会计核算基础前提

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会计核算基础前提范文第1篇

应注意的问题。

关键词：烟叶复烤；会计核算；标准化；财务管理

烟叶复烤加工是卷烟生产过程中关键的环节之一。近年来，随着全国52家烟叶复烤企业重组整合步伐的加快，逐步形成了“一个法人，多个加工点”的集团经营模式，在这种经营模式下，符合企业需求的具体的核算标准亟待深入和细化。烟叶复烤企业一直执行的是《商品流通企业会计制度》，在但在实际执行过程中不断加入了《企业会计制度》和《企业会计准则》的部分内容。2008年行业统一会计核算软件的实施对于统一政策和集中管理提出了更高的要求，新的核算标准的制定迫在眉睫。在此背景下，国家烟草专卖局出台了《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》，为行业会计核算指明了方向。但由于该办法在许多事项的界定上都属于在逐步与会计准则衔接过程中的过渡性规定，同时各加工生产点情况千差万别，《办法》不可能细化到每一个经济事项的操作层面，因此，烟叶复烤企业急需建立符合集团公司财务管理的需要的会计核算标准体系。

一、烟叶复烤企业推行会计核算标准化的意义

会计核算标准体系可以分为会计核算基本前提标准、会计信息质量标准、会计确认标准、计量标准、记录标准和报告标准，其中会计核算基本前提标准和会计信息质量标准应位于第一层次，其他核算标准都受到这两种标准的共同指导和制约。会计核算标准化对于集团化的烟叶复烤企业其意义主要表现在以下几点：

第一，为会计人员提供了规范化的操作蓝本，使会计核算的精细化和规范化得到进一步提升。同时，也为烟叶复烤企业平稳过渡到《企业会计准则》做好准备。

第二，预算的基础是核算，核算的标准化尤其是按预算口径梳理经济事项，对具体经济事项进行标准化核算，是预算管理科学化的前提，也使核算、预算和资金结算的“三算”有机结合奠定了最坚实的基础。

第三，为行业“对标”工作落到实处提供保障，先进企业标杆作用的树立是以真实可比的数据为前提的，核算的标准化正是为此提供基础。

第四，为财务职能全面转型夯实基础，向“管理型”转变的标志之一是能够服务于经营管理和领导决策，

二、烟叶复烤企业目前会计核算中存在的问题

烟叶复烤企业重组整合后，虽然在行业统一软件过程中对会计科目进行了统一，通过确立环节明确了精细化核算的方向，但各生产加工点的会计核算流程标准，对特殊经济事项的会计确认标准，会计记录标准，会计报告标准等还存在着差别。焦点问题在于不同生产点的不同操作者对相同的经济事项的会计处理方法有差异，对会计科目核算内容的理解不一致，如物流环节、挑选环节的成本归集不同造成信息的不完全可比，各生产点同部单据格式的不统一，造成单据不规范、不科学等。

三、会计核算标准化工作指导原则

一是系统规划、立足长远，以新准则为基础，在考虑现行制度和办法的同时，兼具前瞻性和可拓展性。二是突出重点、攻克难点，以业务或事项为起点，包括资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润、其他业务收支等，以费用项目为重点，细化所有经济业务和事项，费用核算、环节核算、归口管理是难点。三是突出创新、注重应用，充分考虑与预算管理、定额管理及对标工作相关的事项，其中以经济业务为起点以及按预算口径梳理经济事项。四是成立标准化工作组，分工协作、整体推进。

四、构建有效的会计核算标准化体系的步骤

烟叶复烤企业会计核算标准化工作的实施可以分为以下几个步骤：

第一，成工标准化工作组，制定实施方案

企业可以聘请财务方面的及各加工点的财务人员成立标准化工作小组，明确标准化小组成员的分组情况及其工作地点、工作方式和工作流程。标准化小组在专家的指导下，对于会计政策及法规体系、会计核算体系、会计基础工作规范体系标准化的内容和项目进行详细界定。必要时可以组织工作人员进行相关知识的培训。

第二，整理制度、确定重点、规范业务流程

重点梳理现行的相关制度和办法，分三个层面即国家法律法规、行业规章制度、烟叶复烤企业相关制度及办法等。将现行《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》与《企业会计准则》进行比对，找出其异同。对于当前会计核算中存在的问题进行初步调查和分析，确定重点和难点，寻求关键问题的突破途径。对成本核算业务、货币资金业务、存货业务、固定资产业务等流程进行规范。

第三，会计核算体系的标准化

结合预算管理的口径，列示经济事项，梳理业务流程和管理流程，形成相应的会计核算流程，生成相应的会计凭证。

以委托加工主营收入为例：

1．收入的确认及核算范围

烟叶复烤企业的打叶复烤加工费的10个主要价外收费项目,包括分级选片费、分级选把费、回潮费、烤梗费、烤末费、理化检测费、叶片包装费（出口包装、国内包装）、梗条包装费（纸箱包装、麻袋包装）。

2．收入的初始计量

委托加工业务复烤加工费收入以委托加工合同为依据，待烟叶加工完毕，且经对方验收后确认为当期收入。收费项目必须执行国家烟草专卖局下达的收费标准。

业务流程：

账务处理：

摘要：xxx（客商）销售收入

分录：借：应收账款＼烟叶\加工费［客商辅助核算］

应交税费\应交增值税\销项税额

贷: 主营业务收入\加工费［客商辅助核算］［加工费收入项目］

第四，撰写会计标准化工作指南

对前期资料进行整理，运用各种分析方法，借助先进的会计信息平台，形成完整的、内容详实的会计政策体系、会计科目体系和会计核算标准化体系操作指南。

综上所述，核算的标准化是会计工作标准化的一个重要组成部分，会计核算标准化要结企业管理标准，充分考虑与预算系统的有机结合，做到可以和预算系统、资金结算系统相互转化、相互能用。做好会计核算标准化工作必将促进我们的财务工作迈上新的台阶。（华环国际烟草有限责任公司涡阳烟叶复烤厂；安徽；涡阳；233600）

参考文献：

［1］ 高方露，《企业会计标准化》经济科学出版社,2006.9

会计核算基础前提范文第2篇

第一，会计集中核算制。经过近年来的实践与运行，会计集中统一核算模式得到大众的认可，其主要原因包括：一是它彻底改变了财权关系。会计集中核算从本质上说是一项财权改革，它重新调整了政府、财政、部门之间的财权关系，即财、权分离，这样有利于政府的资金调控。二是统一了核算口径，为规范化会计管理打下扎实基础。集中核算、核算中心高素质的业务人员以及信息化的日益成熟，彻底改观了分散核算时费用标准、支付方式、核算方法等的混乱，会计核算中心的成立标志着核算口径的统一。这种统一，为进一步规范行政事业单位的支出行为、构建公共财政打下坚实基础，为全国范围内实施会计改革，提供了极大的便利。三是为走向国库集中支付提供经验。国库集中支付制是一种“出纳”的管理，即资金统一管理，会计集中统一核算是对财政资金和会计核算两者进行管理，是对财政资金进行初步统一管理。但会计集中统一核算也存在不足：首先，其与《会计法》等法规的冲突。《会计法》规定每个单位应依法设立账簿，单位负责人对本单位会计工作负责；《预算法》、《国家金库条理》都要求将预算资金拨至行政事业单位等。这些问题在新的《会计法》及其他政令、规章中会有所改变，但当前“会计核算中心”无法可依，其处境十分尴尬。其次，会计核算中心有大量资金沉淀在商业银行。最后，会计核算中心对会计信息数据利用率太低，即未实施会计管理，且其他政府部门对核算中心提供的信息也很少加以利用。

第二，国库集中收付制。一是国库集中收付制的优越性。一方面，国库集中收付制在西方经济较发达国家已是一种比较成熟的市场经济状态下的政府资金管理方式。而我国正处于市场经济时期，经济发展规律是必然的，因此有必要借鉴国库集中收付制。另一方面，资金集中管理更有利于我国社会主义建设。在国库集中支付制下，各单位在银行的账户成为零余额账户，原来在各单位账户上沉淀的资金全部都集中到国库单一账户。集中有限的资金搞社会主义建设、提高财政资金的运作效率，这对于尚处于社会主义初级阶段的我国，意义尤其重大。而国库集中支付正是基于此前提未展开，其引入是适合国情的。此外，国库集中收付制改革了以往财政性资金通过征收机关和预算单位多重账户分散缴库和拨付的方式，有利于财政性资金按规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监管，以实现对财政性资金收支活动的全过程监控，从源头上杜绝预算资金被截留挪用的现象，加强了财政收支管理，提高了财政资金的使用效率，从制度上加强对腐败现象的控制，同时，也有利于提高预算执行、信息反馈，有利于建立一套与社会主义市场经济体制相匹配的预算管理制度。因此，国库集中收付制是市场经济状态下的一种比较优势的资金管理制度。二是国库集中收付制实施国库集中支付制的前提。市场经济运行模式。通过对比世界各国经济发展情况，国库集中收付制是目前在市场经济状况下运行良好的财政资金管理模式，也是我国实施国库集中支付的必要前提。市场经济持续稳定发展。一个国家只有持续的经济政策才有可能稳定发展市场经济，也只有运行稳定、良好的市场经济，才有可能实施国库集中收付模式。以会计集中统一核算为前提。国库集中支付制是市场经济运行模式下具有优越性的资金管理模式，但如果不切合国情，盲目快速、生搬硬套地引进管理模式，不仅不利于我国尚不成熟的市场经济的发展，甚至会造成极大的破坏，而我国目前推广和应用会计集中统一核算正是基于这一前提。

第三，会计集中核算应适时衔接国库集中收付制。一是会计集中统一核算与国库集中支付的共同点，两者改革目标大体一致。两者改革的目标都是着眼于集中财政资金，加强政府对资金的调控能力，加强对收支的管理，提高资金使用效率和效益，提高会计信息质量。二是两者实践与理论基础一致。两者改革的基础都是以政府是所有者的身份出现，政府才是资金管理的真正主体，明确政府下属部门经费不是独立取得的，而是政府根据预算经过统筹安排给其使用的。三是操作方法大致相同。首先，两者都是以部门预算为前提实行的理财手段，会计核算中心与统收统支的根本区别，是前者以部门预算为基础，保持单位的财权、保持分散理财的机制，单位虽然不管理财政性资金，但仍拥有预算资金的支配权。其次，两者均以集中资金为基础，实行单一账户制，对单位可以根据实际情况采取多种管理方式，会计核算中心采取的方式基本是取消单位所有银行账户，改由财政直接支付，包括在国库集中支付体系中。再次，两者都以集中支付为基础，对单位资金运动实行全面监控；最后，两者都是以统一核算为基础，统一核算口径，全面反映预算执行情况，同时为每个单位建立了账户，反映完整的预算执行情况，会计核算中心就是支付执行机构，具体办理预算资金的拨付，最终由银行负责具体的支付。

第四，从统一核算走向单一账户。一是非问题账户设置方法。虽然会计集中统一核算的账户设置在一定程度上与国库单一账户有相同之处，但如果具体分析其实质仍存在一定差距，会计集中统一核算的账户设置应按国库集中支付的方式进行适当调整，逐步向国库单一账户过渡，将所有资金都集中在国库单一账户中。二是核算方式的过渡。国库集中收付是按我国国情设立，其与西方经济发达国家的资金管理方式存在着差异，因此，会计集中核算方式在向国库单一账户核算方式的过渡上，也要进行核算方式的转变，对财务收支模式细化、规范化。三是支付范围的确定。目前会计集中核算对支付范围的管理，仅仅建立在一般性要求上，而国库集中支付对支付的范围的确定是相当严密和规范的，因此，在其两者过渡过程中，会计集中核算一定要从支付范围的定义予以明确。四是在财政内部资金管理和收入管理上，应逐步为国库集中支付模式接轨。国库集中收付模式的实施受预算管理制度等诸多方面的制约，因此现阶段应从根本上加强预算收支管理制度。财政管理方式从以会计管理和财务管理为主，转向以预算管理为主已将是其必然的发展趋势。在已经实行会计集中统一核算的地方，应以此为基础，在条件成熟的情况下适时衔接国库集中支付的改革。五是其他需要改进的地方。如设置的机构、功能、管辖范围，以及会计核算中心的定位等方面，为了使会计集中核算制顺利走向国库集中收付制，也应进行必要的规划和改革，顺利实施过渡。

会计核算基础前提范文第3篇

在市场经济竞争中，企业要生存和发展就要不断的通过内部挖潜来降低费用开支，增加利润收入，税收筹划作为合理的避税手段能够为企业降低费用开支，增加收入。税收筹划的好坏直接影响到企业的利润，在会计核算中发挥着重要的作用，因此分析研究税收筹划在企业会计核算中的应用，对于企业合理避税，更好的减轻税负具有积极的意义，而且能够为实现企业利润最大化提供可靠的理论研究依据。

关键词:

税收筹划；会计核算；应用

一、税收筹划与会计核算之间的关系

企业在生产经营过程中，从材料的采购，到生产，再到产品的销售，无论是费用的支出还是销售的收入，都会与税收有着关联，需要进行纳税活动，而企业为提高利润收入，有效的降低成本，就要通过各种途径来减少费用开支，因此通过合理的避税来达到减少税负，增加收入是非常可行的有效方法，可见税收筹划从始至终的贯穿于企业的经营活动之中，这就与财务管理中的会计核算分不开了，企业生产过程中要对出现的各项耗费是否合理、是否在控制范围内进行核算，如公司在生产过程中设备利用是否充分，劳动生产率的高低、产品质量的优劣、原材料采购、成品销售等过程中产生的费用都可以通过会计核算这一指标表现出来，而且在合理避税的前提下，会计核算所运用的科目不同，其反映的权责也是不同的，因此会计核算能够为税收筹划提供准确的数据依据，避免出现偷税、漏税现象；而税收筹划又有效的为会计核算提供了记账依据。如：企业的资产负债率以及负债比率都能够通过会计核算反映出来，而企业为负债所支付出去的利息能够通过会计核算计入当期财务费用，可以抵扣应缴税额，因此负债比率越高，企业支付的利息越多，税收筹划的节税效果越明显，但是负债比率过高，企业的财务风险就越大，这就需要会计核算为企业提供可靠的参考，从而降低企业负债，减少利息支出，实现合理避税。税收筹划是建立的会计核算基础上的，企业没有规范的，严密的会计核算，就不会有在法律法规允许的范围内的税收筹划，而脱离财务管理，没有会计核算作基础的税收筹划是无法实现的；同时，在会计核算中如果对应缴税款，增值税中的进项税额、销项税额、应抵扣税额，应纳所得税等等不能够通过会计核算准确的反映出来，那么不但不能够进行税收筹划，而且还会出现偷税、漏税现象，影响企业健康发展，因此税收筹划与会计核算是分不开的。

二、税收筹划在企业会计核算中应遵循的原则

(一)合理性原则

税收统筹的前提是利用熟练的纳税方法以及合理应用规定的税收优惠政策，通过采取适当的控制各项会计业务途径以实现节税。税收筹划首先要建立在合法的基础上进行，与偷税、漏税有根本性的区别。其合理性原则，是保证其效率的根本。

(二)成本效益原则

税收筹划作为企业合法节税增收以提高经济效益的重要手段，在其筹划工作中也会产生相应的筹划成本。因此，在对某项会计事项进行税收筹划时，相关负责人一定要考虑到成本效益原则，保证筹划收益大于筹划成本。

三、税收筹划在企业会计核算中的应用

(一)税收筹划在企业收入结算上的应用

我国税法对企业应缴税的时间规定是不同的，对直接以现金作为产品销售收入的必须以收到现金当日作为纳税时间，而对于赊销或分期付款则是以买卖双方签订的合同约定时间为准的，因此企业在会计核算中可以通过不同的收入结算方式来达到延期纳税的目的，从而实现延缓纳税。

(二)税收筹划在会计核算列支费用上的应用

企业在会计核算中要应用好税收筹划还要从各项费用列支上入手，尽可能地列支当期费用，会计核算主要采取的方法有：第一对已发生的费用要及时入账，而且最好药有可以抵税的税收凭证，对存货中出现的损毁、盘亏等要及时进行坏账冲账，以费用列支进行会计核算，对企业生产经营过程中将要出现的各项费用开支进行预提费用，及时进行会计核算等等。

(三)税收筹划在加速折旧会计核算上的应用

企业税收筹划在会计核算中的应用还需要从对固定资产的折旧方面抓起，在税率不变的前提下，企业采用加速折旧的会计核算方法，一方面能够收回固定资产投资成本，另一方面减少了利润收入，降低了当期应纳税额，从而延缓了纳税时间，在折旧期内达到了税收筹划的目的。

(四)税收筹划在存货会计核算上的应用

企业经营过程中必然要有一定的存货，在会计核算中采用什么样的计价方法，对于合理避税是非常重要的，尤其是在对期末存货的会计核算中，对发出的存货计价不同，其期末成本就会不同，那么得到的利润也会有所不同，这必然会影响到企业应纳税额，如：当产品价格呈现出上涨趋势时，发出的存货宜采用存货会计核算中的后进先出法计价，在会计核算上可以通过多记本期的存货成本，减少存货的期末库存数量，从而使期末存货降低，较少的税前收益，从而减少当期应交所得税。

四、结束语

在企业财务管理和会计核算中，税收筹划是不可或缺的，税收筹划是企业最为有效的一种增收节支的管理活动，也是企业理财的重要途径之一，企业在通过税收筹划实现合理避税的基础上，还能够按照税法规定来提高会计核算的准确性和规范性，从而实现合理避税，增加企业利润收入，提高企业市场竞争力。

作者：叶慧丹 单位：丽水职业技术学院

参考文献:

[1]张楠楠.税收筹划在企业会计核算中的运用[J].合作经济与科技.2015(03)

会计核算基础前提范文第4篇

关键词:施工企业 会计集中核算

会计集中核算指的是在经济主体不变的基础上，由工程公司或是集团公司设立会计核算中心，以“统一开户、集中管理、分账核算”为原则，将分支机构内部发生的所有会计业务统一集中到会计核算中心进行处理的一种核算方法。会计集中核算集会计核算、管理、服务、监督于一体，促使会计业务决策者和执行者相分离，对企业财经法规的遵守、会计工作效率的提升有着重要的意义。

一、施工企业推行会计集中核算的意义

(一)有利于会计业务决策者和执行者的分离

会计集中核算对会计业务决策者和执行者间的分离有着重要的促进作用。以往，企业内部时有发生的会计做假行为，主要是由会计业务决策者，也就是由企业领导的行政干预造成的，在推行会计集中核算方式后，会计业务从企业内部处理转为统一由会计核算中心进行处理，而会计核算中心会计人员的从属关系也和企业完全脱离，从而使企业领导无法直接影响到其行为，更不用说指使其造假。以往，会计监督职能和财务审批职能统一由企业行使，在推行会计集中核算方式后，会计监督职能转由集中核算中心行使，因而，其会计人员即使想要造假却也不能去做。同时，企业在推行会计集中核算方式之后，会计凭证全部由会计核算中心统一处理和保存。依据会计稽查制度的有关要求，稽查人员需要对存在可疑性的会计凭证进行凭证出具单位的再次核查，这样有利于排除作弊、作假的可能性。

(二)有利于财经法规的遵守和落实

首先，会计核算中心严格依照有关财经法规进行会计处理，有利于在会计资料处理前及时发现违法违纪行为，各项财经法规政策的落实也可以在有效地保证企业基本费用支出的基础上，将费用支出范围与标准控制在一定的范围内；其次，会计集中核算能够促进政府“阳光采购工程”在企业的有效施行，因为会计核算中心对企业应该纳入政府采购却擅自进行采纳的相关会计事宜，一律拒绝报销，从而使得企业自行采购的活动无法执行，促进了财政政策在企业的落实。

(三)有利于从源头发现和治理腐败

施工企业在推行会计集中核算之后，核算中心会计人员会对企业的日常会计行为进行监督，严格遵照有关的财经法规和政策进行会计业务审核，可以将治腐关口有效地往前推移，对遏制浪费、挥霍、侵占及挪用等腐败行为和不正之风的发生有着重要的作用。

二、施工企业推行会计集中核算的前提条件

(一)明确的产权所属关系

明确的产权所属关系是施工企业进行正常的生产经营的必备条件，企业推行会计集中核算后，应该理清集团企业的产权所属关系，特别是和下属修建、施工等子公司间的产权所属关系，明确集团企业内的机构设置，并形成清晰、明确的集团架构树。集团企业的账户设置、报表合并均是建立在明确的产权关系基础上的。

(二)统一的会计核算系统

企业要想获得良好的会计集中核算效果，需要具备统一的会计核算系统，该系统应该能够保证会计集中核算的上下统一性，并且保证应用的是同一会计制度和核算细则。统一的会计核算系统还需要具备可供用户远程登陆企业会计信息系统的硬件与网络条件，具有高效完成会计数据集中的功能。但是，这并不意味着提倡企业直接从手工式记账过渡到会计集中核算，否则可能在会计集中核算的推行过程中造成很多难以确定的问题。

(三)充足的人员资源

会计集中核算在施工企业的推行是一项非常复杂的工作，涉及的范围极为广泛，对企业的影响也很大，所以，要想获得良好的实施效果，企业应该给予足够的重视，设置专门的会计机构，并配备足够的人力资源，全方位地给予支持。

三、施工企业推行会计集中核算应注意的几个问题

(一)正确认识会计核算与财务管理的关系

在推行会计集中核算的过程中，施工企业应该正确认识会计核算和财务管理的关系，实现核算会计向责任会计的转变。当前，很多施工企业的核算会计无法做到对企业内部资金运作的事前预测、事中控制与事后评价，只是起到了相当于“出纳”的作用。施工企业的核算会计是连接会计核算中心与所发生的经济活动的纽带，而责任会计才是有效连接施工企业经济责任和核算中心管理职能的枢纽，可以为会计核算中心的监督职能提供坚实的支持。

(二)建立兼具服务和监督职能的会计核算中心

施工企业应该结合自身特点，在对多方面因素进行综合考虑的基础上，制定会计集中核算制度，并建立会计核算中心账务系统。首先，会计核算中心应该注重会计管理职能的建设，加强对预算资金的管理，确定所要支付的资金是否符合财政政策的有关规定，并注重预算执行信息的反馈工作；其次，会计核算中心应该为施工企业提供信息预测方面的指导，实现会计事中监督的职能；第三，会计核算中心应该能够及时地位企业决策层领导提供真实、可靠的会计资料，及时分析资金动向，并做好会计的事后评价工作。另外，施工企业需要会计核算中心的员工具备丰富的业务经验和专业素质，采取有效的奖惩机制，鼓励会计人员提高服务质量，统一服务与监督职能。

(三)建立高效的会计监督系统

有关资料显示，会计核算中心过分重视施工企业的记账报账业务，而忽略了监督职能的有效发挥。为此，可以考虑在会计核算中心构建计算机远程操作系统，对用款审批权限进行核查和监督，实现会计的日常具体核算向公司宏观财务管理的转变。这不仅有利于施工企业随时通过计算机系统检查项目或是事项的会计核算状况、资金使用状况以及固定资产的变化信息，还有助于企业的宏观资金调控，促进企业资金利用率的提高。

参考文献：

[1]任改变.施工企业会计集中核算在实践中的应用[J].会计之友,2010

会计核算基础前提范文第5篇

关键词：差异 会计核算 高校

会计工作的基本环节包括确认、计量、记录、报告，实际工作中，会计核算完成了确认、计量、记录三个环节的工作，且会计核算形成的信息是会计报告以及后续财务分析的基础，因此，会计核算质量的高低对会计信息质量的高低有着重要的影响，而核算质量的高低依赖着制度以及为执行制度实行的制度安排，即会计核算体系。健全的会计核算体系是高校会计工作的基础，为高校会计信息质量提供保证，为高校成本核算、财务分析管理、经费管理乃至高校发展提供强有力的数据支持。然而，由于现实经济业务的复杂性，会计制度本身具有局限性，越是基础的制度其操作性越弱，这就要求在具体实施制度时必须针对实际情况进行制度安排，不能一刀切，在坚持统一原则的基础上实行更加精细地核算，以提供更加可靠的会计信息。

学科差异是高校经济业务差异的重要原因，影响着会计核算工作的方方面面，构建基于学科差异的高校会计核算体系使得高校会计信息更能反映高校的经济业务情况，体现了实质重于形式的原则，为高校开展成本核算打下基础，为科研经费管理和高校财务决策提供更高质量的会计信息，为高校学科发展提供支持。科研和教育是高校的基本功能，高校经费主要用于这两个方面，就高校经费来源以及高校会计实务处理来看，科研经费的核算是高校会计核算工作的主体部分，因此，本文主要谈学科差异对科研经费会计核算工作的影响，并据此提出相应的意见和建议。

一、现行高校会计核算体系

高校会计核算体系包括会计核算依据的制度及为实施制度进行的制度安排。会计核算依据的制度有三个层面：法律层面、准则层面和实施办法层面。法律层面主要是《中华人民共和国会计法》，它是规范会计工作的最高法律，规定了会计工作的基本原则及方法。准则层面有《事业单位财务准则》、《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》，它们是《会计法》在事业单位和高等学校的具体化，对会计各要素的确认、计量方法、记录方式和报告规范等方方面面进行了具体规定。针对实际情况，各高校制定了适合自身发展的实施办法，将法律准则变成可操作的工作规范。此外，由于高校经费主要来源于财政，财政预算管理的相关制度，各专项经费的管理办法，也对会计核算工作产生影响，是会计核算工作必须依据的规定。在现实工作中，审计制度也对会计核算工作产生了较大影响，甚至通过审计成为高校会计核算的一个标准。

制度安排包括会计核算方式的选择，会计机构设置，会计操作规范制定，会计人员安排等，这些是会计制度能够具体执行的保证。随着高校经费规模的不断增长以及各项经费管理的要求，集中核算方式逐渐成为更多高校的选择，集中核算能够有效利用学校资源，有利于会计人员的监督，提高工作效率，但集中核算也面临着业务复杂性和信息不对称的挑战。

二、学科差异对高校会计核算工作的影响

工科、理科和文科是一所综合性大学学科的基本构成，此外还有农学、管理学、医学等学科，不同学科之间的经济业务差别较大，主要体现在以下几个方面：

第一、不同学科经费规模不同。不同的学科研究对象和研究方法差别巨大，理工科主要采用实验的方法，研究需要大量的材料和设备，其经费规模动辄几十上百万，几千万的项目屡见不鲜，一些重点项目经费有上亿元，而与此对应的，文科几十万的项目即可算大项目。经费规模越大，意味着经济业务越多越复杂，这导致会计核算的难度和精细化的要求也越高。根据重要性原则，对于大规模的项目应给予更加精细地核算。

第二、不同学科经费支出结构不同。以实验为基础的理工科，其经费支出主要集中在设备采购、实验材料采购、劳务费发放等；而以调查为基础的学科，如心理学、生物学、地质学等经费支出集中在差旅费、数据采集费以及劳务费；以理论演绎为基础的文科，其费用多集中在办公耗材、图书印刷、劳务费等。经费支出结构的不同，意味着会计核算的重点和核算方式有所区别。

第三、同一经济业务在不同的学科有不同的会计确认。如食品对于大部分学科来说属于招待费的范畴，而对于食品学科来说则是实验材料。又如汽油费和柴油费对于很多学科来说属于交通费的范畴，但对于拥有大型仪器设备的学科来说则可能属于动力费范畴。再如，建筑材料对很多学科来说属于实验室装修改造费，但对于建筑学科来说属于实验材料。这意味着会计核算要着眼于业务的经济实质，会计人员需要较高的职业判断能力。

第四、不同的学科对会计计量基础的需求不同。对于经费规模较小，支出结构简单的项目，收付实现制即可满足会计核算要求。但对于经费规模较大的项目，往往涉及到大批量的实验材料采购、大型实验设备的建造采购等，需要采用分期付款的方式，不少项目付款横跨几个会计期间，此时收付实现制已不能准确反映经济实质，需采用权责发生制。

第五、不同学科的脑力劳动的货币化计量程度不同。会计确认的前提是能够进行货币化计量，但脑力劳动本身并不能直接进行货币计量，它往往体现在劳动过程中消耗的资源和劳动成果上。对于以实验和调查为基础的学科，脑力劳动可以体现着实验材料的消耗、设备的建造或购买、材料加工测试、论文、专利、实验产品、专著等，而以演绎推理为基础的学科，脑力劳动过程难以体现，往往只能看到论文、专著等劳动成果。相对来说，文科科研人员的脑力劳动被低估了。脑力劳动是科学研究能够进行的重要因素甚至是主要因素，若脑力劳动不能进行会计核算，一方面脑力劳动不能得到有效的补偿，影响科研人员的积极性，另一方面会计信息不能准确反映现实情况，影响会计信息质量。

三、构建基于学科差异的高校会计核算体系

学科差异对高校会计工作产生了多方面的影响，随着高校财务管理工作的提高，高校会计核算工作必须考虑这些差异，以生产出更加真实可靠相关的信息。结合最新实施的《高等学校会计制度》，本文提出以下建议：

第一、以会计制度为主，兼顾财政预算与经费管理要求。由于高校经费主要依赖于财政，财政预算必然对高校会计核算工作产生影响，但会计核算作为独立的一个环节，不能完全以财政预算或审计为导向，这样便失去了独立性，失去了对预算的监督反馈作用。因此，会计核算应回归到会计本身，以真实的相关的必要支出作为支出的确认标准，用会计的语言完成高校经济业务的记录报告，履行对所有者的受托责任。

第二、在经费规模较大的学科更多地引入权责发生制，建立材料出入库制度。在《高等学校会计制度》中部分地引入了权责发生制，包括设置了“存货”、“预付账款”等科目，但尚未考虑到货币时间价值、资产减值等问题。对于大额材料采购或大型设备采购建造等，往往涉及分期付款，且金额较大，对于此类业务有必要采用权责发生制，能更加准确地反映业务实质，提高会计信息质量。对于跨会计期间的分期付款，考虑货币的时间价值；设立“预付账款”科目，核算预付款项，在会计期末根据服务量确认支出。材料作为高校经费支出的大头，是经费监管的重要对象，设立材料出入库制度能够很好地解决材料浪费或虚假采购问题，对于使用材料相近的学科（通常是一个院系）建立材料库，材料采购时，凭发票和材料入库单入“存货”科目，若材料未到，发票已到，则入“在途物资”科目，待材料入库时凭入库单再入“存货”科目，材料领用时凭领用单入相应的支出科目。对于材料使用较少的学科则直接入支出，这样区别处理在不影响会计信息质量的前提下可以有效地提高管理效率。

第三、探讨建立脑力劳动多元化替代计量方式，如科研成果、消耗的资源、劳务费、小型研讨会等。劳务费受制于各项经费管理要求，难以对项目组成员特别是在职教师发放，但他们承担了大部分的脑力劳动，因此除劳务费外，其他形式的替代方式十分必要。上文已提到，以实验为基础的学科消耗的资源较多且容易计量，另外科研成果较易获得，能够有效的替代脑力劳动，但以演绎推理为基础的学科特别是文科则不具备上述条件。考察文科研究过程发现，除阅读文献、外出调研外，小型研讨会或交流会是重要的研究场所和方式，因此将小型研讨会纳入核算可以部分替代文科科研人员的脑力劳动。根据实践，对小型研讨会的人数规模场地进行限制，简化流程，以研讨会发生的场地费作为主要费用并适当考虑少量差点，在会议费下列支或单独科目列支。

第四、在选择固定资产折旧方式、残值确定等方面考虑学科差异，对固定资产的大修实行资本化核算，建立学科集群下的固定资产管理制度。《高等学校会计制度》已提出要对固定资产进行折旧，在折旧方式选择时，要根据研究内容及方法确定，不能一刀切。相同或相近的学科固定资产进行统筹管理，实现固定资产资源共享，提高固定资产使用效率，避免重复采购造成浪费。

第五、建立会计人员专业对口核算制度，

并定期轮换。与企业会计人员相比，高校会计人员无法了解经济业务过程，只能凭常识和经验来判断原始凭证的真实性、合规性及相关性，这难免会造成误差，使得不合规范不相关的原始凭证通过审查，或者会计确认、记录不正确，影响会计信息质量。对于同一学科或者重大项目，由专人进行核算，在一定程度上能够避免这些问题，定期轮换则保证了会计人员的独立性不受影响。同时，在条件允许的情况下，会计人员应更多地了解并参与经济业务发生的过程，以增加职业判断能力。

参考文献：

[1]财政部. 高等学校会计制度. 财会[2013]30号