医疗成本核算方法
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医疗成本核算方法范文第1篇
【关键词】医院 成本管理 核算 发展方向
我国医院真正将卫生经济学理论和方法用于医院经济管理也只有近10年的时间。对医疗成本核算的重点，多数专家和医院管理者倾向于以下几方面：
1.大型医疗设备成本核算
大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备的引进和利用情况关系到医院经济发展。目前，多数医院把核算的重点放在以下几种设备上：MRI、CT、ECT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等。大型医疗设备成本测算模型主要由以下几个要素组成：每单位（一个检查病历）成本=分类系数×[∑（固定资产原值×年折旧率）+∑（变动成本×分类指数）]。除此而外，还要制定出科学合理的配置标准，参数涉及折旧年限、工作量、人员配备、日检查例数等。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。虽然目前医院购置大型设备主要由政府出资但如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的资金和人力资源的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。成本管理必须要经过预算-决策-计划-控制-评价一系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能。
2.单病种医疗成本核算
我国一贯实行的医疗项目收费制度不能完全适应医疗制度改革的要求，国内众多学者对我国推行单病种收费进行了大量的调查研究，但是目前还没有形成一套成熟、公认的方法体系，而且能否在全国范围内推行还有待商榷。尽管如此，单病种收费仍是医疗收费制度改革的发展方向。目前使用的病种医疗成本核算方法有历史成本法和标准成本法。有些研究者提出了一种成本估算方法：成本相对值法，即利用部分已经核算的参照项目的实际成本与其未核算项目的成本相对值来推算所有未核算项目的实际成本。对该方法的进一步验证和评价工作还未见展开。
3.药品成本核算
目前多数医院的药品收入占医疗总收入的一半以上，以药养医是药品费用上涨的根源，加之虚定价、高回扣的推波助澜，使得药品费用增长居高不下。实行医药分开核算、加强药品监督管理、规范药品流通领域竞争秩序是医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品成本有差价率法和药品加成指数法。差价率法更适合医院财务工作程序，且将差价率分为购批差价和批零差价分别处理，可以清楚地看出政策调整对药品成本的影响，而有些医院简单地将药品加成指数定为15%，这就给虚高定价的药品以可乘之机。为解决此类问题，很多研究者近年来应用药物经济学的成本效益和成本效用等分析方法引导医患双方合理用药。现已有医院率先实行药品价格低进低出，这是适应医疗制度改革的必经之路，医院药房的“暴利时代”终将结束。药物经济学评价将在确定基本用药目录、建立新的补偿机制中担当重要角色。目前，医保局已经有类似的举措。
医疗成本核算方法范文第2篇
福建省宁德人民医院财务科,福建宁德 352100
[摘要] 医疗成本的增加，将会导致医疗费用的提高，从而为患者带来较大的诊疗经济负担，同时对于医疗行业自身的发展也会造成较大程度的阻碍。将病种费用的控制与成本核算工作相结合，实现医院病种成本核算将会直接削弱这一阻碍，有效避免费用超额财政压力增大、就医费用增高患者看病难等一系列问题。文章探讨了病种成本核算的重要性，并集中分析了病种成本核算的步骤和方法，进而通过解析其核算难点，对各种核算方法进行对比，最终提出未来发展的建议。
[
关键词 ] 病种成本；成本核算；医院效益
[中图分类号] R725
[文献标识码] A
[文章编号] 1672-5654（2014）11（a）-0051-02
1病种成本核算的重要性
病种成本核算能够控制医药费用不合理增长，减轻人民群众看病负担，努力实现“三回归”（即公立医院回归到公益性质、医生回归到看病的角色、药品回归到治病的功能）、做到“三合理”（合理检查、合理用药、合理治疗）。因单病种付费定额标准，在同一区域内同一等级的医院都相同，但是不同医院的同一病种成本不一定相同，这就需要医院进行病种成本核算，并提出成本控制措施。
1.1 促进医院成本管理，增加医院效益
通过病种成本核算的方法，医院能够以单一病种为单位，逐一控制各个环节所需费用，这种控制并不是笼统地制约或干预，而是基于细致分析而得出的结果。例如：对病种治疗程序当中所需的人力、设备消耗、药品、卫生材料等各项目进行核算，通过一系列的成本控制措施，减少不必要的消耗，同时提高了工作效率，最终实现医院效益的增长。
1.2 降低治疗所需费用，减少病患负担
医院虽然是服务性的机构，但是为了维系自身生存发展，因此各类治疗费用都需要病人来承担，我国在过去几十年间一度出现群众看病难的问题，实际上便是因为医疗费用的增加，导致了病患消费能力不足的情况。而通过病种成本核算，不仅可以直观地预测治疗所需费用，同时还帮助制定了科学化的治疗方案，降低医院成本进而减少治疗花销，减少了病人的心理负担和经济负担。
2病种成本核算的步骤
2.1科室成本核算
科室是基于病种细化职能而设立的医院内部部门，诸如门诊科室、住院科室、化验科、药房等，无论何种病症其治疗过程都需要多个科室的配合。医院要想实现经济核算，提高自身经营管理能力就必须将科室核算与医院改革相结合，特别是单病种的核算必须以科室核算数据为基础参考。主要包括：科室直接成本、间接成本等。由于病种的不同，治疗过程和主要负责的科室也不同，因此需要适用不同科室的数据完成对不同病种成本的核算工作。
2.2 医疗服务项目成本核算
医疗服务项目虽然种类多、构成复杂且计算困难，但却是医疗成本中最为细致具体的核算内容。医疗服务项目成本核算是以医疗服务项目作为成本核算对象，分开实现费用的预算、核算、归集和分配，对医疗费用造成直接的影响，例如医院服务定价、效益评估等多以此为直接参考。虽然它不能直接反映出单一病种的成本，但是通过一系列的整合和分析就基本可以得出某病种治疗所需成本。
2.3 病种成本核算
以上述两种成本核算为基础，实施病种成本核算，所得出的结论更加客观真实可靠。通过不同的核算方法，可以对单一病种的收费进行规范和评价。核算内容包括：病房成本、检查化验成本、手术成本、药品成本、卫生材料成本、护理成本等。以病种为对象，实现了费用的有效归集和分配使用，便于制定出合理的治疗方案和费用标准，同时建立起标准成本、历史成本、平均指标等一系列内容，以对各种不同病情的治疗工作提供保障。
3病种成本核算方法
3.1 标准成本核算法
通过针对性地“病种诊疗技术与费用方案”并投入实施，使医院治疗过程更加规范化标准化。其中，关于诊疗过程中所需要的手术等级、麻醉事项、护理类型、住院安排、药剂用量用法、检查化验项目等都需要严格注明和制定。该核算方法的特点是具备鲜明的要素标准，能够实现病历的小样本操作（调查、对比、分析、研究），有效地节省了大样本病历的消耗。
3.2 历史成本核算法
以大样本病历回顾调查为基础，调查所得资料作为基础资料，进而开展项目归集和成本核算工作。与此同时，非项目科室成本（科室间接成本）按照一定的比例进行分摊，然后进行归集，形成最终的病种成本。以回顾调查所获得的数据为参考进行历史比对，查看两者之间的差异，并记录和分析比对结果，作为下一阶段工作设计的原始素材。
3.3 企业成本核算法
即借鉴企业成本核算和管理的相关方法，对医院病种成本进行核算和控制。基本思路是以预算控制的办法，对每天病人所需要的诊疗项目进行规范，在此基础之上进行整合并核算成本，它是建立在既定项目和数额之上的成本核算，因而具有较强的精准性。此外，此成本核算还需更加客观，例如药品、卫生材料成本的核算，不仅要考虑到医院内部的消耗或收益问题，还应当随时与市场价格进行比对实现成本的动态核算。此外还要考虑医院的核心竞争力，在规范医疗项目的同时还要做好市场调查和医院自身竞争力的评估。
3.4项目叠加核算法
以医院项目成本核算为基础，实施医疗项目叠加法，将病种成本科学地看作是各种项目收费的集合体，经过细算后注意叠加得出病种成本。这种病种核算方法尤为简便，可以针对当前医院项目预付费的实际情况，有效地核算出病种成本。基本思路为：病种成本=医疗项目成本+药品成本+单独收费材料成本。
3.5 CBR预测法
以临床路径为基础，对病种成本进行预测。首先是要建立一个较为齐全的病种成本数据库，根据核算对象病种在数据库中的相关信息进行比对，进而预测成本值。由于每个类型的病种都具有一定的共性和差异性，因此预测虽然能够较为科学地判断出一个数值，但是在实际诊疗过程中可能因为随时突发的情况而产生实际成本与预测成本不一致。
4病种成本核算难点
4.1核算工作难开展
①由于医院所适用的成本核算模式相对滞后，而传统的核算模式在医院中已经根深蒂固，要想在短时间内实现完全性地改革和创新必定存在较大阻碍，病种成本核算的推广仍需要进一步落实。②新型成本核算模式的运用，要求相关科室部门在完成自身部门成本核算的基础上还要进行下一步的成本计算，无疑加大了工作量，对于原本工作就十分繁重的医院而言，实施难度较大。③由于病种成本核算的经验不足，可能导致前期核算结果失真等一系列问题的产生，容易引发工作人员的质疑，是否继续开展该工作，将会成为一个考验医院的难题。
4.2 核算机制不完善
一是管理组织体系的缺失，难以形成较为成熟病种成本的核算管理体制，如核算程序、核算功能、核算效力、评价标准等。财务部门在落实病种成本核算工作的同时，不能够获得配套管理系统的辅助，反而是沿用传统的管理系统因而受到制约，导致工作的联动性和实效性不足，所以影响核算效果。二是在分工方面，未能意识到病种成本核算的重要性，不做精细化地分工，不设置专门的病种成本核算部门，使得各种工作相互交叉，变得紊乱。
4.3 监督评价不到位
病种成本核算工作虽然同医院其他成本核算工作具有一定的共性，但是它以单一病种为对象的基点却是与众不同的，因此原有的评价机制不一定适合该工作类型。缺乏能够精准评价病种成本核算的制度和标准，极有可能导致该工作开展的方向和目的不明确，造成其效果的弱化，不能准确有效地核算出病种成本，或是核算的结果运用不当甚至无处运用。此外，对于病种成本核算，应当具备专门的部门责任，即对相关财务人员下达核算任务和配套权限时，必须给予相应的责任，对于工作不当者及时进行处理。
5 不同病种核算方法的对比
根据对不同病种核算方法的对比可以得出，病种核算方法虽然多种多样，但是仍旧没有发展出具备各种优势和特点的高效能方法，仍需要进一步完善。
5.1便捷性
从前文可以看出，病种核算方法的目的是为了实现以单一病种为对象，进行“一条线”式的核算和后期控制，以此达到医院成本控制和医院效益提升的目的，它简化了原有的成本核算、部门控制、历史比对等多个环节的工作，但是不同的成本核算方法之间的便捷性也是不同的。例如：历史成本核算法与项目叠加核算法，后者明显具备更加简洁的操作流程，无论是工作速度和工作效果上都较前者更佳。
5.2实效性
以CBR预测法和企业核算法为例，成本预测虽然具有一定的科学性和普遍性，但是由于缺乏足够的前期宏观规划和客观因素的考虑，因此具有较强的局限性，将其核算结果用于医疗过程中必定会滋生一系列的问题。而企业核算法则是集中了“限定”“预测”两个过程，通过限定了项目的基数之后再逐一进行核算，就算是核算结果与实际结果有所偏差，这个差值也会被局限于较小的范围内，因此具有更高的实效性。
6未来发展建议
6.1发展方向的思考
随着社会的发展，医院在治疗技术、设备、药品等方面也在随之变化，而病人人数、病情等也不是固定的，因此只有能够适应环境变化的核算方法才更为可取，所以相较之下项目叠加核算法和标准成本核算法更加具备与时俱进的特点。如何以此为灵感，思考病种成本核算的未来特征，并付诸实施还有待进一步讨论。但可以设想未来病种成本核算应当做出以下几个方面的调整：①核算方法应当进一步简化，可以尝试项目叠加核算法与标准成本核算法的结合，将核算变得更加直观，同时又具备前置规范性；②关于分类数据库的构建，即以病种为单位，实现成本数据的集中分析与存储。
6.2 保障机制的构建
需建立起配套的联动保障机制，首先是卫生主管部门，通过加强宣传和推广的形式，使辖区内医院尝试并实施病种成本核算，打开新时期医院成本管理门户；其次医院应当顺势建立其相应的财务制度，划分病种成本核算任务，并做到足够的重视，特别是核算的结果应当充分利用起来，作为减少医疗费用提高医院效益的基本素材；最后是要加强内部人员素质的培养，包括医院领导病种成本意识的提高、财务部门人员职业道德和职业能力的保障、科室人员责任意识和工作能力的培养等，打造能够快速响应病种成本核算以及相应后续工作计划指示的高素质团队。
7结语
我国医院的病种核算办法仍旧处于发展阶段，各项工作和指标制定尚需要进一步实践和研究，特别是标准的制定，不同医院和地区应当有所差异，要想实现普遍性地统一制定与实施，就必须要参考这一系列的差异性。当前形势下，要想真正地做到既优惠于民又能保证医院效益，就必须要以各种实际差异为基础，包括医院级别、地区物价等因素，制定出适应于具体地区的收费和核算标准。
[
参考文献]
[1] 林容容.以临床路径为基础单病种费用控制研究[J].中国卫生产业，2013(34)：174-175.
[2] 郭勇.病种定额付费下病种成本与病种费用比较与分析[J].中国现代医药杂志，2014(5)：85-87.
[3] 张萌.中小规模医院实行医疗项目、病种成本核算浅析[J].行政事业资产与财务，2013(14)：65-67.
[4] 冯伟勋.实施单病种临床路径成本核算 持续改善医疗服务质量[J].中医药管理杂志，2013(11)：98-100.
[5] 刘红玉.中医按病种付费方式探讨[D].华中科技大学，2013.
医疗成本核算方法范文第3篇
医院虽然是服务性的机构，但是为了维系自身生存发展，因此各类治疗费用都需要病人来承担，我国在过去几十年间一度出现群众看病难的问题，实际上便是因为医疗费用的增加，导致了病患消费能力不足的情况。而通过病种成本核算，不仅可以直观地预测治疗所需费用，同时还帮助制定了科学化的治疗方案，降低医院成本进而减少治疗花销，减少了病人的心理负担和经济负担。
2病种成本核算的步骤
2.1科室成本核算
科室是基于病种细化职能而设立的医院内部部门，诸如门诊科室、住院科室、化验科、药房等，无论何种病症其治疗过程都需要多个科室的配合。医院要想实现经济核算，提高自身经营管理能力就必须将科室核算与医院改革相结合，特别是单病种的核算必须以科室核算数据为基础参考。主要包括：科室直接成本、间接成本等。由于病种的不同，治疗过程和主要负责的科室也不同，因此需要适用不同科室的数据完成对不同病种成本的核算工作。
2.2医疗服务项目成本核算
医疗服务项目虽然种类多、构成复杂且计算困难，但却是医疗成本中最为细致具体的核算内容。医疗服务项目成本核算是以医疗服务项目作为成本核算对象，分开实现费用的预算、核算、归集和分配，对医疗费用造成直接的影响，例如医院服务定价、效益评估等多以此为直接参考。虽然它不能直接反映出单一病种的成本，但是通过一系列的整合和分析就基本可以得出某病种治疗所需成本。
2.3病种成本核算
以上述两种成本核算为基础，实施病种成本核算，所得出的结论更加客观真实可靠。通过不同的核算方法，可以对单一病种的收费进行规范和评价。核算内容包括：病房成本、检查化验成本、手术成本、药品成本、卫生材料成本、护理成本等。以病种为对象，实现了费用的有效归集和分配使用，便于制定出合理的治疗方案和费用标准，同时建立起标准成本、历史成本、平均指标等一系列内容，以对各种不同病情的治疗工作提供保障。
3病种成本核算方法
3.1标准成本核算法
通过针对性地“病种诊疗技术与费用方案”并投入实施，使医院治疗过程更加规范化标准化。其中，关于诊疗过程中所需要的手术等级、麻醉事项、护理类型、住院安排、药剂用量用法、检查化验项目等都需要严格注明和制定。该核算方法的特点是具备鲜明的要素标准，能够实现病历的小样本操作（调查、对比、分析、研究），有效地节省了大样本病历的消耗。
3.2历史成本核算法
以大样本病历回顾调查为基础，调查所得资料作为基础资料，进而开展项目归集和成本核算工作。与此同时，非项目科室成本（科室间接成本）按照一定的比例进行分摊，然后进行归集，形成最终的病种成本。以回顾调查所获得的数据为参考进行历史比对，查看两者之间的差异，并记录和分析比对结果，作为下一阶段工作设计的原始素材。
3.3企业成本核算法
即借鉴企业成本核算和管理的相关方法，对医院病种成本进行核算和控制。基本思路是以预算控制的办法，对每天病人所需要的诊疗项目进行规范，在此基础之上进行整合并核算成本，它是建立在既定项目和数额之上的成本核算，因而具有较强的精准性。此外，此成本核算还需更加客观，例如药品、卫生材料成本的核算，不仅要考虑到医院内部的消耗或收益问题，还应当随时与市场价格进行比对实现成本的动态核算。此外还要考虑医院的核心竞争力，在规范医疗项目的同时还要做好市场调查和医院自身竞争力的评估。
3.4项目叠加核算法
以医院项目成本核算为基础，实施医疗项目叠加法，将病种成本科学地看作是各种项目收费的集合体，经过细算后注意叠加得出病种成本。这种病种核算方法尤为简便，可以针对当前医院项目预付费的实际情况，有效地核算出病种成本。基本思路为：病种成本=医疗项目成本+药品成本+单独收费材料成本。
3.5CBR预测法
以临床路径为基础，对病种成本进行预测。首先是要建立一个较为齐全的病种成本数据库，根据核算对象病种在数据库中的相关信息进行比对，进而预测成本值。由于每个类型的病种都具有一定的共性和差异性，因此预测虽然能够较为科学地判断出一个数值，但是在实际诊疗过程中可能因为随时突发的情况而产生实际成本与预测成本不一致。
4病种成本核算难点
4.1核算工作难开展
①由于医院所适用的成本核算模式相对滞后，而传统的核算模式在医院中已经根深蒂固，要想在短时间内实现完全性地改革和创新必定存在较大阻碍，病种成本核算的推广仍需要进一步落实。
②新型成本核算模式的运用，要求相关科室部门在完成自身部门成本核算的基础上还要进行下一步的成本计算，无疑加大了工作量，对于原本工作就十分繁重的医院而言，实施难度较大。
③由于病种成本核算的经验不足，可能导致前期核算结果失真等一系列问题的产生，容易引发工作人员的质疑，是否继续开展该工作，将会成为一个考验医院的难题。
4.2核算机制不完善
一是管理组织体系的缺失，难以形成较为成熟病种成本的核算管理体制，如核算程序、核算功能、核算效力、评价标准等。财务部门在落实病种成本核算工作的同时，不能够获得配套管理系统的辅助，反而是沿用传统的管理系统因而受到制约，导致工作的联动性和实效性不足，所以影响核算效果。二是在分工方面，未能意识到病种成本核算的重要性，不做精细化地分工，不设置专门的病种成本核算部门，使得各种工作相互交叉，变得紊乱。
4.3监督评价不到位
病种成本核算工作虽然同医院其他成本核算工作具有一定的共性，但是它以单一病种为对象的基点却是与众不同的，因此原有的评价机制不一定适合该工作类型。缺乏能够精准评价病种成本核算的制度和标准，极有可能导致该工作开展的方向和目的不明确，造成其效果的弱化，不能准确有效地核算出病种成本，或是核算的结果运用不当甚至无处运用。此外，对于病种成本核算，应当具备专门的部门责任，即对相关财务人员下达核算任务和配套权限时，必须给予相应的责任，对于工作不当者及时进行处理。
5不同病种核算方法的对比
根据对不同病种核算方法的对比可以得出，病种核算方法虽然多种多样，但是仍旧没有发展出具备各种优势和特点的高效能方法，仍需要进一步完善。
5.1便捷性
从前文可以看出，病种核算方法的目的是为了实现以单一病种为对象，进行“一条线”式的核算和后期控制，以此达到医院成本控制和医院效益提升的目的，它简化了原有的成本核算、部门控制、历史比对等多个环节的工作，但是不同的成本核算方法之间的便捷性也是不同的。例如：历史成本核算法与项目叠加核算法，后者明显具备更加简洁的操作流程，无论是工作速度和工作效果上都较前者更佳。
5.2实效性
以CBR预测法和企业核算法为例，成本预测虽然具有一定的科学性和普遍性，但是由于缺乏足够的前期宏观规划和客观因素的考虑，因此具有较强的局限性，将其核算结果用于医疗过程中必定会滋生一系列的问题。而企业核算法则是集中了“限定”“预测”两个过程，通过限定了项目的基数之后再逐一进行核算，就算是核算结果与实际结果有所偏差，这个差值也会被局限于较小的范围内，因此具有更高的实效性。
6未来发展建议
6.1发展方向的思考
随着社会的发展，医院在治疗技术、设备、药品等方面也在随之变化，而病人人数、病情等也不是固定的，因此只有能够适应环境变化的核算方法才更为可取，所以相较之下项目叠加核算法和标准成本核算法更加具备与时俱进的特点。如何以此为灵感，思考病种成本核算的未来特征，并付诸实施还有待进一步讨论。但可以设想未来病种成本核算应当做出以下几个方面的调整：①核算方法应当进一步简化，可以尝试项目叠加核算法与标准成本核算法的结合，将核算变得更加直观，同时又具备前置规范性；②关于分类数据库的构建，即以病种为单位，实现成本数据的集中分析与存储。
6.2保障机制的构建
需建立起配套的联动保障机制，首先是卫生主管部门，通过加强宣传和推广的形式，使辖区内医院尝试并实施病种成本核算，打开新时期医院成本管理门户；其次医院应当顺势建立其相应的财务制度，划分病种成本核算任务，并做到足够的重视，特别是核算的结果应当充分利用起来，作为减少医疗费用提高医院效益的基本素材；最后是要加强内部人员素质的培养，包括医院领导病种成本意识的提高、财务部门人员职业道德和职业能力的保障、科室人员责任意识和工作能力的培养等，打造能够快速响应病种成本核算以及相应后续工作计划指示的高素质团队。
7结语
医疗成本核算方法范文第4篇
【关键词】 医院管理； 成本核算； 创新
Discussion of Innovative Path on Cost Accounting in Modern Hospital/LUO Jun，ZUO Jian-wen，LI Hua，et al.//Medical Innovation of China，2015，12（20）：133-136
【Abstract】 The goals of hospital operation are decreasing medical cost and increasing quality of medical services.Cost accounting is an important method to achieve these goals.Including factors like the specific features of medical services，state policies and social environment lead to the fact that hospital cost have a weak basis and hard to compare and control，we illustrate the complexity and particularity of cost accounting.Facing a number of challenges，strengthening cost accounting is of great weight.We offer a preliminary account of the application of cost accounting in hospital management.
【Key words】 Hospital management； Cost accounting； Innovation
First-author’s address：421 Hospital of PLA，Huizhou 516001，China
doi：10.3969/j.issn.1674-4985.2015.20.045
伴随着我国市场经济发展和人民对健康需求的增加，我国医疗卫生行业的竞争愈加激烈，加大现代医院管理力度，探寻先进、有效的现代医院管理模式是目前医院管理者的目标。目前认为，对医院成本进行强化管理、探索现代医院成本核算的有效路径是医院生存和发展的关键。本文主要探讨现代医院管理中成本核算的定义和重要意义，以及现代医院管理中对成本核算路径的探索。
1 成本核算、企业和医院成本核算的异同
成本是经济学概念，伴随着经济而行。只要存在经济活动，就必然产生成本，成本伴随着经济活动而发生。成本是特定会计主体为了达到一定的经济目的而发生的可用货币计量的代价，是衡量经济组织生产消耗和补偿的尺度，是决定产品或服务价格的基础，是价值活动中经营主体要求的最低补偿[1]。经营主体只有在价值实现过程中至少满足成本需要，才能产生利润。成本核算是现代企业经济管理中的重要方法，涉及现代企业经营管理的多个方面。成本核算是经营主体实现成本控制的重要手段，与企业能否盈利、能否充分参与市场竞争、能否不断实现企业发展息息相关[2]。医院成本是医院主体在提供各项医疗卫生服务过程中消耗的必要劳动价值和物质资料价值的货币表现。现代医院成本核算是医院成本在社会主义市场经济条件下的具体体现。医院成本核算是指医院按照成本核算的基本定义和规范，对提供医疗卫生服务过程中消耗的各项资源进行有效管控，确定医院成本核算对象、控制医院成本开支范围，归集费用，进行费用分配。现代医院成本核算将适用于企业管理的成本核算先进理念植入医院管理系统中，可以提升医院成本管理和综合管理水平，为医院可持续发展提供保证。
2 现代医院管理中的成本核算
成本核算作为经济主体实现经济管理的有效手段，已广泛应用于企业、事业单位的经营管理活动中。企业是市场经济的主体，一方面消耗资源进行生产、服务，另一方面为消费者提品和服务，因此经营过程中会产生成本。企业进行成本核算的目的是明晰各项成本支出情况，并通过横向和纵向对比，判定成本支出和结构是否合理以及制定成本控制的下一步措施。医院成本核算按照《医院财务制度》有关规定，明确费用开支范围，依据现代医院管理决策对医疗卫生服务过程中各项消耗，如人力、物力、财力等进行记录、分类、分配、归集的一项经济管理活动[3]。目前我国公立医院成本居高不下，原因多种多样的，主要是因为现在医院的管理体制僵化、效率低下，发展思路未从增加人员、增加设备、增加床位的外延式扩展模式转到提高工作效率的内涵发展模式上来[4]。
原有的《医院财务制度》于1998年11月颁布，已执行多年，已经不能适应当前社会经济发展和医疗卫生体制改革的需要。目前我国经济社会发展迅猛、医疗卫生体制改革急需深入，医院财务管理理念和方式迫切需要改变，现行诸多制度需不断适应新形势发展的需要而做出调整[5]。基于以上目的，现行的《医院财务制度》于2010年由卫生部和财政部版发，并于2012年1月起在全国施行。现行的《医院财务制度》阐明了医院成本核算的定义和方法、强调医院成本核算的质量控制，适应了医疗卫生体制改革的需要。新的《医院财务制度》进一步完善医院成本核算体系，重申和强化了成本核算科目和核算方法的改进[6]。新的《医院财务制度》将成本核算提高到事关医院生存和长期发展的高度，强化医院对成本的管控，并在此基础上提出“成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动”的目标，明确成本核算的原则、对象、成本归集和转移的方法，进一步充实了成本分析和成本控制的内容，对医院成本核算发挥了有效的指导作用。本文对新财务制度在成本核算领域涉及的变化进行综合分析，结合本院成本核算的实践，对成本核算的相关问题进行探讨，以期完善本院成本核算系统和成本核算理论体系，提高本院经济运营管理水平。
3 充分认识成本核算的重要意义
与企业进行成本核算的目的不同，作为我国市场经济条件下医疗卫生服务的提供方，现代医院一方面为了满足人民日益增长的健康需求，另一方面在现有发展阶段医院运行成本居高不下、投入相对不足的情况下维持自身发展，都急需医院管理者根据医院整体运行情况进行有效的成本核算。现代医院成本核算在于保证医院公益性的同时，以社会大众的实际需要出发，把医院内部各生产要素和各项医疗卫生服务活动进行科学组织，达到提高效率、控制成本，保证医疗服务的供给的目的。现代医院成本核算不仅可以更新医院经济管理观念，提高员工的成本意识，还可以减少浪费，增强医院的市场竞争能力。
现代医院成本核算的实施是充分适应社会主义经济发展客观规律的必然选择，也是适应市场经济改革的必然选择。现代医院成本核算的意义在于：（1）调动全体医务工作者的工作热情和对经济核算的积极性，使成本核算在医院管理中真正发挥关键性作用，使全体医务工作者认识成本核算的重要性以及自身在成本核算中肩负的责任，使全体医务工作者主动参与到医院成本核算中，增强全体医务工作者主人翁意识。（2）通过成本核算，使各核算单元总结不同时期在医院/科室管理中的差异，及时发现医院/科室管理的不足和缺点，对问题和原因进行深入剖析，提出解决方案和改进方法，落实降本增效的目标。（3）成本核算准确、实时记录医院成本支出，提升医院成本管理水平，避免医院支出浪费，为医院衡量收费标准提供依据，使费用预算合理化。
4 现代医院成本核算的探索
医院成本核算项目繁杂、涉及面广、在医院管理中地位特殊。如何实现现代医院成本核算的高效、有序进行，涉及医院发展、员工福利。笔者在成本核算的实践中，分别就根据现行《医院财务制度》建立起规范的医院成本会计制度、引进先进的成本核算方法、将成本核算与医院经济责任制相结合、优化成本核算的实施、加强成本支出管理做了一些探索。
4.1 根据现行《医院财务制度》建立规范的医院成本会计制度 由于历史的原因，目前许多医院采用的成本测算方法是账外成本测算法，具有缺乏真实性、准确性的缺点[7]。现行的《医院会计制度》对内容进行了调整，根据医疗卫生服务的需要增加、分割或合并部分科目，因此部分费用提取方法和比例也发生较大改变[6]。随着信息科学和信息技术的发展，网络已逐步深入到工作、生活的各个层面，为适应科技发展对成本核算工作的促进作用，医院成本预算应与信息技术融合，以提升成本核算的工作效率和准确性。本院在成本核算实践中，一方面深入学习现行《医院财务制度》和《医院会计制度》，严格按照现行制度规范成本核算；另一方面根据本院需要引入一套适合本院基本情况的成本核算系统，将成本核算的日常工作与成本核算系统衔接，使成本核算标准化、系统化、统一化；其次，彻底弃用账外测算法，采用具体、真实、准确的账内测算法，使医院经济管理向前迈出一大步。根据现行制度建立规范的医院成本会计制度是实现成本核算有效、有序进行的根本保障。
4.2 采用先进的成本核算方法 目前医院成本核算的方法包括项目成本核算方法、病种成本核算方法、作业成本核算方法和大型医疗设备成本核算方法[8]。目前认为，无论是哪种成本核算方法均各具利弊，但缺乏不同成本核算方法之间优劣性比较的研究。目前我国主要采用的项目成本核算方法是按病人所需的医疗服务项目进行收费。项目成本核算法按照医疗服务项目收费，优点是操作简便，最大的缺点是以医院/医师为主体，未考虑到病患是否负担得起高昂的医疗费用以及医疗资源的合理使用。在现有的医疗体制下，医院面向社会提供医疗卫生服务，不可避免承担成本，需要一定的收入弥补成本支出。一旦采用不合理的项目成本核算方法，将使医院/医师在社会效益和经济效益之间难以抉择。目前国外普遍采用的病种成本核算法是以疾病的类型核算费用，优点是可以准确地测算病患所要承担的医疗费用，达到实现降低医疗费用的目的。本院在成本核算实践中，对这种核算方法进行研究和借鉴，同时结合我国具体国情探索利民且兼顾效益的成本核算方法。由于目前全国范围内并未开展病种成本核算法，因此一方面继续采用项目成本核算法进行成本核算；另一方面，根据近5年本院平均住院费用和平均住院日，结合基层医院慢性病多的特点，制定住院期间住院费用限额，有效去除项目成本核算的弊端；同时制定激励机制，在医疗服务质量不下降、治疗效果肯定的前提下，鼓励医师优化选择治疗和检查方案，切实降低医疗费用。
4.3 将成本核算与医院经济责任制相结合 现代医院进行成本核算的最终目的在于控制成本、减少浪费，而实现成本控制目的的主体除了医院管理者外，更重要的是执行成本核算的科室。与以往的医院总成本计算不同，根据现行的《医院财务制度》和《医院会计制度》，医院可以根据经营模式对成本的责权层次进行划分，制定详细的责任成本体系，同时根据责任成本体系对各责权主体成本费用进行核算。建立责任成本体系，对各责权主体的成本费用进行核算的目的是充分调动各责权主体的积极性，让各责权主体自觉融入医院成本核算中，最终实现医院成本的有效管控。本院在成本核算实践中，一方面逐步完善责任成本预算体系的制约效应，另一方面由医院与各责权主体签订成本目标和管控方案，目的是让各责任主体明确各自的成本目标，在既定时间内完成既定的目标，提高主人翁意识和主观能动性，加大责任制度的实施力度，使整个成本核算系统能够顺利运行。除了明确责任主体外，强调对各责任主体成本预算执行过程的监督，在比较和竞争的氛围中，提升各责任主体的工作效率。同时，还要做好对各责任主体的绩效考核，实现赏罚有度奖惩合理。
4.4 优化成本核算的实施 现代医院成本核算的实施涉及成本核算单元、医院整体发展战略、收费体系等。其中，成本核算单元的设定和调整是最重要的部分。现行的《医院财务制度》第三十条中明确了医院在进行科室成本核算中将科室分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等4类科室，科室成本的分摊为三级分摊。本院在成本核算实践中，根据现行《医院财务制度》中各类科室的定义，对本院成本核算体系的科室分类进行重新梳理与分类，对科室分摊等级也作了相应的调整。目前本院原来的成本核算体系中没有将医疗辅助类科室单列，以实施现行的《医院财务制度》为契机，本院对核算科室进行了整理与规范。本院的整体发展战略为建立区域性医疗中心，需要多个科室的协同发展，比如手术室、麻醉科等。这些科室是医院下一步发展的重要科室，医院应该在成本核算中给予适当照顾，不应单纯以经济效益作为衡量标准。对于科室分摊等级，我们在成本核算实践中并不完全拘泥于现行的《医院财务制度》，根据临床和管理上的需求，对核算科室分摊等级设置进行了微调。比如将本院术后恢复室、麻醉科、手术室等科室定义为平台科室，在进行科室成本三级分摊前，可先将平台科室的成本分摊到各临床科室，利于我们对此类性质特殊的科室成本进行统计与分析。
医院作为提供医疗卫生服务的主体，获得收入的主要途径应该是医疗收入。长期以来，由于医疗卫生投入不足、医疗服务价格长期不能适应社会经济发展，医院只能以药品收入弥补医疗收入的不足。随着我国医疗卫生体制改革的深入，破除“以药养医”、制定合理的医疗服务价格成为必然趋势。根据现行的《医院财务制度》规定，“医疗收入”和“药品收入”合并为“医疗收入”，在医疗收入下增设“材料收入”二级明细科目[9]。目前随着各项临床操作技术的普及和开展，材料收入占医疗收入的比重日益增大，现行的《医院财务制度》规定将材料收入单列，目的在于便于对材料收入进行有效管理，利于医院进行绩效考核[10]。目前本院将材料收入设计为单独的收入类别，并将收入和成本信息通过直接从医院信息系统（HIS）的收费明细中提取，方便对各项数据进行统计和分析。
4.5 加强成本支出管理 有别于1998年版的《医院财务制度》，修订后的《医院财务制度》把“药品支出”、“医疗支出”合并，新设“医疗业务成本”科目。为配合医疗卫生体制改革，现行的《医院财务制度》取消了“药品进销差价”，强调药品不再是公立医院创收的工具，而是医疗服务成本的一部分[11]。现行的《医院财务制度》摒弃了药品成本单独核算，将从根本上遏制高药价的产生[12]。
针对固定资产折旧，现行的《医院财务制度》规定医院原则上应当根据固定资产的性质不同，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧，并将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。目前科研和继续教育项目已成为医院重要的成本核算内容。现行的《医院财务制度》规定应将科研和继续教育项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。针对固定资产和科教项目的成本核算转变，明确医院计提固定资产折旧的要求以及成本核算的范围，反映了医院的固定资产使用状况，提高了医院成本核算的准确性。
现行的《医院财务制度》明确规定医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件也属于无形资产，并把“无形资产”分为“无形资产”和“累计摊销”2个科目，加强对无形资产计提的累计摊销账务处理[13-14]。在本院的成本核算体系中，将参照固定资产计提折旧进行成本核算的方式，对无形资产的累计摊销进行核算，保证无形资产的有效管理。
现代医院成本核算的目的是适应竞争愈来愈激烈的医疗市场、强化自身的经济管理水平。实现现代医院成本核算的顺利进行，逐渐实现降低医疗服务成本的目标，是现代医院实现优质、低耗、高效运行的关键[15]。在进行医院成本核算的过程中，应不断发现现代医院在经济运营和成本管理过程中存在的各种问题，充分运用成本核算的原理和方法，对相关数据进行全面分析和研究，为医院领导层和卫生行政管理部门提供有效、优化的数据信息支持。
参考文献
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医疗成本核算方法范文第5篇
关键词:医院；成本核算；改革
一、医院开展全成本核算的作用与意义
医院开展全成本核算的作用与意义可以从宏观与微观两个角度进行阐述。
1.从宏观上讲，医院开展全成本核算可以为卫生行政部门和物价、财政部门合理制定卫生服务收费标准、经费补助标准提供科学依据。
（1）医院全成本核算中的医疗项目成本是制定收费标准的依据。成本核算人员要深入科室，详细计算不同医疗项目的直接发生成本，如卫生材料费、低值易耗品、直接劳务费、专用设备的折旧费等等。并将医疗项目间接发生的成本，如行政后勤、医辅科室的成本要素消耗，按照科学的分摊系数分摊至医疗项目中去。（2）医院实行成本核算，是深化卫生改革的要求。建立鼓励质量和效益的机制正是深化卫生改革的目标之一。医院实行成本核算，政府部门按卫生服务社会平均成本制订收费标准，鼓励卫生机构开展公平竞争，有利于建立、培育和完善医疗服务市场。
2.从微观上讲，医院实行全成本核算是医院制定科学决策、加强管理强有力的手段。主要表现在以下几个方面：（1）医院实行成本核算，有利于提高医院的经济效益对于一般商品生产和交换而言，市场竞争意味着价格竞争，价格竞争实质是成本最小化竞争。对医疗服务市场来说，虽然价格竞争不是主要竞争手段，但面对政府规定的价格，在保证服务质量和数量的前提下，成本控制己经成为并必将成为医院生存和发展的重要手段。（2）医院实行成本核算，为评价分析卫生服务综合效益提供信息资料。卫生投资的效益，不论是宏观的社会效益和微观的经济效益都与成本成反比。医院的资源也存在合理配置问题。通过成本核算，可以寻求降低成本的途径，针对成本管理中存在的问题和薄弱环节，制定措施改进工作，挖掘潜力，使各类卫生资源处于最佳利用状态，减少浪费，从而达到提高资源综合效益的目的。
二、传统医院成本核算方法的弊端
1.医疗服务成本核算组织管理体系尚未健全
新成立的医疗服务成本核算部门与原来经济管理部门一财务部门基本不发生大的关系，二者之间只是相关数字之间的提供和合作关系。由于两个部门或机构在医院经济管理中的作用和地位不同，原财务部门或机构在医疗服务成本核算中往往处于被动地位，而新建的核算部门或机构掌握全院经济的基础数据和管理思想处于主动地位，在医院经济整体管理工作中两部门或两机构难免出现不协调不配合的局面。
2.医疗服务成本核算内容有待完善
医疗服务成本管理不仅要重视物化成本，还要重视劳动成本及技术成本，使医疗服务成本内容综合完善，真正反映医疗服务的全部价值。然而，由于医务劳动计量标准不规范，大部分医院在成本核算中只简单地以门诊人次、住院天数作为计量单位，对于病人病情轻重、诊断的难易程度、诊疗中存在的风险等没有得到真正反映，从而挫伤了一部分临床医护人员的工作积极性。
3.医疗服务成本核算方法体系及信息化还欠成熟
我国现行的会计准则和医院会计制度中对医院成本核算的原则和核算方法并无具体和明确的规定，多数医院参照企业成本核算的基本原理，单独制定自己的成本核算制度，因此，成本核算数据与财务核算数据之间的不匹配现象在所难免，各个医院成本开支范围大小不一，采用的成本核算方法也不统一，有的用完全成本核算，有的用不完全成本核算。
三、医院成本核算改革的策略
1.医疗服务成本核算管理应遵循价值规律
在市场经济体制下，卫生服务属于第三产业，并作为特殊商品部分进入市场。卫生服务所消耗的社会必要劳动时间具有市场的基础。价值规律要求等量劳动等量交换，因此，卫生服务成本应真实反映卫生服务的价值。医院经营管理应以追求医疗服务效益的最大化为原则，合理利用有限的卫生资源，优质、高效、低耗地为社会提供医疗服务，最大限度地提高社会整体人群的健康水平和生命质量。
2.医疗服务成本核算管理应避免短期行为
目前有研究提出顾客总价值与顾客总成本的差额的“顾客让渡价值”策略，一方面，通过提高医疗服务水平、服务质量、医务人员综合素质，树立医院的形象来增加顾客总价值；另一方面，降低顾客总成本，即减少患者的货币成本、时间成本、精力成本等支出，使患者获得更大利益。因此，医院经营管理应在不增加病人疾病负担的前提下进行成本核算，加强自身成本控制，提高劳动效率，达到经济效益和社会效益双丰收的目的。
3.医疗服务成本核算管理应实施科学化规范化
目前国内大多数医院开展的成本核算主观性随意性太强，科学化规范化欠缺。如对医院进行成本核算调研时发现，对记入科室支出的成本范围不同，导致进入成本标准范围不确定，有的支出进入成本，有的支出不进入成本，从而影响成本核算的准确性和最终目的。对医疗服务成本核算信息系统的开发和应用，政府和有关部门应大力支持和极力推广应用，真正做到科学化规范化信息化管理。
4.成本核算必须与医院其他管理改革措施紧密结合
成本核算不是万能的，它是一种长效机制，并不能指望它解决医院及科室中的所有问题。成本核算是医院改革的突破口，这项改革措施与医院其他改革措施是有机结合、相辅相成的。通过成本核算可以发现医院在管理上、制度上出现的漏洞甚至是宏观政策上的缺陷，但要弥补漏洞，改正不足，必须适时地推进其他改革措施，这样医院的各项改革措施才能收到成效，形成良性循环。
参考文献：
[1] 李信春:医院成本核算，人民军医出版社，1999，3.
