车船税的定义

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车船税的定义范文第1篇

关键词：新能源汽车产业；财税政策；财政补贴

   随着世界经济的发展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生态坏境日益恶化，环境保护问题越来越受到人们的重视，因此，循环经济、低碳经济成为这个时代的主流。在这种背景下，新能源汽车逐步进入人们的视野，成为发展低碳经济的必然选择和汽车产业发展的必然趋势。

   一、新能源汽车的基本特征及发展现状（一）新能源汽车的定义及特征按照国家发改委公告定义，新能源汽车是指采用非常规的车用燃料作为动力来源，或者使用常规的车用燃料、采用新型车载动力装置，综合车辆的动力控制和驱动方面的先进技术，形成的技术原理先进、具有新技术、新结构的汽车。新能源汽车包括混合动力汽车、纯电动汽车（bev，太阳能汽车）、燃料电池电动汽车（fcev）、氢发动机汽车、其他新能源（如高效储能器、二甲醚）汽车等各类别产品。

   新能源汽车使用非常规燃料作为动力来源，具有排放小甚至零排放的优点，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保护环境的作用，对可持续发展具有重要意义。

   （二）我国新能源汽车产业的发展现状我国在国家“863”计划重大专项的支持下，新能源汽车研发能力由弱变强，三类新能源汽车分别完成了功能样车、性能样车和产品样车试制，初步形成新能源汽车配套产业链。同时，新能源汽车的发展也存在着诸多障碍，主要表现为产业化的不发较慢，传统汽车关键技术落后的制约，持续开发投入不足，市场化扶植和激励政策不到位等。

   二、目前我国发展新能源汽车产业的财税政策2010年6月1日，财政部等四部委联合出台《关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知》，确定在上海、长春、深圳、杭州、合肥5个城市启动私人购买新能源汽车补贴试点工作。根据通知中的标准，插电式混合动力乘用车最高补助5万元/辆；纯电动乘用车最高补助6万元/辆；中央财政还根据试点城市私人购买数量和规定的标准给予补助。

   2010年工信部牵头制定了《节能与新能源汽车产业规划（2011—2020年）》此规划清晰和具体的描述了中国新能源汽车发展的方向和目标。其中，在财政上要加大补贴力度，2011-2015年的中央财政安排专项资金，重点支持新能源汽车示范推广和以混合动力汽车为重点的节能汽车推广；私人购买新能源汽车的示范推广试点城市应安排专项配套资金，主要用于支持私人购买新能源汽车、建设充电设施、开展电池回收，其中对私人购买新能源汽车的财政补贴比例，不得低于中央财政资金的50%。在税收上要加大减免力度，2011-2020年，纯电动汽车、插电式混合动力汽车免征车辆购置税；2011-2015年，中重度混合动力汽车减半征收车辆购置税、消费税和车船税，节能与新能源汽车及其关键零部件享受国家有关高新技术企业所得税税收优惠政策；2011-2020年，企业销售新能源汽车及其关键零部件的增值税税率调整为13%。新能源及其关键零部件企业按研究开发费用的100%加计扣除计算应纳税所得额。

   以上颁布的一系列有关新能源汽车产业发展的政策和措施，为新能源汽车产业发展构建了一个有利的财税政策环境，为促进汽车产业结构调整，推动新能源汽车产业化和规模化发展以及提升汽车产业核心竞争力提供了有力的技术支撑和政策支持。

   发展我国新能源汽车产业的财税政策建议（一）以中央和地方财政补贴的形式推动新能源汽车规模化、产业化发展目前，我国新能源汽车产业还不成熟，未形成具有规模的产业链条。而且新能源汽车研发费用大，成本较高，单纯依靠汽车生产企业的力量还比较薄弱，政府财政补贴就成为推动其规模化、产业化发展的有力武器。中央财政对试点城市私人购买、登记注册和使用的新能源汽车实施直接价格补贴，对生产新能源汽车的生产企业进行补贴。

 地方政府根据实际情况，并适当考虑规模效应和技术等因素，依据新能源汽车与同类传统汽车的基础差价对混合动力汽车、纯电动汽车和燃料电池汽车等进行专项补贴，推动国内汽车企业积极参与新能源汽车的组织生产。

   （二）加大政府公务车采购力度，发挥政府采购的导向作用我国目前约公务用车数目较多，每年消耗经费较大，政府汽

车采购每年递增的速度较慢，占政府采购总量的比例不高，而且采购的汽车多数为大排量汽车。因此，政府采购公务车拥有巨大的市场空间，新购公务车应优先购买节能环保型汽车和清洁能源汽车，出台更有利的实施细则及标准，把新能源汽车列入政府采购清单中。不仅要采购新能源出租车和公交客车，而且要把新能源轿车纳入公务用车的采购清单中。

   （三）完善新能源汽车产业的相关税收优惠政策，以免税、减税带动产业的发展首先，应出台促进新能源汽车生产企业发展的所得税税收优惠，加大生产新能源汽车研发费用的税前扣除比例，在一定额度内实行投资抵免企业当年新增所得税优惠政策。其次，调整现行的消费税政策，提高大排气量汽车的税率，降低小排气量汽车税率，对节能减排效果明显地新能源汽车实施零税率，帮助提高新能源汽车的销售量和使用量。最后，完善车船税、车辆购置税等特定税种，免征纯电动汽车、充电式混合动力汽车车辆购置税，减半征收普通混合动力汽车车辆购置税和消费税，对于新注册纯电动汽车和充电式混合动力汽车免征车船税，普通混合动力汽车减半征收车船税等。

[1]陈柳钦.新能源汽车产业发展的政策支持.中国市场，2010，2.

徐丽红.发挥政策功能推动新能源汽车发展.中国财经报，2010，11.

车船税的定义范文第2篇

当前我国环境问题的基本态势是：环境污染日益严重，生态破坏日益加剧，水资源危机显现，土地资源严重破坏，森林资源面临枯竭，矿产资源大量流失，水体污染面广，大气污染严重，废弃物污染成灾。生态破坏和环境污染问题已成为严重制约我国经济可持续发展的瓶颈问题。因此，开征环境保护税收，完善现有税收制度，使之更符合科学发展的需要，是亟待解决的重要课题。

一、认识环境保护税收

OECD、国际能源署和欧洲经济共同体，对环境有关税收的定义为：环境税是政府强制征收的没有回报的与环境相关的税收。相关税基包括：能源产品、机动车、废物、实测或估算的排放物、自然资源等。某种意义上讲，环境税无偿的含义是政府给纳税人提供的益处通常并不与其支付的税收成比例。交给政府的有偿强制性税务或多或少都会与提供的服务(比如收集和处理的废物数量)成比例，这类税务被称为“费”或是“费用”。［1］（P99）环境保护税有广义和狭义之分：广义的环境保护税即绿色税收，是指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各个税种和税目的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税等，还包括为实现特定保护环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与环境相关的经济活动性质和规模的税收和收费手段。狭义的环境保护税是指与污染控制相关的税收和收费。1996年欧盟统计局对环境税的定义为，是指针对某种在使用或释放时会对环境造成特定的负面影响的物质的单位使用（或释放）量所征收的税费。本文所说的是指狭义的环境保护税，即不包括自然资源利用和保护的内容。

二、环境保护税收的理论依据及其分析

（一）庇古税

环境税收的理论思想来源于“庇古税”。英国现代经济学家庇古，发展了外部性理论并最早提出政府可以将税收用于调节污染行为的思想。庇古早在1920年出版的《福利经济学》中就主张国家应对造成外部效应的企业征税。庇古认为，如果能对污染者按排污量征收一定的税，使之等于边际社会成本与边际私人成本之差，即将社会成本内部化，就可以使制造污染者面临私人活动的边际社会成本，污染制造者在税收的刺激下会从两方面控制污染量：一是采取污染治理技术，降低单位活动的排污量；二是减少制造污染的活动总量。污染者将根据自己的成本和利润函数作出对自己最优的选择，同时达到对社会的最优。随着全球环境问题的日益凸显，这一理论已得到越来越广泛的重视和应用。

（二）绿猫理论

2006年下半年美国纽约时报专栏作家托马斯•弗里德曼在中国宣布一个新发现：“绿猫”。他说：“我觉得，不管白猫黑猫，不是绿猫就抓不到老鼠”。他的意思是，一个国家的优良生态环境，在未来是争夺他国知识精英或挽留本土知识精英的重要变量。知识经济时代开放的世界人才流动体系赋予知识精英选择生存环境的特权，于是，青山绿水比钞票更为重要。如果一个国家经济即使很发达，但是污染很严重，那么知识精英也会逃离这个国家，从而使其无法获得足够的智力资源在经济上升进级。绿猫理论可以说是对“环境库兹涅茨曲线”的替代。“环境库兹涅茨曲线”洋溢着愚蠢的乐观，其认为一国经济发展的初期虽会破坏环境，但在人均收入达到一定水平后，经济发展却能带来更加环保的技术，从而有利于环境的改善。这正如曾带来强大冲击波的“斯特恩报告”所阐述的那样：我们过去的确高估了对环境的修复能力。

（三）税收的社会生态效率原则

在社会主义市场经济条件下，经济发展的最终目的在于改善人们的生活条件、提高生活水平。生活水平的提高意味着自然生态环境的改善和社会文明程度的提高。如果经济发展以生态环境的破坏、社会秩序的紊乱为代价，就不会真正达到目的。因此制定税收政策、设计税收制度，必须要考虑税收对社会生态环境的正负效应。当然这种影响具有间接性，是通过税收政策所要鼓励或限制的生产和消费活动这个中介而发生作用。生产和消费会产生外部效应。以“三废”为原材料的企业，不仅生产社会需要的产品，而且净化环境，净化的环境给人带来身心愉悦是一种正外部效应。造纸厂随意排放污水，污染江河，林场滥砍森林，引起气候变化、水土流失、土地沙化等，是生产过程产生的负外部效应。税收的社会生态效率是不仅考虑税收对经济的影响，而且考虑税收对外部效应影响，是从整个社会宏观的长远的角度衡量税收效率。这种衡量是建立在税收的社会生态成本(用sCt表示)和税收的社会生态收益(用sRt表示)对比的基础上。税收的社会生态成本包括税收的经济成本(eCt)和税收的外部成本(用wCt表示)两个部分。wCt指征税后和征税前(或一项税收政策执行后和执行前)外部成本的差额即wCt=wC-wC’(wC’和wC分别为加入税收因素前后的外部成本)，wCt是正值，说明税收政策的实施或税收制度运行的结果鼓励了有害生态平衡以及有害社会健康稳定发展的生产经营行为和消费行为。税收的社会生态收益(用sRt表示)包括两个部分，即税收的经济收益(eRt)和税收的外部效益(用wRt表示)。wRt为征税后和征税前外部收益的差额，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分别为征税后和征税前的外部收益)，wRt为正值，说明税收政策实施或税收制度运行的结果导致社会生态环境的改善。［2］（P40-41）税收的经济纯收益一定，税收的外部纯收益(即wRt-wCt)为正值时，其数值越大，税收的社会生态效率就越高。这表明税收制度和政策的运用使生产或消费主体在生产同样数量和质量的产品或进行同等满足程度消费时，发生最小的外部成本却产生最大的外部收益，或者使生产或消费主体放弃产生较小的外部纯收益的生产和消费活动，而转向产生较大外部纯收益的生产和消费活动。

三、我国现行与环保相关的税收存在的主要问题

我国现行与环境保护相关的税种，包括消费税、增值税、企业所得税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税、烟叶税、车辆购置税、车船税和2000年起暂停征收的固定资产投资方向调节税。这些税种对于环境保护都发挥着一定的作用，但也存在很多的问题：首先，从总体看，我国与环境保护相关的税种虽然在一定程度上发挥了保护环境的作用，但整个税制并没有以绿化税制为宗旨。我国现行税收制度不仅没有一个以环境保护命名的专门税种，而且也没有一个比较完整、有效的环境保护税收体系，上述税种虽然涉及一部分环境保护方面的内容，但由于当时制定政策的出发点不是完全以环境保护为目的，因此对环保方面的作用有限，限制了税收对环境污染的调控力度，弱化了税收在环保方面的作用。

其次，从现行与环境保护相关税种来看：

1．消费税。我国现行消费税作为增值税的配套税种，其目的在于调节消费结构、保证财政收入，对环境保护关注不够，例如对成品油的征税只注重消费量，而没有考虑对环境的危害。没有对与环境不友好的产品，如电池等征税，还有的征税税率太低，起不到保护环境作用，如木制一次性筷子就是如此。

2．企业所得税。新企业所得税法虽然对符合条件的环境保护、节能节水项目的所得和企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额有了鼓励措施，但显得过于笼统，缺乏对环境保护的具体量化标准。

3．增值税。增值税对环境保护的鼓励或限制措施，仅限于在原材料中掺有不少于30％的煤矸石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银等在一定时期内给予免税优惠，显得缺乏力度。

4．城市维护建设税，是专门用于筹措城市维护和建设资金的一种税，却没有把城市维护和建设与环境保护直接相联系。

5．城镇土地使用税，由于税率较低，2005年全国城镇土地使用税收入为137亿元，2006年177亿元，占全国税收总收入的比重不足0.5%，对节约城镇土地资源和合理使用土地基本上没有发挥应有的作用。2006年12月31日新修订2007年1月1日起实施的《城镇土地使用税暂行条例》，将税额标准提高了2倍，并将外资企业纳入征税范围，但其调节作用仍然很有限。

6．车辆购置税和车船税主要问题在于没有按排放废气造成的污染量来进行征收。

7．固定资产投资方向调节税其目的在于贯彻国家产业政策，引导投资方向，调整投资结构，加强重点建设。其税率为零的投资项目有：（1）治理污染、保护环境和节能项目；（2）因遭受自然灾害进行恢复性建设的项目；（3）外国政府赠款和其它国外赠款安排的投资；（4）城乡个人住宅、地质野外工作人员生活基地住宅、各类学校教职工住宅及学生宿舍、科研院所住宅、北方节能住宅；（5）单纯设备购置；（6）资源综合利用（“三废利用”及伴生矿等资源利用、各种可燃放空伴生气燃汽轮机发电及利用）；（7）仓储设施（粮、棉、油、石油、商业、冷藏库、国家及地方物资储备库、商业、供销仓储设施、果品库等）。

固定资产投资方向调节税对不同的投资项目实行差别比例税率，税目税率由国务院定期进行调整。作为一种行为税，理论上征收额的大小应与该税种发挥的作用之间存在着相反的关系。即实际征收的税额越小，该税种对固定资产的调节作用越大，高耗能和高污染的产业产品项目的投资规模越小。固定资产投资方向调节税的设计初衷是以促进国民经济发展为前提的，并不是以保护环境相关的投资项目为主要的作用对象。但却提供一种通过调节投资变量而对环境保护产生影响的政策作用途径。从环保的角度来看，该税种既有鼓励提高能源生产的使用效率的意义，又有限制污染和低效使用能源的设计意图。很遗憾，固定资产投资方向调节税已于2000年起暂停征收。

再次，对环境保护的税收优惠单一，缺少针对性、灵活性，影响税收优惠政策的实施效果。目前我国的环境税收措施多数仅限于直接的税收减免，没有充分利用国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等间接的优惠政策，以增加税收政策的有效性。对环保科技进步与创新的优惠不足，而且这些优惠政策过于零散，没有形成一定的体系，相互之间的协调配合作用难以充分发挥。

最后，我国以收费作为限制排污的主要形式，环境税缺位。排污费同税收相比，由于缺乏强制性，存在征收难度大，征收成本高、征收标准低、资金使用效率低等问题，难于解决我国环境保护资金严重不足的现状。

四、构建我国环境保护税收体系的若干思考

（一）构建我国环境保护税收体系的原则

1．以落实科学发展观、坚持保护环境的基本国策为首要原则。党的十七大报告指出要“深入贯彻落实科学发展观”，要“建设资源节约型、环境友好型社会”，要“坚持节约资源和保护环境的基本国策”。国家“‘十二五’规划”坚持把建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展方式的重要着力点。构建我国环境保护税收体系必然要融入我国的重大战略决策和整体规划的实现当中。

2．整体、有序、有效的原则。构建我国环境保护税收体系必须整体规划，针对各种与环境保护相关税收方案的宏观经济影响、福利成本和分配效应等进行深入研究，选择最佳的环境保护税收体系的整体方案。但是环境保护税收体系整体方案的实施必须依赖于中央和地方的环境管理权利的合理划分和环境保护税实施的法律基础，依赖于我国财税、环保体制改革，依赖于中国企业改革进程、政府职能的转变以至于整个市场经济体制的建立，直至政治体制改革的推进，所以必须遵循“有序”即“循序渐进”的原则，“有效”即环境保护效用最优的原则。而现实生活中某些税种形同虚设就是无效。

3．坚持环境保护税收为主、税费并行的原则。税、费虽然都是环境保护的重要经济手段，但税、费二者的性质、功能和作用却有明显的差异。据此，应该对环境保护中最严重的问题和日益突出的问题运用税收手段。同时，西方发达国家开征环境保护税时，并不是将一切可能产生污染的排放物都纳入征税范围，而是将影响范围不大的采用收费手段。诚然，税费并行并不意味着既征税同时又收费。

（二）构建我国环境保护税收体系的设想

根据当前我国国情，构建我国环境保护税收体系的设想大致包括以下三个层次的内容，具体说来有：首先，开征环境保护税。开征一个独立税种的环境保护税，其重要意义在于明确环境保护在整个税收体系中的地位。环境保护税可以设立若干个税目或者设立诸如空气环境保护、水环境保护、固态环境保护、放射性废物、噪音等不独立的小税种。其重要内容是将部分排污收费改为环境保护税。我国自1979年开始排污收费，到2003年《排污费征收使用管理条例》出台，大体经历了试行、实施和完善三个阶段。排污收费目前已成为我国环境保护实施范围最广的一种经济手段。目前我国征收排污费的项目有水、气、固体废物、噪声、放射性废物等五大类113项。虽然收费和征税都可以将企业排污造成的外部成本内在化，但从管理的角度看，排污收费存在着管理无序、收费标准不合理、收费项目混乱、随意性大等问题，因此，现行排污收费制度对治理污染的作用大大弱化，有必要将排污收费制度改革为环境保护税。

当然也不能将所有的排污收费都改为环境保护税，因为如下：一是，我国目前面临的最严重的环境保护问题是空气和水污染，固体废物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我国每年因这些污染对人们的健康和经济社会的发展影响巨大；二是，对排污收费虽然已积累了一些经验，但还是以污水、废气（二氧化硫）、固体废物为收费对象有较易操作的实际经验；三是，西方发达国家开征环境税时，也并不是将一切可能产生污染的行为都纳入征税范围，而是将对本国竞争优势影响大的采取缓征、少征或不征，对资源优势和工业竞争力影响不大的早征和多征。据此，我国目前适合开征的环境保护税主要为：水污染税、二氧化硫税和垃圾税。

1．水污染税。对纳税人污染水资源的行为而开征的税，称为水污染税。该税根据排放物质的耗氧量和重金属量来征收，利用利益机制激励污水的治理及整个社会节约用水。不同的水资源保护区税率不同，主要是为建设污水处理厂筹措资金。

2．二氧化硫税。中国二氧化硫排放的90％来自煤炭的燃烧，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的质量之外，更要提高二氧化硫治理技术和设备的开发推广。为此，应按二氧化硫的边际控制成本制定其税率标准，即要使二氧化硫的税率等于或略高于边际控制成本，用利益机制去激励二氧化硫排放主体，促使其积极采取措施进行治理。

3．垃圾税。使垃圾的生产主体承担经济责任并对倾倒的垃圾数量以边际处理费用为税率标准来征收，其目的是使垃圾生产主体的外部性内在化。其次，现行与环境保护相关的税种逐步绿化。我国与环境保护相关的现行税种较多，虽然对环境保护或多或少地都起到一些作用，但各税种制度设计并不是以环境保护为目的、以对污染环境的量为计税标准，因此，这些税种还不是绿色税收，有必要逐步进行绿化。具体措施如下：

1．消费税。从绿化消费税的视角看，现行消费税应从财政收入型向绿色消费型转化。绿色消费税是对消费产生的污染行为以其污染量为计税依据所征收的税。据此，绿化现行消费税主要有：一是扩大消费税征收范围，把产生污染的消费行为尽可能地纳入征税范围，如对各种电池征税；二是调整现行消费税中某些限制消费力度过小的消费品的税率，如木制一次性筷子的税率就应大幅度提高；三是逐步实行以消费产生的污染量为计税依据，如对卷烟可按其吐出烟雾体积计税。当然这会涉及消费税与增值税的关系：消费税要成为一个真正独立的税种；增值税在现有税率的基础上可以增设一个高税率，以贯彻国家相关政策和保证财政收入；消费税从而成为完全的绿色税收。

2．企业所得税。新企业所得税法及其实施条例应在当前环境保护方面的优惠措施的基础上，进一步从环境保护的量化指标上深化优惠对象和优惠措施。3．增值税。可以从对环境保护的产品和行为实行低税率入手。

4．城市维护建设税。改革现行城市维护建设税，其计税依据从实缴“三税”税额改为已实现的增值额或营业额，按较低税率征收，将该税调整为城市环境保护的专项税种。

5．车船税。绿化车船税关键在于改变其计税依据，以其排放的废气量为计税依据较为适宜。

车船税的定义范文第3篇

1.税负转移，财政中性

这是欧盟环境税设计的重要特点，也是其能推行的主要前提，就税收的定义而言，它并不是财政中性的，出于对可能失去竞争力的考虑，工业部门强烈反对生态环境税，同样消费者也怀疑生态税会提高产品的价格，因此，为保证生态税的政治上的可接受性，必须明确提出要降低其他税种的税率。所以绿色财政改革通常是在税负不变的情况下进行的，新设的生态税将补偿现行税收收入的减少。

2.多重税收与差别税收

和别的国家不一样，欧盟国家将能源的消费及使用，尤其是化石能及其产品的消费和使用视为环境保护的关键。为此，欧盟许多国家制定了对能源及其产品实行多重征税和差别征税的办法。特别是欧盟的一些北方国家，如丹麦、芬兰、瑞典等国一般都对能源及能源产品征收消费税、碳税、硫税等，对含铅汽油和无铅汽油实行差别收费。另外，欧盟各国为保护本国工业的国际竞争力对工业用能和家庭用能实行差别收费制度。例如，瑞典对工业用电不收税，而对家庭用电要征收能税和碳税。德国将差别收费政策应用到了污水排放领域。德国规定，污水排放不达标，则污水排放费按排放费费率100%征收，如果达标了，则污水排放费按排放费费率的25%征收。德国对达标排放与非达标排放采取差别征税的办法，促进了污水排放者不断改进生产工艺，在排放前强化污水处理，使污水的污浊程度不断降低。

3.返还与减免制度

除了税负转移以外，返还与减免制度也是主要措施之一，欧盟国家环境税种类很多，税率较高，法制比较健全，理应是全世界环境税收收入最多的地区之一。但是为了保护欧盟工业产品和服务活动在国际市场上的竞争力，欧盟国家在实施世界上最苛严的环境政策的同时，也实施了世界上最宽松的环境税费返还与减免措施。

4.增加了财政收入和环保资金

西方国家由征收环境税筹集到的财政收入增加明显。环境税在整个国家税收中所在的比例虽然还很小，大部份国家都在5%-10%之间，但增长迅速。随着生态税制改革的深入，环境税在整个税收结构中的比例仍会继续上升。

二、我国环境税现状

我国尚未设立以保护环境为课征目的的法律，财政政策中主要是有环保部门征收排污费，而有利于环保的税收措施分散在不同的税种和税收措施中。我国当前税制中与环境有关的主要有：(1)增值税：暖冷气、热水煤气、石油液化气、天然气沼气、居民用煤炭、适用13%的低税率。利用回收旧资废品的企业可以按10%抵免增值税；(2)消费税：汽油税率为0.2元/升、柴油税率为0.1/升、汽车轮胎摩托车适用10%税率，对子午轮胎免税，轿车根据汽缸容量课征3%、5%、8%的税率；(3)资源税：开采的天然原油税额为830元/吨，专门开采的天气和与原油同时开采的天然气税额为215元/千立方米原煤税额为0.35元/吨；(4)车船使用税就使用的车船按机动和非机动各自所属类别征税机动车船每年须交年检费；(5)税收减免：三废利用企业的税收减免，如对部分资源综合利用产品免征增值税，对企业利用三废为主要原料进行生产的可在五年内减征或免征企业所得税，制品化肥、农药农膜免税；(6)对环保技术和环保投资的税收优惠，如对外商提供节约能源和防治污染方面的专有技术而收取的特许权；(7)使用费免征所得税促进自然资源有效利用的税收措施，如经批准整治的土地和改造的废弃土地从使用的月份起免征土地使用税5-10年；(8)对开垦地所实现的农业收入免征农业税3年；支持环保事业的税收措施如环卫部门的公共设施如垃圾站污水处理站厕所等免征房产税和土地使用税。环卫部门使用的各种洒水车垃圾车等免征车船税。三、我国与欧盟国家对比

从我国与欧盟国家的环境税设计中，我们可以看出以下差异。

1.欧盟国家环境税涉及面广、税负重，这些国家不仅对一般的燃油运输工具的使用课税，而且还对二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音，塑料制品、一次性制品、废水垃圾等普遍课税，几乎涉及到与环境污染有关的方方面面较重的税负。

2.欧盟国家差别税率设计详细充分运用了差别税率的导向功能，而我国差别税率级次过粗，例如，消费税不对无铅/含铅汽油无硫/含硫柴油实行差别对待不对污染更严重的大型客货车课税。

3.欧盟国家普遍实行了专款专用制度，收缴上来的环境税往往专门用于改善环境的投资，而我国开设与环境有关的税种似乎更多是出于收入的考虑，没有专款专用的制度规定。从以上比较分析中可以看出我国在环境税的完善上仍任重而道远。

4.和欧盟国家相比我国现行税费制度中的环保措施还很不成熟，还存在很多问题。表现在两方面：一方面，我国现行税收制度中的环保措施存在一定的问题，虽然我国税收政策在防止和改善我国环境污染加强环保方面确实起到了一定的作用。但是我们也应看到以环保为目的的税收措施中税收政策所发挥的作用还远远不够。一是我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种税收，对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收入；二是现行税制中有利于环保的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性影响了税收优惠的实施效果。另一方面，我国的环境收费制度存在一定的问题主要有以下几个方面：一是排污费。我国有关部门根据国家有关法律法规及政策规定，依法对我国境内造成污染的生产单位和个人收取费用主要采取超标收费和排污即收费两种办法，然而从征收的实际情况来看征收标准偏低且不平衡，从经济学理论上说收费标准应不低于环境成本曲线与环境收益曲线交点处的污染防治费用(环境成本)。二是资源补偿费主要表现在收取资源补偿费的范围太狭小，许多自然资源基本处于无偿使用状态所收的资源补偿费太低与资源本身的价值相差悬殊，而导致的结果是环境不断的恶化。

四、对我国环境税制建议

最后通过以上的分析与对比，总结以下制度建议。

1.应加快环境税制的改革，建立完善的法律体系，保持财政收入中性。即在征收环境税的同时削减其它税收，基本保持居民和企业的税收负担不变。以循序渐进为原则，逐步把现行的税费制度过度到以环境税为主的环境税制。

2.运用税收优惠、差别税率等政策，积极有效引导社会资金投向环保。我国目前没有专项的环保税种，但在一些税种的规定中直接或间接地含有环保因素。但与欧盟成员国相比，我国税收政策在环保方面的内容还比较少，规定过粗，现有政策远远不足以对环保投资产生有效的影响。今后在增值税、消费税、所得税和资源税上，应充分考虑生态环保因素，使税收法规与环保更为密切配合，并充分运用税收优惠手段，合理有效地引导资金流向。

3.在采用税收手段时，应注意与排污收费、使用者收费、补贴、综合利用奖励等经济手段取得协调，扬长避短，发挥综合效能。同时随着市场体系的不断健全，还要注意与价格千预、责任保险、排污交易等市场方法相互配合，使它们相得益彰，形成合力。

车船税的定义范文第4篇

关键词 营业税 增值税 改革 企业

中图分类号：F275 文献标识码：A

1 背景

我国的税收制度有两种，营业税和增值税，它们从1994年开始颁布实施，而经济产业也进入了蓬勃发展时期。先从定义来说，营业税（Business tax）属于流转税制中的一个主要税种，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税；增值税是我国最主要也最大的税种之一，它是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

2 改革试点

国家税务总局和财政部在2011年11月17日正式公布“营改增”试点方案，从2012年1月1日在上海交通运输业和部分现代服务企业开展“营改增”试点，而从2012年8月其他部分地区和部分行业进行了营业税改增值税的试点也都展开了，改革试点行业主要包括交通运输业（水陆空和管道运输服务）以及部分生产业，例如：信息技术服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、文化创意服务（广告服务、设计服务、会议展览服务等）等行业，而生活业、金融保险业等则暂时不在其中。这一改革是机遇和挑战并存的，因为“营改增”对纳税人的认定标准提高了不少，可以明显减轻许多中小企业纳税人纳税额度，所以它可以有效缓解大部分企业面临的经营生产税务成本高、赋税压力大等问题；但是另一方面由于试点企业和地区范围狭窄，或者某些企业自身存在成本结构的问题，也出现了不少因“营改增”而压力增大的企业。

针对上海市的改革情况来看，包括大部分文化创意服务行业和有形动产租赁行业以及信息技术行业的税负都减轻了，而小规模纳税人的税负也下降了大约40%，但是与此同时交通运输业的税负却明显增加了。就上海航运业来说，因为我国航运业包括车船税、营业税和印花税等，所以较重的税负导致中国航运业发展并不是太好，而这次“营改增”恰好可以减轻企业负担，使航运事业得以较好的发展。

另外北京出台了过渡性财政扶持政策，从9月1日起，对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，进一步调动试点企业参与试点改革的积极性。财政扶持资金由市与区县两级财政分别负担，并按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式进行管理。广东也在获得国务院批准后成为首批扩大试点的8个省市之一，开始面向社会组织实施试点准备，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作。另外天津市、安徽省都纷纷抓紧实施改革方案和相关政策。

3 改革影响

改革的目的是促进国内经济以良好态势增长并且减少受制于营业税重复征税的企业的困扰。所以如果能够减少企业税负、促进其平稳持续发展，并且减轻中小企业纳税人的负担，则达到了改革的目的及其预期效果。

3.1 建筑企业

首先“营改增”可以消除重复征税的弊端，减轻企业的负担；其次，“营改增”以后，可以在购买建材及施工机械时获得相应的增值税发票，实现进项税的抵扣，促使增值税形成一条完整的价值链。

3.2 交通运输企业

“营改增”之前，交通运输业的营业税税率是3%，而改革时候增加到11%，这一大幅度的提高增加了纳税人税收负担。更糟糕的是，“营改增”之后该行业企业可抵扣的项目仅限于购置燃油及运输工具、修理费所含的进项税额，而占了较大比重（约55%）的人工成本、保险费等却不在抵扣范围之内。由于购置是非经常性的行为，所以可抵扣的固定资产中含有的进项税非常少。这使得“营改增”以后交通运输业税收负担不降反升。

3.3 物流企业

在物流业中，仓储、运输和货代等项目的收费价格是由它的成本决定的，所以相对应的毛利率是固定的，而通过一系列的计算和对比，我们可以发现如果在“营改增”后依然维护原来的收费价格则可以会降低毛利水平、增加税收金额、减少企业的收入，这样会导致企业的税收负担加重。例如上港集团从事的是国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务，根据比较“营改增”前后企业税负大小，它从2009-2012年之间的在1%左右浮动突然跃变为3.09%，很明显，“营改增”提高了上港集团的税收负担。

税收方式改革的政策直接导向作用于经济产业的发展，税改在某种程度上是影响企业发展决策的关键。

4 结论

随着当前市场经济的快速发展，加强税收体制的改革和完善已经成为人们热烈关注的话题。推行“营改增”是顺应当前的市场发展需要。然而，现如今推行“营改增”的试点工作仍然存在一系列的问题，为了保证改革达到我们预期的效果，需要在具体实行的过程中进行创新，协调和处理好各方面的问题。

参考文献

车船税的定义范文第5篇

一、开办费的定义与开支范围

(一)开办费的定义

开办费是指企业在筹建期间实际发生的费用,包括筹办人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。

至于什么是筹建期间,有以下两种不同的观点具有一定的代表性。

其一,筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业之日)的期间。依据是:《外商投资企业外国企业所得税法实施细则》第四十九条。

其二,筹建期间是指从企业被批准筹建之日起至开业之日,即企业取得营业执照上标明的设立日期。依据是:2003年11月18日国家税务总局《关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》(“国税函[2003]1239号”)的相关规定。

笔者更加赞同关于“筹建期间”的第二种观点。这是由于:

(1)第一种观点,对于不同的行业、不同的企业均有不同的解释,很难有一个统一的标准,无法准确界定筹建期间,为正确进行财税处理设置了障碍。

(2)第二种观点,很清晰地界定了筹建期间,即从企业被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止。适用于各类企业,同时也没有任何歧义。

(二)开办费的开支范围

根据相关规定,笔者将开办费的开支范围进行了归纳,一般说来分为允许计入开办费的支出和不能计入开办费的支出。

一)允许计入开办费的支出

1、筹建人员开支的费用

(1)筹建人员的职工薪酬:具体包括筹办人员的工资薪金、福利费、以及应交纳的各种社会保险、住房公积金等。

(2)差旅费:包括市内交通费和外埠差旅费。

(3)董事会费和联合委员会费。

2、企业登记、公证的费用:主要包括企业的工商登记费、验资费、评估费、税务登记费、公证费等。

3、筹措资本的费用:主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费:主要有以下二种情况

(1)引进设备和技术需要消化吸收,选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。

(2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

5、企业资产的摊销、报废和毁损。

6、其他费用

(1)筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费等。

(2)印花税、车船税等。

(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用。

(4)其他与筹建有关的费用,例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。

二)不能计入开办费的支出

1、取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。

4、投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息,不计入开办费,应由出资方自行负担。

5、以外币现金存入银行而支付的手续费,该费用应由投资者负担。

二、房地产开发企业开办费的财税处理现状

筹建房地产开发企业期间所发生的各项费用应该是开办费。如何界定房地产企业的筹建期间,正确核算其开办费,对于房地产开发企业开办费的税务处理显得至关重要。

在实际工作中,对新设立房地产开发企业开办费的会计与税务处理的目前存在两种不同的处理方式:

1、将房地产开发企业在筹建过程中(筹建期间指批准筹建之日起至企业取得营业执照上标明的设立日期为止)所发生的费用,一方面按照《企业会计制度》规定计入“长期待摊费用――开办费”核算,并在公司筹建期结束后将筹建期间的开办费全额直接转入当前损益。另一方面根据《企业所得税暂行条例实施细则》规定,开办费不得直接在税前扣除,而是在不少于5年的期限内摊销。

2、将房地产开发企业从筹建开始至取得第一笔商品房销售收入为止的相关费用(含管理费用、财务费用、销售费用),在会计核算上全部计入“长期待摊费用――开办费”科目核算,而税务处理则是从取得商品房销售收入后在不少于5年的期限内摊销其开办

费。 笔者认为,第一种处理方式不仅符合《企业会计制度》规定,而且与当时税收规定(《企业所得税暂行条例实施细则》)一致。而第二种处理方式则存在以下弊端:

(1)对开办费的会计处理既不符合行业会计制度的规定,也与《企业会计制度》相悖。把开办费与期间费用的会计处理混为一谈,影响了会计信息披露的准确性。

(2)对开办费的税务处理与《企业所得税暂行条例实施细则》的规定并不一致,扩大了开办费的摊销额。

(3)影响了房地产开发企业的税收利益。在开发过程中未取得商品房销售收入以前,把本应该计入当期损益的期间费用计入了“长期待摊费用”,减少了企业的亏损金额,进而形成房地产企业预先多交了部分企业所得税,加剧了房地产企业的资金紧张,增加了利息负担,严重影响了房地产开发企业的税收利益。

三、新准则下开办费的会计处理

从2007年1月1日开始,新会计准则体系(以下简称新准则)在我国的上市公司执行,许多企业(证券公司、保险公司、中央国营企业、深圳市的企业等)也执行了新准则。新准则对开办费的会计处理相对于行业会计制度、企业会计制度而言,发生了一定的变化。

从《企业会计准则――应用指南》附录――“会计科目与主要帐务处理”(“财会[2006]18号”)中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理可以看出,开办费的会计处理有以下特点:

1、改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”,而是直接将费用化。

2、新的资产负债表没有反映“开办费”的项目,也就是说不再披露开办费信息。

  3、明确规定,开办费在“管理费用”会计科目核算。

4、统一了开办费的核算范围,即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。

5、规范了开办费的帐务处理程序,即开办费首先在“管理费用”科目核算,然后计入当期损益,不再按照摊销处理。

实施新准则后,新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。这样不仅简化了会计核算,更准确反映了会计信息。对筹建期间的界定,房地产企业应该以从被批准筹建之日起至取得营业执照上标明的设立日期为止较为妥当。

四、新税法下开办费的税务处理

《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》(以下简称新税法)从2008年1月1日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率,而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。

原《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定,企业在筹建期发生的开办费,应当从开始生产、经营月份的次月起,在不短于5年的期限内分期扣除。

而新税法完全没有关于开办费税前扣除的表述,是否表明对开办费没有税前扣除限制?

《企业所得税法》第十三条规定:在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的(《企业所得税法实施条例》第七十条明确规定,摊销期限不少于三年),准予扣除:

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

(二)租入固定资产的改建支出;

(三)固定资产的大修理支出;

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

从上述可以看出,在“长期待摊费用”中并没有包括开办费。

而《企业所得税法实施条例》第六十八条是对《企业所得税法》第十三条的解释与说明的,从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见,新税法对开办费的税前扣除没有限制了。

2008年4月25日国家税务总局在其网站上,权威解答了网友提出的新所得税法实施过程中的相关问题。所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时,这样答复:“新税法不再将开办费列举为长期摊费用,与会计准则及会计制度的处理一致,即企业可以从生产经营当期一次性扣除。”