流动资产结构分析

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流动资产结构分析范文第1篇

【关键词】资产负债表 分析 研究

分析财务报表可以及早地帮助和提醒利益相关者确认企业的发展趋势和潜在的问题。对财务报表尤其是资产负债表的分析能使使用者真正理解会计报表所揭示的经济内涵，从而有利于报表使用者做出正确决策。

一、资产负债表的分析

资产负债表的分析方法可以概括为三种：数字对比法，数字核对法，指标对比法。在综合运用各种分析方法的基础上，从以下几个方面来具体分析和研究资产负债表。

（一）资产结构分析。资产是企业的经济资源，公司所拥有或控制的经济资源要能最大限度地发挥其功能，要用一个合理的配置。对资产结构的分析有助于企业优化资产结构，改善财务状况，降低风险时期保持适当的流动性。合理的资产结构是企业正常经营并实现良性循环的必要条件。企业资产按其变现速度分为流动资产和非流动资产（固定资产），两者的结构受企业的经营性质、经营状况、生产经营周期、风险偏好以及市场环境影响。目前大多数企业普遍采用一系列统一的资产结构分析的指标对资产的结构进行比较分析，包括一系列表示各类资产占总资产比重。各类资产比率，有现金资产比率、应收账款比率、存货资产比率、流动资产比率、固定资产比率、对外投资比率、无形资产比率，以及表示流动资产与固定资产之间比例关系的流动资产与固定资产比率。资产的变动是由各资产项目的结构比重变动引起的，流动性资产的比重尤其重要。货币资产的流动性是最强的，因此企业要保持一定的货币资产来进行利率和价格投机，满足日常支付和应付各种风险，以不造成资产闲置为目标限量。其余资产的比重也应该以企业的经营业务要求为标准正确确定各资产比率，例如控制长期投资率以免其过高使金融风险加大，拥有一定的固定资产和无形资产以控制经营风险，避免影响企业资信。

（二）对偿债能力的分析。企业偿债能力是企业财务状况和经营能力的重要标志。投资者在选定投资企业的过程中，偿债能力是其最先考虑也是衡量投资回报时间的重要标志之一。投资者应关注的企业偿债能力应从两方面来分析，短期偿债能力和长期偿债能力。

1、短期偿债能力分析。企业偿付短期债务的能力分析是资产负债表的主要作用，其主要考察指标有：营运资金，是指流动资产超过该负债部分，短缺会使企事业难以偿债，过多则会使企业扩大经营获取更多利润的机会；流动比率，是资产与负债的比率，评价企业用流动资产偿还流动负债的能力；速动比率，是资产中扣除存货的部分再除以负债的比值，准确反映企业变现能力；现金流动债务比，较好反映企业实际的短期偿债能力，因为流动资产中大部分并不可能很快转变为可偿债的现金。

2、长期偿债能力分析。长期资产与长期资金比率是一项重要的指标，它不仅反映企业的财务状况及偿债能力，在其值高于1时也会影响企业的短期偿债能力，其公式为：长期资产与长期资金比率=（资产总额 - 流动资产）/（长期负债+所有者权益）。其余像资产负债率、权益比率、负债与所有者权益比率可以反映企业清算时债权人得到的保障，这几项可以综合反映企业的长期偿债能力。

（三）对资产流动性的分析。流动性指资产转换成现金或负债到期清偿所需时间，资产越能快速转换成现金、负债到期日越短，其流动性越强。流动性不仅能反映公司的短期偿债能力，也有助于判断公司的破产风险，资产的流动性分析还能对公司的资产质量和资金运用效率作出评价。资产流动性在资产结构中已有所涉及，不同行业的流动资产比重应注意区分，一般制造业企业固定资产比重要大于商业企业，而高科技企业的无形资产比重也高于其他行业。反映流动性的比率指标主要是流动比率和速动比率，比率越高说明公司用以偿债的流动资金越充裕，债权人向公司放债的安全程度越高。而投资者还要管住其他方面，流动性与盈利性是矛盾的，拥有较高收益率的往往是一些投资期限长、见效慢的项目。公司保持较高的流动性，会使资金运用效率低下，收益率较低。投资者应参考经验数据和行业平均水平作出适度的流动性比率评价。

（四）负债与所有者权益分析。对比分析负债比率、流动负债率、负债经营率可以反映出企业的融资结构比重。企业负债率是负债总额占资产总额的比重，反映企业使用自有资金和吸收、利用外部Y金的情况，企业这一比率大体在70%左右。流动负债率是流动负债总额，比率升高则偿债风险加大，企业盈利能力降低，企业结构稳定性会降低。负债经营率是长期负债总额占所有者权益总额的比率，在25%-30%间比较合理，升高说明企业资金来源增大，长期偿债成本高，但是过高会降低企业独立性。所有者权益即公司的净资产，可以从总量与结构两个角度对所有者权益进行判断，判断公司的保值和增值能力。分析所有者权益项目，可使投资者了解公司拥有的自有资金，也能够评价公司的经营业绩，保证公司良好的获利能力和投资安全性。

二、资产负债表的局限性

资产负债表能够为投资者决策提供必不可少的信息，但是它本身存在一定的局限性。只能进行静态数据的分析是资产负债表的最大缺陷，不能反映财务状况变动的过程，应与现金流量表结合分析。而且，资产和负债的确认和计量都涉及到人为估计，准确性不能保证，资产项目的计量，受到不同计价方法和会计原则的制约。历史成本计价使公司计提的减值准备不能在报表中体现，会计核算方法的多样性也对报表的可比性产生影响，应注意会计核算方法的选用和调整，从而在可比的基础上做出最优决策。在资产负债表的审核分析中切忌就数论数，应在分析前与分析中了解企业经营状况和主客观环境的变化，并且注意表中数字形成的原因，结合企业的性质以及不同的分析时间采用不同的分析方法，提高工作效率。

三、结语

对企业财务报表的分析是一个动态的系统工程，对资产负债表的分析了解掌握企业的资产总额及结构、负债总额及结构，评价企业的经营业绩，判断企业的经营趋势，为经营者选择经营方向、经营结构及筹资方式提供有用依据。为了使资产负债表分析更为有效，应采用一定的分析技巧和分析方法，将本期报表项目与前几期项目相比较，把多个时点的财务状况综合分析，结合利润表与现金流量表更全面动态地分析企业的资产负债表。

参考文献：

流动资产结构分析范文第2篇

摘 要 资产负债表是现行医院财务报告体系最重要的报表，但是如何正确使用这张报表，从中挖掘有用信息，提高对医院经济状况的认识，加强医院财务管理，需要对该表进行正确认识。

关键词 医院 资产负债表 分析

医院资产负债表是反映医院财务状况的最重要报表之一，全面反映一个医院所拥有的各种经济资源以及负债状况。利用该表或结合其他报表进行报表分析，可以提供大量的财务信息，帮助医院管理者对医院经济状况有一个正确认识，也可以帮助医院债权人、主管部门等正确认识医院运营状况。

一、平衡分析

资产负债表的基本要素分为：资产、负债、净资产。资产又分为流动资产、非流动资产（对外投资、固定资产、无形资产、开办费）；负债分为流动负债与长期负债；净资产分为事业基金、固定基金、专用基金、财政专项补助结余、待分配结余。资产、负债项目按其流动性由强到弱排列，按历史成本原则反映。由此可以得出一系列的财务平衡关系。

1．资产=负债+净资产，它是反映医院静态存量要素分布情况。资产负债表与收入支出总表相联系，可以反映为：资产=负债+净资产+（收入-支出），它结合医院收入支出情况，反映医院动态运行结果。资产负债表与收入支出总表之间的内在联系：收入转化为资产、支出减少资产或增加负债、结余增加到净资产。其他净资产的增加，可来自拨入或投入，无偿收入等。

2．在院病人费用与预收医疗款对应，反映病人交款是否及时、足额。预收医疗款过低，则可能产生欠费，发生坏帐损失。由此需要进一步比较应收医疗款科目变动情况，检查坏帐准备计提是否充分，必要时，应填报应收款帐龄分析表，改进坏账准备核算办法。同时检查坏账核销是否符合规定，欠款管理是否到位，采取措施控制欠费发生。

3．药品、库存物资、在加工材料、新增资产与应付帐款对应。前者大于后者，应进一步检查是否存在药品物资积压，库存限额制定是否合理，采购管理和仓库管理是否存在缺陷。后者大于前者，则可能存在拖欠货款现象，反映医院资金周转存在问题，需要评估信用风险，必要时确定是否需要筹措外部资金。

4．流动资产与流动负债相对应，流动资产减流动负债后为营运资金，反映医院短期周转能力，短期偿债能力。

5．净资产增减与国家投入、业务收支结余相对应，固定资产与固定基金对应。资金运动形成增值，计提费用不影响净资产，资产评估增值、捐赠、盘盈等无代价收入增加净资产，应确定净资产增减的主要因素。

其中专用基金的提取不同于折旧，折旧进入成本，固定基金反映原始价值，计提专用基金使医院净资产虚增，是医院报表应改进的地方。

二、结构分析

在资产负债表中，应分析以下共同比情况：

1．资产结构：包括总资产结构、流动资产结构、固定资产结构等。计算出来的资产结构应与前期或其他参照系数进行对比，观察其合理性。在固定资产结构中关注专用设备比重，检查是否存在大额非业务投资现象。根据需要，固定资产结构中还应分析其账龄结构，结合固定资产更新率，以反映固定资产的老化程度。

2．负债结构：包括总负债结构、流动负债结构等。计算流动负债与长期负债结构，可以观察其变动趋势，是否发生显著变动，发生变动是否与业务活动特殊需要或投资活动需要相吻合。应付账款在流动负债中的结构是否稳定，是否有其他负债大量增加现象，其增加是否影响资金周转。

3．净资产结构：主要分析总净资产结构，是否存在固定基金占用过高，影响资金周转。

三、变现能力分析

根据资产负债表可以直接计算流动比率和速动比率。

1．流动比率体现了医院偿还短期债务能力的大小，在日常经营中，药品与应收医疗款的周转速度是影响流动比率的主要因素，如果药品及应收医疗款的周转速度越快，变现速度也就越快。需要注意的是，药品价格也是在随着市场的供求关系变动而变动，以药品的账面金额形成的流动资产和流动负债进行比较，会虚增的该比率的比值。流动比率并不是越高越好，因为流动资产是盈利能力比较低的资产，该指标过高，可能意味着资金利用效率比较低下。运用该指标时，可以同其他医院或整个医疗行业的平均水平进行比较，判断其合理性。

2．速动比率比流动比率更能体现医院偿还短期债务的能力。药品、库存物资、在加工材料的变现速度较慢，例如，药品经过采购入库、储存、住院病人用药、病人出院结账和药款回收等过程，如是医保住院病人，拨入医疗费还需要一个过程，其周期较长。还有就是在药品已毁损或报废，尚在未做出处理，或是有些药品由于某些原因需要退回供应商的，就不能包含在药品里。流动资产中将这些变现能力较弱的资产从流动资产中扣除，实际上是对医院短期偿债能力的更谨慎反映。该指标同流动比率一样，并不是越高越好，该指标过高，可能意味着资金利用效率较低。

在报表不能表现出来的还有一些因素，可能在很大程度上影响短期偿债能力。如或有负债、社会信誉、银行贷款额度等，也应纳入分析的范围之内考虑。

四、资产管理分析

1．存货周转率中，还可以计算药品周转率、卫生材料周转率、制剂原材料周转率等。药品周转率是药品周转速度的主要指标。这个指标反映了药品的管理水平，药品周转率越高，其变现能力越强，流动性也就越强，占用资金的水平也就越低。

2．应收医疗款周转率越高，说明其款项回收越快，反之，说明资金过多呆滞在应收医疗款上，应收医疗款管理（自费欠费、合作医疗欠费、医保结算）上存在问题，工作衔接不够紧密，责任考核不到位，或存在大量呆账未处理等情况，影响了资金的正常周转及偿债能力，影响报表反映的真实性。计算分析该指标时，应考虑季节性经营和结算方式等因素的影响，多做几期对比，以准确找出影响周转的原因。

3．总资产周转率与参考水平比较，如果周转变慢，应进一步分析是收入变化还是资产变化，特别是固定资产大幅变动的影响。为了反映固定资产占用是否合理，还应结合百元固定资产收入水平变动情况，检查固定资产的利用情况。若百元固定资产收入水平下降，还要进一步检查是收入下降，还是固定资产出现增减，在固定资产购置管理上是否存在论证不充分、不合理，未能实现预期目的等。

五、负债能力分析

1．债权人最关心债权的安全程度，债务比例越低，风险越小。作为医院经营者，负债太小，可能影响医院发展速度，在医疗技术日新月异，国家投入有限的情况下，不负债发展，可能落后于时代，被市场淘汰；但负债太大，可能导致医院财务负担过重，增加资金风险，影响正常业务周转，引起医院经济效益下降。

2．由于医院会计制度不要求计提各项资产减值准备，在计算这个指标时，应值得注意，在资产负债表上的资产总额并不能反映医院现存量资产的真实价值，尤其是固定资产项目下没有累计折旧进行备抵，因此，在运用这个指标时，应对资产负债表中的资产总额，根据医院内部的相关资料（如计提固定资产的修购基金）做出调整。因此，应结合医院发展的实际情况，参照同类医院指标，合理确定资产负债率水平。

六、盈利能力分析

与收入支出总表相结合，可以计算资产净利率，将医院一定期间的收支结余与总资产相比较，表明医院资产的综合利用效果。指标越高说明资产的利用率越大，在增收节支的效果更好。医院会计制度并没有要求计提除应收医疗款以外的其他各项资产的减值准备，资产负债表上所反映的资产总额并不是现资产存量的真实价值，所以，在计算该指标时，应充分考虑资产负债表中各项资产的净值状况，使用多期数据或结合行业内相当医院水平，分析其合理性。

当然在对其他报表的分析中，也可参考上述分析过程和内容。如收入支出总表中可以计算药品收入占业务收入的比重，反映医院信赖药品收入的程度和医院总体收入的质量高低，是否执行国家物价等；计算财政补助收入占业务收入的比重，反映财政投入是否到位，是否积极争取政府支持；结合统计调查，分析业务收入的项目构成、病源类别、区域来源、市场占有率等因素，努力增加收入；计算管理成本占业务支出的比重，逐步区分直接业务支出和间接成本费用，反映医院管理成本的高低；计算人头费用支出比重，分析其是否超过效益增长幅度，进一步分各类人员待遇水平，反映人力资源成本是否合理；利用收入支出总表和明细表，计算预算完成程度，分析造成差异的原因；计算收支结余率，反映经营效果等等。

通过这些报表分析技巧的应用，可以提高医院财会人员的工作能力，提高财会工作效率，提高医院财务管理水平，保证医院健康持续发展。

参考文献：

流动资产结构分析范文第3篇

【关键词】财务分析；高职特色

笔者担任财务分析课程主讲教师两年，对此课程中所涉及的概念以及相关方法论形成一定的看法，针对高职院校学生特色，特罗列以下几点建议想法。

1概念前后应统一。

高职院校学生多数对参考书籍的使用不够积极，而仅仅限于使用课堂教材，那么在教材的使用和选择过程中应注意前后概念的统一性，降低在教授过程中出现再次解释不同称谓下的同一概念的几率，减少学生学习的难度。现特举两例进行分析。

首先是多数财务分析教材中谈及的趋势分析法，又称比较分析法，该方法主要是将两年数据进行比较，计算出差额，观察绝对额的变动大小，以分析企业财务报表所反映的企业规模与盈利变化趋势。有的教材在第一章讲解了方法，在后面的章节才开始使用该方法，但在开始使用后却出现了临时变更名称的做法，例如，将此法的称谓改做了水平分析法，而并未多做解释。笔者认为，这种改法虽然可成为老师授课之必解释的内容，却毫无必要因教材本身的前后不统一而浪费学生掌握方法内容的时间。尤其针对高职院校的学生而言，他们所需要掌握的不是理论而是技术方法，更无必要在此问题上多做探讨。若针对的是本科学生，那么可罗列大量的参考教材于其中，而高职院校学生则不然，应更注重其执业技术能力培养，避免使其落入纯理论探讨的误区。其次，多数财务分析教材中将列为综合分析法的必学内容，当然，笔者同样承认其重要性。但是其中所涉及的公式，却有待进一步地注意其本身的正确性，必须对公式进行剖析。

杜邦财务分析体系又称杜邦分析法，该法主要以权益净利率为核心，通过计算企业三方面能力———盈利能力、营运能力和偿债能力各自的大小变化，分析企业三大专项能力各自对股东获利情况的影响。其中主要涉及的公式是：

权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数该公式是由权益净利率所发展而出，等号左边代表股东获利，右边三个比率分别代表的是企业三项能力———盈利能力、营运能力和偿债能力。笔者认为，在此理论公式的讲解过程中应添加一句必须之说明性文字：考虑到杜邦财务分析法中所涉及到的项目出自不同报表，为使静态指标与动态指标相统一，所有资产负债表中的项目，均应先计算当年的平均余额，然后再代入计算公式。例如，权益乘数=资产÷所有者权益，在杜邦分析法中所涉及的权益乘数的计算公式就应当改为权益乘数=资产平均余额÷所有者权益平均余额。这样，权益净利率=销售净利率×资产周转率×权益乘数的这个等式才能成立，否则，动态与静态指标不相统一，该等式无论从理论上还是从实践运用上都无法成立，并且也会造成学生在计算过程中的诸多不稳定想法。

鉴于以上两点的归纳，笔者认为，在使用和选择教材的过程中，首先应注意教材中所涉及的理论的统一性，方便学生的学习，针对不同学生，应采用不同的方法与教材。

2方法步骤不统一具体化。

提到方法步骤不统一具体，其实是指的在分析报表层面的时候，多数教材并未给出具体的方法步骤。虽然大多数教材在第一章已提出了多种分析中所使用到的方法，但始终未能具体统一地使用。笔者针对高职院校学生的特色，特提出以下想法。

对报表层面进行分析讲解的时候，多数学生即使知道比较分析法等等方法，却不知从何开始下手。笔者认为应为学生找到切入点，按步骤一步一步切入，然后再使用各种方法，这才是助其学习之上策。

例如，对资产负债表进行结构分析的时候，并不是一次性地将自身的分析内容全部灌输给学生，而是将分析步骤先进行讲解，然后观察资产负债表和已有分析内容是否按该步骤进行。笔者认为，该步骤的讲解应归纳如下：

资产结构分析步骤：第一步———计算出各项目占总资产的百分比，并得出两年结构变动差异。可相邻几项求和。第二步———分析流动资产和非流动资产各自对资产结构造成了什么影响。第三步———分别分析流动资产和非流动资产中各个项目对资产结构造成了什么影响。并针对每个项目的变化提出合理的评价和建议。新晨

负债结构分析步骤：第一步———计算出各项目占总资本的百分比，并得出两年结构变动差异。可相邻几项求和。第二步———分析流动负债和非流动负债各自对资本结构造成了什么影响。第三步———分别分析流动负债和非流动负债中各个项目对资本结构造成了什么影响。并针对每个项目的变化提出合理的评价和建议。

有了这样的分析步骤之后，按此分析步骤即可引导学生更轻易地学习到对报表层面的分析应从哪里入手，方法步骤也更加具体化。

3结论。

综上所述，针对高职院校学生特色，财务分析课程教材在选择和使用的过程中，至少应注意其概念使用的前后统一和方法步骤的具体化。如有必要，则可自行编写教材，以提高授课效率，帮助学生掌握更多分析技术方法而不是一团雾水。

参考文献：

［1］谢志华，《财务分析》，高等教育出版社，2009年。

流动资产结构分析范文第4篇

【关键词】徐州旅行社；公司；财务报表；分析

财务报表分析是根据企业定期编制的会计报表等资料，应用专门的分析方法，对企业的财务状况和经营成果进行剖析，其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系，为各有关方面特别是为股东提供企业盈利能力、财务状况偿债能力等财务信息，使报表使用者据以判断并做出相应的决策。从而为财务决策、财务计划、财务控制提供依据。财务报表分析的功能，在于将反映过去的经营成果和财务状况的财务报表数据信息转变成预计未来的有用信息，实现会计报表数据信息的真正价值。文章对徐州旅行社有限公司近三年的财务会计报表进行了资产负债比较、经营效益比较、现金流量比较等三大方面的对比分析，并给出了综合业绩评价，得出了相应的分析评价。

一、徐州旅行社有限公司概况

徐州旅行社有限公司位于徐州市繁华的淮海路上，是经徐州工商行政管理局批准，由江苏投资集团有限公司投资组建的具有独立法人资格的有限责任公司，于2000年1月登记注册成立，取得320300000011111号企业法人营业执照。注册资本200万元，公司经营期限为2000年1月1日—2013年12月31日。

徐州旅行社有限公司经江苏省旅游局批准许可经营国内旅游经营服务和入境旅游经营服务，已交纳20万元旅游质量保证金。公司主要的经营范围包括：国内旅游经营服务；入境旅游经营服务；翻译；会务接待、服务；工艺礼品、日用百货、办公用品销售；代购车、船、机票；汽车租赁；经济咨询；设计、制作、、国内广告。公司拥有一批综合能力强、经验丰富、业务精湛、热情友好的国际、国内导游人才。公司秉承“高素质员工、高质量服务、高品位旅游”的宗旨，立足本地，服务全国，发展海外，从吃、住、行、游、购、娱等方面入手，全方位为国内外游客提供专业、周到、及时、准确的优质服务，得到了广大客户的赞誉，是一家专业而充满活力的旅游企业，是江苏省诚信旅行社，徐州市十佳旅行社。

二、资产负债表分析

（一）总体分析

【例】徐州旅行社有限公司2011年年初资产总额为3507190.25元，年末资产总额为3895643.27元；年初负债总额为292055.56元，年末负债总额531730.86元；年初所有者权益总额为上述比率说明，该公司资产环比比率增加，经营规模有所扩大；经营规模扩大的资金来源主要是负债增加，另外所有者权益有少量增加。

（二）结构分析

1、资产结构分析

【例1】依据报表可知，徐州旅行社有限公司的年末流动资产总额为3209391.14元，年末长期资产为686252.13元，年末资产总额为3895643.27元。则：

流动资产比重=（3209391.14÷3895643.27）×100%=82.38%

长期资产比重=（686252.13÷3895643.27）×100%=17.62%

【例2】依据报表可知，徐州旅行社有限公司的年末资产总额为3895643.27元，实物资产为3407352.27元.无形资产为0元，金融资产为0元，结算资产为488291元。则：

实物资产比重=（3407352.27÷3895643.27）×100%=87.47%

无形资产比重=（0÷3895643.27）×100%=0

金融资产比重=（0÷3895643.27）×100%=0

结算资产比重=（488291÷3895643.27）*100%=12.53%

从上述分析可见，该公司实物资产占绝对比重；结算资产比重也较高可能影响资产的流动性从而影响资产收益水平。

2、负债结构分析

【例1】依据上述报表可知，徐州旅行社有限公司的年末负债总额为531730.86元，流动负债为531730.86元，长期负债为0元。则：

流动负债比重=（531730.86÷531730.86）×100%=100%

长期负债比重=（0÷531730.86）×100%=0

由此可见，徐州旅行社有限公司对短期债务的依赖程度非常强，公司偿债的压力很大，风险也较大。

【例2】依据报表可知，徐州旅行社有限公司的年末所有者权益总额为3363912.41元，实收资本为200万元，资本公积为0，盈余公积为136391.24元，未分配利润为1227521.17元。计算的比重如下：

实收资本比重=（2000000÷3363912.41）×100%=59.45%

资本公积比重=（0÷3363912.41）×100%=0

盈余公积比重=（136391.24÷3363912.41）×100%=4.05%

未分配利润比重=（1227521.17÷3363912.41）×100%=36.5%

上述比重说明，该公司所有者权益的增值完全依赖于公司经营活动产生的盈利。

（三）财务比率分析

通过财务比率指标，可以分析企业的财务效益状况、资本运营状况、偿债能力状况和发展能力状况。

1、流动比率

【例3—6】依据报表可知，徐州旅行社有限公司的年末流动资产总额为3209391.14元，流动负债为531730.86元。按公式计算如下：

流动比率=（3209391.14÷531730.86）×100%=603.57%

一般情况下，流动比率非常高，徐州旅行社有限公司拥有的营运资金多，短期偿债能力强，债权人的权益有保证。

流动资产结构分析范文第5篇

医院；财务分析；风险；效益；指标

[中图分类号]TU246.1[文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）03-0027-02

医院财务分析，是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析评价医院过去、现在的财务状况、经营成果。判断医疗服务可能遇到的风险以及资产运用的安全程度和效益水平，以指导医院的医疗活动、为医疗服务决策和经济行为控制提供可靠依据。

一、财务分析的必要性

随着社会主义市场经济的发展和现代医院制度的完善，运用科学、有效的手段，从资金活动入手，分析医院人力、物力和财力的利用情况，以及成本、效率、效益之间的关系，以利于了解医疗活动中财务运行的情况，掌握经济决策与客观经济管理的相符程度，为领导决策提供最佳的经济方案。

通过对医院医疗卫生服务及科研、教学成果与医疗资源消耗进行比较分析，找出各科室之间的差距和存在的问题，采取措施加速资金周转，提高设备利用率，进一步挖掘医院营运潜力，正确评价医院计划和预算的执行情况，保证医院的正确经营方向，提高医院经营管理水平，以尽可能少的劳动消耗，取得尽可能好的社会效益和经济效益。

二、财务分析的基本方法

1.比较分析法

与不同时期的历史数据进行比较；与同类医院或行业平均数进行比较；与预算或计划进行比较。

2.因素分析法

确定某项指标的几个构成因素并进行分解，测定某一因素对指标变动的影响方向和程度。

3.平衡分析法

将各项经济活动联系起来进行平衡关系的分析，测定各因素对指标变动的影响程度。

4.结构分析法

计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，并分析其变化，从而掌握事物的特点和变化趋势，认识事物的本质和客观规律性。

三、加强医院财务分析的重点内容

医院财务分析，作为财务管理的重要组成部分和重要手段，日趋成为医院领导阶层掌握预期经济目标的重要管理方法。笔者认为，医院财务分析应当包含以下几个方面。

1.两个效益平衡发展的分析

由于国家财政对医院投入有限，医院要保障职工的工资和福利以及维持正常发展，没有好的经济效益无法正常运转。而医院的非营利性又决定了医院经济效益与社会效益必须同步发展。就两个效益平衡发展的方向来讲，财务分析指标应包含:第一，医疗服务数量分析，如门诊人次、出院人次、患者平均住院天数、病床使用率等。第二，医疗服务质量情况分析，如每门诊人次收费水平、住院床日收费水平、药品收入占业务收入的比例、参保和非参保收入构成比例等，这些指标既属于社会效益指标，又属于经济效益指标。一般来说，这些指标不宜过高，如药费比属于限额指标，对控制以药养医，遏制药品购销不正之风，减轻病人经济负担有重要意义。

2.资产结构分析

医院的生存与发展与其资产结构状况密切相关，资产结构是医院财务状况稳定与否和获得效益强弱的关键，是医院实力水平与未来收益能力的反映。通常用资产负债率作为资产结构指标，表示在医院资产总额中有多少资产通过负债取得，这一指标是国际上公认的衡量企业负债偿还能力和经营风险的主要指标。从企业角度看，负债的目的是为了通过适当负债使所有者权益最大化，医院偿债能力是依据资产负债规模确定，且受国家政策、当地经济状况影响，一般讲医院的资产负债率越低，说明以负债取得的资产越少。但从经营的角度看，资产负债率过低，说明医院运用外部资金的能力差；而资产负债率过高，说明医院资金不足，依靠欠债维持，偿债风险太大，因此资产负债率应保持在一定的水平上为佳。国际公认的合理区间为60%-70%，达到85%及以上时，应当发出预警信号。在分析医院资产负债水平时应结合社会经济状况、行业发展趋势、所处竞争环境等具体条件进行评价。

3.变现能力分析

对资产的变现能力即流动性进行分析，用以判断医院的资产质量。流动比率是评价医院流动资产在短期债务到期前，可以变为现金用于偿还流动负债的能力。在经营活动中，应收医疗款、药品的周转速度是影响流动比率的主要因素，在实际计算中应注意，流动比率是正指标，应越大越好，但因为流动资产是盈利能力较低的资产，流动比率过高可能说明医院的现金及相关流动资产占用过多，机会成本增加了，资金利用率就会降低，造成资金的浪费。所以应同其他医院或整个医疗行业平均水平进行比较，通常认为流动比率以2:1为好。速动比率是扣除药品、库存物资、在加工材料这些变化速度较慢的流动资产后与流动负债的比率，用于衡量医院流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力，实际上是对医院短期偿还能力更谨慎的反映，通常情况下1:1被认为是较为正常的速动比率。

4.收益指标分析

收益能力主要评价医院运用有限资产、净资产获得收入的能力，评价指标包括资产收益率、净资产收益率、收支结余率、每职工业务收入以及百元专业设备医疗收入等。在医院经营活动中，通过收入与投入资源的比较，评价医院对资产运用的效率和配置资源的科学性、有效性，应用净资产收益率作为评价经营业绩的指标，是国外企业普遍采用的方法。资产收益率反映医院资产的利用水平，引导医院加强成本核算，控制成本支出；每职工业务收入是医院职工创造价值的体现；收支结余是医院进一步发展的基础；百元专业设备医疗收入反映医院专业设备对医疗收入的拉动效应；经费自给率表示医院经常性的平衡能力，大于1，说明医院经常性收支能够自给，反之则离开政府补助将无法生存。

5.运营能力分析

营运能力主要评价医院对各项资产管理经营的能力，对资源的合理运用以及有效配置能力，重点应放在实际完成的数据与医院日常管理所确定的指标对比上。通过周转率指标，将医院业务收入与其各项资产的平均余额相比，以评价医院在一定时期内运用资产进行经营活动的能力。如应收医疗款周转率表明医院的病人欠费回收的速度，一般认为越高越好，因为它表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可以减少、资金流动性高、企业偿债能力强。药品周转率用于测定医院药品的变现速度，反映医院药品库存的管理水平，在不妨碍医院业务需要的情况下，应以最少限度的储量为最好。病床周转次数从每张病床的有效利用程度说明病床的工作效率，在一定程度上反映了医院的工作效率和医疗质量。

6.成本控制分析

在各行业提倡节约，提高效率背景下成本控制尤显突出。对于医院而言，抑制盲目扩张，一味追求高精尖设备和技术，而不注重内涵发展，不仅使医疗行业发展失序，医疗资源配置不平衡加剧，更直接导致医疗费用的快速增长和卫生总费用的不合理攀升，因此控制成本成了提高医院经济效益的主要途径之一。开展成本控制分析，首先，要正确评价医院成本控制目标的执行效果，提高医务人员讲求经济效益的积极性；其次，要通过各项成本数据，找出医疗成本升降的原因，寻求进一步降低医疗成本的方法。对医院成本控制能力通过管理费用占总费用百分比，分析医院支出结构变化及发展趋势；人员经费占总费用比率，体现了节制费用，追求相同业务收入成本最低的思路；固定资产增值率反映医院规模的发展及医院技术手段的更新程度。

7.医院创新能力的分析

医院发展的内在动力是医学科学技术的不断创新、诊疗方法的不断改进，推动了医学科学技术的不断进步。因此，评价医院创新能力具有积极意义。评价医院创新能力主要从医院的净资产、医疗收入两项指标的增长情况来反映。在进行财务分析时，应特别重视医院的科技创新能力，而研究开发经费支出占业务收入的比例，则是反映医院技术开发能力强弱的重要指标，该指标越高，表明医院的创新能力和竞争力越强。

总之，医院的财务分析是对医院全方位的系统分析，单项指标无法从总体上把握医院财务状况，必须注重分析一系列静态指标间的内在关系，避免单项指标的片面性，将错综复杂的问题变得易于研究和分析，使财务分析真正发挥其应有的作用。