会计发展史论文

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会计发展史论文范文第1篇

(一)认真办好注册会计师专业的高等教育

我国政府应增加对注册会计师专业人才教育的投资，并支持会计师事务所与高等院校合作培养注册会计师专门人才。目前大约有22所大学已实施了注册会计师专门化教育计划，设立了CPA专业，其核心课程包括中级财务会计、高级财务会计、财务管理、成本和管理会计、审计、管理咨询、税法、经济法、会计电算化和审计等。应进一步加强注册会计师专门化高等教育，使高等院校会计人才的培养能跟上时代的步伐，为中国注册会计师事业的长远发展储备后续人才，并培养造就一批硕士生、博士生加入注册会计师队伍，提高我国注册会计师的整体素质。

(二)改进注册会计师考试制度

目前我国注册会计师考试的报考资格要求较低，具有大专以上学历者均可报考。而在美国，注册会计师的报考人员要求具备硕士水平。此外，我国注册会计师考试内容理论不够深，实务不够强，有相当一部分非执业者对会计审计业务知之甚少，某些基础性、实务性工作几乎不得要领，但仅凭精通几本考试用书也能获得注册会计师资格。因此，应提高参加注册会计师考试的“门槛”，建议要求报考者具有会计专业本科以上学历，允许非会计专业本科学历者经过强制性培训后参加注册会计师全国统一考试。另外，还应加大考试的广度和深度，尽可能接近实务，并逐步向国际水准靠拢。

(三)加强注册会计师后续教育，进一步发挥国家会计学院的作用

在中国加入WTO的背景下，加强注册会计师的后续教育更是一项紧迫而重要的任务。关于注册会计师后续教育的内容，除了专业和相关学科知识、技能的培训外，还应对其进行计算机知识和外语培训。我国已于1998年在北京建立了国家会计学院，于2001年在上海建立了上海国家会计学院。这两个国家会计学院是进行注册会计师后续教育培训的重要基地，应遵循朱总理“聘用世界最好的师资来教学，努力办成国际一流的会计学院”的指示，重视与世界著名学府和国际机构的交流，加强与会计师事务所的合作，努力为中国注册会计师提供高层次、高附加值的职业后续教育，为提高中国注册会计师的整体素质发挥重要作用。

(四)加强会计职业道德教育

目前在中国培养会计人员的高等教育中，还未单独开设“职业道德”课程，其他课程中涉及职业道德的内容也是一笔带过，很少有案例研究和相关讨论。在注册会计师资格考试、会计及审计人员的后续教育中也难见职业道德方面的内容，这是形成我国会计界职业道德水平较低的一个重要原因。因此，在我国的高等学校教育及其有关后续教育中设置职业道德教育课程已是当务之急，它将对提高我国注册会计师的职业道德水准起到积极而有效的作用。

(五)开展人才培训的国际合作

我国的会计人才培训应坚持“走出去，请进来”方针，与国际会计公司广泛合作。一方面选派年轻、英语基础好的注册会计师到国际会计公司学习和锻炼；另一方面也邀请国际上的知名学者和国际会计公司的职业经理到国内传授经验和技术，引进原版培训教材，使我国注册会计师直接学习国际先进的会计服务业技术和经验，加速实现执业和管理水平国际化进程。

实现会计师事务所的规模经营

我国已基本上完成了会计师事务所的脱钩改制工作，现在又加入了WTO，要抓住机遇，有步骤地推动我国会计师事务所跨地区、跨部门、跨行业的兼并与联合，争取在未来几年内形成一批实力较强、能与国际会计公司相抗衡的中国自己的”一大”、”二大”会计公司。笔者认为，关于会计师事务所实现规模经营的具体途径，主要有以下两种模式：

(一)组建国内集团事务所

所谓集团会计师事务所是由众多的具有内部联系的事务所，按专业化、协作化、联合化、集中化的原则，以一个或几个大所为核心，在自愿、平等、互利、互补的基础上，打破部门、地区、所有制、规模大小的差异，联合若干个分所、成员所组成的多形式、多层次的具有法人地位的大型联合体。这种会计师事务所要求各个事务所有统一的专业技术标准、统一的业务质量控制、统一的人事管理制度、统一的财务管理制度、统一的企业文化，意味着人才、客户、信息等方面的资源共享，作到优势互补，分工更细。

1.培育核心所。核心所的成长方式主要有三种：(1)自身繁衍。事务所积极开发业务资源，广为招贤纳士，通过自身的积累来提高实力，以达到一定的规模。其优点为稳妥扎实，无须法律程序，但上规模缓慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接纳一个或一个以上的事务所加入本事务所，加入方解散并取消法人资格，仅有接纳方存续，即“A+B＝A”。事务所的吸收合并是善意的、出于市场自主需求的主动行为，这种需求可能包括：大所看中了小所的人力资源、经营特色、地理位置，而小所因经营不善、债务沉重或客户变迁、经营多角化等原因，产生了加入大所以扩大发展的动机；(3)新设合并。事务所与一个或一个以上的事务所合并成立一个新的事务所，原合并双方解散，取消原法人资格。新设合并一般适用于强强联合，采用这种合并方式前合并的各方都具备了在行业内较高的声望和品牌，丢掉哪一家牌子都是不小的损失，因此合并后名称合二为一，即“A+B＝AB”。

在我国，以强强联合为特点的新设合并是效率最高的一种合并方式。其一，可以在短时间内迅速壮大规模；其二，在我国的北京、上海、深圳、广州等发达城市不乏一些规模较大、实力较强的事务所，强强联合具有一定的基础；其三，同吸收合并相比，减少了”传、帮、带”的投入，合并双方已具有了较强的人才优势、技术优势、客户资源优势，更易形成优势互补，发挥规模效应。

2.建立分所和发展成员所。这属于核心所的扩张方式。(1)建立分所。新设立分所的目的是出于满足客户资源分布、节省交易费用的市场需求，而不必受行政区域的限制。分所只是总所的一个分支机构，不具有法人资格，其人、财、物、执业质量受总所的统一管理，其民事责任也由设立分所的总所承担；(2)发展成员所。成员所方式是国际会计公司扩大规模的通行做法，它可以在更大范围内更大规模地实现资源的优化配置。核心所通过发展成员所，享有较高规模布局自由度，通过发挥品牌优势、技术优势和地区优势，可以满足企业集团对事务所的地区性要求、技术要求。发展成员所要本着“宁缺毋滥、循序渐进、成熟一个发展一个”的原则，逐步向外扩张。成员所不宜过多、战线不宜过长，松散型的成员尽可能不予考虑。在管理上，核心所应以资本控制为纽带，对成员所实施统一的人员控制、制度控制以及质量控制。

(二)成为国际会计师事务所的成员所

部分事务所，可以考虑加入国际会计师事务所，并成为其成员所，借助国际所来扩张规模和实力。成为国际会计师事务所的成员所，减少国内事务所上档次的漫长的探索道路，是一条迅速学习和进步的捷径。从目前的行业形势来看，证券市场的舞弊层出不穷，社会公

众对注册会计师的期望值日益增高，审计的难度和风险日益增大，在这种情况下，单靠事务所自身的积累，难以上规模、上档次。而成为国际会计师事务所的成员所，不仅可以引进境外资本，增强我国事务所的资金实力，还能引进国际先进的注册会计师理论和执业经验，更好地和国际会计师进行沟通和交流，有利于提高我国会计师事务所的执业质量和国际竞争力。

拓宽我国会计服务的业务边界

拓宽我国会计服务的业务边界，会计师事务所走多元化经营道路，是会计市场开放和发展的客观需要。一个机构从事多项业务服务，可以共享各种专业人士的知识，提高服务质量和效益，还可以降低成本，提高效率。加入WTO后，国内事务所要在竞争激烈的市场中取得成功，必须积极开展市场营销，不能只开展单纯的审计业务，而应拓宽业务范围，培养新的业务收入增长点，实行多样化经营战略。抢滩咨询市场已成为世界注册会计师行业新一轮竞争的焦点，我国注册会计师行业应当顺势而为。

(一)传统的管理咨询服务

贸易自由化将加速经济全球化，并加剧市场竞争。传统管理咨询主要回答这样一些问题：如何采用科学的经营管理战略使股东的投资价值最大化?如何缩小中国证券市场与国际证券市场的差距?如何为上市公司和投资者提供适时的理财咨询?如何为商业银行建立风险管理系统?等等。这些问题说明了管理咨询服务对于中国经济和世界接轨的重要性和紧迫性。在传统的管理咨询服务市场上，我国的国内会计师事务所涉足却不多，因此必须抓紧时机，积极开展相关业务。

(二)新兴的人力资源管理咨询服务

21世纪是知识经济的世纪，企业最重要的资源将是掌握知识和信息的人才。对信息的有效利用和创新要求未来企业必须重视对人力资源的管理。人力资源管理服务主要包括：职工教育与培训项目设计、提供职工利益管理、职工工资及利益分析与规划、利润分享计划、货币购买养老金计划、职工股票所有权计划、养老金退休金及福利计划、保险金管理、企业生产、推销、会计及人力资源工资的整套系统重建、系统整合、数据库管理、网络设计、客户价值管理、人力资源咨询专门化服务等。

(三)新兴的网络咨询服务

加入WTO后，电子信息与通讯技术在我国会计服务领域的广泛应用与普及将为注册会计师行业开拓新的服务业务。据专家估计，美国与电子商务有关的咨询收入占全美咨询业务收入的比率，将从1998年的29%升到2003年的57%。我国注册会计师行业也必须正视这种事实，改良自身的经营理念与技术方法。网络技术的运用，大大降低了外地业务的成本，节省下来的人力与财力可用于新业务的开展与客户资源的开发。而信息的光速传输和全天候的在线提供了全新的业务时空，甚至可以发挥数量庞大的非执业会员和其他专业人士的潜能，加上原有的客户资源，完全可以凭借咨询的业务平台，提供更完善的服务。

(四)国际化业务

持续性的对外开放政策将吸引更多的国际跨国公司进入中国市场，更多的中国跨国公司将参与国际竞争。国际化客户日益增加，国际会计、国际审计、国际税务、国际营销管理等跨国公司经营和贸易活动密切相关的服务需求迅速增加。与此同时，将有更多的外资会计师事务所进入中国，会计服务市场的国际竞争将更加激烈。中国会计师事务所应将国际化业务作为未来的优先战略，引进新的国际服务项目以及国际和技术，拓展国际业务，“出口”会计服务，帮助中国企业寻找国外市场，为外资企业提供会计、税务、法律法规咨询服务，满足国际客户的服务需求，积极参与国际服务贸易竞争，提高中国会计师事务所的国际认可度。

严格会计师事务所的内部管理和质量控制

会计师事务所应树立品牌意识，“以质量求生存，以信誉求发展”，良好的品牌是靠自身卓越的执业质量和职业道德与良好的信誉来维持的。

(一)健全内部人事管理制度

面对入世的冲击，我国的会计师事务所要增强竞争力，必须健全内部管理制度，首当其冲应改变的管理制度是人事管理制度。会计师事务所是知识密集型企业，事务所内部如果没有合理的人事管理制度，是无法留住优秀人才的。应当建立健全严格、合理、透明的各种制度，如人员聘用、考核与晋升制度、工资福利与保险制度、合伙财产的管理与处置制度、合伙人与员工争议制度等。

(二)建立完善的质量控制体系

执业质量对事务所的生存和发展来说生死攸关，尤其是在中国加入WTO后更是如此。我国的各个会计师事务所应树立风险意识，建立完善的风险评估、预警、监测和防范机制；对于具体的审计项目要确立项目负责人负责制；强化对业务质量的三级复核制度的执行；设置专门的质量控制部门(如技术标准部)，依据统一标准，对所内各业务部门及下属分所、成员所进行定期质量检查，做到防检结合，以防为主。要将检查中发现的问题划分事故等级，通过教育、解聘甚至机构调整等办法，予以纠正，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中。

(三)购买注册会计师职业保险

注册会计师行业是高风险行业。除加强自身的质量控制外，会计师事务所还应购买职业保险，将事务所的风险部分地转嫁给保险公司。这既是加强自身风险防范能力的一种表现，也是对社会公众负责，可以提高事务所的声誉。我国目前基本上未规定实行注册会计师职业保险制度，仅在事务所的会计制度中规定按收入的10%提取职业风险准备金。这很难抵御日益增加的执业风险。如今，中国人民保险公司、平安保险公司等几家保险公司的条款已经出台，责任保险制度已由理论探索转化为实践运作。会计师事务所应树立市场经济条件下的保险意识，主动购买保险。

改善注册会计师行业的执业环境

(一)建立与国际惯例接轨的会计审计准则体系

加入WTO后，经济全球化对其各成员国之间的国际会计协调提出了更为迫切的要求，国际会计准则、审计准则的应用也将越来越广。制定会计准则时，在考虑中国国情的同时，应大胆引进国际通用的会计惯例，加快与国际会计准则的接轨，使会计信息的确认、计量与披露等方面更符合国际惯例，以提高会计信息在国际范围内的可信性、有用性及可比性，更好地满足各利益主体的决策需要，为国际会计界所认可。审计准则方面，应在现有的独立审计准则体系的基础上，修订完善独立审计基本准则和具体准则、实务公告、执业规范指南。笔者建议，审计准则制定主体中增加企业方代表，使各方利益得到更好的均衡；审计准则的内容方面，还应补充咨询等业务的具体准则和实务公告。

(二)打破市场壁垒，减少政府对会计服务市场的不当干预

应继续大力推进体制改革，为注册会计师执业创造良好的环境，减少不当的政府干预，打破市场壁垒，促进我国会计师事务所用正常竞争手段达到扩大市场占有率的目的。减少政府对会计服务市场的行政干预必须在经济环境综合治理的前提下进行。第一，加强廉政建设，严厉打击腐败行为。一旦查出政府部

门通过行政干预注册会计师独立审计而产生行败和权力寻租行为，就应当查明原因，从严惩处，以形成注册会计师良好的执业环境。第二，进一步清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。清理整顿和脱钩改制工作必须严格把关，确保人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“明脱暗挂”、“权力加盟”现象。第三，加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。

(三)改进注册会计师行业的监管

会计发展史论文范文第2篇

文章摘要：战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，其理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竟争力。

一、战略管理会计的特点

(一)战略管理会计具有明显的外向性

战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经济环境。具体是指一国的政治形势变化对经济生活的影响；战略目标群体的教育水平、宗教、信仰、风俗习惯、社会结构和价值观念对企业战略目标的影响；新的法律的出台及原有法律的变更对企业战略目标的影响；以及整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动对企业战略目标的影响。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。

(二)战略管理会计更注重长期、持续的发展战略

现代企业非常重视自身健康地可持续发展。国外研究表明，以下八个因素对企业的持续健康发展至关重要:顾客的满意程度；制造优良；市场占有率；产品品质；可信赖程度；敏感性；技术领先地位；优良的财务业绩。

(三)战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息

企业要想获得持续的竞争优势，单靠优良的财务业绩是远远不够的，它还必须依仗众多的非财务指标，因此，战略管理会计必须提供与战略有关的财务与非财务息，具体包括五大类信息:(1)战略财务信息和经营业绩信息。其中经营业绩信息主要是指与收人、市场占有率、质量等经营活动有关的信息；与战略成本有关的数据；与生产率有关的数据；与从事战略经营业务有关的数据；与包括人力资源在内的战略资源数量和质量有关的数据；与知识开发和创新有关的指标；员工的参与和满意度；与供货方的战略关系。(2)企业管理部门对上述战略财务与经营业绩信息的评价分析。(3)前瞻性信息。具体包括揭示机会和风险；揭示管理部门的计划，包括影响成功的战略因素；实际经营业绩一与以前披露的机会和风险进行比较，以及与计划的比较。(4)背景信息。一是企业的广泛目标和战略；二是企业经营业务、企业资产的范围和内容；三是产业结构对企业的影响。(5)竞争对手信息。具体是指:竞争对手是谁；竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性；竞争对手的竞争优势和劣势；面临外部企业的挑战，竞争对手是如何反应的。

(四)战略管理会计是一种全面性、综合性的分险管理

战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助活动；既重视生产制造，也重视其他价值链活动；既重视现有的经营范围内的活动，也重视各种可能的活动。因此，战略管理会计应高瞻远瞩地把握各种潜在的机会，回避可能的风险一包括从事多种经营而导致的风险；由于行业产业结构发生变化导致的风险；由于资产客户、供应商等过分集中而产生的风险；由于流动性差导致的风险等等，以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

二、战略管理会计的发展与完善

(一)技术方面

首先，技术革新和传播的速度大大加快。技术革新速度的提高是与其传播速度的加快密切相关的。传播速度的提高起到了类似加速器的作用，促进了技术的不断更新。这种快速变化使产品的寿命周期缩短，市场竞争也更为激烈。这样，新技术所能拥有的超额回报期缩短了，厂商只有不断创新，才能保持竞争力。而创新的方向和决策的做出，要基于对客户需求和竟争对手的战略分析，这就要求管理会计系统提供更为及时的信息。

其次，随着知识经济时代的到来，人们更加强调知识对企业保持其持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为对软件(人、技术)和硬件(信息工具、网络)的管理和运用的不断加强。从其对战略管理会计的影响分析:一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、处理及传递速度和效率大大加强，传统的”维护财务会计和管理会计两个信息系统过于昂贵”的观点将会改变，建立并维护一个能同时提供财务会计和管理会计两个信息的系统，将普遍为各种规模的企业所接受。这种变化为战略管理会计的发展提供了物质条件。企业管理人员将更有机会和能力从战略角度分析企业的经济状况。另一方面，人和知识要素对企业发展的重要性日益加强，将要求战略管理会计提供充分的信息，以使决策者确定是否对人力及技术进行投资，并评价所做出的人力及技术投资决策的投人一产出效率和效益。这些信息将要包括研究与处在同一技术革新方向的合作者或竞争对手的有关信息，并要结合分析决策前后客户需求的变化等战略信息，以判断投人是否有利于企业获取战略竞争力。:

(二)经济全球化方面

会计发展史论文范文第3篇

(一)加强对会计电算化的了解

这个时代对财务人员来说，会计的电算化发展是必然选择，它的发展和普及对事业单位及其财务部门起到了极大的推动作用。各事业单位要及时地组织相关财务人员参加会计电算化的相关讲座，在意识上强化他们对会计电算化的了解。同时我们要积极推广会计电算化的管理知识，让我们的财务人员在观念上认识到会计电算化工作开展的重要性，用积极的心态去面对发展过程中遇到的问题，克服一切发展中的障碍，这样才有利于我们扩大会计电算化的应用范围。

(二)强化会计电算化软件的管理功能

事业单位要充分利用会计电算化的管理功能，让软件的管理功能得以体现。对于财务软件在管理功能上的不足，我们应与软件公司多多沟通，给予其一些建议与想法，共同解决对于管理功能方面的问题。其次，事业单位的财会工作比较简单，在软件的运用上利用率较低。今后，我认为事业单位要充分利用会计电算化管理功能的软件模块，建立起涵盖资金管理、固定资产、会计核算、人事管理等多部门、多职能的会计信息网络，为管理决策提供有效的信息，充分发挥会计电算化的管理作用。

(三)会计电算化环境下出纳工作的创新

出纳人员可以提高会计电算化日记账应用的次数，改变以往的手工记账形式，在工作日内的记账可以实现会计电算化软件的应用，比如有的事业单位通过票据通软件与相关财务软件的配合应用，实现记账的信息化，具体操作流程是:票据通对原始票据进行处理，并且转化为软件数据记录到出纳日记中，自动登记现金日记账和银行存款日记账，导出日记账，再导入用友软件中，简化了重复录入工作。票据处理是出纳最主要的工作也是最繁重的工作，出纳人员每天要处理大量的票据，因此可以将这部分票据处理实现电算化自动处理模式，也就是说可以根据票据的时间，自动转化成出纳人员要求的格式，左右联相互转换，只需录入右联资料，左联资料自动生成，极大地降低了工作强度，减少误差的出现，提高了工作效率，使财务人员彻底脱离繁重的工作量，推动财务管理信息化。

二、结语

会计发展史论文范文第4篇

关键词：信息时代；网络会计；优势；弊端；发展

网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动，是建立在网络环境基础上的会计信息系统。借助于网络会计，企业可改变财务信息的获取与利用方式，实现财务与业务的协同远程报表，以及报帐、查帐、审计等远程处理，甚至可实现事中动态会计核算与在线财务管理，支持电子单据与电子货币结算。

一、信息时代背景下网络会计的优势

1.核算的充分性和信息的无纸性

网络会计将传统会计核算对象从一个独立的核算单位的对象扩展到相关客户、供应商及虚拟企业。传统会计受货币计量假设的限制，反映和披露的信息绝大部分是财务性的。大量非财务性信息，以及产生财务性信息所依据的会计过程和方法等方面的信息则被摒弃在外。网络会计下，以货币形式反映的价值信息更是不足以成为决策的主要依据。

2.信息处理、披露和使用的及时性

传统会计下，受会计期间假设以及核算手段的限制，财会部门信息实时反馈能力不强，计划的执行情况，投资的获利情况等信息，一般要到会计期末才能从账上反映出来，而传递到用户手中更需要时间。而网络会计重点突破了速度问题，使会计核算从事后转为实时。企业的生产、销售、人事、仓储等各业务部门借助于企业内部网可以将各种信息实时传输到财务部门，财务部门可随时对这些信息进行加工、处理并及时信息反馈。网络技术可动态跟踪企业每一项变动，并予以必要揭示。

3.信息的交互性、资源的共享性和传递的网络性

网络会计可以实现信息的双向传递，互联网使会计信息向外传递更及时、更充分，让投资人及时地掌握信息。充分利用电子化服务技术，用户可以根据自己的需要，搜索和选取不同的会计处理方法，生成不同的会计报表，从而满足更具体、更个性化的要求。同时，企业也可以根据统计资料了解用户所需要的信息，为将来制定会计政策提供依据。

二、当前我国网络会计发展中存在的问题

1.会计信息的真实性和可靠性

在网络会计中，在网络传输和保存中客观或人为的对电子数据的修改、非法拦截、窃取、篡改、转移、伪造、删除、隐匿或差错等可以不留任何痕迹。网络系统的开放性和动态性加大了审计取证难度，加剧了会计信息失真的风险。且磁介质被删除修改过不会留下痕迹，承载的信息因而具有可变性、易修改性、对系统的依赖性，会计档案缺乏有效的安全性和保密性，若人为因素磁盘、光盘等磁介质载体档案保管不善，造成数据信息的丢失和泄漏。这都将造成严重的后果，严重时会导致网络瘫痪，威胁传输的信息的完整性，甚至使信息丢失，造成不可估量的损失。

2.会计从业人员素质和技能的考验

网络会计下的会计从业人员应熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络会计常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，具备商务经营管理和国际社会文化背景知识，精通会计知识。而目前既能够掌握运用网络知识与技术的专业人才，又需要精通财会理论知识及具有实践经验的复合型全方位的人才我国还非常缺乏。

三、克服网络会计弊端，促进网络会计发展的几点建议

1.建立健全相关法规

我国应借鉴国外有关研究成果和自身实践经验，制定符合我国国情的网络会计信息管理，财务报表披露的法规、准则具体规定企业网上披露的义务与责任、网络会计信息质量标准要求、监管机构及其权责等国家应制定并实施计算机安全及数据保存法律，从宏观上加强对信息系统的控制；应建立和完善电子商务法规，以规范网上交易的购销、支付及核算行为。

2.加大相关软件开发力度

为替代手工记帐而产生的传统会计软件已远远不能适应网络会计的需要。网络会计下的会计软件应符合以下几个标准：(1)功能的多样化；(2)全面采取网络技术，适应网络化管理、移动办公，体系开放、电子商务的需要，实现财务集中式管理、动态核算、实施监控；(3)软件在符合国际会计准则，多语言、多币种的情况下，提供具有国际可比的会计信息，满足企业参与国际竞争的需要，实现财会国际化。

3.技术、管理方面

鉴于计算机系统的脆弱性，在建立网络会计信息系统时，应当制定计算机机房和设备的管理制度、岗位职责和操作规程，加强软、硬件维护，防止计算机出现故障导致信息丢失。同时应建立会计数据系统的防火墙，加强磁介质档案的保存管理，防止信息丢失或泄露对于重要的计算机系统应加电磁屏蔽，以防止电磁辐射和干扰。

会计发展史论文范文第5篇

环境会计的研究起源于20世纪70年代，以Beams和Malin为代表。学者认为，企业自由排放废弃污染物而不承担生产制造过程中产生的相应环境责任，导致了企业在会计核算过程中只关注生产过程中的内部成本，而忽略的外部环境成本（Kaplan， 1984）。传统会计核算体系是按照一定的成本核算模式，着眼于直接人工、直接材料和制造费用来反映企业在一定经济周期内经济活动的经营成果。这种传统的会计计量方法侧重于以货币计量的财务信息，更加强调企业以及企业所有者的微观效益和短期利益，忽视企业生产过程中对社会资源的占用和潜在危害，最终导致企业以牺牲国家环境质量为代价而赚取其局部利益。由此，一些学者提出了一种能够促进企业社会责任发展并且服务于生态系统的管理工具——可持续性会计（Schaltegger & Burritt， 2010）。可持续性会计以社会、环境、经济三者之间的联系和作用为出发点，来研究一个经济主体对生态环境和社会发展的影响效果以及生态环境和社会发展对经济主体中财务状况的影响，其目的是应用相关方法来确认、计量、记录以及披露这一系列影响。传统的会计信息掩盖了环境成本，无法为企业的可持续发展提供有效信息。这使得会计信息的一项重要的质量特征——可靠性受到影响，从而导致企业利润虚增，夸大当期经营业绩，粉饰企业财务状况。这些都会严重影响财务信息使用者做出合理正确的经济决策（Gray， 1993）。现有的会计成本核算体系忽视环境成本的确认、计量和披露环节，此外有些企业即便将环境成本考虑在内，他们也仅仅是将这些成本笼统地包括在成本费用的相关会计科目中，未能单独披露环境成本对企业经营的直接影响（Schaltegger， 1996）。

二、环境会计相关理论研究回顾

（一）关于企业外部信息披露研究

影响企业环境信息披露程度的因素包含政策因素、制度因素、社会因素以及企业自身因素。各国均制定了相关准则和政策来规范上市公司的环境信息披露行为。美国主要体现在对会计准则制定方面对企业的要求。美国证券交易委员会（SEC）对上市公司关于环境信息披露方面提出诸多要求，例如企业需要在财务报表上披露环境负债及或有事项的数额和相关信息。此外，以美国财务会计准则委员会（FaSB）为代表的非官方机构在规定或有事项的处理中规范了环境污染成本资本化的会计处理方法。加拿大特许会计师协会（CICa）对环境会计发展上的重要贡献体现在以下文件和报告中：《环境审计与环境职业界的作用》、《环境成本与负债：会计业财务报告问题》、《环境绩效报告》和《完全成本环境会计报告》。这些分别对注册会计师提供的环境审计服务、环境成本的定义及资本化或费用化处理、企业年报中对环境信息的列示和披露方法和完全成本核算方法与其他成本核算法的差异这些方面进行了具体细化的介绍和规定。英国特许公认会计师协会（aCCa）和英国会计标准委员会（aSB）通过设立奖项等途径鼓励上市公司在年报中提供环境信息的披露。一些学者研究了企业环境信息披露程度的驱动因素，发现企业对环境影响的披露程度与其企业所处的行业、公司规模、市场业绩、融资需求等因素有密切关系（Freedman，2010）。

（二）关于外部成本内部化研究

边际净私人产品和边际净社会产品的差额即私人经济活动产生的外部成本，Pigou（1920）首次提出污染的外部性问题。外部问题的内部化是可以通过协商后的补偿得以解决。Dales（1968）提出了排污权交易的概念：政府制定一个环境污染可控制的范围，将污染权公开出售给污染者，从而实现外部问题内部化的效果。将外部成本内部化可以通过排污权交易许可制度和征收环境保护税得以实现。Hahn（1984）认为排污权的初始分配对排污交易的效率有重要影响。美国将初始分配划为空开拍卖、固定价格出售和免费分配，并开发出温室气体远期合同定价模型。Gandgadharan（1994）研究了排污权交易成本的特征，发现交易成本的作用会随着排污权市场的成熟而下降。Keeler（1991）研究了在企业存在违规行为时排污交易制度的效率问题。近年来学者也从排污权交易会计披露的延伸到排污权交易。Bebbington（2008）研究如何对温室气体排放权进行会计确认和计量。我国学者肖序（2010）也研究了排放权交易在我国的会计处理方法。Mete（2010）认为市场是排污权制度中能否有效进行资源配置的前提条件，并从会计和税法体系角度帮助政府机构研究排污权交易的制度意义。

（三）关于企业内部成本管理研究

在对环境会计的研究过程中，以Lawrence为代表的西方学者早在上世纪90年代将环境会计从两个研究视角加以分类：环境财务会计和环境管理会计。环境财务会计是以财务报告的形式对股东、潜在投资人、政府机构以及其他社会公众进行相关信息披露。而环境管理会计是以企业内部管理者为主体服务对象，目的是为企业管理者提供相关环境信息以帮助其对环境成本加以控制，同时对环境问题加以解决。认为环境管理会计中最为重要的要素是环境成本，应该研究如何确认环境成本、如何进行环境成本控制以及如何应用环境成本核算得出的信息进行合理决策（Beer，2006）。

许多西方国家在传统的成本会计核算方法基础上吸纳了能够体现环境成本的新技术，例如包含了企业内部成本和外部成本的完全成本法（FCa）和控制私有成本和投资节约额的总成本会计法（TCa）。但Herbohn（2005）在对澳大利亚公共森林进行环境会计实验之后提出：完全成本法的发展在实务操作过程中受到计量技术的局限。此外，德国的Bernd教授提出通过流量管理的方法来减轻环境负担并降低成本的想法，这形成了资源流成本会计体系的原始雏形。以肖序为代表的中国学者进一步拓展了资源流成本会计中材料的概念，从单纯的生产领域向采购、销售、处置回收等领域延伸。Mylonakis（2006）认为在进行环境成本分析时应该考虑时间因素，并提出成本效益分析（CBa）模型。但至今为止，在环境成本管理中究竟哪一种环境成本核算方法最优还没有定论，不同国家不同类型的企业适用不同的核算体系。

三、环境成本核算方法研究综述

（一）作业成本法

作业成本核算法（activity-based Costing，aBC）建立在成本动因基础上来进行成本核算。企业环境成本动因主要 包括：循环利用，废物处理，节水处理，节能减排处理，预防污染处理，环境法律法规实施，环保技术更新，环保设备购置，以及员工培训等。鉴于环境成本发生起因的复杂性，将aBC引入环境成本核算和环境管理中具有重要的意义。该方法以作业或活动作为成本核算基础，有利于更加具体地识别环境成本动因，更准确地对环境费用进行分配和归集，更有效地追溯环境成本的来龙去脉，进而提高企业对环境成本的控制力。

（二）总成本法

总成本评估法（Total Cost assessment，TCa）是一种介于传统会计核算体系和环境会计核算体系中间的成本核算工具。总成本包括直接成本、间接成本和长期不可量化成本。该方法综合考虑了企业的组织业绩、环境业绩和财务业绩，其包含的成本范围大大超出了传统成本会计所包含的内容。TCa能够帮助企业通过环保创新投入以及环境污染预防支出来获得更多的竞争优势和更高的顾客满意度。但这种方法也存在自身缺陷，原因是它忽略了企业外部的社会成本，将由非关联方引起的负外部性成本排除在核算体系之外。

（三）完全成本法

完全成本法（Full-Cost accounting， FCa）在总成本评估法的基础上将产品带给环境的未来成本纳入成本核算范围，并追溯分配给各类产品。未来成本主要是指企业在生产运行过程中为了挽回外部环境损失而发生的成本，如因降低环境破坏而发生的预防性费用；评估环境影响及自然资源损耗程度的评估费用；治理和修复环境破坏的费用。FCa的主要特点在于它可以帮助企业有效区分：内部成本和外部成本；当期成本和未来成本。完全成本法弥补了总成本法的缺陷。FCa相比aBC和TCa而言更具优势。不仅能够为企业发展战略提供更为完整的成本信息，帮助企业管理者区分和界定企业生产经营活动的当期成本和未来成本；而且还能够为企业产品定价及生产经营策略调整提供成本核算信息。但是在看到FCa的种种优势的同时，需要认识到它不易被企业接受。企业在产品定价中以FCa信息为基础，显然无法获得价格优势。因此，FCa目前只作为大多数企业制定长期发展战略中的一种信息工具。

（四）生命周期成本法

生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC）是在环境经济问题研究中建立起来的一个分析体系。 LCC追溯产品生产加工或作业活动的全过程对环境施加的负面影响作全面分析和评论，试图将与产品生产相关的所有环节所产生的内部和外部环境成本都包括在内。简单地说，LCC涵盖了产品生命周期各个阶段：原材料采购阶段、企业制造阶段、运输使用阶段、产品再利用及维护阶段、产品回收阶段和废弃物处理阶段等。LCC环境成本分析的最终目的是寻求企业成本核算改进的机会，详细分析产品从原材料采购到最终废弃的整个生命周期过程中发生的成本。该方法能够使企业将环境成本纳入成本核算系统，正确界定和反映环境成本信息，利于企业做出正确的环境决策，改善企业与环境的关系，从而实现企业的可持续发展的目标。

（五）资源流成本法

资源流成本会计起源于德国，它是一种较为先进的环境成本核算工具。它在生命周期成本法的基础上，将产品生命周期的不同阶段定义为物量中心，在各个物量中心将成本循环分摊给正制品和负制品。该方法将成本分为四类：材料成本、系统成本、能源成本和废弃物成本。如图三所示，企业在产品生产初期在物量中心a投入材料成本、能源成本和系统成本，随即产生正制品a和负制品a。物量中心a所消耗的总成本将会分摊给正制品a和负制品a。正制品a和新投入的材料成本、能源成本和系统成本将一同输入给物量中心B，新成本又会在正制品B和负制品B之间进行分摊，以此类推。企业在各个物量中心都会产生负制品（环境资源损失），其中一部分可以进行回收再利用，另一部分将一废弃物的形式排放到生态系统中。因此，废弃物排放得越多，企业承担的环境处理成本就越高，对环境的损害也越大。

四、结论及展望

我国目前处于经济高速发展阶段，在过去的几十年中，经济发展的压力使我们忽视了环境的污染和自然资源的破坏，但环境会计的研究正在受到越来越多的关注。发达国家的很多研究成果和研究思路为我国环境会计发展提供了指引作用。首先，由于环境问题的负外部性，政府部门在推动环境会计发展的过程中应起到首要作用。美国、英国、德国、加拿大等国家设立专门机构来制定环境保护政策并实施监管职能。笔者认为完善我国企业会计准则中对环境成本的确认和计量这部分内容将为我国环境会计的发展提供准则依据。同时，设立专门机构来负责监管和实施环境成本管理也将是大势所趋。其次，跨学科交叉研究也将成为我国环境会计研究的又一趋势。目前国内从事该领域研究的学者主要是会计学背景出身，而环境会计是一个多学科领域，除了会计学之外，它还涉及社会学、经济学、环境学、生态学等。因此，具有不同专业背景的学者应当共同参与环境会计的研究，以拓展环境会计研究的广度和深度。最后，在环境成本核算方法适用性的问题上，国外理论界也没有形成共识，许多问题仍然在争论和探讨之中。不同的成本核算方法各有利弊，也分别适合于不同的环境会计目标。这就给我们带来两个启示：一是研究必须结合行业的特点，二是研究必须结合环境会计的目标。而科学研究的经验告诉我们，面对这样的情况时针对具体案例进行分析是一个可取的研究方法。企业环境成本核算是企业进行成本管理和内部控制的重要内容，它以环境成本的确认、计量和分配提供的信息为依托，帮助企业降低环境风险、提升环境业绩，同时还是企业环境信息披露的核心内容。如何更好地匹配环境成本的确认计量与环境信息的披露将成为一个有实际操作意义的研究方向。此外，环境成本的核算方法会因为企业所处的行业、地区、发展阶段而产生差异。因此，如何在不同行业的企业、不同地区的企业以及不同发展阶段的企业采用更加匹配其具体情况的环境成本核算方法也将成为重要的研究方向。

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