择和披露相关报表附注信息；能及时按照规定采用书面和网络系统向相关信息使用者报送财务报告。

在上面分析的基础上确定出学习领域最后确定出各门课程。

（三）专业资格证书对课程的要求。

设置的课程还要满足取得资格证书的要求，会计电算化专业学生取得的资格证书和需要的相关课程如下表

职业证书 课程

会计从业资格证书 会计基础、会计法规、会计电算化。

初级会计证书 会计基础、企业会计核算、财务管理、经济法、会计分岗实训。

会计电算化证书 会计电算化、会计电算化实训。

计算技术证书 会计基本技能、会计基本技能实训。

银行从业资格证书 金融与信贷、银行会计。

英语A、B级及四级 大学英语、专业英语。

计算机等级证书 计算机文化知识。

经过分析，按照“校企合作、实境育人、一书多证”的人才培养模式及学习领域组成，依据会计岗位与职业证书的要求制定会计电算化专业学习领域教学计划，

二、 整合相关课程的内容

对形成的课程体系还要进行细致整合，合并相关课程，去掉重复内容，在一些学校的课程体系中有如下专业课程，如下表：

课程 财务会计 成本会计 管理会计 财务管理 资产评估 报表分析

课时 124 72 60 72 60 40

具

体

内

容

会计概述 总论 概述 概论 总论 概论

金融资产 产品成本核算概述 性态分析与变动成本法 资金时间价值 资产评估的基本方法 资产负债表解读

存货 产品成本构成要素核算 本量利分析原理 筹资管理 资产评估的程序 利润表解读

长期股权投资 品种法 预测分析 项目管理 机器设备评估 现金流量表解读

固定资产 分批法 短期投资决策 证券投资管理 房地产评估 偿债能力分析

无形资产 分步法 长期投资决策 流动资产管理 无形资产评估 营运能力分析

资产减值 产品成本计算辅助方法 全面预算 利润分配管理 长期投资评估 盈利能力分析

负债 成本报表 标准成本控制系统 财务预算 流动资产评估 企业发展能力分析

所有者权益 成本分析 存货决策 财务控制 企业价值评估 综合分析

收入、费用和利润 成本预测、决策与计划 责任会计 财务分析 资产评估报告

财务报表 成本控制与考核 业绩考核与评价

这六门课程共426学时，占了专业课的主体，这些课程有许多内容是重复的。主要重复的内容有货币时间价值； 成本分类及量本利分析； 报表分析； 全面预算；财务控制；预测与决策等。

可把《成本会计》与《管理会计》整合成一门课程，为《成本与管理会计》。并把货币价值、全面预算等内容只在《财务管理》课程中讲，只需80学时；把《报表分析》课程改为《报表编制与分析》课程需50学时；《财务会计》课程去掉报表编制内容，学时为100学时；《资产评估》课程去掉货币时间价值内容，学时为56学时；《财务管理》课程去掉报表分析内容，课时为62学时。这样，六门课程要比以前减少用近80学时。

三、科学构建实践教学体系

在整个课程体系中要增加了实践教学的比重，使学生在校期间，能有足够的时间进行实际操作。具体做到以下几个方面：

（一）单项实训与综合实训相结合。

单项实训是根据培养目标所需岗位基本技能在不同课程教学过程中进行某一方面或某项基本技能训练。如“计算技术”课程进行珠算等级水平训练；计算机基础课程进行参加全国等级考试水平训练；“基础会计”课程进行填制凭证、登记账簿等会计账务处理流程训练；“财务会计”课程教学中重点进行单证处理的训练；“成本会计”课程进行各种成本费用的归集、分配等等。

综合实训，是在学习几门相关课程后组织的集中实训教学，它要求综合运用相关知识、技能，完成岗位基本技能训练，以提高职业岗位综合运用能力。本专业开设了“会计模拟实习”、“会计电算化综合实训”等课程。

（二）手算和电算相结合。

在实践课中，重点抓好“会计模拟实习”(手工综合实验课)、“会计电算化综合实训”两门实践课的教学。这两门课程相互承接，构成了一个使学生既能手工操作，又能运用计算机完成从填制凭证到编制报表一整套会计核算、账务处理操作的系统。

（三）课内实践与课外实践相结合

课内实践是指随堂进行的实训活动。一般在教师讲授、演示和指导下进行，它教给学生分析、解决问题的方法；而课外实践则主要发挥学生的主动性,既可由教师出题目，也可由学生自选课题独立进行实训，以培养学生解决问题的能力。我们已在大部分专业课程中分别安排了课内实践与课外实践项目。

（四）校内与校外实践教学相结合

财务成果业务的会计核算范文第2篇

从会计核算角度评估商标资产，是指象对有形资产一样，将商标资产及其增减变化列示于资产负债表，以全面反映企业的资产经营状况。是否对商标资产进行会计处理和如何进行会计处理，一直存在争论。传统上，只有当商标是外购的，才作记帐处理。此时商标是作为商誉的一部分和后者一并作为资产项目反映在资产负债表中。对于自创的商标资产，则一般不在帐目上记录，其成本要即时冲销。大多数国家会计准则规定，外购的商标，应在一个合理时期内冲销利润或冲销公司公积金。因此，如果企业不再有新的商标收购，反映在资产负债表上的商标资产，必定是逐步减少直至消亡和不复存在。

随着商标在企业经营过程中作用的不断增强，和它作为长期资产的性质被越来越多的人所认识和接受，对商标资产的传统会计处理方法，自然遭到了来自各方面的批评。首先，当一家企业兼并另一家企业而获得大量有价值的商标资产时，企业的实力应当是增加了而不是削弱了，从帐册上反映的财务状况反而由此恶化，这显然不符合实际情况，也是大多数企业所不能接受的。其次，就一般情况而言，如果企业保持或追加商标投资，商标资产只会不断增加而不会象财务报表上所反映的那样逐步减少。很明显，传统的会计处理方法并不能反映企业商标资产的真实变动情况。再次，只允许对外购商标资产作会计处理，而对自创商标资产另眼相待，似乎找不到充足理由。因为自创商标与外购商标在创造未来收益这一点上并无任何不同。

80年代以来，西方企业已明显感受到传统会计处理方法与现实情况的不相适应。一些企业已开始将其商标资产(不管是外购还是自创的)作价列入资产负债表，并且每年评估一次，以确定其变化情况。英国食品业巨子RHM从1988年起，对购入的和自创的商标都以现值入帐，并反映在资产负债表上。同时，不提折旧，但每年对商标考察一次，以反映其价值的增减变化。RHM将商标资产纳入资产负债表的理由是：

(1)更真实地反映股东的资产情况；

(2)解决将外购商标作为商誉处理时给企业帐面财务状况所造成的负面冲击问题；

(3)使相似市场条件下不同企业的经营情况能够相互比较；

(4)有助于对外筹资；

(5)为股票交易所进行股票评级提供参考依据。

在英国，将自创商标作价列入资产负债表，遭到了以英格兰、威尔士会计师协会为首的会计专业团体的异议和反对。1989年，该协会委托伦敦商学院李奇曼教授为首的一个专门小组对商标会计问题进行研究。李奇曼等人的主要论点是：商标毫无疑问具有经济价值，但在大多数情况下，商标价值难以与企业的其它资产截然分开；任何涉及关于商标未来获利性的判断与会计核算所应遵循的客观性原则背道而驰。除非披露有关评价过程的真实信息，商标估价对于投资分析并无实际助益；银行投资分析家一般是根据现金流量和利息额等指标，而不是根据资产的会计处理结果分析公司的财务强度；缺乏对商标作价的经验性实证材料，审计人员是否处于接受作价结果的状态仍有问题；对商标作价列入资产负债表的问题持灵活、观望态度，将极大地损害现行财务报表的基础。结论是：不管是外购还是自创商标，将其作价列入资产负债表均是极不明智的。

受会计上的一致性和稳健性原则所制约，现行财务报表制度要反映商标这种成本与价值对应性比较弱的资产，确实面临一系列新的问题。最大的问题是，财务帐户自身是用来表明已经实现的利润，即公司所创造的财富多少是以现金形式或以可以变换成现金的资财形式确定下来，它们并不是用来表明某一时点公司的价值，即公司可以创造多少财富，因为后者是尚未实现的利润的函数。毕竟，资产负债表只是反映那些还未与收益相匹配的成本，而这些成本是以公司拥有的有形资产表现出来的。如果要将尚未实现的收益和无形资产记录在会计帐户上，必然引进主观判断，而主观判断是与会计上所主张的客观真实性要求相抵触的。基于此，目前关于商标会计核算的争论，在西方尚未形成定论。

二、另一种选择：从管理决策角度评估商标资产

从会计核算角度评估商标资产，除了引发前面所说的争论外、它所产生的财务信息并不一定适合商标资产和管理的实际需要。基于这些信息所作的决策有可能强化甚至引起商标投资与利用上的短视行为。企业决策层为什么常常被短期利益所驱动，而不能高瞻远瞩，着眼长期与未来的原因固然很多，比如股东对当前利益的关注，社会和投资者侧重以当年财务成果对企业考核，以及企业高层领导的经常变动，都有可能导致上述情况的产生。另一个重要原因，是与企业过于依赖财务数字或财务信息作决策有关。

会计帐户所显示的信息，主要是用来反映企业以往或过去的经营成果，以便于股东和相关利益主体对其进行评价、考核和监督。如果审视一下大多数企业的决策过程和现有财务信息在决策过程中如何被应用的情况，我们就会对企业为什么更多地倾向于追求短期效益，而对商标的长期投资不能始终如一地予以坚持有新的理解和洞悉。

按照现代公司理论、公司的长期战略计划一般是自上而下制定的，越是进入管理的较低层次，越具有短期的、战术的意识与视野。实际中，很多企业的情况恰恰与此相反。公司的业务层由于更切身地了解各种市场机会，对业务的发展更能从长远的角度予以考虑。相反，公司的决策层则更加关注用财务数字反映的经营成果。如果一项业务处于上升时期，而且企业能够挪出资金进行长期性营销投资，并且预计能够实现企业所要求的利润，通常这项投资计划将被批准并付诸实施。如果说市场营销投资与业务的成功之间存在高度相关，往往并不是原因与结果的关系，而很可能是一种相反的关系。很多公司本年度的营销预算是根据前一年度营销费用对销售收入的比例确定的，这实际上充分反映过去的财务信息对现在的营销决策的重大影响。另一方面，如果业务层希望利用某一增长机会，向决策层提出增加营销投资的要求，后者也往往是根据是否可以从别的盈利业务中抽取资金来决定。结果是，在预算过程中，决策层与业务层之间形成一种互不信任的关系：后者预计前者会对其提出的预算予以削减，所以，预算时总是打埋伏，提出比实际需要更大的预算要求；前者对后者的作法也往往是“心中有数”。这样，公司各业务层，实际上并不是用成本与收益的比较为基础提出预算，而是用现行经济学中的博奕论为基础，来争夺和分割公司总量一定的某种投入或资源。

对于一个公司来说，循着计划的利润指标和财务信息所提供的线索来进行商标投资决策和分配资源，必然出现以下情况：

(1) 如果不影响公司的利润目标，业务层动用某一商标的营销预算来支持另一商标的发展不一定要征得公司决策层同意，或者决策层虽然对此持否定态度，但事后也不一定予以追究。这样，商标层次的营销预算就成为一种软预算。

(2) 当某一业务经营遇到问题，其利润目标的实现面临困难时，公司要么可能减少另一商标的营销投入来增强对有前景的商标的营销支持，要么则通过减少长期性营销投入，降低当期成本，以保证利润。无论何种情况下，都极有可能使企业丧失从长远看具有高投资回报的市场机会。所以，单纯或主要依赖传统财务数字和财务成果作商标决策，必然产生短视行为，必然使商标资产投资处于飘忽不定的状态。 企业之所以倚重既有财务信息作决策，恐怕一个很大的原因，是它们没有或找不到可资利用的“动态”或“前瞻”性信息。从这个意义上说，财务核算中产生的具有“静态”和“后向”性质的信息，实际上已经超过了它的功能或作用领域，就象内科医生为病人动外科手术，难免给人有不十分称职之感。

问题并不在于否定现行财务信息在决策过程中的价值和作用，或者对现行会计核算制度提出责难，而是应发展适用于商标投资与管理决策的商标信息与商标评价方法。

从管理决策角度评估商标资产首先在于它具有普遍适用性。每一个企业在商标资产投资与利用过程中，都会涉及到对商标资产产生影响的营销决策。个别企业购进他人的商标资产，如同购置其它资产一样，肯定有一个投入产出的比较，这自然要同商标的未来利用联系起来。着眼于对商标的利用来评估商标资产，必然超越纯粹为了获得一个合理的购价这样一个单一的目的。对于出让方来说，以潜在购买者利用这一商标所获得的未来收益为基础确定出售价格，显然也是合理的和可以接受的。所以，从管理决策角度评估商标，具有广泛的包容性，它对基于其它目的的商标评估方法并不排斥，相反提供了一种新的选择，从管理决策角度评估商标，将促使企业不仅仅是看重评估结果，即商标价值大小，而是更多地将注意力放到评价过程所产生的信息上。现在，一些企业委派外部机构对其商标进行评估，其主要目的是为了追求广告效应或在出让、索取侵权赔偿等方面增加筹码。这固然是商标资产评估发挥作用的一个领域，然而，如果局限于此，商标资产评估的价值和意义将大打折扣。而且，从长远看，对于推动商标资产评估方法的研究和发展并无太多助益。因为，出于非管理目的评估商标，常常容易对评估机构发出误导信息，同时，由于委托方重视的是评估结果，对评估过程相对地予以忽视，这样，可能减轻评估结构不断完善评估方法的动力和压力，从而有可能助长评估中的主观性与随意性。

三、从管理决策角度评估商标资产的基本思路

从管理决策角度评估商标资产，首先应采用前瞻而不是后向观点，着眼于商标所带来的未来收益。从决策角度看，一项资产尤其是商标这种无形资产的价值，决不是由它的历史成本而是由它的未来收益所决定。原值相同的两种资产，其未来收益存在差别，它们的价值也就不同。如果把企业财产分为两部分的话，一部分是与过去和当前已实现的收益相对应，另一部分是与未来未实现收益相对应。前一部分财产价值是完全确定的，用传统会计核算方法可以得到完整反映。后一部分财产由于与未来收益相联系，未来的不确定性使这部分财产价值具有可变动的特点。现代会计上采用重置成本法或市场法对后一部分财产价值不时予以调整，体现了试图使这一部分财产价值得到更真实反映的意图。由于会计上对财产是逐项或分项反映，从了解企业经营运作情况和对其进行监督的角度看，只要报告方式前后一致，暂时高估或低估财产价值虽然也会对帐面利润产生影响，但对企业的长期经营则影响较小。因为从长期看，只要企业仍然运用这些财产经营，其价值实际上会随收益变动而自然予以矫正或调整。很多企业并没有迫切感受到需要在会计上彻底改变以往的报告方式，或许也是部分基于这一原因。

然而，如果财产的价值不能以未来收益为基础反映，或者与实际相去很远，由此对决策产生的影响则是极其深远的。在决策者眼里，一项营销投入是否正当，不应当囿于企业现在手头有多少资金可以利用，也不应当限于这笔投资对企业利润的提升有多大的影响，而应当从长期的视野考虑这样两个方面的问题：牗牨牘投资的成本能否得到补偿；牗牪牘对企业现金流的改善有何助益。前者涉及到投资能否盈利，后者涉及到对企业稳定和长期发展的影响。仅仅从利润和盈利角度进行决策，会使企业失去一些从长期看具有战略价值的机会，会增加企业在未来的不安定感和不稳定感。同样，仅仅从增长和发展角度考虑问题，不顾增长所付出的代价，从投资者利益角度看，也是不能接受的。所以，在商标投资决策时，应结合上述两个方面予以考虑。也就是说，决策一项商标投资是否合算，应当在该投资成本得到补偿的条件下，考虑它能否增加现有商标资产存量。商标资产存量的增加，意味着比投资前处于一种更为强劲的市场地位，从而大大减少企业或其业务未来的经营风险。如果增加的商标资产存量不能以财务上的通行术语予以说明和解释。商标投资的正当性与合理性是无法得到企业上下认同的。

如果能够大致确定一笔投资的未来收益，那么，循着上述思路，我们可以将投资所产生的现金流按资本和通货膨胀率所确定的贴现率予以贴现，从而得出一定时期内贴现后的累积现金流。这一累积现金流即可视作该项投资所创造的商标资产。

下面，我们用实例说明这种评估方法的基本思路。

假设企业营销部门提出在下一年度投入1200万人民币对某商标进行大规模宣传，为配合此一宣传计划，企业另需投资500万购置一批固定资产。企业决策层如何评价这一投资方案呢?

第一步是预测上述投资在未来3～5年内带来的净收益，即新增销售收入在扣除有关生产与销售费用后的余额；

第二步，根据资本利润率和通货膨胀率所确定的贴现因子，将商标投资所带来的现金流折算成现值；

第三步，计算3～5年内累积现值现金流，如果累积现金流为正，说明该投资在补偿资金成成本后，仍有助于企业的长期增长，因此，这笔投资是合算的。否则，是有问题的和需要进一步论证的。

在上例中，若投资在投入的前三年新增收益分别为1000万，600万，220万，又设资金利息率为10％，通货膨胀率为5％，则整项投资产生的现金流可反映于表1中。从表中可以看出，由于累积现金流折算成现值是正数，该项投资是合算和可行的。若按传统会计方法处理，该项投资的投资回报率不到1％，企业很可能将资金挪到从回报率看具有更大吸引力的项目上。 表1：对一千二百万广告投入的评价 年份2345贴现因子0.8660.7500.6490.567净收益1000630220--营销收入1200------净利润（200）630220--年初固定资产--500315110年末固定资产（500）315110--（扩张）（500）185205--现金流（700）815425110现值现金流（606）61127662累积现值现金流（606）5281345 四、未来收益的估计

商标额外创造的未来收益一般是根据过去几年商标创造的超额利润加权汇总得出的。这种方法假定，商标未来获利能力比较平稳，至少和过去若干年内平均获利能力大致相当。如果市场是一个比较成熟的市场，未来环境变化不剧烈，同时，企业在商标上的投资强度与过去相比没有大的波动，那么，用商标过去的获利能力推算它在未来的获利能力，应当说有一定的可信度。然而，如果上述条件并不满足，尤其是如果企业面对市场环境的变化，采取了不同以往的对策，比如，加大或减弱了商标投资的力度，此时，再用商标过去的业绩推算它在未来的收益，就不一定合适，因此，需要采用或发展另外的估计和预测方法。

目前，决策者用来估计销售反应函数的方法主要有三种。一是实验法，即在可控制条件下，选择一个地区作样本，通过在一定时期内对同样条件的消费者或同一消费者有步骤地改变市场营销费用水平或市场组合方式，来观察销售量的变动情况，进而推测出销售反应函数。二是判断法，即挑选专家对销售量和市场营销费用之间的关系进行推测和估算。三是统计法，即在搜集过去销售量和市场营销组合变量水平的有关数据的基础上，运用统计分析技术估计销售反应函数。在现有统计分析技术中，时间序列分析被认为对估计商标的未来销售量和未来收益是比较合适的。时间序列分析法使我们有可能预测今后若干时期内商标创造的收益或商标投资带来的新的销售量。另外，利用时序分析手段，还可以对预测误差作出估计。当然，建立时序分析模型，对未来进行拟合，还需要借助过去比较系统的数据，这实际上也要求企业在现实的商标管理中注意对这方面数据的搜集与保存。

财务成果业务的会计核算范文第3篇

利润操纵行为是指企业为了某些特定的目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。近年来，一些企业，特别是上市公司操纵会计利润的行为愈演愈烈，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题，引起财务数据不真实，给通过财务报表获取会计信息的各方造成损失，极大地影响政府的宏观决策，干扰国家的税收工作，损害证券市场资源配置功能，危及国民经济的运行安全，危害性极大。为了有效地防范会计作假，遏制利润操纵行为，本文就企业利润操纵现象的动机、操纵方法和对策等方面，作一些探讨。

一、企业利润操纵行为的动机

（一）维持企业信用的需要

企业的业绩，决定着企业的外部形象和商业信用。所有的金融机构都不会愿意贷款给亏损企业和商业信用等级低的企业。而资金是企业正常生产经营活动的基础，企业的发展壮大离不开金融机构的支持。为了获得银行等金融机构的信贷资金，维持一定的商业信用等级，一些企业便存在着虚增利润的现象。

（二）上市发行股票的需要

?根据有关证券法规的规定，发行和上市股票的公司必须具备三年盈利的条件。企业上市最大的好处就是可以从证券市场上筹集到大量的资金，许多企业发行股票和股票上市的愿望十分强烈。于是一些业绩达不到要求的企业，为了能上市，往往采用各种手段进行利润操纵。

（三）提高股票发行或配股价格。

在股票发行数量和配股额度一定的情况下，股票发行或配股价格直接决定上市公司从证券市场筹集到资金的多少。一些业绩不佳的公司，为了募集更多的资金，就产生了进行利润操纵的动机。

（四）避免被“ST”或“摘牌”

一个上市公司如果业绩不佳甚至亏损，必然影响到该公司的股票走势。特别是，按照我国证券交易所的规定，如果上市公司连续两年亏损或当年每股净资产低于面值，就要被“ST”。如果连续三年亏损，上市公司股票就要被终止上市，即“摘牌”。业绩不佳的公司，想方设法避免被“ST”；已被“ST”的公司，千方百计不被“摘牌”。当这些企业意识到依靠正常生产经营，根本不可能摆脱困境时，就会产生利润操纵的念头。

（五）企业追求良好形象和企业负责人追求优良政绩

一般来说，业绩良好的企业，外部对其的评价相对较高，企业形象也比较好。目前对企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业负责人管理业绩的评定和升迁。因此，为了业绩，一些企业难免要对利润进行操纵。

二、利润操纵的方法

一些企业的利润操纵方法五花八门，经过分析归纳后，主要包括：利用会计政策操纵、利用会计估计操纵、关联交易操纵等。

（一）利用会计政策操纵

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。企业利润操纵最常用的会计政策有：

收入的确认原则。包括建造合同有完成合同法、完工百分比法和其他确认收入的方法。

存货的计价方法。包括先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、成本与市价孰低法等。

固定资产的折旧方法。包括平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。

借款费用资本化和费用化的处理方法。长期股权投资收益权益法和成本法的会计处理方法。

会计政策在具体使用中可以有不同的选择，企业按照谨慎性、实质重于形式和重要性原则进行选择，为保护会计信息的可比性和可靠性，企业采用的会计政策，不得随意变更。

一些企业没有严格执行上述会计政策，而是根据企业需要随意变更。例如，一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或将本期销售收入延期确认，达到调整本期利润的目的。一些企业故意错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。

（二）利用会计估计操纵

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计是不可避免的。因此有的企业利用会计估计操纵会计利润。企业利润操纵最常用的会计会计估计方法有：

根据债务单位的实际情况和历史经验预计应收账款的可收回性，估计坏账；

根据固定资产的性能，使用中的磨损程度，技术发展情况等因素估计固定资产预计使用年限与净残值；

长期待摊费用和摊销期限；

存货估计。包括可变现净值估计、技术测定法估计和盘存法估计等；

根据预计使用年限进行无形资产受益期限估计。

会计估计受到会计人员的职业水平、企业资产质量和经济环境等很多因素影响。其中，会计人员的判断力尤为重要。

一些企业利用会计估计的不确定性来达到操纵利润的目的。如某公司利用利用计提资产减值准备操纵会计利润，坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备等八项减值准备采用的计提方法和比例，需要通过职业判断来确定。而企业不恰当地运用谨慎性原则，采用多提资产减值准备隐瞒利润，或是少提资产减值准备虚增利润。例如，某上市公司在2002年巨额地计提各项准备5.1亿元，导致当年大亏，却为2003年扭亏为盈作好了充分的准备，使企业轻装上阵。又如，某上市公司从2001年起对固定资产折旧由加速折旧法改为一般折旧法。折旧方法变更后，折旧率综合下降5％，折旧方法变更增加的税前利润达2300万元，而企业当年利润总额仅为680万元。如果该公司不变更固定资产折旧方法，则当年应亏损1620万元。

（三）关联交易操纵

由于我国上市公司的股份不能全流通，上市公司利用关联交易进行利润操纵是最常用的手法。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，财政部已经分布了关联方之间出售资产等有关会计处理问题的规定，取得了明显的效果。但是通过关联交易进行利润操纵的行为仍然不能根本杜绝，并且呈现出新的特点。

1、增加上市公司收入。在上市公司面临亏损时，母公司以较高的价格购买大量上市公司产品。

2、降低上市公司成本。在上市公司面临亏损时，母公司以较低的价格向上市公司销售原材料。母公司承担上市公司的部分管理费用和广告费用，甚至将上市公司以前年度交纳的有关费用退回，从而降低当年费用，以达到转嫁费用的目的。

3、相互之间的资产租赁。租赁数量、租赁方式和租赁价格是上市公司与母公司之间可以随时调整的阀门。有些上市公司将从母公司租来的资产又转租给母公司其他子公司，达到转移利润的目的。

4、委托经营收益。母公司将高获利能力的资产委托上市公司经营，将大部分经营收益留在上市公司，直接增加上市公司利润。

5.上市公司将不良资产和等额的债务剥离给母公司或母公司控制的子公司，达到降低财务费用和减少经营损失的目的。

三、防范利润操纵的对策

企业利润操纵现象已严重地影响到会计信息的质量，增大了投资者和债权人的投资风险。遏制利润操纵行为主要有以下对策：

（一）进一步完善和规范会计准则和会计制度体系，缩小上市公司操纵利润的空间。

会计准则和会计制度的不完善，必然给利润操纵者以可乘之机。会计准则和会计制度应在保证准则适用性的前提下降低企业对会计政策的选择权，减少会计政策可供选用方法，严格规定会计政策的适用条件，使企业的利润管理空间缩小，把利润管理行为控制在一个适当的范围内。

（二）完善公司治理结构，改进上市公司进退股票市场的机制。

逐步建立企业董事长与总经理的分离机制，使董事长、总经理各负其责，增强董事会的独立性，充分发挥董事会的监督职能，使执行层操纵会计信息的行为受到有效制约。

建立健全企业内部会计控制制度，有关部门应加大对企业内部控制进行监督、检查的力度，以便通过现代企业科学的法人治理结构从根本上对利润操纵行为进行卓有成效的制约。

上市公司的新股发行额度以募集资金总额为控制标准，改变现行的以发行股数作为控制标准的办法。只有这样，上市公司才能根据实际资金需求申请募集额度，为提高发行价而进行利润操纵的动机必然削弱。

同时，政府应通盘考虑逐步解决国有股和国有法人股的市场流通问题，建立上市公司有序的进入和退出机制。

（三）建立财务风险预警系统，让造假上市公司有遁难逃

建立上市公司的财务风险预警系统，来预测企业的财务危机和失败，进一步加强信息披露的规范化建设。这样，既可以大大提高投资者对上市公司财务报表陷阱的警惕性，又可以增加上市公司进行利润操纵的透明度和难度。

(四)发挥中介机构的监督作用，特别要加强注册会计师队伍建设。

投资者对注册会计师等中介机构出具的审计报告一般抱有较大的信赖度。通过阅读审计报告，可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见，如发表非标准的无保留审计意见，必然关注可能发生的利润操纵。因此，注册会计师应牢固树立法律责任意识和社会责任意识。

与发达国家相比，我国注册会计师行业还没有形成规范的业务技术和职业管理，行业协会应更加重视对注册会计师的专业后续教育。注册会计师也应加强自身学习，不断提高其执业水平。进一步强化注册会计师的法律意识和社会责任意识，对出具违法、违规审计报告、验资报告的要严肃处理。完善《注册会计师守则》中有关职业道德规范的条款，加强违规的查处力度，以便更好地发挥注册会计师的鉴证作用。