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关键词:新会计制度;行政事业单位;财务管理
新制度的执行,对我国行政事业单位财务管理提出了更严格的要求。为了更好地规范行政事业单位,完成预算收支计划,促进我国行政事业单位的长期发展,必须对财务管理方式进行创新。对于目前行政事业单位财务管理的方式要去其糟粕,取其精华,并根据新会计制度执行、创新管理方式从而加快我国经济建设和现代化进程。
一、行政事业单位财务管理概念与内涵
行政事业单位财务管理是对所进行的预算、分析、控制、决算、考核等一切财务活动的总称。预算资金是行政事业单位财务管理的核心事业,也是行政事业单位进行财务活动的前提和有效依据。行政事业单位财务管理的基本原则就是要执行国家的相关法律、法规。办事方针要坚持勤俭,正确处理资金供给和事业发展的需要,处理好国家、单位和个人的利益关系,统筹社会效益和经济效益。行政事业单位的基本任务就是要保证单位资金的正常运转,如实提交行政单位的预算,建立健全财务管理制度,加强国有资产管理等。
二、行政事业单位财务管理中存在的问题
(一)财务管理理念缺乏
我国行政事业单位服务对象主要是社会,国家的财政补贴是主要的资金来源。行政事业单位没有高度重视资金管理,同时也缺乏对财务管理的理念,这样导致行政事业单位有一定的财务风险。当然,行政事业单位在财务监督处理和资金清算等也存在着风险。
(二)财务管理制度不健全
行政事业单位在财务管理中有资金用途不严格、账目不明确、使用范围设置太广等问题。在财务管理制度中,很多财务工作人员对于往来账目的处理没有严格按照制度规范,这样造成财务账面上有很大部分的假账、坏账。
(三)缺乏财务预测管理
我国行政事业单位的主要资金来源是国家财政补贴,财务的预算在财务管理中占有很重要的位置。但是部分行政单位缺乏对财务预测的管理,没有从实际财务的预算出发,导致资金的预算出现问题。由于缺乏财务预算管理,在实际过程中无法根据实际的内外因素进行改变,这样会使投资项目出现不稳定性。
(四)新旧会计制度衔接不严密
在执行旧会计制度的过程中,很多账目的设置带有随意性,一些事业单位的账目有很多不合规矩的情况,这样账目处理的过程会发生诸多不准确的现象。在新会计制度实行中对以前的账目无法准确的进行处理。有些事业单位对新会计制度执行不彻底,导致新会计制度无法顺利实行。
(五)资金专款专用不到位
很多单位都会有转款专项资金,但是,一些会计工作人员对转款的具体用途和流向不能及时准确的把握,使得资金的有效使用率不高,而且会有浪费的现象。更严重的是导致一些豆腐渣工程的出现和现象的发生。
三、行政事业单位财务管理对策
(一)健全财务管理制度
行政事业单位财务管理工作应该有一套完整科学的制度体系。首先就要加强单位内部监督和控制,保证单位内部能够有序的进行会计工作。其次就是加强审计监督制度,使工作人员能够依法履行职责,保证经济活动的内容真实可靠。
(二)规范会计流程
新会计制度下行政事业单位财务管理,需要严格参照新会计制度流程进行,在财务上要对会计基础进行严格管理。要做到财务管理责任分配到人,对账目的明细要进行清晰记录。对其他账目往来款项应该严格控制在合理范围内,及时将账目的资金往来纳入本年决算。
(三)财务人员各司其职
财政、审计、主管等部门需要做好各自的本职工作,加强对行政事业单位的检查监督,依法对违规行为做出处理。对行政事业单位的检查过程中要有规范的衡量标准和有效的依据。同时也要对会计基础工作进行规范,如发现账目不明确、做假账等问题,一定要按照会计法规从严处罚。
(四)提高财务工作人员的业务能力
进一步对行政事业单位会计人员进行培训,认真贯彻学习新会计制度。要求会计工作人员能够熟练了解和掌握各个环节的规定。当然对会计工作人员也可以采取不定期的培训,不断提高工作人员的业务素质。要对预算执行情况进行动态监督,这样能够加强财务管理的透明度,充分发挥财务公开的监督功能。
(五)引入市场化机制
首先要确定科学合理的资产核算方式,使固定资产的价值能够真实地反映。其次要加强对国有资产的管理,在出租、报废处理等环节设置监督管理机制,在引入市场机制的同时要注意防止国有资产的流失。关键的是需要提高国有资产的有效使用率,逐渐杜绝盲目和重复购置资产的现象。
(六)强化非税收入的管理
财务管理工作人员要充分利用自身的优势,对账目情况、项目实施情况要进行监督,使每一笔资金的都能得到合理必要的使用,对于审查的有关结果也要向上级领导及时汇报,从而杜绝的现象出现。
四、施行新会计制度对行政事业单位财务管理的影响
在新会计制度施行后,行政事业单位在财务管理上建立了科学的管理理念,规范了对财务管理的监督控制,增强了财务管理控制的严谨性。同时也不断提高了行政执法人员和业务人员的水平,逐渐完善了预算的管理系统,明确了财政资金的使用用途,提高了利用率。与此同时也就提升了行政事业单位的控制管理水平。
(一)转变了会计主体
在新会计制度的施行下,让会计主体发生了翻天覆地的变化,并且作为会计预算进行推广。施行新会计制度加强了财务部门的监督管理水平和能力,提高了财务资金的利用率,财务的账目也一目了然。加强对资金的管理,能够真实反映财务资金的流动情况,并且能对资金进行统筹运用。
(二)改变了资金的管理办法
在新会计制度施行后,行政事业单位在资金的预算决算和管理上都发生了变化,而且弥补了旧会计制度的不足之处。而且会根据行政事业单位自身发展对资金进行严格的支出和控制,以防账目不清。
(三)会计记账方式发生了变化
新会计制度为行政事业单位财务管理提供了准确全面的自己信息,促使会计方式也发生了改变,不断完善了就会计制度。使行政事业单位真正满足了社会发展的需求,更加明确了会计与行政事业单位的关系,从而使得行政事业单位的资金得到了有效的利用。
(四)促进了会计要素的改变
行政事业单位财务部门在财务管理方式上吸取了旧会计制度的优点,同时与新会计制度相结合把财务管理分为了四类,分别是:收入、资产、负债、净资产。行政事业单位管理水平的不断提高,对财务中出现的问题都有了很好的解决,而且促进了行政事业单位核算水平的提高。
五、结束语
当今世界经济快速发展,行政事业单位也在不断创新和改革,财务管理制度也在不断创新。为了满足社会的发展需求,我国行政事业单位也在越来越规范的运用新会计制度。但是行政事业单位财务管理内部依然有很多隐藏的问题亟待解决。新会计制度在诸多方面都对行政事业单位的财务管理起到了推动作用,在预算决算,记账方式,财务人员素质上都有很积极的作用,大大提高了财务管理部门的效率。同时对我国经济的发展也有巨大的推动作用。
参考文献:
[1]马金华.新会计制度下行政事业单位财务管理初探[J].黑龙江科学,2014,08.
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[4]赵金萍.浅析新会计制度下的行政事业单位财务管理[J].财会学习,2015,14.
一、行政事业单位财务管理的现状
(一)缺乏先进的管理理念
我国行政事业单位的服务主体是社会,而且部门的运转需要国家的支持和帮扶。所以很多行政事业单位对财务管理工作都不够重视。这不仅导致了行政事业单位财务管理制度的滞后,也造成了我国行政事业单位财务资金的风险。此外,有些行政事业单位财务管理中还存在着资金清算不明晰、财务账目混乱的现象。
(二)缺乏完善的管理机制
我国行政事业单位的运转资金多来自于政府的拨款,因而很多行政事业都没成熟的财务管理机制。资金的使用也都缺乏有效的预算和控制,而且也没有根据实际的发展情况,使得很多行政事业的资金出现混乱的情况。有些行政事业单位中还出现了贪污、挪用资金的现象,这都不利于我国很多利民政策的实施和开展。
(三)缺乏健全的风险管理制度
行政事业单位的资金不需要依靠单位盈利来填补,因而很多行政事业财务管理人员并没有认识到财务管理的风险。而且很多行政事业单位的财务管理体系也不科学,缺乏决策性的风险机制,资金的使用和管理基本都是依靠工作人员的个人经验。这就导致了行政事业单位并没有健全的财务风险管理制度。
(四)行政事业单位内部财务管理人员素质不高
我国很多行政事业单位的财务管理人员在入职时都没有经过专业的培训,而且也有些工作人员并非是财务方面的人才,这就导致了很多财务管理人员缺乏职业素养和专业技能的问题。此外,很多行政事业单位财务管理人员的法律意识也不强,使得出现一些执法不严、贪污的现象,既不利于我国行政事业单位财务管理工作的顺利开展,也不利于我国公共服务事业的发展。
二、行政事业单位财务管理的创新措施
(一)完善财务管理制度
我国行政事业单位中并没有完善的资金管理制度和财务风险管理制度,所以在新会计制度的深入推行下,行政事业单位应该完善财务管理制度,从而实现资金的有效管理和风险的有效规避,提高资金的使用率,促进我国公共服务事业的顺利开展。所以行政事业单位应该按照国家相关法律规定以及财务制度规定,对资金进行合理、科学的使用和管理。行政事业单位若要完善财务管理制度,首先就应该建立完善的内部财务控制机制,明确工作人员职责。使得一出现问题就能找到相关负责人。而且行政事业单位应该明确财务资金的使用标准,及时对现有资产进行盘查和清点,从而避免一些账目不符、超支等现象。这样做不仅能够提供财务管理人员的责任意识,还能提高资金的使用率,促进行政事业的稳定和发展。其次就是完善稽查制度。只有将财务管理提升到法律层面才能引起财务管理人员的重视,所以行政事业单位应该对单位资金的来源和使用途径进行核查,避免一些假账、挪用现象的产生。此外,行政事业单位还应该核查资金管理的安全性以及重大经济事项的使用推行。如用于修建公路等规模较大的公共事业。这样做能有效提高资金使用和管理的效率,从而促进我国经济的发展。最后是资产和资金的管理。行政事业单位在新会计制度的推行下,应该配备专门的资产管理人员,对单位进行统一、有效的管理,从而避免资金多分口的管理和使用。当然行政事业单位还应该加强会计核算,对明细账、固定资产、购进、等进行评估和清算,实现行政事业单位财务清楚的目标,避免腐败现象。此外行政事业单位还应该优化单位来往款项管理制度,保证资金的安全。从这三个方面完善行政事业单位财务管理制度才能防止国有资产的流失,促进我国民生经济的发展,并提高行政事业单位的核心竞争力。
(二)强化预算管理
《新预算法》不仅拓宽了预算的管理范围,还提出了完善预算管理制度的措施。所以行政事业单位应该积极响应号召,对传统的预算管理方式进行完善以及创新。行政事业单位应该结合自身的财务收入和支出状况重新制定预算内容,然后再交由审批机构进行核实。在确定审核通过后,再进行财务的管理。在这个过程中,行政事业单位单位可以创建唯一的公众账号,从而避免贪污现象的产生。而且行政事业单位还可以引入绩效制度,调动工作人员的积极性并促进工作人员操作的规范性,这样可以有效保证工作人员应该严格按照规范进行财务管理。行政事业单位应该从三个方面强化预算管理,一是保证部门编制预算的合理性,实现行政事业单位所有财务支出和使用都能符合预算的实施范围。而且行政事业单位还应该按照规定程序进行资金的审批和使用。二是严格按照国家规定控制资金使用。行政事业单位在使用资金时应该结合自身实际情况和财经法,科学合理的制定资金使用计划。三是加强专项资金的管理。行政事业单位应该对专项资金的使用制定详细的管理和使用细则。此外行政事业在引入绩效制度时,应该建立日常工作和日程财务管理的考核。对报表、国有资产、税收、专项经费等各项工作作出具体的规定。而且行政事业单位还应该及时对绩效进行评估,保证能够及时发现财务管理中的问题。所以行政事业单位不仅应该重视完善预算管理方式还应该将绩效引入管理机制中,这样不仅能提高财务管理人员的工作效率,还能创新行政事业单位的财务管理。
(三)提高财务管理人员的素质
人才是社会进步的关键,同时也是行政事业单位财务管理工作顺利开展的关键。所以行政事业单位应该重视提高财务管理工作人员的素质。首先应该强化工作人员的责任意识,使他们能够在自己的本职工作中,充分发挥自己的才能,促进工作的顺利开展。其次是提高工作人员的专业技能,行政事业单位多是进行资金的管理使用,这其中涉及到很多专业知识。如果工作人员没有基本的专业技能,直接会降低工作的效率,不利于财务管理工作的正常开展。如行政事业单位可以有重点、有针对性地选择会计基础工作规范化、新预算法、涉农资金管理等内容开展专题培训,不断提高财务管理人员的政策理论水平。或者对新颁布实施的行政、预算绩效管理、内部控制建设、单位资产管理等内容进行讲解和培训。这样能提高财务管理人员的专业素养,有利于财务管理的顺利开展。尤其是新会计制度的深入推行下,提高财务管理人员的专业技能更是大势所趋。会计制度的导向是要求财务管理人员在工作过程中应该保证资金的真实使用,并用专业技能进行判断,这些都要求这工作人员应该具有较高的技能水平。由此可见,提高行政事业单位财务管理人员的素质是非常有必要的,不仅有利于行政事业单位完善财务管理制度,还有利于健全行政事业单位管理制度。
关键词:行政事业单位;财务管理;制度
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)09-0-01
事业单位,尤其是行政单位,其职能决定了单位财务核算以及资金运行不可能完全市场化运作,各单位财务部门对经费的管理常常是事后核算,忽视了资金使用前的预测和使用中的控制,对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上,很少对资金使用效率进行考核。事业单位在财务制度的执行中,由于各种制度与现实衔接的标准细化不够,或执行人的素质问题,造成财务管理中的许多问题。因此,加强制度建设,完善各种规章制度,是进一步规范完善事业单位财务管理的必要措施。
一、事业单位财务管理中存在的主要问题
1.经费审批不严格。随着财政经费拨付的减少,行政事业单位在财政经费的使用上应该给予一定程度上的控制,以减少本单位的资金压力。但是,由于多年以来形成的制度管理漏洞,许多行政事业单位在下级经费的使用审批上依然较为宽松,并不严格按照制度予以规范或控制,对下级的不良行为较为纵容。
2.预算管理缺乏力度。在大多数的行政事业单位中,一般都存在着预算管理的某种漏洞,这些漏洞或许是存在于预算的编制过程中,也或许是存在于预算的执行过程中,而在更多的情况下是兼而有之。
3.会计核算较为混乱。从理论上说,会计核算工作的有效性是反映其单位财务管理水平及成效的一个关键性因素,而从实际上看,在许多行政事业单位中却普遍存在着会计核算工作混乱的问题,严重影响了这些单位财务管理工作的成效。
4.固定资产管理缺位。在行政事业单位的固定资产管理上,也存在着诸多亟需解决的问题。
二、加强和改进行政事业单位财务管理的建议
1.强化会计核算及固定资产的管理力度。为了有效地加强行政事业单位的财务管理工作,首先就要加强其会计核算工作的效果和质量,通过有效的内部牵制制度对其会计工作的岗位重新进行合理分工,防止一人两岗、一人多岗情况的出现;而对于会计核算工作也要充分的保持其严肃性,使之在对单位所发生的经营业务做到正确、及时、合理给予入账反映的基础上,充分提高其会计信息的质量。此外,行政事业单位还要加强对固定资产的管理力度,通过设置专门的固定资产账簿而对本单位的固定资产进行专门的管理,以充分提高固定资产的使用效率。
2.提高财务管理的计划性与预测性。现阶段,应尽快推广国库集中支付制度的改革,建立科学的部门预算。目前部门预算改革工作刚刚起步,还处在不断完善的过程,作为行政事业单位的主管部门,要确实深入基层,广泛了解,深入调查,有针对性地对一些必须强化的项目、费用,单独立项,分项预算。如办公费、小车费用等,将其中有效的、先进的办法和标准,作为预算控制依据纳入控制目标,使之贴近实际,提高预算的可信度以及可操作性。每个单位应当对预算执行的情况进行分析研究,对于出现的差异,应及时报告,供预算编制部门及时了解情况,研究对策,使部门预算更加切合实际。
3.预算的编制及执行过程与绩效相挂钩。行政事业单位在对预算所实施的管理上,要通过将预算的编制及执行情况同各部门的绩效密切地联系起来,从绩效评价的角度加强对预算的管理力度。在预算的编制过程中,通过要求单位各部门负责人积极参与,来提高预算在执行过程中的力度,避免了预算与实际有较大偏差情况的出现;而在预算的具体执行过程中,对那些擅自挪用、恶意多报、谎报预算等诸多违反预算使用规定的行为,要根据其绩效的评价结果进行相应的经济或其他方式的惩处,从而达到以儆效尤的结果。
4.加强经费审批及内部控制制度的管理。由于行政事业单位在经费的审批过程中普遍存在缺乏审慎、不够严格的问题,应对其进行制度上的完善及改造,增加对经费审批过程的监督检查力度。例如,实行会签制的行政事业单位要充分利用该制度的优越性,对缺乏相关负责人签字的经费审批事项要拒绝进行处理,如果无法进行判断或取舍的要积极向上进行反映,寻求上级主管部门的处理建议和意见。此外,行政事业单位还要加强对内部控制制度的建设,防止经费审批过程中的恶意授权,从而达到从内部杜绝财务舞弊行为发生的目的。
5.提高财务人员素质,培养复合型的会计人才。现代财务管理要求财务人员不但具有传统的核算型素质,还要具备管理型和经营型的素质,不仅要掌握专业财务知识和技能,还应对计算机和财务管理知识有比较深刻的了解,才能利用电算化会计的特点,实施财务管理,对事前、事中和事后进行全面的掌控。为此,要有目的的组织财会人员参加各种专题培训学习,较快地更新知识,学习先进的管理技术和方法,提高综合管理能力;定期召开业务学习会,交流工作经验和认识,从中取长补短,发挥群体优势;继续实行会计人员岗位资格管理制度,不断提高会计人员的职业道德水平。
此外,作为行政事业单位财务管理的外部监督者,财政部门一方面要依法履行对行政事业单位财务管理的监督职责,深入基层掌握情况,从预算编制到预算执行,从资金管理到资产管理,从非税收入管理到集中支付管理,从资金结算到会计核算,从内控制度的制定落实到财务人员的任职资格,从事前预警、事中监控到事后规范,全方位、全过程实行有效的指导和监管。另一方面要加强对单位财经法律法规和政策的宣传,要定期进行相应的业务培训,特别是新制定的管理制度要及时贯彻下去;要利用财政部门的宣传窗口和渠道,随时做好政策的解释工作,反复宣传政策,以达到深入人心的目的。
参考文献:
[1]陈金海.事业单位财务管理存在的问题及解决办法.金融经济,2008(20).
【摘要】本文选取了在上海证券交易所上市的、且在2001年――2004年间公布了年报的所有A股上市公司和在此期间因发生财务报告舞弊行为而受到中国证监会处罚的上市公司作为研究样本,从五个方面对独立董事制度特征与财务报告舞弊之间的关系进行了实证分析。
一、问题的提出
建立独立董事制度是对我国公司治理结构的一大制度创新。制度建立初期,有关学者和业界人士对这一制度寄予了厚望,希望它能参与制定公司重要决策、以专家身份诊断解决公司发展中遇到的问题、对关联交易发表专门意见、对公司重大信息的披露工作进行监督和审核,等等。随着近年来国内外上市公司财务报告舞弊案件的日益增多,独立董事制度与上市公司财务报告舞弊的相关性成为人们所关注的焦点。
由于我国目前企业融资渠道狭窄,上市融资受到证券监管部门的严格管制,上市公司出于争取上市发行股票,或者为了获得配股资格,或者为了避免股票被特别处理等等动机,利用盈余管理的手段,人为操控会计利润,粉饰财务报表,严重歪曲了公司的财务状况、经营成果和现金流量,从而导致会计信息失真。国内外大量的相关文献对财务报告舞弊的动机、方法等作了大量研究。也有的文献对独立董事制度的某一项特征与财务报告舞弊的相关性作了实证分析。Beasley(1996)运用logist回归方法对董事会成员构成与财务报告舞弊之间关系的实证研究表明,舞弊公司董事会成员中外部董事的比例显著地低于未舞弊公司,外部董事的比例与财务报告舞弊的可能性显著负相关。董事会中外部董事的任期增加、持股比例增加、在其它公司任职减少,使财务报告舞弊发生的可能性下降,但是公司有无审计委员会,以及审计委员会中独立董事的比例并不显著地影响虚假财务报告的发生率。Dechow、Sloan和Sweeney(1996)研究得出独立董事比例大的公司因违反公认会计原则而受到SEC处罚的可能性较小。刘立国,杜莹(2003)以因财务报告舞弊而被证监会处罚的上市公司为研究对象发现,执行董事占董事会的比例越大,公司越可能发生财务报告舞弊。
本文拟全方位、多角度地研究独立董事制度特征与财务报告舞弊的相关性,通过实证分析,检验我国独立董事制度的哪些特征对减少财务报告舞弊的发生、提高会计信息质量有显著作用;哪些特征则不具有显著作用,甚至是无效的。
二、样本选择及数据来源
(一)样本选择
本文的样本选择范围是在上海证券交易所上市的、且在2001年――2004年间公布了年报的所有A股上市公司和在此期间因发生财务报告舞弊行为――指上市公司在上市申报材料、招股说明书或上市公告书的财务报告以及上市后披露的年报、中报中存在着严重的虚增(虚减)资产或利润行为,而受到中国证监会处罚的上市公司。本文这样选择样本是因为:2001年8月21日,中国证监会《上市公司独立董事指导意见》,在境内上市公司全面引进独立董事制度。截止到2004年12月31日,沪市共有837家上市公司,发生财务报告舞弊行为的共有57家(以上市公司发生舞弊的时间为准)。为了控制外部环境和行业因素的影响,我们为每家舞弊公司选取了一个控制样本公司,并根据行业的划分,将舞弊公司与同行业数据进行划分,它们都是本文的研究对象。
(二)数据来源
本文的财务数据来源于CSMAR数据库,独立董事数据来自“巨灵信息网(省略)”公布的年报资料,财务报告舞弊数据来自中国证监会网站(csrc.省略)。
三、研究假设及模型变量的选择
(一)研究假设
本研究参考国内外的研究状况,以及对我国上市公司的实际考察,提出以下有待检验的假设。
假设1:独立董事比例与上市公司财务报告舞弊存在负相关
关系。
假设2:由独立董事担任的审计委员会与上市公司财务报告舞弊存在负相关关系。
假设3:独立董事年薪与上市公司财务报告舞弊存在负相关
关系。
假设4:独立董事参加董事会会议次数与上市公司财务报告舞弊存在负相关关系。
假设5:独立董事知识结构与上市公司财务报告舞弊存在负相关关系。
(二)模型变量的选择
本文所研究的变量主要包括被解释变量(财务报告舞弊)、解释变量(独立董事制度特征变量)和控制变量三部分。
1.被解释变量(财务报告舞弊)
FRAUD上市公司如果发生舞弊行为取1,否则取0。
2.解释变量(独立董事制度特征变量)
本文的主要目的是为了研究独立董事制度特征与上市公司财务报告舞弊行为的相关性,因此,作者选取了独立董事比例、由独立董事担任的审计委员会、独立董事年薪、独立董事参加董事会会议次数、独立董事知识结构等能对独立董事作数量描述的变量,其具体定义见表1。
3.控制变量
本文选取的控制变量有公司规模、公司业绩、财务杠杆和股权结构。其具体定义见表2。
四、模型的设计
针对所要研究问题的目的,根据上述的解释变量和控制变量的选择,本文采用Logistic回归分析方法来对独立董事制度特征与上市公司财务报告舞弊之间的关系进行实证分析,同时使用P检验来加以验证,分析软件采用专业统计分析软件Eviews5.0。
根据假设1,具体的模型形式如下:
各模型中,i为横截面单元,指我们所选取的公司的横截面样本;t时间序列单元,在本部分中为2001年――2004年;Fraud代表公司是否发生财务报告舞弊现象。
五、实证结果及分析
(一)独立董事比例与上市公司财务报告舞弊相关性验证
根据假设1,全部样本的被解释变量(财务报告舞弊变量)与解释变量(独立董事比例)、控制变量的回归结果见表3。
从表3可知,独立董事比例的系数为-4.6808,z统计量为
-2.6135,P值为0.0090,说明独立董事的比例越大,上市公司的财务报告舞弊发生的可能性越小,支持假设1。此结果与Beasley(1996)运用logist回归方法对董事会成员构成与财务报告舞弊之间关系的实证研究结果相符。
(二)由独立董事担任的审计委员会与上市公司财务报告舞弊相关性验证
根据假设2,全部样本的被解释变量(财务报告舞弊变量)与解释变量(由独立董事担任的审计委员会)、控制变量的回归结果见表4。
从表4可知,独立董事担任的审计委员会的系数为0.3462,z统计量为0.5086,P值为0.6110,不支持假设2。此结果进一步证明了Linsell(1992)的研究“审计委员会没有恢复公众对财务报告的信心。”也与Beasley (1996)提出的“公司有无审计委员会以及审计委员会中独立董事的比例并不显著地影响虚假财务报告的发生率。”观点相一致。但与Sweeney和Sloan(1996)、Defond、McMullen,Dorothy,Raghunandan and Rama(1996)等人的“没有审计委员会的公司更可能财务造假”、“高估利润在设有审计委员会的公司中更少发生”、“舞弊公司设置审计委员会的比例低于未舞弊公司”的研究结论不一致。
(三)独立董事年薪与上市公司财务报告舞弊相关性验证
根据假设3,全样本的被解释变量(财务报告舞弊变量)与解释变量(独立董事年薪)、控制变量的回归结果见下页表5。
从表5可知,独立董事年薪的系数为-2.93E-06,z统计量为-1.1266,P值为0.2599,不支持假设3。此结果表明了独立董事年薪越高,越有可能与上市公司“合谋”,不利于控制财务报告舞弊的发生。
(四)独立董事参加董事会会议次数与上市公司财务报告舞弊相关性验证
根据假设4,全样本的被解释变量(财务报告舞弊变量)与解释变量(独立董事参加董事会会议次数)、控制变量的回归结果见表6。
从表6可知,独立董事参加董事会会议次数的系数为-0.1829,z统计量为-2.8436,P值为0.0045,说明独立董事参加董事会会议次数越多,上市公司的财务报告舞弊发生的可能性越小,支持假设4。此结果表明,当独立董事参加董事会会议的次数越多,越有助于独立董事对公司生产经营等方面情况的了解和掌握,这样,独立董事的监督作用就能够得到真正地发挥。当然,这要求独立董事必须对董事会会议所提供的信息的准确性、真实性做出正确地判断。因为,“公司管理阶层显然是其获取信息的主要渠道,而来自被监督对象的信息是否真实和完整存在疑问。”
(五)独立董事知识结构与上市公司财务报告舞弊相关性验证
根据假设5,全样本的被解释变量(财务报告舞弊变量)与解释变量(独立董事参加董事会会议次数)、控制变量的回归结果见表7。
从表7可知,会计专业人士占独立董事的比例的系数为-1.1125,z统计量为-1.6529,P值为0.0984,说明会计专业人士占独立董事的比例越大,上市公司的财务报告舞弊发生的可能性越小,支持假设5。此结果表明,在上市公司独立董事的成员构成中,应当提高具有会计专业知识背景的独立董事比例,这样将有利于更好地发挥独立董事的监督作用。
六、研究结论和建议
(一)研究结论
本研究以上海证券交易所上市的,且在2001年――2004年间公布了年报的,所有A股上市公司和在此期间因发生财务报告舞弊行为而受到中国证监会处罚的上市公司为基本样本,对独立董事制度特征与财务报告舞弊的相关性进行了实证检验。研究结果发现:独立董事比例、独立董事参加董事会会议次数以及独立董事知识结构与财务报告舞弊均呈负相关关系,说明上述独立董事制度特征对控制上市公司财务报告舞弊的发生是有效的;而由独立董事担任的审计委员会和独立董事年薪则对控制上市公司财务报告舞弊的发生是无效的。
(二)建议
基于上述研究结论,我们认为应当积极地吸收和借鉴西方国家长期以来积累的独立董事制度建设经验,结合我国国情,从实际需要出发,通过多种途径去加强当前在我国公司治理中的独立董事制度这一薄弱环节,真正发挥出独立董事制度在提高上市公司会计信息质量中的作用。为此,本文提出以下几点建议。
1.提高独立董事比例,发挥独立董事的监督作用。尽管目前我国上市公司独立董事在董事会中所占的比例已达了“三分之一”的要求,但是,绝大多数上市公司对于聘请独立董事仅仅当作是在完成监管部门的一项任务,属于被动执行型。因此,建议有关政策制定部门还应当考虑公司的实际情况,适当提高独立董事的比例。
2.提高审计委员会中独立董事的质量。目前我国上市公司审计委员会的作用在逐渐减弱,究其原因,也许是审计委员会中独立董事的职业技能、专业经验及道德素质都尚未达到一个较高的标准。为此,需要有关政策制定部门制定相应的措施大力提高审计委员会中独立董事的质量,只有这样才能更好地发挥审计委员会对公司的财务控制、信息披露等方面的积极作用。
3.切实解决好对独立董事的激励问题。我们认为,在目前状况下,对独立董事的激励措施采取混合方式应当是比较好的。即,在支付独立董事适度年薪的同时,结合传统的声誉机制(Reputation Effect)的激励机制。同时,建议中国证监会应当在每年从上市公司独立董事中评选出若干名年度最佳独立董事予以表彰,对于的独立董事给予公开谴责。
4.增强独立董事参与公司管理的主人翁责任感。事实表明,只要独立董事具有责任心,积极主动地去参与公司决策,肩负起监督的职能,并且充分意识到,如果公司一旦发生财务报告舞弊行为,自身也将负有连带责任,那么,上市公司财务报告舞弊行为就会有所收敛。有鉴于此,我们建议证券监管部门应当制定独立董事例会的约束性制度,对于经常缺席会议的独立董事给予公开谴责。
5.合理调整好独立董事的知识结构。目前我国独立董事成员的构成中,会计专业人士所占的比例还比较低,学者型独立董事(指来自高等院校、研究设计院(所)、有关学会等的专家、教授)仍然是我国独立董事的主流,缺少具备财经专业知识背景的人士。因此,我们建议公司应当积极地聘请那些具备一定的决策公司经营方针、制定公司发展战略的能力,熟悉会计准则,熟悉法律制度,同时又了解公司所在行业的基本面和发展动态的实务界人士担任独立董事。
【关键词】内部控制;行政事业单位;财务管理
引言
行政事业单位财务管理内控是指行政事业单位通过结合自身结构特点、强化岗位职责和完善财务管理制度来监督财务工作,它对于保障行政事业单位财务活动的合法性和安全性非常重要,有利于提升行政事业单位的廉洁度。因此,我们应对行政事业单位财务管理进行研究,力求找到能够完善财务内控的有效措施。
一、行政事业单位财务管理出现的问题
(一)行政事业单位缺乏内控意识
内部控制意识是行政事业单位实施内部控制的重要条件,我国行政事业单位的资金大多来源于财政拨款,而行政事业单位的领导在资金使用方面没有详细规划,缺少节约意识,也不重视财务管理内部控制,对内部控制一知半解,将其视作应付检查的需要,导致行政事业单位财务内部控制杂乱无章。并且单位职工也没有内部控制意识,都是做表面文章,没有加强财务风险防控,导致财务管理内部控制难以落实。
(二)行政事业单位内控基础薄弱
有些行政事业单位的财务管理机构没有合理设置,也没有基于内部控制设立专门的机构,财务内部控制都是由财务职员监管,财务人员把它当作副业,没有专心做好财务管理,会计核算和财务收支等工作也没有到位。其次,行政事业单位财务人员比较少,专业水平也不够高,难以胜任财务管理内部控制的工作,制约了财务管理工作的发展和完善。最后,行政事业单位财务管理虽然拥有资金保管权,却没有资金支配自,导致财务管理内部控制的经费拮据。
(三)对行政事业单位财务管理缺少监督
如果一项政策在实行时缺少有力的监督,是很难收到成效的,行政事业单位财务管理内部控制也是如此。内部监督能够保障内部控制的有效贯彻,但是我国并没有出台会计监督制度,也没有对各项内控事项进行财务监督,监督不力也是影响财务管理炔靠刂频囊淮笠蛩亍A硗猓我国财务管理内部控制缺乏外部监督,审计、纪检和财务部门没有对行政事业单位财务管理进行严格的审计监督,行政事业单位财务管理工作比较混乱。
二、从内部控制角度解决财务管理问题的策略
(一)增强行政事业单位的内部控制意识
增强行政事业单位的财务内部控制意识,对于保持财务管理健康、保证行政事业单位稳定运行意义重大。首先,应加强对财务管理内控的宣传,尤其是单位领导要大力支持并参与其中,在单位形成良好的财务内控气氛。其次,将财务管理内部控制工作作为年度绩效考核的一项内容,对工作认真优秀的员工给予奖励,工作懒散不力的予以惩罚,通过这种奖优惩劣的方法来激励财务人员重视内部控制工作。
(二)牢固行政事业单位财务管理内控基础
要想加强行政事业单位财务管理内控,就必须先夯实基础。其一,设立专门的财务管理内控机构,让专设机构去监管内部控制的实施,将财务管理各项事务与内部控制分离开来,与其他部门做到互相监督、互相制约。其二,构建专业的财务管理团队,大力引进优秀的财务专业人员,让高素质人才参与行政事业单位财务管理工作,同时要对现有的财务人员进行专业培训,让他们尽快掌握最新的财务管理内控知识,增强财务人员的财务管理能力。其三,合理使用财务管理内控经费,追赶时展的脚步,不断完善财务内控方法,引进信息化手段来加强财务内部控制。
(三)加强行政事业单位财务管理监督
对行政事业单位财务管理加强监督非常重要,首先是加强内部监督,设立内部审计监督部门监督单位的财务活动,查找财务管理内控存在的缺陷。并督促其他部门反馈财务信息,对内部控制监督做到责任到人,一旦发现财务违法行为就要严惩不贷,在单位树立起威严和威信。其次是引进外部监督,审计、纪检和财政等部门要严密监督财务管理内控工作,严格审查行政事业单位的财政收支、财务预算和财务账簿,对资金流向需要详细调查,以促进行政事业单位财务管理的规范化、合法化。
(四)完善行政事业单位财务管理内控制度
首先要健全财务内控制度,行政事业单位应在研究《中华人民共和国会计法》的基础上,结合自身的特点,建立一套科学有效的财务内控制度,对领导的工作职责做出准确说明,合理划分内部控制的业务流程和环节,确保每个部门都能贯彻落实,每位领导都能恪尽职守,让内控制度落到实处。其次是健全财务管理制度,对预算、审批、执行和评价等环节加强内部管理,实行动态的财务预算机制。再次是健全财务收支制度,详细记录每项资金的流动情况,做好财务登记,账簿内容要全面而清晰。最后是健全会计核算制度。通过制定这一系列的制度可以加强对财务的内部控制,防止财产流失或被挪用和贪污,有利于保障行政事业单位财务工作的健康运行。
三、结语
基于内部控制进行财务管理,这是行政事业单位监督机制不可缺少的一部分。只有实行透明的制度,加大监督力度,完善财务内控制度,才能让财务管理内控真正发挥作用。
参考文献:
[1]吴先成.浅谈行政事业单位财务管理的内部控制[J].行政事业资产和与财务,2014,34(12):1819