会计核算的一般程序

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会计核算的一般程序范文第1篇

关键词：会计核算形式；会计凭证组织形式；记账程序；科目汇总表；汇总记账凭证

中图分类号：F23 文献标识码：A

会计工作是通过对经济活动的核算和监督为经济管理提供必要的信息。这一工作是运用会计凭证、会计账簿和会计报表对经济业务的收集、加工、存储、传递来完成的。因此，在实际会计工作中，会计凭证、会计账簿、会计报表等不是彼此孤立、互不联系的，而是要将这些方法和工具紧密结合起来，形成一个能够连续、系统、全面、综合地对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能够开展各单位的会计核算工作。因此，任何一个会计主体在开展会计核算之前，都必须首先明确各种会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，把它们有机地结合起来，也就是设计本单位的会计核算形式。

一、会计核算形式概述

所谓会计核算形式，是指会计凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法，又称会计核算程序。凭证组织是指应用凭证的种类、格式和各种凭证之间的关系。账簿组织是指所应用账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指会计凭证编制、传递，根据会计凭证登记账簿以及编制会计报表的步骤和方法。

确立各单位的会计核算形式要明确如下内容：（1）应使用哪些凭证，这些凭证与账簿是什么关系；（2）选用哪些账簿，这些账簿如何结合；（3）编制哪些报表，在什么环节编制；（4）凭证、账簿、报表之间如何有机结合，形成一个整体。

合理地组织会计核算形式对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率；第二，可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计在经营管理中的作用；第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。

会计核算形式按照凭证、账簿的不同组合形式，可以分为不同的类型。目前，我国的会计核算形式主要有以下五种：（1）记账凭证会计核算形式；（2）汇总记账凭证会计核算形式；（3）科目汇总表会计核算形式；（4）日记总账会计核算形式；（5）多栏式日记账会计核算形式。其中，前三种核算形式采用的单位比较多，后两种采用的单位比较少。本文针对前三种方法的应用进行探讨。

二、主要会计核算形式介绍

（一）记账凭证核算形式。记账凭证会计核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式的主要特点就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证和总分类账之间没有其他汇总形式。这种会计核算形式是会计核算中最基本的一种会计核算形式。

在记账凭证会计核算形式下，记账凭证的设置有两种方法：（1）采用通用格式的记账凭证，所有交易和事项发生后都编制通用记账凭证；（2）分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，根据交易和事项的性质分别编制不同的记账凭证。

采用记账凭证账务处理程序，一般设置下列账簿：（1）日记账。主要是现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式格式；（2）各种明细分类账。根据管理的需要，按其所从属的总分类账户设置，根据登记业务的性质其账页格式分别采用三栏式、数量金额式和多栏式；（3）总分类账。根据总账科目设置，账页格式采用三栏式。

记账凭证会计核算形式是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，因此记账凭证会计核算形式的优点是：（1）记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握；（2）总分类账能够比较详细具体地反映经济业务的发生情况；（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目的核对和审查。

但是，当经济业务较多时，登记总分类账的工作量较大，也不便于对会计核算工作进行分工。所以，记账凭证会计核算形式一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，日常编制的记账凭证不多的单位。记账凭证核算形式因登记总账的工作量较大，在此基础上有了其他核算形式。

（二）科目汇总表核算形式。科目汇总表会计算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证会计核算形式的基础上发展起来的，其特点是登记总分类账的根据是科目汇总表，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表这个内容。

由于科目汇总表会计核算形式是根据科目汇总表登记总分类账，因此具有以下优点：（1）减少了登记总分类账的工作量；（2）能够起到总分类账入账前的试算平衡作用，便于及时发现问题，采取措施；（3）账务处理程序清楚，应用方便，汇总的方法简便，易于掌握。其缺点是：科目汇总表只能汇总各科目的本期借方发生额和贷方发生额，不按对应科目进行汇总，不能反映各科目之间的对应关系，因此不能较具体地反映各交易或事项的来龙去脉，不便于账目的核对和检查，况且汇总的工作量较大。这种会计核算形式一般适用于经济业务量多且同类交易或事项较频繁的单位。

（三）汇总记账凭证核算形式。综上，因科目汇总表账务处理程序使登记的总账显示不出应有的对应关系，有些会计主体便选择使用汇总记账凭证账务处理程序。汇总记账凭证会计核算形式是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账。这种会计核算形式的特点是：登记总分类账的根据是汇总记账凭证。它也是在记账凭证会计核算形式基础上发展起来的，在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。汇总的记账凭证有汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证。因收付款凭证有规律，所以编制汇总收付款会计凭证时一个阶段四张：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；因转账凭证无规律，转账凭证汇总按贷方科目汇。

由于汇总记账凭证会计核算是根据定期编制的各种汇总记账凭证登记总分类账，因此具有以下优点：（1）大大减轻了登记总分类账的工作量；（2）通过汇总记账凭证能清晰地反映各科目之间的对应关系，从而清晰地反映各项交易或事项的来龙去脉，也便于账目的核对和审查。

其缺点是：（1）由于这种会计核算形式的转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在经济业务比较零星，同一贷方科目的转账凭证数量较少的时候，先汇总，再登记总分类账，起不到减轻登记总分类账工作量的作用；（3）定期集中编制汇总记账凭证的工作量还是比较大，尤其是汇总转账凭证的工作量更大。这种账务处理程序一般适用于规模较大，收款和付款交易或事项较多的企业和单位。

三、会计主体应选用的核算形式

常用的核算形式各有其优缺点，会计实务中如何选择才可以提高工作效率？笔者建议：

1、采用科目汇总表与汇总记账凭证相结合的核算方式。对于需加强管理的资金，使用汇总记账凭证核算形式，使总账中关于资金的内容依然保留对应关系；对于转账业务，采用科目汇总表核算形式。这种方法下，在某一会计期间，有四张汇总的会计凭证和一张科目汇总表，汇总的会计凭证即：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；转账业务的汇总是科目汇总表。两种方法混合应用，其缺点很明显，汇总及编制科目汇总表的工作量较大，但两种方法结合的结果是取两种方法之长：用五张凭证登记总账，既减少了登记总账的工作量，又进行了试算平衡，登记的总账也保持了一定的对应关系，同时科目汇总表的编制比汇总转账凭证简单得多。

2、不同的会计账户分别采用科目汇总表进行汇总的形式。这种方法下，库存现金、银行存款和转账业务分别进行汇总，填制三张科目汇总表，即库存现金科目汇总表、银行存款科目汇总表和转账业务科目汇总表。库存现金科目汇总表中库存现金的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。银行存款科目汇总表中银行存款的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。转账业务科目汇总表汇总的就是与库存现金与银行存款无关的转账业务。这种方法与上一种有异曲同工之妙。

会计主体合理组织会计核算形式，应符合以下要求：（1）必须适合本单位的实际情况，与本单位的经营性质、生产经营规模的大小、业务量的多少、会计事项的繁简程度、会计机构的设置和会计人员的配备、分工等情况相适应，以保证会计核算工作的顺利进行；（2）必须符合会计信息使用者的要求，使提供的会计核算资料做到及时、准确、系统、全面，以利于企业内外的会计信息使用者及时掌握本单位的财务状况、经营成果和资金运动现状，满足经济决策的需要；（3）必须符合提高会计核算效率的要求，在保证会计核算资料真实、完整、及时、准确的前提下，力求简化核算手续，节约核算中的人力和物力的消耗，使核算数字从凭证到报表的结转登记次数最少。

本文所探讨的会计核算形式在会计实务中多了两种切实可行的核算形式可供适合者选择。

主要参考文献：

[1]穆大常.基础会计学[M].郑州：河南人民出版社，2008.8.4.

会计核算的一般程序范文第2篇

论文摘要：计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域，将计算机技术应用于会计工作，国际上始于本世纪50年代，当今西方许多发达国家，将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策，取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期，近几年，在全国各地，特别是大中城市，进入稳步发展时期。会计电算化是会计发展史上的一次革命，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响。那么，与手工会计相比，会计电算化在会计核算形式上发生了哪些变化呢？在电算化会计中，账簿的种类、格式以及账簿间的关系，记账程序、记账方法如何变化？这是一个亟待解决的问题，也是本文研究的问题所在。

在手工会计中，凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式，组成了会计核算形式。这一形式的有机结合，便完成了第一次的会计确认。其中，账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系；而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体，也是会计报表正式揭示信息的数据源，起着承上启下的桥梁纽带作用；记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法，因此，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算质量，提高企业工作效率和竞争力的重要前提。

1 会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式

目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。

1.1 科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。

从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类。

1.2 明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh=“1610101”，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。

采用明细表会计核算形式，其优越性在于：

第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。

第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。

第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。

第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。

2 会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式

从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。

会计核算的一般程序范文第3篇

【关键词】 会计 核算形式

Abstract : In computerized accounting, how do they change which are the species and format of the books, the relationship between the books and the accounting procedures and methods? This is a problem to be solved and studied in this paper.

计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域,将计算机技术应用于会计工作,国际上始于本世纪50年代,当今西方许多发达国家,将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策,取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期,近几年,在全国各地,特别是大中城市,进入稳步发展时期。

在手工会计中,凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式,组成了会计核算形式。这一形式的有机结合,便完成了第一次的会计确认。其中,账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系;而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体,也是会计报表正式揭示信息的数据源,起着承上启下的桥梁纽带作用;记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法,因此,采用适当的会计核算形式,是提高会计核算质量,提高企业工作效率和竞争力的重要前提。

1.小型数据库的会计核算形式分析

目前手工一般采用会计核算形式有五种,即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单,使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式,还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式,乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式,设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账,采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢?答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的,而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比,不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高,而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发,设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为,在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。

科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式,结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤:根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证;根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账;根据记账凭证登记明细账,同时累计生成明细表;根据记账凭证定期编制科目汇总表;根据科目汇总表登记三栏式总帐;根据明细表编制会计报表。

从会计电算化下的会计数据处理程序来看,和手工科目汇总表核算程序相比,增加了明细表,会计报表的数据直接来源于明细表,总账采用三栏式账页,而账簿的设置也不必严格分类。

明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐,提供会计报表的数据。具体的处理步骤为:

(1)步同科目汇总表。

(2)根据记账凭证登记明细账,同时累计生成明细表。

(3)期末由明细账产生总账。

(4)期末根据明细表编制会计报表。

明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心,它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额,科目的内容为企业所有发生的会计明细科目,其内部关系为:一级科目的数额等于下属二级科目数额之和,二级科目数额为下属三级科目数额之和,依此类推。明细账处理上包含两个过程:登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账(现金和银行存款不再登记明细账,只需累计明细表),同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中,并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系,分别累计出各级的发生额,直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始,逐级累计到最后一级为止。例如:某条记录kmbh=“1610101”,这是一个三级科目(假设科目编码规则为3222),在处理时,先将金额累计到一级科目的发生额中,然后再累计二级科目,依此类推,直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目,业务上的每一笔数据都可包含在明细表中,故报表的数据可直接来源于明细表;明细账在此只起分类的作用,但无论是账还是表其数据源只有一个,即记账凭证,各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账;按业务汇总形成科目汇总表;按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账,科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此,在电算化条件下,可以不考虑账簿间的核对工作,而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。

2.大型数据库会计核算形式分析

从理论上说,科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式,但由于小型数据库管理系统,例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统,它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题,因此,事实上,科目汇总表和明细表两种会计核算形式,在实现时基本都是采用集中处理(批处理)的方式,即记账凭证的一次输入,多次调用,多次记账,得到的账表数据只能是相对的动态数据,只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式,才能获得真正的每一时刻的动态会计信息,实现在线管理,在线计算,实现真正的网络财务,极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。

记账凭证实时处理的核算形式处理过程非常简单。整个核算的起点仍然是从原始凭证或原始凭证汇总表开始,所不同的是,记账是即时进行的,记帐凭证形成的同时各种帐簿也已产生,即记帐凭证文件既是记账凭证又是账簿。记账凭证文件包含了本会计期间所有科目的期初、本期发生、期末、年累计金额,其内部关系同明细表,科目是按业务发生日期的顺序排列的,只要有新的科目记入,就会在记账凭证文件中逐笔登记该科目的发生额,同时将金额累计到相应科目的发生额中,并计算出该笔业务发生后响应科目的余额,这样,就可以据会计人员的要求在凭证文件中得到每一科目任一时刻的动态信息,形成所谓的账簿,各种反映企业经营和资金状况的动态财务报表、财务报告、年报、季报、月报和日报均能很便捷的即时产生,如果与网上银行连接,可以随时查询企业最新的银行资金信息,从而实现从桌面财务迈向网络财务的目标。

会计核算的一般程序范文第4篇

[关键词]对外承包工程; 两套账制度; 外币业务; 内部往来; 建造合同收入与费用

一、我国对外承包工程业务的开展状况

对外承包工程是我国自主经营、独立核算、自负盈亏的对外承包公司或国际经济技术合作企业,在境外通过国际招标投标而中标承包的外国政府、国际组织和私人企业的建筑项目的一种工程承包业务。我国对外承包工程业务是自20世纪70年代后期开始逐步发展起来的。近年来,在国内外一些有利因素的影响下,我国对外承包工程行业保持持续快速发展的势头。取得了不俗的成绩。目前我国对外承包工程已经达到了一定的规模水平,在国际市场上也有了举足轻重的地位。2009年1-9月份,我国对外承包工程完成营业额508.9亿美元,同比增长34.3%;新签合同额8767亿美元。同比增长14.8%。截至2009年9月底,我国对外承包工程累计完成营业额3 139亿美元。签订合同额5 218亿美元。

对外承包工程是由国内企业及其所属的境外单位共同完成的,而且对外承包工程的施工在国外。对外承包工程国内企业是指经国家批准、有对外经营权的从事对外工程承包业务的独立法人企业。境外单位指国内对外承包企业的驻外独立机构或分支机构,包括法人公司、分公司、经营部、办事处、代表处及项目部等部门和单位。对外承包工程的业务内容从一般的土建项目、劳务输出发展到公路、铁路、电站、地质钻探、桥梁、港口等多种项目,从单纯提供劳务或分包他国公司承包的项目发展到以“交钥匙”方式承包高达上亿美元的巨大项目,从而进入总承包人的行列。

如此复杂庞大的对外承包工程基本上是通过招投标而取得的。对外承包业务的程序分为招标投标、签订合同和履行合同三大步骤。对承包商来说,它的会计核算任务主要是对承包人履行合同的全过程进行反映与监督,保证实现对外承包工程的预期效益。

二、对外承包工程会计核算的两套账制度及其差异

一方面,由于对外承包工程的执行主体是我国的企业,所以,其账务系统和会计信息报告系统的设置、运行必须遵循我国的会计准则、会计制度和税收法等法律法规;另一方面,由于对外承包工程地处国外,其业主是外国政府、组织或私人,所以,其账务系统和会计信息报告系统的设置、运行又必须遵循所在国家(地区)的会计准则、会计制度和税收法等法律法规。这就要求建立内外两套账务和会计信息报告系统,以分别适应两种不同的会计准则、会计制度和税收法等法律法规,以及不同的语言文字,满足内外两方面对对外承包工程会计核算工作的要求。两套账制度是对外承包工程会计核算工作的重要基础和手段。

实际工作中,外账账簿编制一般由中方财会人员提供原始凭据。聘请当地信誉可靠、协调能力强的会计师事务所,以及工作能力强的会计师负责核算并编制报表,进行纳税申报,并接受所在国有关监督部门的监督检查。内账账簿一般由中方财会人员根据我国的会计准则、会计制度和税收法等法律法规编制完成。

对外承包工程会计核算的特殊性要求建立两套账务和会计信息报告系统。以分别适应两种不同的会计准则、会计制度、税收法等法律法规以及不同的语言文字的要求。满足国内外两方面对对外承包工程会计核算工作的需要。内外两套账都是真实的、合法的,它们所依据的原始凭证是相同的,是反映和监督同一经济活动。在会计核算对象、会计核算遵循的一般原则、会计基本程序和方法等方面,内外两套账实质是相同的。所不同的是内外两套账依据的会计制度、采用的文字、服务的对象不同。由此形成不同的入账形式、入账内容、入账时间、会计期间、成本范围、纳税基础等。从而导致一些具体的账务处理方法和纳税基础计算方法等方面有所不同,于是形成了两种不同形式的账务处理和财务报告系统(简称两套账)。因此。境外单位要准确了解外账账簿与内账账簿的差异,定期核对,保障账簿记载的准确性。

三、对外承包工程的会计核算特色

对外承包工程在中国准则制约下的会计核算(即内账核算)与施工企业国内承包工程的核算相比,有其会计核算特色。

(一)记账本位币多为外国货币

国内企业一般以人民币作为记账本位币。对外承包工程分布在世界各个国家和地区,对外承包企业的境外单位对对外承包工程的核算。按照有关规定,其记账本位币的选择,先考虑驻在国对境内企业会计管理的要求,其次考虑所从事业务的主要币种(一般是驻在国货币业务占绝大比重),再次考虑与国内主管公司的往来结算用何种货币比较简便。一般情况下,为能如实反映经济事项和简化核算,一般应采用对外承包工程所在国家或地区的货币作为记账本位币,也可以用美元作为记账本位币。本位币以外的货币(含人民币)均作为外币核算,全部外币设置为辅助货币,折算成本位币记账,以本位币试算平衡。

(二)外币业务发生频繁

选择记账本位币,属于选择会计核算方法,一经选定执行,不能随意变更。对外承包企业的境外单位一般都采用驻在国货币为记账本位币,也有直接采用美元为记账本位币的。以记账本位币以外的其他货币进行收付、往来结算和计价的经济业务都属于外币业务。对外承包工程的施工、生产、供应、结算、销售等各个环节都与国内外发生广泛的经济联系,涉及货币种类较多,有些甚至涉及几个国家的货币。同时,由于汇率的变动(有时变动十分剧烈和频繁),期末会产生大量的汇兑差额,因此汇兑差额的核算工作也显得很重要。对外承包工程的核算必然涉及到外币业务及其汇兑差额的核算。工作量很大,这就要求财会人员既能正确组织外币业务的会计核算,又能正确预测汇率的变动趋势,采取有效措施防范汇率风险。

(三)货币资金核算与管理严密

境外单位由于涉及到多种币种的业务往来,所以其货币资金的核算也要分币种,其现金日记账和银行存款日记账须按银行账户、币种分别登记。因此境外单位货币资金的核算与管理将会更加严密和谨慎。

所有币种的库存现金和银行存款等货币资金收支业务必须于当日逐笔登记入账。不允许收支相抵而不记账或以收支相抵后的金额记账。所有币种的库存现金和银行存款必须做到日清月结。财务部门负责人和稽核人员要经常不定期地对库存现金和银行存款进行抽查。

国内工程的资金结算主要通过支票、汇票、汇兑等银行结算手段来进行,比较简单。而对外承包工程资金结算广泛地采用信用证结算方式,程序比较复杂。从开证申请。到设立信用证保函、信用证条款的修订、信用证的展期、信用证的

撤消等各个环节都有严格的程序和规定。信用证的管理是对外承包工程货币资金管理的一项很复杂的工作。如果信用证利用得好,会达到为企业融通资金的效果;否则,可能会使企业陷于被动局面,损害企业信誉,甚至被逼上法庭。

(四)内部往来结算业务复杂多样

对外承包企业的境外单位在国内外与许多单位和个人发生各种往来结算业务,从而形成复杂的多层次、多渠道的结算关系。在国外,企业除了要与发包人进行合同价款结算外,还要分别与当地的银行、政府财税机关、当地招聘的工作人员等发生资金的存贷、设备和材料物资货款的支付、税金的缴纳、工资和津贴的支付等结算业务;在国内不仅与物资供销单位、银行等金融机构、财税机关等办理货款的支付、资金的收付、税金的缴纳等结算业务。还要与上级单位、投资单位以及内部部门进行各种往来业务的结算。由于企业内部机构层次较多和承包、分包形式多样,内部结算业务更为复杂,如总公司、国内直属公司、国内分包单位、国外分公司、国外项目组之间有关资金调拨、工程价款结算、国内材料供应、出国人员出国费用的结算、相互借贷垫支、管理费的结算等,占有很大的比重。企业财会部门必须加强往来结算业务的核算,及时与有关单位核对往来账目。避免或减少坏账损失。

(五)会计报表折算和汇编互相结合

对外承包企业境外分支机构的记账本位币各不相同,填制会计报表的币别也各不相同。将以不同货币反映的会计报表汇总起来,就成为对外承包企业会计的一个特点。根据现行会计准则的规定。最常见的会计报表汇编是由境外单位会计期末将本位币报表折算为人民币报表,上报境内投资机构。还有一种会计报表汇编做法是国内公司应对境外分公司上报的会计报表先按美元进行汇编,然后将汇总的美元金额按规定的折合率折成人民币金额,再与国内分公司上报的和总公司本身的会计报表进行汇编。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

对外承包企业的承包项目成本与承包项目收入的核算,因其生产活动及经营方式有其特殊性,与建造合同相关的收入、费用的确认和计量也有其特殊性,是一项复杂的系统工程。对外承包工程项目周期长,涉及两个或两个以上会计期间,承包项目成本不断发生,而工程进展到一定阶段或全部完成才能结算项目收入,致使项目成本支出与项目结算收入不能同步进行。因此为了合理确定盈亏,要求承包项目成本与收入的配比。在实际工作中,按照建造合同准则的规定,如果建造合同的结果能够可靠估计,对外承包工程的收入与成本的确认,采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的结果能够可靠地估计。境外单位应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。根据预计工程总收入乘以完工进度。再减去前期累计已确认的工程收入,贷记“主营业务收入”账户。根据预计工程总利润乘以完工进度,再减去前期累计已确认的工程利润,借记“工程施工――合同毛利”账户,根据当期确认的合同收入与合同毛利之间的差额,借记“主营业务成本”账户。

如果工程施工合同的结果不能可靠地估计,企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用,应根据工程合同成本能否收回情况进行确认与核算。(1)工程合同成本能够收回,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期确认为费用。根据实际发生的合同成本,借记“主营业务成本”账户,根据能够收回的实际合同成本,贷记“主营业务收入”账户,根据实际发生的合同成本与能够收回的实际合同成本的差额,借记“工程施工――合同毛利”账户。(2)若工程合同成本不能够收回,根据实际发生的合同成本,借记“主营业务成本”账户,根据收回已办理结算的工程价款,贷记“主营业务收入”账户。根据实际已发生的合同成本与已办理结算的工程价款的差额,贷记“工程施工――合同毛利”账户。

[参考文献]

[1]李惠强国际工程承包管理[M]上海:复旦大学出版社,2008

[2]财政部企业会计准则(2006)[s]北京:经济科学出版社,2006

会计核算的一般程序范文第5篇

关键词:财务会计 信息化 核算流程

当前社会，科学技术不断发展，全球化的趋势不断增强，作为社会主义经济建设的主力军，企业只有适应这种全球化、信息化的趋势，才能在激烈的市场经济竞争中占据一席之地，也才能为国家创造出可观的经济价值。而作为企业重要组成部分的财务会计人员必须在信息化形势下提高自己的业务素质，进一步优化会计的核算流程，为企业的发展提供更有效的方式，提高企业的工作效率。

一、会计核算流程的涵义及财务会计的职能

会计核算路程是一种核算的形式，一般的会计核算流程包括多个方面：会计凭证的整理、填制、账簿的登记、编制会计报表的步骤和程序。而作为一个企业经营、发展必不可少的财务会计主要的工作就是核算和监督企业已经完成的资金运作，为外部的与企业有关的各个部门提供该企业的财务状况。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供有用的决策信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。

二、传统的会计核算流程的缺陷

在市场经济发展之初，由于企业内部发展的不成熟，传统的会计核算还有一定的存在价值，但随着我国市场经济的不断发展，企业的管理、经营越来越优化，传统的会计核算已经不能满足企业的发展需求。它存在着很多的不足如：在传统会计核算中，由于财务会计人员各司其职，职务单一，他们必须严格按照“填制、登记、编制”程序工作，不能跳跃完成，造成各个核算子系统之间彼此分割，无形中成为了一种对人力物力财力资源的浪费，不利于企业长远战略发展；传统模式下会计核算不支持实时控制，因而，面对市场风险等不确定性因素，实际应对能力差，反应慢，不能及时地与正确的经营决策保持一致；传统的财务会计计算的也不精确，不能全面、正确的反应企业的经营信息。新经济时代也即知识经济时代，是以信息产业为基础的，以知识资本为特征的，以互联网技术连接起来的时代。对于企业来说，新经济时代的到来是机遇也是挑战，但是，传统的会计核算流程在信息化迅速发展的今天已经变得日益狭隘，甚至阻碍了企业的发展。

三、优化财务会计核算的措施

网络时代，信息技术正被企业深入的应用于企业的内部，它彻底颠覆了企业原有的商业模式和管理思维方式。因此，面对这种情况，企业只有不断的增强财务会计功能，不断的优化财务会计的核算路程，不断的提高财务会计的职业素质，促进财务会计人员向综合型、创新型转变，才能更切合地适应新经济的发展，才能提高企业效益、提升企业的内部控制效果，也才能在市场经济、国家发展中发挥它特有的作用。基于此种情况，笔者提出了几点在信息化形势下如何实现核算流程优化的几点建议：

(一)简化会计核算的流程环节

由于传统会计核算程序的庞大、迟钝，反而不利于企业提高效率，因此，在信息化迅速发展的今天，企业可以简化会计的核算流程，重新构造一种是与企业发展的核算机制，如消除记账、编制等不创造经济价值的环节，而是利用网络技术实现各个部门的信息传递和信息共享。这样优化的会计核算流程会大大减少企业数据的重复出现，提高了企业的工作效率。

(二)建立一套完整数据的统一标准

实现财务会计核算优化的另一个重要方面就是需要企业加强对内部经营的数据标准建设，建立、应用会计数据和信息的统一标准。这样就可以将原始数据加工成标准编码的源数据，实现企业内部数据的资源共享。根据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿和报表的数据结构，逐步实现会计记录的电子化、无纸化和标准化。

(三)推进企业会计体制的创新

一个良好的跨级机制可以促进企业的快速发展，企业的会计核算系统是对企业经营中的经济活动和企业其它业务流程的集成管理，是整个企业管理的有机组成部分。建立健全会计核算体系可以使各部门更加的协调和配合，实现对企业财务业务的一体化管理，从而实现企业会计、经营价值最大化。

(四)提高财务会计的素质

优化会计核算流程的关键在于会计人员，在信息化的今天，会计人员从传统的簿记工作者向复合型的管理工作者转变已经成为当今社会的趋势。因此，激烈的竞争要求会计人员必须从自身做起，积极参加企业足迹的各种业务培训，努力提升自己的业务素质，提高运用信息技术的能力，不断的更新观念，创新思想。

四、结束语

当今社会是网络经济的时代，信息化、技术化是企业在市场经济竞争中掌握主动权的一项重要措施。而财务会计作为企业发展、经营的一个关键元素，财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供有用的决策信息，因此，他们也必须适应信息时展的要求，不断的提升自身的财务会计技能，实现财务会计核算流程的优化，以减少企业的不必要支出，实现企业的最大价值，为社会创造更大的经济效益。

参考文献：

[1]秦嘉龙.中小企业内部会计控制的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2006，（11）

[2]刘铂.企业会计核算流程的优化[J].财会研究,2009，(4)