会计的基本核算方法

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会计的基本核算方法范文第1篇

[关键词]出版社成本核算

我国社会的市场经济不断的深化和发展,出版业也逐步向市场化、产业化发展。在此我们必须提高出版业的竞争力,严格控制出版成本,从外部到内部严格监控,大力运用成本核算来提高出版社的良好竞争环境。因此,强化出版社的财务成本管理已经成为所有出版业正在激烈的竞争中寻求发展与生存的重要环节。

一、出版成本与出版成本核算的概念

(一)成本的概念

成本是一个较广的概念。成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源(人力、物力和财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展,成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。泛指为获得所付出的,是因创造未来收益而发生的。

(二)出版成本的概念

出版成本是指为取得可为出版单位带来当期或未来利益的某种产品而付出的现金或现金等价物。对于出版社来说,收益产生收入,收入产生过程中,成本相应耗尽。具体来说出版社的图书成本是指为生产出版物、提供劳务而发生的各种耗费。

(三)出版业的两大成本

出版的主营业务成本主要分成直接成本和间接成本。直接成本是指我们可以一次就分清使用的费用,即谁使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接计入产品的成本。例如,工作人员的审稿费、校对费、稿酬、编辑费、纸张原材料及墨汁等辅助材料的费用、工人的排版费以及出版社的印刷费等,这些均可以一次性直接分清,计入摊销的成本中。而间接费用是指不能够一次性分清楚的费用,明确不了使用者或使用范围,必须进行以分配率进行分配后,摊销在各个使用部门的费用。例如一些办公费用、电费、水费、资料费等等出版业中叫编录经费。编录经费应该采用组合的分摊方法,可按总定价、总印张、销售收入等,用组合的比例来分摊,使每一品种负担的成本更趋准确性、合理性。

(四)成本核算的概念

成本核算,对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算,首先审核生产经营管理费用,看其已否发生,是否应当发生,已发生的是否应当计入产品成本,实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集,计算各种产品的总成本和单位成本,为成本管理提供真实的成本资料。

二、出版社成本核算与图书定价的问题

(一)出版发行工作中的核心问题

出版社成本的核算方法与定价问题是图书出版发行工作中的核心问题,随着经济的发展,我们国家所出台的一系列经济改革措施均不断提升着各行各业的改革效率。在过去,出版行业的成本核算与定价方法均采用完全成本法。图书在发行时按照价格统一的定价或实行毛利率的定价方法来进行核算。随着我国的会计制度的改革,出版业的成本核算开始采用制造成本法来进行核算,于是对于图书的定价发行也开始采取有限的市场定价原则。

(二)出版发行工作中的特殊问题

并非所有的出版社都遵循有限的市场定价原则来制定图书发行的价格,由于有些出版社所出版的书籍类具有特殊性,例如,学术价值、科技含量、历史价值与现实价值都很高的书籍,就不能用市场定价来进行图书的价格导向。因为这一类的图书在发行与出版时均会有较高于普通书刊、书籍、杂志等的成本。那么在进行成本核算时这样的图书由于造价的成本高,所以定价就随之提升了。

三、对出版社成本核算进行有效的控制

(一)通过对出版社成本核算,计算其实际成本

1.对图书纸张材料的成本控制与核算

材料成本是出版企业出版物成本的重要组成部分。在一般情况下,材料成本需占出版物总成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高经济效益的主要突破点。

这样就要求我们严格计算其材料成本,大量的图书纸张的进货成本也为材料成本的关键部分。只有增强纸张的利用率,加大产出,对所有进货进行统一的、有秩序的管理,做好出入材料的纪录。这样才能有效的控制材料额度使用率从而减小浪费,缩小材料成本的支出。

2.对图书印制批量的控制以降低成本

在需要印刷是首先进行严格的选材,然后进行最终的确定,以确保在因书中不会出现大量的浪费事情的发生,应主要考虑两个成本因素,即印制准备成本和出版物储存成本。

所谓的印刷成本是指在印刷之前的成本费用,例如墨、人工、纸张的准备等,这些均会记录在我们图书的成本中。而出版物成本则是由于大量的出版物以装订成册和装箱后,由于不能及时出货发往各地,那么就需要出版社提供存放这些出版物的地方,那么就会产生场地的租赁费用,人员的看管费用,这些也都计入在产品成本中。

只有严格的规划好印刷以及出货情况就会较少、降低出版社的成本,那么在核算上就不会存在着核算不准确的情况了。

(二)通过对出版社成本核算,编制财务报告提供依据

通过真实准确的成本核算,将其全部成本如一、如实的记录、进行核算,那么在编制财务报告时就不会存在不确定性及错误。

只有通过真是的核算其成本,才会让出版社管理层一目了然的知道出版社的支出与收入、成本的确切数。为他们今后的正常管理中提供可以考的数据,进行产销的调整,从而也是为确立良好的出版社管理提供基础。

(三)通过对出版社成本核算,控制经营过程,加速资金周转

在仔细的计算出版社成本后,会对加强企业的运营产生良好的导向作用,有利于资金的回笼,为不断循环利用的资金成本提供环境。

四、对出版社成本核算的新要求

(一)为反映出版社良好的成本核算须将管理服务纳入成本核算

出版社所出版的书籍作为一种产品必然存在其成本,所以我们在出版书籍时所产生的全部直接或间接的支出,都应计入图书的生产成本。大多数出版社的成本核算都是以此为主要内容的。然而在营销的过程中也会产生大部分的服务性费用,例如调研市场,回访客户等工作人员的费用也将记录在书籍的成本中。因此,出于全面反映图书成本为经营管理服务的需要,必须把这部分成本纳入出版社的成本核算的范畴中。

(二)出版社研发成本与生产成本并重

由于出版社的营销成本比重不断上升,那么在新书籍的研发成本中,应适时的加大成本投入,加强成本核算。使出版社的运营在市场竞争中取得预期的经济效益。新型的研发与营销的形势是多种多样的,而且营销与研发也是密不可分的一体,自由不断的加强营销力度与研发成本,那么出版社的收益也会日益增大,而且此收益远远会大于生产的经营成本、费用。

(三)借助现代化资讯进行成本核算

在出版社经营模式不断扩大的条件下,对成本核算管理也需要不断的加强,对单品种书籍的成本核算要更加准确、客观、具体,以此不断的提高经济效益。合理的降低成本要从整个出版社管理与经营中找到有效的方法,进行监控与管理,使每种类的书籍得到最有序的成本核算,以最大限度的减少公共费用的均摊,较少出版书籍的成本。利用网络统一管理书籍的出版、装订等程序,严格控制成本输出,以做到最小化额度成本运用,达到最大化生产、盈利的效果。

五、结论

综上所述,可以看出在出版行业的供、产、运、销、收过程中,由于图书市场竞争日趋激烈,成本核算的内容是不断发展变化的,它服务于出版社经营管理的需要与发展。这就需要我们极大的提高管理力度,完善成本核算制度与方法,加强成本核算人员的知识涵盖量,不断的调整出版社的出品种类,质量,降低成本让其在竞争市场中的位置稳固。

参考文献:

[1]朱美华.战略成本管理,新的成本管理[J].新闻出版业会计核算办法.2007;9

[2]梁希关.树立新的管理观念 提升企业管理水平[J].农电管理.2004;3

会计的基本核算方法范文第2篇

一、作业成本法概述

（一）作业成本的核算内容 传统财务方法下，产品成本核算内容有由直接材料、直接人工和制造费用所构成，而将其他与生产过程没有直接联系的费用和支出作为期间费用处理。作业成本法下，产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。由此可见，作业成本法下，产品成本概念是广义的成本概念，即跟产品生产相关的一切费用都可以记入产品成本。

（二）作业成本的核算原理 传统成本核算法下，制造费用通常是按某一费用分配标准（人工工时或机器工时）在全厂范围内进行一次性分配或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按部门分配率分配到产品成本。而ABC法下，制造费用先按作业中心进行分配，然后再按不同的成本动因分配率将制造费用分配到产成品和在产品。可见，在作业成本法下，作业是联系资源消耗与产品生产的桥梁，产品成本的核算过程是一个：“资源――作业――产品”的过程。对这一成本核算的过程，我们可以有两中不同的理解：从左到右：作业消耗资源，产品消耗作业；从右到左：产品生产导致作业的产生，作业引起间接费用的产生。

（三）作业成本的核算方法通过对作业成本核算原理的分析，可以得出作业成本核算的步骤：

（1）确认和计量各类资源耗费，并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费，需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言，制造性企业需开设如下账户：材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。

（2）根据企业生产经营过程分析、确认作业，并以主要作业为中心建立作业成本库，将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本，需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言，一个作业成本库对应一个账户，账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户，可以按照所消耗的资源类别设置明细账，进行成本核算。另需说明的是：在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的，可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。为简化计算的工作量，根据企业生产经营的特点，本文没有区分生产工人工资和非生产工人工人工资，而是全部通过“直接人工”账户进行归集。

（3）将各作业成本分配到产成品和在产品，接转完工产品成本。企业为核算产成品成本，需要设置产品成本账户。结转产品成本时，直接记入该科目的借方，贷方记入相应的作业成本科目。最后，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，确定完工产品和在产品成本。

二、作业成本法在企业中的应用

（一）了解公司工艺流程，确定作业、作业成本中心及作业成本动因 佑昌纺织制品有限公司是一家从事化纤类色纱生产的大型台资企业，主要产品有：单股纱线（70D150D145D130D115D1）和双股纱线（100D270D250D230D2）。通过实地考察及结合公司提供的工艺流程图，确定如下33项作业：定单作业、生产计划作业、供应商选择作业、原材料采购作业、染料采购作业、低值易耗品采购作业、材料检查作业、材料运输作业、材料保险作业、材料仓储作业、材料调度作业、移动作业、翻纱作业、染色作业、单股纱落筒作业、扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业、品检作业、包装作业、次品处理作业、废品处理作业、成品储存作业、发货作业、机修作业、设备调试作业、生产维护作业、污水处理作业、工厂管理作业、营销作业、动力作业、后勤作业、安保作业。为降低企业运行作业成本核算法的成本，根据该企业的工艺特点及经营环境对以上33项作业作了进一步的合并，建立了如下12个作业成本中心：

（1）定单处理作业。该作业中心包括定单作业和生产计划作业。由于他们属于同一水平的两项作业――定单份数水平作业。每接到一份定单均需发生一次定单处理作业，同时也需发生一次生产计划作业。并且该作业中心的单位成本数额基本相等，即每发生一次定单处理作业对该作业中心有着基本相同的消耗比率。因此，可将其归集到一个作业成本中心，并按定单份数进行成本费用的分配。

（2）材料采购作业。该作业包括供应商选择作业、原材料采购作业、染料采购作业、低值易耗品采购作业、材料验收作业、材料运输作业、材料保险作业。这一作业中心成本不包括原材料采购、燃料和辅助材料购买价格，可以根据“生产成本”账户直接分配到产品成本。该作业中心所归集的成本按该作业的加权平均成本进行分配。

（3）存储作业。该作业中心包括材料仓储作业、材料调度作业、成品储存作业。该企业实行的都是定单式生产，同时由于纺织品生产工艺相对简单，所以该企业的成品储存成本和材料的调度成本都比较低。该作业中心发生的成本主要是原材料的仓储成本，可按企业当月发出材料占库存材料的比例进行分配。

（4）移动作业。移动作业是指在产品生产过程中，原材料和半成品在上下游工艺流程间所发生的位置移动作业。该作业服务于产品生产的全过程，如因领用原材料而发生的原材料从仓库到车间的移动作业；单股纱翻纱结束后将半成品从翻纱车间运送到染整车间的移动作业；染整结束后，半成品从染整车间运送到落筒车间的移动作业；产品完工后，从生产车间运送到仓库的移动作业等。移动作业成本的发生和产品移动的次数相关，但考虑到每次移动所发生的成本费用不同，所以选择产品产量作为该作业中心成本分配的动因。

（5）染色作业。染色作业包括样品制作作业、车间染整作业及染整设备的调试作业。每发生一次染整作业均需发生一次样品制作作业和一次染整设备的调试作业。同时，任何数量、任何型号的产品生产在该作业中心所发生的每一次作业，其作业消耗量基本相同。因此可以将这三项作业合并同一个作业成本中心，并以作业次数作为成本动因对该作业中心所发生的费用进行分配。

（6）专属作业。该作业中心包括单股纱专属作业和双股纱专属作业。其中，单股纱的专属作业有：翻纱作业、单股纱落筒作业。双股纱的专属作业有：扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业。为了简化核算工作，将单股纱和双股纱的专属作业和并到一个作业中心。对翻纱作业、单股纱落筒作业所发生的费用，将其直接归集到所有单股纱中，然后再按不同型号单股纱的工时比例分配给具体产品。对于扬纺作业、加湿储存作业、双股纱落筒作业所发生的成本费用将其直接记入双股纱成本，然后按不同型号的双股纱工时比例进行分配。

（7）品检包装作业。该作业中心包括品检作业和包装作业。由于每一个产成品都需要进行一次产品检查，同时，每一次产品检查完毕都需要发生一次包装作业。因此可以将这两项作业作为一个作业成本中心，按照产品的数量（个数）作为成本动因对该作业中心所发生的成本进费用行分配。

（8）发货作业。发货作业包括产品销售前的搬运作业和产品装车作业和产品调度作业等。所以该作业中心成本主要为产品搬运的人工成本，可以直接根据发出产品的重量进行分配。

（9）废、次品处理作业。该作业中心包括次品处理作业和废品处理作业。废、次品处理作业中心发生的成本主要包括废品损失费用和次品返工费用，可以按照该作业的发生次数进行分配。

（10）生产维护作业。该作业中心包括机修作业、设备调试作业。机修作业在该作业中心占主导地位，设备调试作业费用一般数量较小。因此将这两项作业作为一个作业中心，按各产品所消耗的机器工时进行分配。

（11）污水处理作业。该作业中心费用数额较大，且服务于企业的所有色纱生产，所以将其作为一个独立的作业中心。污水处理跟产品染整这一工艺密切联系，可以说没有染整作业就没有污水处理作业。因此，污水处理作业中心的成本只应分配到色纱成本当中，而对不需要染色的白纱则不应分配该作业中心的成本费用。鉴于以上考虑，选择当月色纱产量作为成本分配动因。

（12）管理作业。该作业中心包括企业生产管理作业、后勤作业、安保作业、企业行政管理作业等。通过该作业中心归集企业在日常经营管理过程中发生的费用，包括差旅费、业务招待费、广告费、管理人员工资及福利费、管理部门办公费用及设备的折旧费用等。总而言之，一切不归属于以上成本中心的跟企业产品生产相关费用均可以通过该作业中心进行核算。月末，按产产品产量分配该项作业中心成本。

（二）利用各类资源账户归集各类资源耗费 根据该企业生产经营特点设置如下账户：材料费用账户（下设三个明细科目：原材料、燃料和辅助材料）、工资费用账户（下设两个明细科目：生产工人工资、非生产人员工资）、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业当月发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。对于直接材料和生产工人的人工费用直接归集到产品成本。现以该企业2008年1月份的数据为例进行核算，如表1~表2所示：

由于该企业经营比较稳定且纺织工艺流程比较简单，为简化核算程序，假设当期产品全部完工，如表3所示：

（三）计算作业中心成本 将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库中，计算出各作业中心成本数额。企业除主要材料、辅助材料和染料外的各项间接费用分配如表4所示：

（四）结转完工成本 将各作业中心成本分配到产成品和在产品，结转完工产品成本。各单位产品对辅助材料（不同颜色的绑带）的使用数量基本相同，且不同种类材料的成本价格相同，因此我们可以根据主要材料消耗明细表将辅助材料和主要材料合并在一起直接计入产品成本账户。对各型号产品所消耗的原材料、辅助材料和染料根据“生产成本”账户直接分配到产品成本。其中，由于白纱不需要染整作业所以不参与染料费用的分配，将染料的成本直接根据色纱的产量（某一型号的色纱应分配的染料成本=×该型号产品产量）进行分配，如表5所示：

定单处理作业的成本动因为定单份数，根据企业资料计算出定单费用分配率、编制定单费用分配表，如表6所示。

定单费用分配率==0.85

材料采购作业。该作业中心成本可以按当月材料采购作业的加权平均成本进行分配。已知本月月初库存材料的采购作业成本为12万元，数量为1000吨。本月材料采购作业成本20.4万元，数量为2000吨。所以本月材料采购作业加权平均成本 0.011。如表7所示：

存储作业。该作业中心发生的成本主要是原材料的仓储成本，按企业当月发出材料占库存主要材料的比例进行分配。

发出材料应承担的存储费用=当月存储费用×公司月初存货1000吨，本月购进2000吨，当月存储费用分配如表8所示：

移动作业以作业的产量作为该作业成本分配的动因，其计算公式为：某产品应分配的移动作业费用=当月该产品产量×。依公式计算得出费用分配表如表9所示：

染色作业以作业次数作为成本核算的动因分配成本费用，染色作业成本费用分配表如表10~表17所示：（某产品应分配的染色作业费用=当月该产品染色作业次数×

（五）根据各作业成本分配表计算各产品成本 如表18所示：

以上费用是色纱和白纱共同耗费的，按色纱和白纱产量分配如表19所示：

参考文献：

［1］于富生：《作业成本计算与控制》，立信会计出版社2000年版。

［2］王平心：《作业成本计算理论与应用研究》，东北财经大学出版社2001年版。

［3］张蕊、饶斌、吴炜：《作业成本法在卷烟制造企业成本核算中应用研究》，《会计研究》2006年第7期。

［4］中国注册会计师协会：《财务成本管理》，中国财政经济出版社2009年版。

［5］王平心：《管理会计应用与发展的典型案例研究》，经济科学出版社2002年版。

［6］张良森、章卫东：《企业成长过程中的战略中心变化》，《当代财经》2006年第7期。

会计的基本核算方法范文第3篇

就运行结果与运行方式而言，事业单位与企业存在着本质上的区别，以至于两者之间的要素构成的各不相同。事业单位基本会计要素有五大类，分别是收入、资产、支出、负债以及净资产等；企业财务会计要素有六大类，分别是所有者权益、资产、收入、利润、负债以及净资产等。针对会计要素，事业单位与企业在负债与资产两方面不存在较大差异，因此文章将重点介绍其他几种要素。

1.所有者权益和净资产。事业单位内部净资产本身属于一种资产净值，具有预算会计持有、非营利性组织和政府所拥有、产权相对单一等特征。而在企业财务会计要素中，所有者权益和与事业单位内部净资产相对应。所有者权益即把企业资产中的负债扣除之后，由所有者所享有的部分剩余权益。

2.利润。在某会计期间之内，企业所获得的所有经营成果都可视作其利润。利润属于企业所有会计要素中的一种特殊类型，以企业自身的基本盈利性质为基础进行设置。与企业不用，事业单位在本质上是非营利性机构，因此事业单位内部并不具备利润这个会计要素。

3.收入。事业单位基本资金来源是财政拨款，其收入主要指在法律允许的前提下，从其他事业单位、财政部门或者是上级单位所取得的资金，且该资金具有非偿还性特征。与事业单位不同，企业的资金来源是企业提供劳务、销售产品等环节所获得。而其收入则是在日常经营活动当中形成的一种资金流入，并且和所有者的资本投入并无任何关系，而且还可以在一定程度上增加所有者的基本权益。

4.支出。事业单位在支出环节的主要目标是耗费，其支出属于资金消耗的一种表现形式，通常发生于建设基础设施、业务开展等环节。企业在支出环节的主要目标则是取得更多收入，力求获得最大经济效益，因此属于资金流出的一种表现形式，往往在开展经营活动时产生。

二、核算内容及核算方法存在着区别

事业单位与企业财务会计的基本核算内容及核算方法存在着区别，主要表现在以下几个方面。①事业单位与企业财务会计在核算部分会计业务时，其核算方法还存在着明显差异。除了核算固定资产时两者的方法不同之外，在核算无形资产时同样存在着差异。②事业单位与企业财务会计在设置会计科目时存在着差异。事业单位财务会计基本科目的设计方面较为简单，且整体数量相对较少；企业财务会计基本科目的设计环节则较为细化和全面化。③事业单位与企业财务会计的基本核算内容也存在着区别。事业单位财务会计人员在进行核算工作时，其工作内容不包括成本核算，而且针对盈利性业务，只需要核算其内部成本；企业财务会计人员在核算过程中，以成本和算法作为基本方法，旨在对企业内部财务运行情况进行宏观管理。

三、会计等式存在着区别

1.事业单位财务会计的基本等式是支出+资产=收入+净资产+负债，该等式是一种动态型等式，是对单位开展业务活动时的收支结余、净资产实际增值情况的客观反映。由于事业单位开展活动时的资金来源是财政拨款，所以严格管理其资金使用状况显得十分重要，以此方式防止出现资金滥用等情况。因此，针对事业单位而言，其会计等式必须采取动态体系。同时，事业单位在编制内部资产负债表时，该基本等式就成为其重点参考依据。

2.企业财务会计的基本等式是资产=所有者权益+负债，该等式则是一种静态型等式，主要反映了个会计要素间实际数量关系、企业具体资产归属等。企业财务会计的基本等式表明企业拥有者与企业之间属于独立存在的关系，而且该等式同样可以成为企业编制内部资产负债表时的重点参考依据。

四、核算基础存在着区别

1.事业单位财务会计的核算基础包括两种，分别是权责发生制与收付实现制，其中，收付实现制又被称作实收实付制、现金制。收付实现制将实收实付作为其标准，以此方式确认本期所产生的费用和实际支出。若该费用为本期支出款项，而该收入为本期收进款项，则在任何条件之下，都必须将其视作本期费用与本期收入。而如果该费用与收入为期末所支出或收进，尽管其产生时间在本期，但却不能将其视作本期费用与本期收入。

2.企业财务会计的核算基础是权责发生制，又被称作应收应付制、应计制。权责发生制则把应收应付视作其标准，并以此方式确认本期所产生的费用和实际支出。如果该收入能够反映本期的实际经营成果，而该支出能够反映本期的具体生产消耗，则在款项未实际付出或者收进的前提下，都需要将其视作本期费用与本期收入。而如果该费用与支出不能够归属于本期，则即使其款项的付出时间或受到时间在本期，同样禁止将其视作本期费用与本期收入。

五、结语

会计的基本核算方法范文第4篇

【关键词】 制鞋企业； 作业成本法基本核算体系； 设计研究

一、制鞋企业当前困境

制鞋企业目前主要的经营困境一是订单骤减，二是销售价格持续降低，三是成本步步攀高。三个不利因素同时发力，企业面临的困境可想而知。但期望以较高水平的生产技术创新来走出困境，短期内对制鞋企业缺乏现实性。一是因为较高的生产技术创新需要投入更多的研发资金且可能承担研发失败的风险；二是生产技术创新有可能需要开发新的客户群，建立新的销售渠道与网络，将使企业负担更重，风险更大。所以，目前比较可行、稳妥的办法是采用先进的成本管理思想和方法，尽量减缓成本上升带来的压力，同时根据准确的成本信息，调整不同产品的产量，达到既能维护市场份额及忠诚的客户群，又不至于亏损（或仍有一定盈利）。选用作业成本法完成成本管理工作，是制鞋企业可尝试的重要选项之一。

二、制鞋企业应用作业成本法的主要条件和障碍

（一）主要条件：工艺相对简单，有利于划分作业中心

总体而言，与机械制造、电子制造企业等行业相比，制鞋企业工艺相对简单。这一特点使作业中心的划分比较容易，作业动因的确定也更为简易精准。同时，也降低了作业成本法核算体系的开发费用。

（二）主要障碍：成本会计人员对作业成本法比较陌生

相对于传统成本核算方法，成本会计人员对作业成本法还比较陌生，在理解和应用作业成本法方面有一定难度，这是中国所有企业在应用作业成本法时的障碍。但这一障碍应该能够克服，一是企业需要更合适的成本管理方法促进成本管理水平提高，二是在针对具体企业设计时，由于密切结合其经营管理实况，设计的体系就易学易用。

综合上述分析，制鞋企业应用作业成本法的条件是主要的，而存在的障碍则是次要并可以克服的。

三、SMJA鞋业有限公司作业成本法基本核算体系设计研究

（一）SMJA鞋业有限公司简介

SMJA鞋业有限公司（为了保护企业商业机密，文内企业名称及其产品名称均用英文字母指代，隐去企业资产价值、收入等信息）是一家小型私营企业，经营范围为皮鞋制造、销售，主要面向美国市场。企业共有生产人员316人（其中生产工人298人，生产管理人员18人），经过开发、裁断、针车、成型、装运等生产活动，完成0801、0802、0803、0804四个款式鞋产品的生产。目前采用传统成本核算方法核算成本。由于金融危机以来美国经济不景气，企业遇到了订单骤减、售价降低、要素成本攀升等诸多压力。企业积极采取一系列对策予以应对经营困难，其中在成本管理方面，即尝试运用作业成本法以提高成本管理水平（包括提高成本信息准确性、提高成本控制有效性、提高成本考核公平性等），从而促进企业经营决策水平的提高，达到保持和提升综合竞争力的目的。

2012年7月，适逢两位会计专业学生在该单位实习，企业即请求此两位同学与其实习指导教师进行该企业作业成本法应用研究活动。考虑到长期以来良好的校企合作关系，以及该研究对同类制鞋企业成本管理的指导价值，师生答应义务为该企业开展作业成本法应用研究活动，同时为企业保护商业机密。

（二）SMJA鞋业有限公司作业成本法基本核算体系设计研究

SMJA鞋业有限公司作业成本法核算体系，包括作业成本法下的会计组织机构设计、会计信息载体系统设计、计算体系设计。设计前首先应确定设计指导思想，作业成本法核算体系重在应用，所以将“逻辑严密、简易明晰、便于掌握”作为SMJA鞋业有限公司作业成本法核算体系设计的指导思想。以下即在该思想指导下，展开SMJA鞋业有限公司作业成本法核算体系的设计工作（因篇幅所限，在此重点研究SMJA鞋业有限公司作业成本法基本核算体系中的作业成本法计算体系设计，其他设计内容点到为止）。

1.SMJA鞋业有限公司作业成本法会计组织机构设计

SMJA鞋业有限公司作业成本法会计组织机构设计，包括确定该公司作业成本法会计组织机构类型、规划人员设置及人员间工作流程等内容。SMJA鞋业有限公司作业成本法会计组织机构类型，系集中核算形式的作业成本法会计组织体系，以企业老板为成本会计组织机构负责人。

2.SMJA鞋业有限公司作业成本法会计信息载体系统设计

SMJA鞋业有限公司作业成本法会计信息载体系统设计，包括确定该公司作业成本法会计信息系统类型、会计信息系统组成、各种会计信息载体格式及填制方法等设计内容。该企业为小型企业，作业成本法会计信息载体系统类型，系集中核算形式下的作业成本法会计信息系统。

3.SMJA鞋业有限公司作业成本法计算体系设计

作业成本法计算体系设计是SMJA鞋业有限公司作业成本法核算体系设计的中心任务。该公司作业成本法计算体系设计包括计算体系内容设计、体系应用示范两部分工作。

（1）SMJA鞋业有限公司作业成本法计算体系内容设计

1）划分作业中心

2）建立计算模型

计算模型是正确计算作业成本的保证。根据该企业作业成本法计算工作的具体需要，为SMJA鞋业有限公司建立以下两个计算模型（注：作业成本法下的资源成本分配率求解方法与传统成本法下的要素费用分配率求解方法相同，而会计人员都十分熟悉传统成本法下的要素费用分配率求解方法，故在此略去资源成本分配率求解模型设计）。

（2）SMJA鞋业有限公司作业成本法计算体系应用示范

完成该公司作业成本法计算体系内容设计后，即应为其进行应用示范。应用示范是任意选择一个月份，用设计的作业成本法核算体系计算该月各个产品的作业成本，达到帮助企业掌握、指导企业使用作业成本法计算体系的目的。经过协商，选取该公司8月份作为应用示范的月份。现将SMJA鞋业有限公司8月份基本生产经营情况作概括介绍。

113 696.6元、针车生产活动发生工资160 515.8元）；消耗机器工时2 050工时（其中0801款622工时、0802款593工时、0803款258工时、0804款577工时）。

按作业成本法要求对该月原始凭证进行分析整理后，形成作业成本法所需要的数据资料，并依次展开以下作业成本法成本计算活动。

1）归集8月份作业成本

以作业中心为单位归集作业成本，是将作业成本分配给有关款式鞋子（成本标的）的准备工作。正确归集作业成本，是正确分配作业成本的前提。依据原始凭证数据，利用“模型一”算法，编制表2（在表2中，注意裁断中心、针车中心的人工费用被定为可直接计入各款式的作业成本，此点与以往研究中的作业成本归集方式不同，也将导致下一步作业成本分配工作与以往作业成本法应用研究中作业成本分配方法有一定变化，但符合该企业裁断生产活动和针车生产活动特点）。

2）分配8月份作业成本

3）对比不同成本核算方法的计算结果

4）分析SMJA公司成本管理存在的问题及可能导致的后果

经过分析，8月份利用设计的作业成本法计算体系计算的单位加工成本与该企业采用传统成本法计算的单位加工成本之所以不同，是由于该企业采用传统成本法计算成本，以及连传统成本法也没有很好地落实。归结起来有以下三个问题。

问题一，不同生产环节的加工费用均按工时分配，分配标准不科学。

由于SMJA鞋业有限公司采用传统成本法核算成本，必然导致分配标准不够科学（过于单一、笼统）。SMJA鞋业有限公司各个生产环节的作业方式是不一样的，其成本动因也有所不同。该企业将任何加工费用均按工时分配，忽视了不同作业方式间存在的本质差异。比如，开发工作消耗资源的多寡，与未来的产量和工时消耗没有必然关系，故开发工作发生的费用不应按工时分配，而应该按款式（种类）分配（如果某种款式发生的费用过少或过多，还应分款式将其费用直接计入该款式）；装运工作消耗资源的多寡，与各款鞋子的生产工时没有直接关系，装运活动发生的费用不应按累计生产工时分配，而应按车次分配给各款式鞋产品。

问题二，裁断、针车、成型等生产活动发生的费用按所有生产环节发生的工时总量分配，不够科学。

裁断、针车、成型等生产活动，其加工费用虽可按生产工时分配给各款式鞋子，但由于不同生产活动费用发生额不同，不应按所有生产活动工时总量分配，而应按裁断、针车、成型生产活动各自消耗工时分配给各自加工的款式产品。在作业成本法下，由于按作业中心归集和分配加工费用，这一问题将不会发生。

问题三，裁断和针车工资非直接，而是以分配方式计入有关产品，不符合成本核算的基本指导思想。

此生产环节的工资为计件工资，有完整的计件工资计算单证，完全可以直接计入有关款式的鞋产品。企业会计人员却为了减少会计工作量，简单地随同其他生产活动发生的工资，按各款式工时总量分配给各款鞋产品。如此处理无疑会扭曲人工成本，这在传统成本法下也属成本核算制度设计的较大失误。企业无论是否采用作业成本法，此错误都必须及时纠正。不过，只有采用作业成本法时，所有费用的分配都以作业行为为分配依据，此错误才比较容易发现。

该公司成本管理存在以上问题，无疑将给企业提供失真的成本信息，由此带来成本控制出现偏差、成本考核有失公允、成本分析徒劳无功，最严重的是经营决策出现重大失误。当问题积累到一定程度，企业即可能面临灭顶之灾，所以，该企业存在的问题是比较严重的。但许多小企业之所以还能生存，客观上是因为就企业整体而言，还是有一定利润的，也因此掩盖了成本失真所造成的潜在威胁。

（3）对设计的作业成本法计算体系予以评述

通过实例计算，发现该体系具有作业中心划分科学性高、作业动因确定准确性高、计算模型逻辑性强等优点，能满足该企业在现有经营特点下采用作业成本法提高成本管理水平的需要。

四、结束语：促进作业成本法向精益化发展

此前研究作业成本法应用时，惯常的观点都是认为直接计入产品成本的费用只是直接材料成本，待作业成本分配结束后，再加到产品中去，而作业中心归集的作业成本不再细分（比如某中心的作业成本总额以某种作业动因分配给有关成本标的，即默认该中心所有加工费用都是共同费用，没有直接计入的必要）。这不仅有违生产特点，其实也背离了作业成本法的思想精髓，造成了新的成本扭曲。可见，作业成本法自身也有一个从粗放式算法向精益化发展的必要过程，需要在实践活动中不断提高其适用性。而文中的这一研究亮点即有助于作业成本法的精益化发展。

会计的基本核算方法范文第5篇

关键词：机械制造；成本核算方法；综合逐步结转分步法；分项逐步结转分步法

随着近年来我国经济的快速发展和市场的成熟，劳动力价格的不断上涨，企业的成本压力越来越大，不管面向国内还是面向国外，过去的劳动力竞争优势都不复存在。为了生存，企业不断寻找降低成本的有效途径，成本核算管理方法也不断升级，从手工核算到电算化到信息集成的ERP系统。企业成本系统的每次升级，都带来成本核算方法的进步，如手工核算时，由于人力及核算手段的限制，对品种规格繁多的产品，为了简化产品成本核算工作，只好采用分类法，如那时的配件核算分为240柴油机配件、240机车配件、280柴油机配件、280机车配件等几大类核算。后来上了金蝶K3，由于计算机的支持，可以核算到单个配件，品种法得到广泛实际运用，成本核算比手工核算时更加精细。而ERP系统已将多种核算方法抽象为一种基本的成本算法，即按照产品的BOM结构定义的父子项关系，以产品品种为基本核算对象，层层卷积的成本计算方法。

一、成本核算主要方法及适用条件

因生产特点与成本管理要求不同，不同企业成本计算的方法也不一样。成本计算方法的区别主要表现在三个方面：一是成本计算对象不同，二是产品成本计算期不同，三是在完工产品和在产品之间的分配情况不同。常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。

(一)品种法

品种法是以“品种”作为成本计算对象，来归集核算产品成本的一种方法。成本计算期一般采用“会计期间”。品种法适用于大量、大批的单步骤生产的企业。或管理上不要求按生产步骤计算产品成本的企业。

(二)分批法

分批法是以产品的批别作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。成本计算期与产品的生产周期基本一致，因而完工产品成本计算是不定期的，与会计报告期不一致。适用于小批单件的多步骤生产，如船舶、重型机械等。不存在完工产品与在产品费用分配问题。

(三)分步法

分步法按产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用于大批、大量的多步骤生产，如机械、纺织、冶金等。大批、大量的多步骤生产由于生产时间长、可以间断，而且往往是跨月陆续完工，成本计算期一般是按月定期进行。并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行分配。分步法又分为逐步结转法与平行结转法。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。除上述三种产品成本计算的基本方法：品种法、分批法、分步法，还有成本计算的辅助方法：为简化成本计算工作而采用的分类法以及为加强成本控制而采用定额法等。如果产品的品种规格繁多，为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别开设成本计算单归集费用，然后再按品种规格或生产批别、生产步骤分配费用、计算成本。分类法不是单独应用的成本计算方法，需与某一种或某两种基本方法结合使用。在实际工作中，一个企业往往要几种成本核算方法同时应用才能满足生产、管理的要求。

二、成本核算方法在ERP系统中的应用

南车戚墅堰机车有限公司是机械制造企业，新造修理和谐N5等内燃机车，包含了热加工、冷加工、热处理、装配等生产步骤，还有动力、运输等辅助生产，为多步骤复杂式装配企业。在这样的多工艺的复杂制造过程中，一种成本核算方法是不能满足核算要求的，必然是几种方法的混合的运用。基本上是品种法与分步法、分批法的结合使用，每一个生产单位(车间/公司/事业部)采用品种法，核算到每一个零件；各生产单位之间按生产步骤，采用分步法核算。最终产品可以采用品种法核算到每一个产品，也可以按订单采用分批法核算到一批产品。在现有的计算机条件强大的计算能力下，机械制造企业已经可以核算到每一个零件，分类法这种辅助的成本计算方法已经不需用了。在现行的ERP成本管理版本中，一般同时提供实际成本核算和标准成本核算，标准成本的核算原理是与实际成本核算一致的，只不过它采用的是定额成本，所有的工艺路线、产品BOM、算法都是相同的。国内企业都是以实际成本核算为主，标准成本为辅，把标准成本作为一种控制分析的手段。实际成本核算是以成本底层代码为基础实现的。系统根据领料单数据自动计算每种材料及零部件的底层代码，通过底层代码虚拟构建出一个成本BOM树数据，成本BOM的顶端是最终产品，成本BOM按照产品物料结构层层展开，成本BOM中所有的节点都是成本核算对象。根据成本BOM，采用逐步结转法计算成本，成本计算从成本BOM结构最底层开始核算，每个节点的成本为子项成本费用加本节点发生的成本费用，如此依成本BOM结构向上层层卷积，直至计算出最上层的最终产品成本，而实际成本核算根据成本BOM层层卷积的过程，实际上也是产品根据生产步骤分步计算的过程。如前所述，分步法又分为逐步结转分步法和平行结转分步法，由于ERP系统中BOM的树形结构，成本层层卷积的计算过程，ERP系统中是不支持平行结转法的，而采用逐步结转法，而逐步结转法又分为分项逐步结转法和综合逐步结转法，这两种方法系统都是支持的。下面详细介绍逐步结转分步法。逐步结转分步法是按产品的生产步骤结转并计算半成品成本，最后算出产成品成本的一种核算方法。这种方法计算半成品的成本。戚机公司就是采用的这种方法，以每个车间为一个生产步骤，计算半成品成本并入库，下工序车间到半成品仓库领用上工序车间的半成品，直至最后总组装出产成品。半成品可为下工序领用，也可直接销售。按结转的半成品成本在下一生产步骤产品成本明细账中的反映方式不同，又可分为综合结转法与分项结转法：

1.综合结转法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本综合记入该步骤的产品成本明细账的“自制半成品”成本明细项目中，可按自制半成品的实际成本结转，也可按计划成本结转。戚机公司是实际成本结转。按这种方法结转，由于自制半成品包含了上步骤的直接人工、制造费用等，因此最终产品只包含了最后一个生产步骤的直接人工、制造费用等，，因此需要用一定的方法将被混淆的成本进行还原，以反映整个企业产品成本的真实的料、工、费构成。

2.分项结转法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按成本明细项目分项转入该步骤的产品成本明细账中，而且自制半成品库中的半成品也要按成本明细项目分别登记。分项结转法下自制半成品明细项目不需要用或金额为零。这种方法各成本明细项目的金额不混淆，不需要进行成本还原。很明显，分项结转法比综合结转法需要更大的后台数据容量，计算起来更复杂。在ERP系统中综合逐步结转法，半成品往下一步只需结转一个半成品成本数据，而分项逐步结转法中却需要结转一行数据。目前，戚机公司采用的分项逐结转法。一种半成品有29个成本明细项目，存储在自制半成品明细账中。

三、成本核算方法应用中难点

成本核算方法的选择上，目前是分项逐步结转分步法与综合逐步结转分步法，只能选其一，而这两种方法各有利弊，难以抉择。

(一)分项结转法利弊

分项结转法的好处：

1.采用分项结转法结转半成品成本，可直接取得产成品原始的料、工、费等成本明细项目的各分项指标，便于从整个企业的角度分析产品成本构成，成本项目更真实可靠。

2.不需要进行成本还原。分项结转法的缺点：

1.在各步骤完工产品成本中看不出所领用上工序的自制半成品费用的多少，本步骤的料、工、费各是多少。工时、料、工、费等所有数据都是卷积在一起的，得不到本部门可以控制成本的数据，不便于分清责任，进行各生产单位完工产品的成本分析与考核。

2.这一方法的成本结转工作比较复杂，需要更大的数据容量。

(二)综合结转法的利弊

综合结转法的好处：可以在各生产步骤的完工产品成本计算单中反映各该步骤完工产品所耗自制半成品费用的水平和本步骤的料工费水平，可以分清责任，有利于各个生产单位的可控成本的管理，同时从完工产品成本计算单可得到自制半成品的金额，测算出自制半成品占所有料费的比例。综合结转法的缺点：

1.要进行成本还原：因上步骤半成品成本作为一个整体计入下面步骤的“自制半成品”成本项目中，混淆了各个成本项目的真实成本，因此需采用一定的方法，将被混淆了的成本进行还原，从整个企业角度反映产品成本的结构用于企业综合的成本管理。

2.成本还原的数据属于间接数据，与真实的成本项目数据有一定的差异。从使用者的角度看，使用最终产品数据的企业决策部门可能认为分项结转法比较好，如公司领导、营销部门、核价部门；而各级生产部门主管、会计会认为综合结转法的数据更直观方便。这两种方法实际上是一对两难的选择，选择的其中任何一个方法都有劣势；而被放弃的任何另一个方法都是有优势。

四、结束语

综合结转与分项结转同时进行在手工环境下，几乎等于做两套成本账，无疑会使工作量大量增加，也不现实，倒不如按一定的成本结构进行成本还原，而在计算机环境下，这却是可以实现的事情。最理想的状况是系统提供两种算法，其中一种算法为主，另一种算法只要可查询所需数据即可。综合结转的数据面向各下属生产单位，分项结转的数据面向公司整体。

参考文献：