新版审计法

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新版审计法范文第1篇

【关键词】心血管疾病；心理精神障碍；综合治疗

现代的人们每天都要面临巨大的压力，再加上不科学的生活方式，造成了人们的身体素质低下。心血管疾病比较常见的临床疾病之一，是威胁人们身体健康的一大凶手。而且由于患者无法实现大脑的充足供血和供氧，很多患者伴随出现各种心理疾病。为了提高医疗质量，不仅要针对患者的心血管疾病进行及时治疗还要具体分析患者的心理和精神状况并对患者进项细致的心理治疗。

1资料与方法

1.1一般资料选取我院从2009年6月到2011年6月间接收的110例心血管疾病患者作为研究对象。这些患者全部伴有心理疾病，其中男性患者有60例，女性患者有50例；年龄在47岁到80岁之间，平均年龄为57.89岁；文化程度在大专以上的有20例，大专以下但是在小学以上的有70例，其余的20例患者属于小学或者小学以下的学历；患者中有33例属于心绞痛，25例患者属于心肌梗死，12例患者属于心律失常，20例患者属于心脏瓣膜病，20例患者有高血压疾病；有32例患者有吸烟史，15例患者有饮酒患者，全部为男性患者。这些患者有20例患者伴随抑郁症，50例患者伴随有恐惧，40例患者伴随有抑郁症和恐惧症。

1.2方法

1.2.1临床诊断患者入院之后，我院先对患者进行心血管疾病的诊断。患者确诊患有心血管疾病之后，我院再对患者进行详细的诊断，结合患者的各种症状进行科学的分析确认患者的精神情况，并制定合理的治疗方案。

1.2.2恐惧症的治疗很多心血管疾病患者由于对这种疾病的了解程度不够深，心理存在很大的恐慌情绪，严重的患者会出现恐惧症。这些患者的临床征兆主要表现为在没有任何危险的情况下出现恐惧，患者出现恐惧的症状没有明显的诱因。患者会出现短期的意识不明，很多人会出现意识与实际分离的情况。病人高度紧张，并且伴随有心悸等情况。我院对这种患者一般实行长时期的心理疏导，让病人意识到这是由于心血管疾病造成的，劝导病人接受心理辅导和药物治疗。随后我们根据患者的身体状况确定合理的药物治疗方案。有的精神类药物会影响患者心血管疾病治疗效果，在治疗的过程中一定要以心血管疾病的治疗为主，心理疾病治疗为辅。

1.2.3抑郁症的治疗心血管疾病患者出现抑郁的情况比较常见，因为患者在长时间遭受病痛折磨之后，身心疲惫，情绪比较低落。很多患者出现心情抑郁的情况，但是在诊断过程中会有意识地隐藏抑郁的情绪。这就为临床诊断带来了难度。医生一定要结合患者的各项临床症状进行判断。一般患者出现“隐匿性抑郁症”但是身体症状会显示出抑郁症的各种症状。比如说胸痛、心悸以及气短、高血压等。另外在诊断过程中，我们可以结合进一步的精神疾病检查进行准确的诊断。

对这种患者我们一般会进行详细的心理辅导，帮助患者明白自己需要接受一定的心理治疗。随后在心血管疾病的治疗过程中，根据患者的具体情况进行药物只治疗。

1.3统计学分析对于本文所得实验数据均应用SPSS13.0统计学软件进行t检验，对所有患者的基本指标进行分析，差异较小，无统计学意义（P>0.05）。对所有患者采用相应的心理护理和药物治疗前后的情况对比，差异显著，有统计学意义（P

2结果

我院这110例心血管疾病患者全都伴随有一定的心理问题，经过我院心理干预和一定的药物治疗之后，患者的心理障碍得到一定的疏导，进一步促进了心血管疾病的治疗质量。

3结束语

心血管疾病患者由于脑部供血和供氧量不够，神经系统不能正常运转，心理障碍的情况比较突出。所以在对心血管疾病患者进行临床诊断时一定不能忽视对患者心理状况的诊断。患者若伴随各种心理疾病需要得到及时的心理疏导，严重时需要接受相应的药物治疗。综合分析本文资料，我们发现对心血管疾病患者进行心理疾病诊断和护理干预具有很大的意义，值得在临床上大力推广。

参考文献

[1]乐庆荣，胡蓉.高血压与情感障碍的相关性研究[J].国际心血管病杂志，2011，14（02）：15-17.

[2]赵志明.心血管疾病与抑郁症[J].临床和实验医学杂志，2009，17（02）：42-45.

新版审计法范文第2篇

关键词：图书角；幼儿；身心发展

一、问题提出

随着幼儿教育事业的发展，幼儿园的各种教育活动也越来越受到人们的重视，特别是一些区域活动。《幼儿园教育指导纲要》明确地提出，要“培养幼儿对生活中常见的简单标记和文字符号的兴趣；利用图书、绘画和其他多种方式，引发幼儿对书籍、阅读和书写的兴趣，培养前阅读和前书写技能”。在早期阅读活动中，图书是促进幼儿自主阅读能力发展的重要资源。幼儿园在班级内创设图书角，可以使幼儿可以在宽松、和谐的气氛中，不受时间和空间的限制，按照自己的意愿，自主地选择阅读材料，主动进行阅读活动，形成积极的阅读态度及良好的阅读习惯。

二、幼儿班级图书角创设的现状

班级图书角应该设置在光线好、安静较独立的地方，但部分班级图书角的设置没有很好地考虑幼儿读书环境的创设，没有根据幼儿的兴趣投放图书，而是根据课程的需要、家长的意愿、教师的意愿随便投放图书的，绝大多数的班级幼儿图书占有量都不足。图书角的环境创设不足，没有满足幼儿的需要。

教师及家长没有积极指导幼儿，导致幼儿学习的主动性不高。有的教师对幼儿的图书角活动没有进行必要的指导，幼儿不会主动参加图书角活动。家长虽然都知道幼儿园班级图书角，但只有少数家长在家中指导幼儿阅读。家长对孩子的幼儿园学习生活还是很关心的，可是绝大多数家长只注重孩子在幼儿园的学习，没有认识到在家中的学习也是对幼儿园学习活动的延伸，对孩子在幼儿园的学习也是有帮助的。家长也应与幼儿分享阅读，可以把孩子的阅读情况反映给幼儿园老师，共同促进幼儿的身心健康成长。

三、原因分析

许多幼儿园都设置了班级图书角，可是有些幼儿园因为资金不足，只是设置了图书角这个活动区域，却没有实质性的内容。还有些幼儿园认识到了图书角的意义，可以培养幼儿的阅读兴趣、读书习惯等，可是却没有意识到读书的环境也同样重要的，没有一个良好的阅读环境，幼儿无法有更好的收获。

教师对班级图书角的重视程度不够，没有意识到环境对幼儿身心起潜移默化的作用，没有充分利用幼儿园这个大环境提供的丰富内容，没有让幼儿在兴趣中获得知识。在班级小环境中，教师往往关注物质环境对幼儿的引导作用，却没有具体地展开，只是随意地布置了区域，有些教师甚至没有意识到心理环境对幼儿阅读的影响力，当幼儿很好奇地询问教师一些问题时，教师可能忽略过去或者干脆不理，殊不知这样对幼儿的积极性有多么大的打击。

四、班级图书角创设的建议

幼儿园应创设良好的阅读环境，这是幼儿创意表达的首要条件。在皮亚杰的儿童发展理论中，强调儿童的阅读是在与周围环境的交互作用中发展起来的。良好的阅读环境包括心理环境和物质环境。积极的心理环境的创设，作为一种隐性的教育因素，对幼儿的影响力是很大的。儿童对文字的关注程度随着年龄的增长而增大，幼儿好奇好学好问，他们需要一个宽松的阅读环境让他们得到真正意义上的放松。因此，教师必须为幼儿创设自由、宽松的阅读环境，要根据幼儿的特点、兴趣、需要、经验及关注的热点来创设，注意其形象性和抽象性的结合。教师可以根据幼儿的特点，将不同类型的图书有层次地分开摆放在书架上，同时在每一列书架上都放上色彩鲜艳的图书。

家长应多带幼儿去图书馆或书店，选择合适的阅读材料。在家里给幼儿提供一个安静的环境，进行阅读活动。家长要为幼儿建立互动的阅读关系，在幼儿阅读的过程中，给予指导，加以鼓励。幼儿可以和家长一起参与阅读，家长可以将幼儿自己参与编辑的小故事手工制作成一本新的图书，幼儿用彩笔绘制图画，家长配合附着文字，这样不仅使幼儿的动手操作能力和认知能力得到了发展，而且进一步使幼儿的阅读兴趣更加浓厚了。

五、结论

幼儿园应结合幼儿的具体情况确立班级图书角的教育目标，制订出适合班级图书角创设与发展的具体措施，为幼儿营造出一个良好的读书环境，在发展幼儿的前阅读能力的同时，也应该培养和提高幼儿的学习能力，培养儿童的社会性以及一些行为习惯的养成。加大资金与教师培训的投入，并鼓励教师与家长多多参与班级图书角的活动，对班级图书角的创设提出良好的建议，使班级图书角有利于幼儿的身心健康发展，为今后的成长打下基础。

新版审计法范文第3篇

【关键词】山海径（新大线） 建设理念 细部做法

中图分类号：DF417文献标识码： A 文章编号：

登山道的规划设计，是生态旅游景区基础设施建设中的重要环节，景区管理部门可以通过登山道的建设对游客的流向做出引导，使游客避开资源与生态相对脆弱的区域和相对比较危险的地段，从而保护景区景观的稳定性和游客的安全。沿登山道可以适当设置景观点解说牌以及一些低密度、体量小的设施，为游客打造便利的观赏与游憩空间。完善的登山道规划，配合有效的管理措施，有助于引导和疏散游客，避免带来旅游资源过度利用和旅游环境容量超载的问题。同时，现代登山道的设计建设需要本着让游客有回归自然的感觉，真正体现出生态的意义。

1.研究区域概况

深圳大鹏半岛国家地质公园是深圳最美、最具科普内涵的一张绿色名片。它坐落于深圳市东南部的大鹏半岛，是深圳东部黄金海岸的主要组成部分。国家地质公园内地质遗迹类型丰富，具有“山海相依、水火共存”的珍贵地质遗迹景观资源，是古与今、山与海、火与水的完美结合。深圳大鹏半岛国家地质公园在山雄、海阔、天空的衬托下，构成山、海、空立体景观组合，融幽、秀、雄、奇于一体，置身其中，让人流连忘返。其独具一格的地质地貌特征，是我国东南沿海颇有代表性的山水地质胜地，极具科学研究和观赏价值，也是开展科考、登山、探险、野营、潜水等户外活动的理想园地。其中七娘山位于大鹏半岛南端，三面环海，七座山峰错落有致，山势雄伟险峻，山中多奇峰异石、山泉、瀑布、密林，还有丰富的古火山地质遗迹及野生动植物资源，构成了一幅交相辉映，多彩多姿的美丽画卷。但由于七娘山地处偏僻前往不便，并且未被开发无法安全地攀爬游玩，所以成为了深圳市一块久未开垦的处女地。在深圳大鹏半岛国家地质公园揭碑开园建设中，地质公园登山道（山海径）分为“山海径新大线”和“山海径鹿雁线”两道，西边从南澳新大社区到高867多米的七娘山主峰，东边从南澳东山社区鹿咀到高800多米的七娘山次峰大燕顶，两条登山道分别长约3千米。随着国家地质公园的逐步规划建设，在公园二期建设中将考虑贯通此两条登山道，连接七娘山主峰与大燕顶，形成一条总长约21千米、贯穿东西的游览步道，让游客完整的领略七娘山的神奇和美丽。

2山海径（新大线）的建设理念

山海径（新大线）的建设本着“安全、环保、原生态”的建设理念，采用人性化的设计。在安全方面，登山道分节点设置了路灯、指示路标、休息平台、临时避难所、手机太阳能充电柱等设施，在较险峻的路段设置方便攀爬的铁链及石制围栏；在环保方面，登山道的所有用电设施（路灯、充电柱）均使用太阳能充电，既环保节能又减少了建设投资；在保持原生态方面，登山道在原有的古道、小径的基础上修建，不开辟新的路线，台阶用碎石及原木铺设，并铺上砂石，不铺设生硬的水泥路面或石板台阶，尽量减少人工建设的痕迹。登山道依据“NTS”(国家登山健身步道系统简称)中的相关要求，并融合了香港郊野公园设计的理念设计，尽量减少对原有生态环境的破坏，充分体现“以人为本，天人合一”的理念。

设计方案一断面图

设计方案二平面图

3.山海径（新大线）的细部做法

根据地质公园地质遗迹分布情况及登山爱好者的意见建议，考虑到原登山土路位置及沿路景观效果等因素，登山道主要沿山脊线走向而建。登山道以七娘山顶峰至大鹏半岛海岸的各处岩相的变化为主线，让游客可沿路观赏各种古火山地质遗迹。沿途设计五处主要的观景点，以不同的地质石材为原料，模拟运用古火山口、流纹构造、火山弹、地层构造等地质学语言，形成融于环境反映地质文化的场所。与一般登山道不同的是，游客沿此道拾级而上，沿线时而陡峭险峻，时而曲折幽回，可近听山谷溪水清音，远眺山海磅礴大观。更为特殊的是，登山道沿途可观赏到火山石锥、火山石柱、火山石弹以及七娘山古火山穹丘等珍贵的古火山地质遗迹。结合登山道沿线的地质遗迹科普说明牌，了解相关地质遗迹的科普知识，在登山锻炼领略优美自然景观的同时，上一堂生动有趣的地质科普课。

3.1登山道路径、台阶的建设

登山道由土、木、石建成，采用碎石地面、花岗石平台及台阶。路径在原有的古道和小径的基础上修建，避免了对自然山体及原生树木的破坏。考虑到控制建设成本及减少人工建设痕迹等因素，登山道台阶主要以原有的砂石为主，根据地势情况，采用碎石或原木铺设在台阶边缘，登山道宽度控制在1.5米左右。在登山道设计阶面层用夯实的三合土所覆盖，踢面用碎石拼在一起，而不是用整洁块的条石。虽然石头与石头之间的裂缝看起来可能很粗糙，但里面已经用了粘合性很强的砂浆做浇灌。这样的做法，一方面能减少人工痕迹，让登山道整体效果更具郊野的味道；另一方面能让台阶表面的泥土中长草，美观的同时，能缓冲游客下山时由于自重对膝盖的损伤；同时，还能大量节省因搬运条石及水泥产生的二次搬运费用。在设计中在坡度较缓的区域，登山道台面还有采用整根木头作为踢面固定台阶的形式，用一根经过处理（药水浸泡，能有效防腐、防白蚁）的圆木作为踢面，台阶面层同样填上夯实的三合土，等泥土中长出草后，既美观又能防止水土流失。用于登山道建设的泥土均是就地取材，直接在原地取土。登山道选线上可能出现了树木挡道的情况，则在树木周围砌上石头、木质材料，保护树木根系，并不进行清除，增加野趣。但须注意的是在日常管理中应剪去较低的、细尖的枝条，避免树枝对游客造成伤害。登山道截水沟不专门安装管道，而是利用两侧的草沟排水，并且种植草皮，这样既不会因雨水冲刷造成水土流失，又可以尽可能地还原生态。在地质公园登山道建设完成后，根据实际使用情况我们发现：原设计的理念过于理想化，由于南方潮湿多雨的天气及登山道使用强度较高，台阶中部面层不易生长出地被。反而会让游客鞋底沾上大量泥土，造成游客困扰，同时也不利于登山道的维护。在后期完善中我们适当调高了表面三合土的水泥比例，有效解决了这个问题。另外，在登山道合理的位置设置尽量多的截水沟，能有效保护这种登山道不受雨水冲刷破坏，减少维护成本。

建设后的登山道

3.2登山道配套设施的建设

在建设登山道的同时，山上建筑物如休息站、观景台、避难所及生态厕所等，将结合地形现状，以当地岩石为材料堆砌成简单的洞穴状，充分融入周边环境中。同时从安全角度考虑，每500米设置太阳能路灯和指示路标，并加装太阳能充电柱。为了不影响山中动物的生活和植物的生长，太阳能路灯将调至较暗的状态。为了方便出现事故后的营救，指示路标标清了所在位置的经纬度、海拔高度、GPS点等，并设置一些如注意保护花草树木、禁止吸烟、禁止火源入山等提示牌，在有陡坡地段设置“注意防滑”、临水深谷陡崖处设置“注意脚下”等安全警示标志。为了方便登山者途中因电池没电失去联系，在每一个路灯处还设置了不同的万能手机充电器。因为七娘山海拔400米以下地势比较平缓，而400米以上的山坡则较陡峭，最高倾斜度达到40度以上，所以登山道两侧加上了铁链作为扶手。

登山道途经许多敏感度极高的密林地带，根据现状条件，可人工种植适量的遮阴乔木和开花灌木。考虑到山林防火的需要，乔木可适当选择一些防火树种，如木荷、油茶、火力楠、阿丁枫等。同时，按植被的垂直分布特点对登山道周边环境进行乡土植物栽种。这样既能保护环境、保持水土、涵养水源，又具有一定的景观价值。

4. 山海径（新大线）的管理与维护

山海径（新大线）的规划和建设作为深圳大鹏半岛国家地质公园揭碑开园项目的一个主要工程，倾注了管理层和广大登山爱好者的大量心血，在建成后的管理与维护上更需要下大的功夫，保证其经久耐用，真正体现出“清水出芙蓉，天然去雕饰”的意境。

首先对于施工过程中形成的废弃物必须运至指定地点进行填埋或销毁，竣工后及时清理垃圾，进行绿化、复原，恢复环境原貌。公园管理处要监督制止毁林开荒、垦山种茶、采石、采砂、取土和建造坟墓等改变山体、水体的活动。定期检查检修由人为或时间等原因造成的登山道及配套设施的损坏，以及登山道两侧树木、植被的破坏。并及时对由洪水、台风造成的破坏进行修缮和维护。合理设置防火设施，规定山林防火期，划定防火区域，设立明显的禁火标志，切实做好山林防火的预防和扑救工作。

深圳大鹏半岛国家地质公园山海径（新大线）的建设体现了生态的思维和意识，体现了以人为本，贴近自然的想法和理念。能够满足广大登山爱好者探索野趣和游客户外锻炼走进自然的需求，打造成地区旅游的热点，对于大鹏半岛将产生巨大的经济和社会效益。同时，通过进一步充实其科学文化内涵，可以带动地区旅游业和服务业的发展，提升地区知名度和经济发展空间。

【参考文献】

[1]王紫雯;;多功能景观概念在可持续景观规划中的运用[J];城市规划;2008年第32卷第2期

[2]金万洲;;景观生态学在森林公园总体规划中的应用研究[J];陕西林业科技;2008年第2期

[3]吴耀宇;;景观生态学视角下的南京紫金山登山道规划设计[J];福建林业科技;2010年第4期

附图：

1、原状土路，水土流失情况严重

2、

3、

5、

新版审计法范文第4篇

关键词：风险导向审计模式；高校；内部审计

一.风险导向审计的产生及发展

20世纪90年代以来，在全球经济一体化、信息化的背景下，面对日益增多的财务舞弊以及审计失败案例，国际大型会计师事务所开始了审计流程再造，提出了旨在提高审计效率和效果的现代风险导向审计模式。其基本内涵为注册会计师通过对被审单位进行风险评估、评价被审计单位的风险控制、确定剩余审计风险，并执行追加审计程序将剩余审计风险降低到可接受的水平。与传统审计相比，风险导向审计具有10个主要特征：①审计重心前移。②风险评估重心前移。③风险评估方式改变。④风险评估结构化。⑤分析性程序成为风险评估中心。⑥审计师专业知识结构改变。⑦审计测试程序个性化。⑧“自上而下”与“自下而上”相结合。⑨审计证据范围扩大。⑩审计证据向外部证据转移。风险导向审计以其先进的理念和方法克服了传统审计模式的弊端，在理论上和审计实践中取得了长足的发展。目前我国对风险导向审计的探讨主要是针对外部审计而言的，风险导向审计理论延伸到内部审计领域，便产生了风险导向内部审计。

随着现代风险导向审计理论的发展，国际内部审计师协会(IIA) 在2011年1月的新版的《国际内部审计专业实务框架》中给出了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的在于增加组织的价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法，评价并改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

从新定义我们可以得出结论，内部审计已经从原先的账项基础审计和控制制度基础审计发展到风险导向内部审计的新阶段。这就要求内部审计人员树立风险观念，在内部审计的过程中要关注风险。与外部风险导向审计的“风险”相比，风险导向内部审计所指的“风险”不单单是“审计风险”，还包括组织在运营过程中面临的种种风险，诸如运营风险、市场风险、财务风险等。高校在连续扩招，发展规模不断壮大的背景下，也面临着诸如决策失误、资产缺失、人事聘用失败、财务信息失真等风险。内部审计作为高校的内部控制的重要组成部分，可以通过运用现代风险导向审计的先进理念和科学方法对风险进行评估，提出风险管理对策，有效降低高校办学风险。

二.风险导向内部审计的特点

（一）全新的审计理念，注重风险、控制风险

风险导向内部审计树立了全新的内部审计理念，更加关注被审计领域显现的或是潜在的风险，在实施审计过程中对这些风险领域投入较多的审计资源，在证实和评价有关信息的基础上，做出恰当的审计结论与可操作性的审计建议，以促进和帮助管理层有效控制风险，进一步注重对风险的控制。这从根本上改变了制度导向审计模式根据对过去的业务与内部控制情况进行评价而得出审计结论、提出审计建议的做法。

（二）全新审计目标，增加组织价值的

风险导向内部审计以实现组织目标为目标，将审计目标与组织的目标紧密联系到一起，关注组织的发展愿景和战略目标，开始用高级管理层的方式进行思维。将内部审计在组织中的作用提高到一个新的水平。“增加价值”是风险导向内部审计的指导方向，是内部审计活动的目标和出发点。内部审计可以通过提出有价值的建议达到减少风险、保护资产、增加盈利等目标，从而为组织增加价值。

（三）审计业务范围不断扩展

风险导向内部审计扩展了内部审计的业务范围，将传统内部审计业务范围向风险管理、公司治理等领域进行了扩展。凡是能为组织增加价值的鉴证和咨询活动，内部审计都积极开展。把评价和改善风险管理作为内部审计的重要服务领域，是内部审计新定义的一个显著的发展，并把内部审计推向更广泛的领域和更高的境地。

（四）审计策略上使被审对象由被动接受变为主动参与

“参与式”审计是风险导向内部审计的一大亮点，“参与式”审计是指在整个审计过程中让被审人员参与到审计中来，审计人员和被审人员共同分析和解决审计中发现的问题，调动被审人员的积极性，寻求被审计人员的理解和支持，从而达到事半功倍的效果。

三、高校内部审计目标和职能的发展

我国教育部颁发的《教育系统内部审计工作规定》指出，高校内部独立的审计机构和审计人员，依照国家、教育行政管理部门、学校等制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本校及其所属部门的财务收支及其经济活动进行审核，查明其真实性、合法性、效益性，并提出建议和意见，以加强管理，提高效益。国际内部审计师协会提出的内部审计的目标是增加价值和改善组织运营，评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。由此，笔者认为高校内部审计的主要职能应该是以下几个方面：

（一）监督、管理职能，主要目的是查错防弊，对学校的财务收支进行监督，对学校的重点单位关键领域以及对基本建设、维修改造、设备采购招投标等重要经济活动进行监督，对学校内部控制制度的执行进行监督，通过全方位、全过程的监控，形成约束机制，促进各级领导以及有关部门增强法制意识，从而加强和改善学校的管理。

（二）鉴证、评价职能。通过经济责任审计和管理绩效审计，对领导者管理绩效进行评价，为高校内部激励机制的运行和完善提供科学依据。通过评价经营管理和资源利用的效率效果以及资产保值增值情况，促进高校内部加强管理和提高运行效率。通过对高校内控制度的健全性和有效性评价，查找内控制度在设计和执行上薄弱环节，从而有针对性地改善和加强内控制度建设。

（三）服务职能。服务职能应该贯穿内部审计的整个过程。它源于内部审计帮助组织实现目标的定位。作为内部审计，其目标应该和高校目标高度一致，在监督和评价有关业务活动的基础上，纠错防弊，防范风险，努力提高办学效益。

（四）风险管理职能。国际内部审计师协会在《内部审计职业实务准则》中指出，内部审计工作应该帮助组织评价重要的风险暴露，并帮助组织完善风险管理和控制系统。风险管理已逐步成为内部审计的核心和导向，内部审计对风险加强关注，发挥防范和控制风险的作用，为管理层决策提供有力支持。风险管理职能作为内部审计职能的发展，为高校内部审计注入全新的审计理念及方式方法，必将带来高校内部审计的革新。

四、在我国高校应用风险导向内部审计的必要性和可行性

（一）高校面临的风险是风险导向审计产生的直接原因

一方面，我国的高等教育面临着全球化的挑战，招生和就业竞争日趋激烈。另一方面，随着事业法人属性的确立、办学规模的扩张、办学资金的增加、校园经济活动的日益增多、管理活动日益复杂、办学风险加大，高校的管理面临着严峻的挑战。近年来为了响应国家扩招政策，很多高校举债建设，增加了高校的债务压力，增大了高校的办学风险。甚至有学者发出了个别高校即将破产的预言。风险已是高校管理者们不得不面对的现实问题。管理和控制风险变得越来越重要。内部审计部门引进实施风险导向审计模式，通过对风险的分析和评估来确定审计计划和审计重点，并采取一定的措施进行风险管理，帮助管理层了解风险信息，主动控制和规避风险。

（二）传统审计模式的内在缺陷已难以满足内部审计的现实要求

目前，我国高校内部审计大都实行的是账项基础审计模式和制度基础审计模式。这两种审计模式由于本身内在的固有缺陷使得内部审计效率低下。在账项基础审计模式下，审计人员主要关注对被审单位的会计报表、账簿记录及其有关凭证资料的审查，这种审计方式的工作量大且难以突出审计的重点，导致审计效率低。账项基础审计主要采用查账的方法，忽略了对整个审计环境的分析与评估，而很多潜在的风险单纯从账表中是不能被发现的。账项基础审计采用抽查测试的方法，仅凭经验或随意选择部分项目测试，科学性较差，直接影响审计结果的准确性。在制度基础审计模式下，审计人员不是根据要实现的目标来评价控制制度，而是就控制制度本身进行评价，其结果很可能把审计工作引入歧途。制度基础审计模式立足于被审计单位的内部控制制度，以控制为内部审计工作的中心，审计报告和审计建议多是关于如何加强内部控制的，这样势必导致内部控制措施越来越多，越来越繁琐。过多的控制措施降低了系统的运作效率，使系统内部的沟通变得困难，最终导致整个系统变得僵化而反应迟钝。

五.风险导向审计在高校内审应用中主要障碍

目前，我国高校的内部审计还是以传统模式为主，真正实行现代风险导向的寥寥无几，这是由于在实施过程中还有着诸多的障碍。

（一）与风险导向内部审计相配套的法律法规还很不完善。

风险导向内部审计在我国的真正应用只是近几年的事情，还没有大范围推广，相对西方风险导向内部审计的应用起步晚，发展历史短，在风险导向内部审计理论和实践应用领域的经验积累还很不够，认识上还不到位，这些都制约了适合我国国情的风险导向内部审计法律制度的出台，从而影响了风险导向内部审计的法律制度建设进程。

在高校层面，风险导向内部审计制度更是急需更新。根据风险导向内部审计应用的涵义，风险导向内部审计在审计具体的实施步骤、计划制定、证据收集、测试方法、报告方式等工作流程方面都与传统内部审计有了很大的不同，但目前的内部审计制度仍以传统的内部审计为主，具体针对高校内部审计的《内部审计实务指南》第4号――高校内部审计，也未以风险管理为重点内容，缺乏对风险导向内部审计的实践指导，因此，也需进一步完善。

（二）风险意识淡薄，对风险的研究和应用严重滞后

由于我国高校基本上是以政府为投资主体的公办高校，办学经费也是每年由政府预算拨付，可以说，对高校自身而言基本上无所谓风险意识。高校向来只注重自身的教学和科研，把所谓系统风险大都交给政府。事实上也是每当系统性的风险出现时，高校不是从自身如何采取措施来应对风险，而是寻求政府的支持，因此，政府最终成为高校风险后果的承担者。虽然现阶段高校确立了事业单位法人资格，但由于法人治理结构的缺失，高校依然难有风险意识，更谈不上专业风险管理机构和机制的建立以及对风险的研究和应用。现阶段，在政府扩招政策的主导下，为了上规模，很多高校向银行大量贷款，举债办学，这给高校造成了一定还贷压力和财务风险，但是在高校管理层的意识里，扩招本身就是政府主导的行为，最终解决贷款问题的主角依然是政府。有一个关于高校校长向银行行长贷款的笑话，校长说，一、向你贷款，是看得起你；二、向你贷款从来就没想过要还。这当然有玩笑的色彩，但也从另一个侧面说明高校对于风险意识的淡薄程度。目前高校的风险管理基本上是一种被动式的管理，每个人或部门往往只针对自己工作中的风险孤立地采取一定对策，缺乏系统性、全局性的风险意识，没有积极、主动、系统地进行风险管理，更谈不上实施风险导向内部审计。

（三）风险导向内部审计功能定位不准，存在观念误区

在我国，内部审计是在政府的要求和国家审计机关的安排推动下建立起来的。内部审计的职能定位也有一个逐步发展的过程，虽然国际先进的风险导向内部审计理论对我国的内部审计有着现实的指导意义，近年来风险导向也越来越受到重视。但是，各层面对风险导向内部审计的认识还存在一定的误区。目前，业界对风险导向内部审计的认识误区，其根本原因就是对风险导向内部审计、风险导向外部审计、风险管理审计三者的概念混肴。观念的误区必然导致内部审计机构设置和制度安排的摇摆与不合理。在我国，高校内部审计机构设置主要有四种情况：第一种是设置独立的内审机构，第二种是与监察机构合署办公，第三种是与纪委监察机构合署办公，第四种是隶属于财务部门。目前，合署办公占大多数，少量隶属于财务部门，审计部门内部的设置也是以业务为导向，基本分为综合审计部门、财务审计部门、工程审计部门，这样的制度安排，不是法人治理结构上的最佳安排，仅能符合传统的内部控制要求，在较低层次上发挥监督评价职能，几乎无法对最高管理层形成约束，很难在实质上开展风险导向内部审计。

（四）内审人员的能力难以达到要求

实施内部风险导向内部审计，审计环境发生了变化，管理层对内部审计的期望发生了变化，对内部审计人员的能力要求也随之发生了变化。风险导向内部审计人员不仅需要精通财会和审计方面的知识，还要熟悉管理、法律、工程技术、信息等多方面知识。目前，风险导向内部审计人才短缺是制约我国风险导向内部审计应用的主要因素。在我国，高校内部审计人员多来自于财会部门，其中很多没有接受过系统的审计专业训练，知识结构不合理，风险管理方面得知识也欠缺严重，远未达到风险导向内部审计人员应具备的专业素质。

（五）风险导向内部审计技术手段方式方法落后

目前，我国大多数高校内部审计依然停留在“查错防弊”上，将主要精力用于财务数据真实性、合法性的审查上，审计的对象也主要是会计报表、账簿、凭证、合同及相关会计资料，内部审计方法和手段也很传统。在审计总体规划、项目选择、资源分配等方面还没有系统的方法。有关内部审计的风险管理技术方面还很落后。

七.高校实施风险导向内部审计对策

（一）完善内部审计法律法规及高校内部控制制度

结合我国的基本国情，借鉴国外的成功经验，参照国际通行准则，制定一系列切实可行的符合中国实际的内部审计法律法规，特别是针对风险导向方面的法律法规，使内部审计人员在实际的工作中，有法可依，有章可循。高校应该结合自身的特点和实际校情建立和完善风险导向内部审计工作开展的目标、依据、程序、标准、工作纪律等等的规章制度，为风险导向内部审计的实施打好制度基础。

（二）增强风险意识，完善高校风险管理

风险管理是一个比内部控制更为广泛的概念。风险管理要求管理者将注意力主要放在可能产生重大风险的环节上，确保组织目标的实现。首先，高校管理层应树立科学的风险管理和战略管理的价值观，增强风险意识，提高对风险导向内部审计的认识，而且支持风险导向内部审计的实施，并愿意采纳风险导向内部审计的成果；另一方面，高校内部审计人员应提高职业风险意识，大力宣传风险导向审计的重要作用，使各领导层面在实践中能深刻地意识到内部审计在风险分析、风险防范上的重要作用，从而使风险导向内部审计在实施过程中得到更多的支持。

（三）逐步构建和完善高校法人治理结构

构建和完善高校法人治理结构的关键是在高校内部形成一个相互制衡的组织架构。在法人治理结构确立的基础上，给内部审计相应的制度安排，提高内部审计在高校风险管理工作中的地位。

（四）提高内部审计人员的业务素质能力

风险导向审计模式要求内部审计人员熟悉组织战略、目标和计划，了解组织经营管理的各项职能。内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。风险导向内部审计人员不仅需要精通财会和审计方面的知识，还要熟悉管理、法律、工程技术、信息等多方面知识。

（五）依托信息技术，提高内部审计技术手段及方式

IT技术的发展使变革审计模式成为了可能，高校内部审计应充分依托数字化校园，加快审计信息化的发展，通过联合校内各职能部门构建风险导向内部审计信息技术平台，促进风险导向内部审计的应用。内部审计机构可以配备或外聘信息技术方面的人员，在原AO和OA的基础上开发适合本单位的计算机辅助审计系统，建立审计数据库；通过信息技术平台加强沟通交流，完成相关的信息数据收集，提高内部审计技术手段。(作者单位：安徽工业大学)

参考文献：

［1］ 马军,蔡龙定. 高校以风险为导向的管理审计问题研究. 教育审计. 2009（1）42-44

［2］ 刘芳,李雪峰 高校内部审计工作的改进与创新. 中国审计. 2010（6）50-51

［3］ 刘忠平. 试析内部审计与现代大学建设. 教育财会研究. 2010（2）54-55

新版审计法范文第5篇

【关键词】会计　规范化　法国

“会计标准的制订既是政治行为也是逻辑思考或经验积累的结果。为什么?因为这是一个社会决策。标准要对行为加以限制,就必须被相关的人们所接受。这种接受可以是强制的或自愿的,或者是两者兼而有之的。”[1]horngren写下这些话时正值他担任美国fasb成员期间,这应该是作者直接的体会和经验。财务会计发展到今天,世界各国都已经对它实行了规范化管理。其中美国的会计标准通常被许多国家借鉴和效仿,这主要是因为其会计理论和实践的先进性,同时也是因为英语的方便。但是不可忽略的是由于各国社会经济制度的差别及法律和会计传统的特点,必然使各国的会计规范化管理在形式上和内容上有所不同。nobes[2]把在制订会计标准中国家是否起作用作为划分依据,认为在西方工业化国家中,美国处于非政府制订会计标准的一类,法国则处于政府制订会计标准的一类。因而两国的会计规范化管理在机构设置、运行方式和涉及范围方面都体现出不同的特点。中国作为一个发展中大国,政治和经济制度与美国和法国都不相同。但是由于国家在宏观经济调控中的主导地位和对比重还相当大的国有企业进行管理的需要,中国对会计的规范化管理只能主要由政府来承担。在这一点上显然中国与法国更接近,因此介绍和借鉴法国会计规范化管理程序对中国会计制度改革具有重要意义。本文试图从三个方面进行论述:1 会计规范化管理机构;2 会计规范的制订程序;3 会计规范的法律文件。通俗地说,第一部分介绍会计规范的生产者,第二部分介绍会计规范的生产过程,第三部分介绍生产的结果,主要是不断修改和补充的《总会计方案》。

一、会计规范化管理机构

1 历史回顾

法国自第二次世界大战以来,会计的规范化管理一直处于国家的监护之下。二战期间,为了控制德国占领时期的国民经济,维希政府(在1942年)基于法国的会计职业界不足,曾经创立了一个拥有30个成员的部一级委员会(其中有5名是会计职业人员)来制定统一的会计制度。一个被称为《总会计方案》(pcg:plancomptablegeneral)的会计制度也制订出来,并于1943年出版。但当时并没有在全国推行,只是在部分飞机制造企业执行过。二战以后,1946年,法国重新成立了一个“会计标准委员会”(lacommissiondenormalisationdescomptabilites),由它所制订的《总会计方案》的条文获得了1947年9月18日政令(decret)②的批准。同年,“会计标准委员会”即被更名为“会计高级理事会”(csc:leconseilsu perieurdelacomptabilite)。由“会计高级理事会”所修订的《总会计方案》通过1957年5月11日的政令批准③。后来“会计高级理事会”根据1957年2月7日政令改组成为“会计全国理事会”(cnc:leconseilnationaldelacomptabilite),并由后者完成了对1957年《总会计方案》的(第二次)修订工作,经1982年4月27日政令批准颁布后即推行于全国。1996年,根据8月26日法令,“会计全国理事会”进行了重大改组。一年半之后,按照1998年4月6日法令又配置了一个新的机构“会计准则委员会”(crc:lecomitedelareglementationcomptable)。从此,“会计全国理事会”的任务是负责准备有关会计规范的意见和建议,“会计准则委员会”的任务是制订、审核和批准会计准则。会计准则制订出来以后要经过有关各部认可并由官方报纸公布后才能具有法律效力。1999年“重写”的《总会计方案》便是先由”会计全国理事会”起草并表决通过(avisn°93-13du17decembre1998),再通过“会计准则委员会”形成准则(reglementn°99-03du29avril1999),最后获得部的批准颁布(arretedu22juin1999)。

2 组织结构

(1)“会计全国理事会”。按照1996年的法令改组后,“会计全国理事会”是作为经济财政部下属的一个咨询机构,它的任务是“提供涉及所有经济部门的关于会计领域的意见和建议。”“会计全国理事会”包括58个成员:1个主席,由经济财政部任命,任期6年,可以续任;6个副主席,分别由财政部公共会计司司长、“专家会计师协会高级理事会”主席、“全国审计师协会”主席,2位企业的代表和1位社会团体的代表担任;40个来自经济界的精通会计的代表;11个公共权力机构的代表。

“会计全国理事会”分成5个专业部(sections):(1)企业会计准则;(2)银行和金融类企业会计准则;(3)保险和社会保障类机构会计准则;(4)其它组织会计准则;(5)国际会计准则。58个委员中大部分归属于各专业部。各专业部的工作又由特派委员会(commissions)和工作组(groupesdetravail)承担。特派委员会可以是常设的或临时的,其中只有“合并报表”和“管理会计”两个委员会是常设的。已组成的工作组有“非盈利组织会计”、“长期合同”、“金融工具”等。这些特派委员会和工作组的成员可以根据业务能力选定而不要求一定是“会计全国理事会”的成员。“会计全国理事会”的行政管理、准则制订的准备和追踪工作由总秘书负责。经济财政部长根据“会计全国理事会”主席的提名在58个成员中决定总秘书的人选和在其周围配备少量的合作者,主要担任各专业部、特派委员会、工作组的报告人的工作。他们都是专职的,而其它成员可以是兼职的。“会计全国理事会”全体大会每年举行2-3次,主要讨论最重要的会计理论问题。

1996年革新的内容之一是在“会计全国理事会”内增设了“紧急委员会”,由“会计全国理事会”的主席、副主席、司法部、经济财政部、预算部和证券交易委员会的代表组成。凡是由“会计全国理事会”的主席或者经济财政部长提出的所有与会计规范的解释和执行有关的需及时解决的问题,都必须在自问题提出之日算起的不超过3个月的限期内作出决定。

(2)“会计准则委员会”。1998年设立的“会计准则委员会”由经济财政部领导,它作为会计规范的制订机构负责将“会计全国理事会”起草并通过的意见和建议上报财政部、司法部、预算部批准;经各部认可并在官方报纸公开后即成为会计准则。“会计准则委员会”的15名成员包括:4名公共权力机构的代表:即经济财政部、司法部、预算部的部长或其代表、“证券交易委员会”主席或其代表;3名司法部门的代表:由行政法院(leconseild etat)、审计法院(lacourdescomptes)和最高法院(lacourdecassation)各委派1名成员;“会计全国理事会”的主席;其它7位是“会计全国理事会”的成员,包括:“专家会计师协会高级理事会”主席或其代表、“全国审计师协会”主席或其代表、以及由经济财政部决定或“会计全国理事会”主席推荐的3名企业的代表和2名工会的代表。

“会计准则委员会”的秘书由“会计全国理事会”的总秘书担任,由此能保证两个机构的工作相互衔接。

(3)相关机构。在法国会计规范化管理机构中,“会计全国理事会”和“会计准则委员会”处于核心地位。但同时也还有其它机构的参与。其中最重要的3个机构是“专家会计师协会”(oec:l ordredesexperts-comptables)、“全国审计师协会”(cncc:lacompanienationaledescommissariesauxcomptes)、和“证券交易委员会”(cob:lacommissiondesoperationsdebourse)。虽然没有任何官方文件赋予“专家会计师协会”和“全国审计师协会”以会计规范化管理的任务,但他们在“会计全国理事会”和“会计准则委员会”中占有重要席位,所以两会透过其成员积极参与了有关会计理论的解释和会计准则的制订工作。而且作为法国的代表,这两个职业组织都是“国际会计准则委员会”(iasc)的成员。至于“证券交易委员会”,是根据1967年9月28日法令设立的一个独立行政权力机构,其任务是保护投资者的利益、监督上市公司的信息披露和维护证券市场的正常交易。1989年8月2日的法令又进一步重申了监督上市公司财务信息的披露对于证券市场的安全和透明的广泛影响,“证券交易委员会”有权要求上市公司调整不准确或有疏漏的会计报表,有权进行调查和惩治。对违法者的罚款限额最高可达1000万法郎,对不法证券收入有权全部没收或处以10倍的罚款。1996年7月的法令再次提升了“证券交易委员会”在国家机器中的地位,其主席每年要同时向总统和国会议长提交报告,其中会计问题作为反映市场透明度的重要内容包括在年报中。因此虽然“证券交易委员会”没有正式被赋予制订会计准则的任务,但由于它通过月报上市公司披露财务信息的情况,及时地提出有关建议,参与“会计全国理事会”和“会计准则委员会”以及有关国际组织制订会计准则的工作,其对会计规范化管理的影响力是不可低估的。

二、会计规范的制订程序

如前所述,法国制订会计准则首先是由“会计全国理事会”“提供涉及所有经济部门的关于会计领域的意见和建议”。具体而言,“会计全国理事会”的工作是起草意见(avis)和准则(reglements),两者的区别在于前者在批准级别、约束强度、适用范围、成熟程度等方面都次于后者。但“意见”可能转换为“准则”。准则是普遍适用的,具有强制性的法律效力;意见则是适用于一定行业或有一定条件的,且不具强制性的法律效力。例如后面提到的40多个专业会计方案就是以意见的形式的。另外,“会计全国理事会”起草、“会计准则委员会”通过的准则不是立即写入《总会计方案》,例如1999年《总会计方案》以后,又有19项准则公布了,这些准则会被纳入将来新的《总会计方案》,在此之前它们作为独立的准则加以执行。

“会计全国理事会”准备意见和准则的工作分为5个阶段:

第1阶段:确定主题(立项)和挑选工作组负责人。通常是由领导(主席、总秘书)决定的。题目确定后交给专业部讨论,工作组组长一般由“会计全国理事会”的成员担任。

第2阶段:组成工作组。(总秘书)办公室根据工作组组长的提名审核并确定在该专业领域具有专家资格的人作为工作组成员。今后为了进一步便利工作的顺利开展,还打算增加“先期工作组”这一环节,以便对立项的题目、要解决的问题、相关的法律作好准备,并提出方向性的建议。

前面提到协同总秘书工作的几个人通常被指定作为某个专业部、特派委员会或工作组的报告人。某个项目一旦确定,该项目的报告人就要提交一份“事前技术报告”(notetechniqueprealable),对就有关问题所作的考虑和国际方面的情况加以说明。

相应的工作组自成立之时起就要着手“准备阶段报告”(notepreliminaire),报告的内容应该包括:列出研究项目提出的所有问题和可供参考的主要概念的定义;描述法国现实的解决方案和国际上主流的解决方案;分析可能采纳的主要可选方案。这份“准备阶段报告”将被提交给专业部,通过简单多数(票)同意采纳,就列为工作组的“任务手册”(lecahierdescharges)。

接下去进入起草“意见和准则草案”(projetd avisetdereglement)阶段。这时工作组接受专业部的领导,通常总是根据专业部的指示反复进行修改和补充。最后成文由报告人负责,一般都要通过“审阅委员会”定稿,审阅人也在工作组的成员当中指定担任。

第3阶段:专业部采纳意见草案和审核准则草案。在经过专业部成员讨论之后实行投票表决,以简单多数票通过生效。如果遇到票数相等,则以主席投的一票裁决。

第4阶段:“会计全国理事会”全体会议采纳意见草案和审核准则草案。对于意见草案的采纳需要获得出席会议的“会计全国理事会”成员的多数票赞成,并且总票数得超过成员总数的一半。通过后的准则草案向“会计准则委员会”上报。

第5阶段:被采纳的“意见草案”通过“会计全国理事会”的季度公告、网站和官方报纸予以公布。待批准的“准则草案”递交给“会计准则委员会”。“会计准则委员会”同意“准则草案”仍以获得多数票赞成通过为准,票数对等时以主席的投票裁决。最后在获得经济财政部、司法部和预算部批准后,具有法律效力的会计准则形成正式文件加以公布。

据我们统计,“会计全国理事会”通过“意见”的数字:1994-1996有8项;1997年5项;1998年12项;1999年14项;2000年21项。“紧急委员会”通过“意见”的数字:1997年3项,1998年5项;1999年2项;2000年5项。“会计准则委员会”通过“准则”的数字:1999年10项;2000年9项。

三、会计规范化的法律文件

1 《总会计方案》《总会计方案》是“会计全国理事会”工作的最终产品,它构成了法国会计规范化管理的基石。虽然它只是由经济财政部以政令的形式颁布,却构成会计规范和准则的主要文件,所有的工商企业都必须执行。因此,根据colasse[3],《总会计方案》被视同为“会计法”⑤。1999年改革以后新版的《总会计方案》从原来的400多页缩短到了只有173页,其行文采用了法典的格式,将会计规范内容分成篇,再以下分章、节。每个条款的编码以各篇、章、节的3个数字加破折号和序号构成。比如,371-1,表示第3篇第7章第1节第1条款。条文的法典化不只是《总会计方案》在形式上的改进,这使文件本身成为了一个开放的体系,因为顺着篇、章、节、条款的结构,很便于会计准则今后在需要的时候进行内容上的局部修改和补充。1999年版《总会计方案》各篇的标题如下:第i篇“会计的目标和原则”;第ii篇“资产、负债、收入和费用的定义”;第iii篇“记录和计量的原则”;第iv篇“会计帐户的设立、结构和运行”;第v篇“会计报表体系”。由此,财务会计的所有方面,从原始记录、帐户分类、计价原则到报表格式,无一能超脱法国会计规范化体系。这与美国显然不同,美国会计规范化管理注重的只是财务报告本身,而不是企业如何建立帐户和组织会计核算。1999年新版《总会计方案》还有另外两个改变,一是把对成本会计的规范排除在外,因为往往只是在一些大中型企业才需要设置成本会计。二是不包括集团公司会计,《合并会计的原则与方法》另外形成一个独立的准则文件。因此《总会计方案》所规范的内容是适用于所有的企业的。

2 其它法律文件

除了《总会计方案》,还有各种层次的法律文件构成会计规范和准则的法律来源。按由上而下的顺序,有根据罗马条约形成的欧盟指令,由国会通过的立法,国家行政法院和部颁布的法令等。主要已有的与会计有关的法律文件按照时间顺序有以下这些:

22 06 99:批准“会计准则委员会”会计准则的决定:

·99-02《合并报表》

·99-03《总会计方案》

09 12 86:执行《总会计方案》(合并报表方法)的决定

17 02 86:执行“合并报表法”的法令

01 03 85:执行关于企业破产的预防和妥善解决法的法令

03 01 85:关于合并报表的法律

01 03 84:关于企业破产的预防和妥善解决的法律

18 07 83:欧盟第7号指令

29 11 83:执行《会计法》的法令(商法)

30 04 83:《会计法》(商法)

27 04 82:批准《总会计方案》的决定

14 08 78:欧盟第4号指令(成员国必须将欧盟指令再经过本国立法,如法国通过商法和公司法付诸实施)

结语:

由以上评介可见,法国会计规范化管理形成了一套健全的会计准则制订机构和法律批准程序,有力地保证了其统一的会计制度的科学性和适用性以及在全国的有效推行。法国会计规范化管理的最主要特点,可以归结为一方面不断扩大会计专家和会计准则执行者对会计准则制订的参与,提出既符合企业实际又符合国际惯例的意见和草案。另一方面国家通过政府部门的代表掌握对会计准则的批准权和拥有对会计规范发展方向的引导力。这一点从“会计全国理事会”和“会计准则委员会”的职能和权力分配上清晰可见。从人员构成上看,国家(政府和司法部门)的代表在“会计全国理事会”中不到五分之一,而在“会计准则委员会”中则保持多数。特别是1998年改革后,“专家会计师协会”、“全国审计师协会”和“证券交易委员会”的地位的明显提高,并吸纳企业和工会的代表,使会计准则的制订在技术处理和经济影响方面都较好地协调了社会各方面合作者的共同利益。而国家的最终决策权保证了避免无效率的争论和利益冲突引起的议而不决和相互扯皮[4]。最后,作为会计规范化的最终产品,法国《总会计方案》以开放的体系应对会计的不断发展变化,这也是一个有益的启示。

主要参考文献

1　horngrencharlest.,1973,“themarketingofaccountingstandards”,journalofaccountancy,oct.

2　nobeschristopher＆parkerrobert.,1991(1995,1998),comparativeinternationalaccounting,3(4,5)edition,newyork:prenticehall.