审计内容和审计范围

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审计内容和审计范围范文第1篇

【关键词】审计方案；设计；探析

一、审计方案设计的重要性

审计方案的编制是审计工作计划的一项重要内容，是联系审计计划和审计实施的桥梁。对审计人员来说，审计方案是指导审计工作有效进行的书面指令，指明了审计的工作方向和步骤，同时，审计方案又是审计人员在现场审计过程中实现自我控制的一种手段，以便在规定的时间内达到审计目标，完成审计任务，提高审计工作的效率和效果，降低审计风险。

（一）审计方案有助于科学调配审计资源，合理调整审计时间

内部审计实施方案的确定进一步明确了审计目标、审计范围和审计步骤，对完成方案中规定的每一部分工作内容所需要的知识技能和时间可以较为准确的估计。据此，就能有针对性地分配审计人员、预计审计时间、统筹安排有关事项，以便控制审计成本，提高工作效率，加强内部审计业务管理，考核内部审计工作质量，从而有利于调动内部审计人员的积极性、主动性，提升审计人员的责任心和荣誉感。

（二）审计方案有助于降低内部审计风险

审计方案能够指导审计人员收集与审计目标相关的、充分的、可靠的、有效的审计证据，保证审计步骤和方法被充分实施和使用，降低因遗忘重要工作步骤而未能揭示重大问题的风险。

（三）审计方案有助于提高审计工作效率和效果

实施良好的审计方案可以使内部审计人员抓住重点，将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的领域，强化对之检查和评价的深度和力度。由此，审计人员可以减少不必要的审计工作，保证工作质量符合质量控制的要求，高效率地完成审计任务，以更经济有效的方式实现审计目标，达到审计目的。

二、审计方案设计中存在的问题

编制审计方案是审计过程中一个不可缺少的重要审计程序，但相当部分的审计人员对审计方案的重要性认识不足，认为编制审计方案没有实际意义，在编制审计方案时应付对待，流于形式。

（一）对审计方案不重视，抄袭以前或者别人方案

一些审计人员在编制审计方案时，往往是寻找现成的模版。如果以前开展过类似审计项目，直接在以前的审计方案中改改审计范围、审计时间和审计人员；或者在网络上、相关书本中找到相关审计方案，照搬照抄，没有实际指导价值。在实施审计时，这样的审计方案形同虚设，审计人员只凭经验判断进行审计，随意性非常大。

（二）审计实施方案中审计内容和重点过于简单

许多审计人员编制的审计实施方案中只是简单地描述审计资产、负债、损益情况以及财务收支情况是否真实合法完整等，而没有将具体的审计内容加以具体化，这样的审计实施方案很难对审计实践活动起指导作用，降低了审计目标对特定审计项目审计的导向作用。

（三）审前调查与编制审计实施方案相脱节

一些审计人员在编制审计方案时，不重视审前调查，不做审前调查，在开展审计项目前凭经验和以前的相关资料编出个审计方案来。或者有的审计组虽然进行了审前调查，但在编制实施方案时却不按照调查确定的内容或重点进行填写，敷衍了事，造成审前调查与编制方案“两张皮”。

（四）审计方案面面俱全，缺乏实际指导性和针对性

一些审计人员对审计事项认真做了审前调查和分析，进行了比较全面地思考，但编制出来的审计方案面面俱全，项项内容都很重要，贪大求全、目标很大。这样的审计方案审计目的不明确，审计重点不突出，审计针对性不强，在审计资源有限的条件下，审计方案执行的结果可能是重要的事项没有审查清楚，反而做了很多无用功。

（五）不适时调整审计方案

在实施审计过程中，发现方案中的审计重点、审计内容、审计时间安排、审计人员的确定或安排不合理需要修改和补充时，审计组没有相应地调整审计实施方案。

三、审计方案设计的要点

（一）明确审计目标，突出审计重点

审计目标是审计方案的纲领，是审计工作围绕的中心。高校内部审计的目的就是为学校的发展保驾护航，保障资金的安全、完整，提高资金使用效益。编制审计方案之前，要了解开展该项审计工作的原因、管理要求、针对的对象，要与学校的管理需要联系起来。制定审计方案要详细、具备操作性，但不是说要包括所有与审计有关的内容、面面俱全。审计工作要抓大放小，有的放矢，要把有限的审计资源放在重要事项的审计上。编制审计方案时，要根据审前调查掌握分析的结果，围绕审计目标，确定审计重点。审计方案中，对重点的事项要详细说清楚具体的审计目的、审计对象、审计范围、审计方法、审计步骤等等；对非重点的审计事项，可以简单地说明；对无关紧要的审计事项，可以不提。这样，审计人员在实施审计时，才能明确方向，统一思想，从而提高审计效率，保证审计质量。

（二）确定审计内容及范围

审计实施方案中的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。这里的会计期间和有关审计事项要根据该审计项目的审计目标要求来确定。由于受到审计资源的限制，具体设计审计方案时要明确重点审计范围，不可眉毛胡子一把抓。

审计实施方案中的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动种类或者会计报表项目划分。审计事项应当涵盖被审计单位审计范围内的全部事项，也要尽量避免相互重复。

（三）确定审计步骤

审计步骤是指导现场审计的具体行动措施，是审计方案的核心内容。审计步骤应包括采用的审计方法，审计方法是为了获取充分的、适当的审计证据以实现有关具体审计目的所应采取的审计手段。在确定了审计范围和审计目标之后，内部审计人员应继而确定具体的审计步骤和采用的审计方法。审计步骤与方法应适合特定的审计目标，并覆盖整个已确定的审计范围，内容应详细具体，具有可操作性，可以满足完成现场审计的需求。方案中确定的审计步骤和方法能够反映收集证据的手段和评价证据的方法，并能保证所收集的信息能够充分、准确地支持审计结论。

（四）确定审计时间和审计人员安排

科学分配审计人员、合理预计审计时间对于保证审计质量，控制审计进度，提高审计效率很重要。在编制审计实施方案时，以审计事项及其具体审计目标为依据，按照内审人员各自的经验、业务熟练程度、专业技能及职业道德水平等因素，以及均衡工作量的要求进行业务分工，确保每一项审计事项及其每一个具体审计目标责任到人。并根据以往的审计经验和被审计单位的实际情况，以确保审计质量、提高审计效率为原则，运用职业判断确定各审计事项的耗时量。为了防止意外情况对审计进程的影响，在确定审计人员配备和审计起止时间时，应当留有适当的余地。一般而言，一份结构合理、内容完整的内部审计实施方案有利于减少内审人员所在的现场审计时间，降低审计费用，提高审计效率。

（五）不断完善、适时调整审计方案

一方面审计方案设计出来后，要组织参加审计的人员进行讨论。审计方案经过充分地讨论、质疑、修改，充分发挥每位审计人员的聪明智慧，既很好地完善了审计方案，同时也使参加审计的人员明了审计的重点、要点，统一了口径和步骤，理清了工作思路，有利于提高审计工作实施效果。另一方面审计方案实施过程中，为了确保审计实施方案对审计实施过程的指导和控制作用的充分发挥，在实际运用中，内部审计人员应根据发现重要的新问题或者审计范围受到限制时，审计方案未提及的、要改变审计内容和重点的或者审计方案预定的内容无法实施的，要及时对审计方案进行调整和补充，以保证审计工作顺利开展。

参考文献：

[1]吴秋生.编制审计实施方案应注意的问题[J].审计与经济研究，2005.3.

[2]陈光平.编制审计方案的目的及技巧[J].中国内部审计，2001.6.

[3]曾昌铭.浅谈审计方案的编制[J].中国商界，2010.4.

审计内容和审计范围范文第2篇

计算机网络是通过数据传输和数据交换网，利用通信线路把分布不同地点的多台电子计算机、大容量存贮器、各种输入输出设备等互相连接在一起的一个系统。这个系统最大的特征就是资源可以共享。在这种网络系统中，各用户对所管理的不同方面负责，通过中心控制器将各自的信息进行适当交换，并可根据需要有选择地利用对方的系统进行有关操作（需授权）。有的采用联机数据输入技术，输入数据时不产生和留下原始凭证，或者采用实时文件更新技术，各原始数据在输入计算机后，立即处理，数据文件随时都在更新，而且计算机也不会随时打印信息处理结果，也就是没有输出信息。

计算机网络的特征和处理会计信息的方式极大影响了传统审计，从以下几个方面我们可以窥见一斑。

一、审计范围

在非网络审计中，审计的范围具体说就是审计单位，而且是少部分有权力进行手工或单机运行处理会计信息的人员。审计涉及的范围较窄。网络系统之下审计范围仍然没在改变，但是其触角却延展开去，这是为什么呢？笔者认为在网络系统中能接触到会计信息处理的人可能不仅仅是审计单位的少部分人员，由于其资源的共享性，使得访问共享资源的人可能非法进入，那么能接触会计信息处理的人就有可能涉及整个网络用户，也就是说出现数据错误就可能不是审计单位造成的，这样就很难确定责任人，假如再把审计范围局限在审计单位似乎不太公平。但又为什么说审计范围不变呢？笔者认为审计范围触角延伸只是意味着审计人员考虑审计事项的思路应该拓宽，也就是要从网络角度考虑，只是审计人员没有时间也没有精力去审计网络所涉及的全部用户，更不可能去审计审计单位责任以外的其他责任人。但是应考虑到审计范围的延展是会影响审计效果的。

二、审计对象

传统审计对象包括两方面的内容摘要：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；2、被审单位的各种作为提供财务收支及其他有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料。在网络系统中其资源共享的优势使得系统中各工作站都可能同时使用一个信息来源，由各自封闭的系统向整个信息系统敞开，互相影响，互为前提，彼此依靠，也就意味着对网络系统的依靠性大为提高，比如说对于联机贸易，除了最终报告，其信息处理和存贮都具有不可见性，使得所有访问者都只能依靠系统享用最终报告。那么当被审计单位会计人员过于放心网络系统，而网络系统不能政党发挥其职能，如黑客、病毒攻击、通信技术失灵等，手工或单机下的审计对象的真实、正确、合法等就无从谈起，因此审计对象在网络系统中扩大、网络系统的设计、实施等内容也出现在审计对象中。

三、审计所依据的信息来源

非网络系统中，审计所依据的信息是指形成审计证据的各种文字、数据以及电子计算机的磁带、磁盘、磁鼓等。这些信息主要来源于手工输入或键盘输入。网络系统中，审计所依据的信息完全可能通过网络中其他用户处得到，这大大削弱了非网络系统的输入控制，来源渠道的多样化，使审计线索也变得复杂而紊乱，加大了审计难度。

四、审计主体

审计主体即实施审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。网络系统的发展应用，使得审计人员必须渗透到网络系统的设计、实施、计算机的应用程序，甚至到每一个数据文件中去。《国际审计准则第15号》有关电子数据处理环境下的审计中规定摘要：“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内容控制的探究和评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用。”“审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识”。这无疑对当前缺乏计算机知识或把握不够全面的审计人员是个巨大的挑战，也许有人认为完全可以请计算机专家辅助审计即可，虽然这不失为一种解决之道，但是我们应熟悉到对审计人员来说是最有利的审计证据而对计算机人员来说可能再正常不过了，各自衡量同一事物的标准是完全不一样的，因为计算机专家可能不懂审计。而且审计机构和人员以外的辅助人员越多，越依靠于他们，审计人员的独立性地位、客观公正、实事求是的精神就会受到越大威胁。但尽管如此要使我们的审计人员精通计算机，在当前是很困难的。所以给我们的审计带来了许多不利影响。

五、审计风险

审计内容和审计范围范文第3篇

[关键词]信息审计　信息审计方法 比较研究

[分类号]F239.1

1　前言

进入21世纪以来，信息技术的迅猛发展加强了组织与组织之间以及组织内部各部门之间的联系。如何建立与企业信息战略目标相匹配的信息系统、提高信息管理效率对CIO提出了更多的挑战。而信息管理工作中存在的“信息迷失”、“信息过载”、信息管理工具缺失、信息与信息战略不协调等问题日益突出。因此信息审计作为解决这些问题的一种方法逐渐引起了人们的重视。而目前信息审计方法还没有一个公认的标准。这给信息审计人员在选择信息审计方法时造成了困惑，同时也形成了不必要的浪费。为此，本文就现行的几种较有代表性的审计方法进行比较分析，作为信息审计人员选择审计方法的参考依据，从而选择或定制出最适合的信息审计方法，节约信息审计成本。

2　信息审计涵义与任务

2.1信息审计的涵义

虽然信息审计日前已经在国外被广泛地应用于各种组织机构，但对信息审计具体概念仍没形成一致性认识，不同的专家学者有着他们各自不同的理解和看法。以下是不同学者、机构对信息审计的定义：

Buchanan和Gibb认为“信息审计主要任务是通过发现、监控、评估组织信息资源，进而有效地实施、持续并且发展组织信息管理。”

英国信息管理学会给出的定义是：信息审计是通过对组织成员和现有文档资料的调研查证，系统地评估组织的信息利用情况、信息资源和信息流的过程，通过信息审计可以确定组织内的信息为组织目标服务的程度。

Orna认为“信息审计是通过对一个组织中的人、文档等的查证，系统地检查信息产生、利用和流动的情况，进而确定其支持目标。”

结合当前新的信息环境和信息理论，基于狭义的信息资源定义，本文认为信息审计是一种通过识别、评估组织信息资源、信息流、信息需求，发现、解决组织信息管理缺陷的管理工具。

2.2信息审计的任务

不同信息审计项目的目标各有侧重，但信息审计最根本的目标是对信息管理工作进行有效控制，进而促进组织信息管理效率，达到组织既定的信息战略目标。所有的信息审计活动都是围绕着这个最根本的目标进行的。为了实现这个最基本的目标，信息审计工作必须包括识别组织信息资源和确定组织信息需求这两项任务，此外通常还包括以下几项任务：①分析信息资源对于组织战略发展的利用价值及可利用率；②识别经验技能及知识资产等组织内隐性知识；③识别信息缺口；④识别可为组织带来利益的关键点；⑤评价外部信息资源的利用，提出改进方案；⑥评价内部信息资源利用效果，提出改进方案；⑦描绘出组织信息流及其瓶颈；⑧描绘出组织内的信息地图；⑨设立一系列支持组织信息管理的信息管理原则；⑩监督、评估组织信息战略标准、政策、指导方针的一致性。

3　信息审计的四种主要方法

由于审计对象审计需求的多样化导致了审计方法的多样化，所以本文只选取了有通用性的四种方法：Burk和Horton的信息地图法、Oma的信息流方法、Buchanan和Gibb的集成审计法和Henczel于2001年提出的新信息审计方法。本文在选择考察对象上同时注重其是否能和相关标准相结合(如ISO14589标准)，从而形成标准化流程方法。

3.1信息地图法

Burk和Horton发明的信息地图法可以被认为是第一个被广泛应用的详细的信息审计方法，主要包括4个阶段：

・调查阶段：通过访问员工和发放调查问卷确定组织信息资源基础。

・成本收益分析阶段：分析信息资源的利用成本和价值的比率。

・分析阶段：分析组织信息的结构、功能和管理，确定与组织战略相关的信息资源。

・综合阶段：基于组织目标对组织内的信息进行分析，确定其对组织的价值。

3.2信息流法

Oma的信息流法是一种自上而下的信息审计方法，在其审计过程中包括组织机构分析这一环节。同时，信息流法不仅重视信息资源的识别，同时还对组织信息流进行了分析。信息地图的审计结果从本质上讲是信息资产清单，而信息流法的审计结果则是组织信息政策方针。信息流法最初由4步构成，后来发展成为一个10步的包括事前和事后审计的详细方法：

・分析组织关键业务目标的信息需求，进行战略层初级调查以确定信息审计指导方针。

・取得管理层的支持，即获得高级管理人员的委托进行审计。

・取得组织其他成员的广泛支持。

・设计审计计划，包括：项目计划、团队选择、审计工具和技术选择。

・确定组织信息资源及信息流。

・基于历史数据对信息资源和信息流进行分析。

・公开信息审计结果，审计报告。

・制定信息政策，实现信息改革方案。

・监控改革效果，测评变革数据。

・重复审计循环，建立信息审计循环机制。

3.3集成审计法

Buchanan和Gibb发明了一种自上而下的信息审计集成审计法，其在信息流法基础上有所扩展，同时有更全面的信息审计工具设置。集成审计法广泛地吸收了那些原来用于制定管理原则的工具和技术。其主要步骤包括：

・准备阶段：宣传信息审计的重要性；确保高层支持和组织问的协作；进行初步的组织调查。

・初步识别阶段：通过确定组织信息资源和信息流，进行自上而下的组织战略分析。

・分析阶段：分析、评估已经被识别的信息资源。

・会计核算阶段：对信息资源进行成本收益分析。

・综合分析阶段：报告信息审计结果和组织信息战略。

3.4 Henczel的新方法

Henczel在分析信息流法和集成审计法的基础上于2001年提出了新的信息审计方法。其主要由7步组成：

・计划筹备：审计计划和准备，通过案例分析取得高层支持。

・数据收集：通过调研建立组织信息资源数据库。

・数据分析：对收集到的数据进行标准化分析。

・数据评估：进行数据判读，提出建议。

・建议交流：报告信息审计结果，交流意见。

・实施建议：开展信息审计建议改革项目。

・二次审计：使信息审计经常化、规律化。

4　四种主要的信息审计方法比较

本文从全面性、适用性、可用性三个方面对上文提及的四种信息审计方法进行比较分析。全面性是指对信息审计方法的概念、逻辑关系和结构进行分析；适用性指信息审计方法的适用范围以及是否能进行个性化

设置；可用性指信息审计方法是否能被广泛应用。

4.1全面性

要对这四种信息审计方法进行比较分析最大的难题是目前还没有一种标准的、公认的方法和参考模型。本文为了对所选信息审计方法的全面性进行有效分析，在分析综合几种方法步骤的基础上提出了一个指导选择信息审计方法或制定个性化信息审计步骤的比较模型。

首先通过分析每一种方法中所有的步骤，对其进行分类整合列表分析。即通过分析四种信息审计方法步骤，编制一个关于信息审计阶段的清单，最终形成一个层次比较模型。经分析，四种审计方法总共拥有7个阶段：

・审计准备阶段：项目规划、准备审计案例、取得许可、信息审计动员和教育、初步分析。

・组织分析阶段：组织战略分析、组织文化分析。

・数据调查阶段：调查信息用户、识别信息资源、描绘组织信息流。

・会计核算阶段：成本、商业利益和信息资源价值。

・综合分析阶段：分析调查结果。

・审计报告阶段：报告、交流信息审计分析结果和改革建议。

・总结阶段：指导组织信息管理政策和信息战略开发、实施改革建议、创建信息审计循环机制、对信息审计追踪控制。

最后将每一种信息审计方法都汇入此模型中(见表1)进行比较分析。从表1中可以看到信息地图法主要任务集中于信息审计的核心方面，而缺乏初步设置、战略和组织分析和事后审计政策开发等。集成审计法缺乏初步设置阶段然。信息流法和Henzcel的方法十分相似，只有极小的区别，如0ma把初步分析阶段放到设置阶段之前以指导后者。

最后值得注意的是此模型是一个高层次的、近似的比较模型，并未评估这些方法每一步的实施效果，所以并不能作为最终的比较结果，这也是为什么我们还要在下面讨论这些方法的适用性和可用性。此外，本文认为全面性比较最重要的贡献是提供了一个评价比较模型框架，其不仅仅可以应用于现行的信息审计方法，而且可以应用于未来个性化方法定制流程中。

4.2适用性

适用性是指信息审计方法对组织信息管理需求而言是否合适，即是否能满足组织需求。此项比较的目的就是分析考察每一种信息审计方法针对何种审计环境更为适用。主要通过审计范围和柔性两点来评价。

4.2.1审计范围 本文采用Buchanan和Gibb提出的信息审计范围矩阵对信息审计方法进行比较分析。矩阵由Earl提出的信息战略考察内容和组织运作层级两个维度组成，如表2所示：

表2标明了每一种信息审计方法所涉及的组织层级和信息战略考察内容。信息地图法审计范围只涉及组织资源层，是典型的自下而上的审计方法，同时其缺少组织分析阶段。集成审计法、信息流法和Henczel的方法都有相同的审计范围，能从战略和资源两个方面解决信息战略的四个要素。

根据表2所示，四种方法都没有涉及到业务流程层面。集成审计法、信息流法和Henzcel的方法都有信息流描述阶段，但都没有明确地把业务流程模型分析作为其审计活动的重要组成，其仅仅把业务流程模型分析作为一个可选项。而信息地图法没有信息流分析，其基于业务单元的信息资产表，也没有具体的业务流程模型分析。

4.2.2审计方法的柔性　本文从两个维度来考察信息审计方法的柔性：第一，根据具体要求精简审计流程的能力；第二，覆盖组织审计范围的能力。信息流法和Henczel的方法都有审计准备阶段，而信息地图法和集成审计法则没有。四种方法的作者都指出其方法是可以进行个性化定制，但都没有提出具体指导方针。同样的缺陷也出现在确定组织审计范围中。信息流法和Henzcel的方法提供了一些确定审计范围的指导方针和方法，但是信息地图法和集成审计法虽然提及但没有提供具体方法。

4.3可用性

ISO 9241―11对可用性的定义为：在特定环境下产品能够被用户使用，进而有效达到特定目标的能力。本文通过技术要求和支持工具来评价信息审计方法的可用性。

4.3.1技术要求　四种方法的作者都要求众多相关技术支持――从简单的信息审计原理到远远超出信息从业人员知识范围的技术要求。如集成审计法就包括：项目管理、战略分析、系统分析、统计分析、会计分析等技术要求。

四种方法都涉及到一些基础信息审计技术，其技术区别主要集中在“组织分析”和“会计核算”两个阶段，如：信息地图法没有战略和组织分析阶段，而且用简单的成本收益比率分析替代正式的会计核算方法。集成审计法包括战略分析阶段和正式的会计阶段。信息流法含有战略分析相关内容，但其考察重点在于组织结构分析。信息流法还包括基于信息地图的成本分析。Henczel的方法包括基于集成审计法的战略分析阶段，但是采用简单的会计核算方法，集中核算高层次信息资源成本收益。

总之，集成审计法的技术要求最高，包括战略管理和会计管理的内容。信息流法和Henzcel的技术要求其次，其采用的会计审计方法较为简单。信息地图法要求的信息审计技术最为简单，但是其也限制了其信息审计范围。

4.3.2支持工具　同技术要求相似，支持工具也覆盖了战略和组织分析、数据收集分析、信息流和流程模型、信息系统分析、成本收益分析和总结报告技术等多领域。以下就每种方法提出的相关工具进行分析。

信息地图法在信息资源的识别方面最为有效。信息地图法为制作信息资产表提供了极其有效的信息资源获取、识别、描述工具。此方法也包括决定成本收益的表格被信息流法和集成审计法所采用。信息地图法工具集的局限表现在其只着重考察组织信息资源，而没有组织分析阶段和战略开发阶段工具。

信息流法的支持工具设置同样有局限性。由于其方法中缺少对初步组织分析的工具设置，Buchanan与Niekerson对此提出了设置全面性工具集合以支持信息审计每一步骤的建议。但是Oma在日后的研究报告或案例论证中并没有对这一方面的内容加以补充。

集成审计法在现有管理工具基础上提出了一个较全面的支持工具集合，涉及到集成信息审计工作的每一阶段。同时还提供了一个元数据模型用于描绘组织战略、信息战略和信息资源之间的关系，并应用会计方法于有问题的信息资源的成本收益分析。

Henczel方法的支持工具集合和信息流法和集成审计法相似。其同样缺乏组织分析和信息流模型，和集成审计法一样虽涉及到了流程模型但没有指导原则。Webster曾经指出涉及到具体的组织文化分析时，其具体操作过程描述过于模糊。

审计内容和审计范围范文第4篇

内部审计是存在于组织内部的监督评价工作，其独立性决定着内部审计能否正常实行，由此可见其对企业的经营与管理起到十分重要的作用。本文笔者从加强企业内部审计独立性的必要性出发，分析指出企业内部审计独立性的主要内容，并在此基础上提出了加强企业内部审计独立性的若干建议。

【关键词】

企业；内部审计；独立性；若干建议

前言

依据国际内部审计师协会制定的《内部审计职业实务标准》的规定，其将内部审计定义为一项为了增加价值和改善运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动。它运用系统化、规范化的方法来评价和改善组织的风险管理、控制及公司治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。显而易见，这种类型的内部审计突出其对内服务功能，被审计理论界称之为服务导向型内部审计。

一、加强企业内部审计独立性的必要性

（一）便于内部审计工作的开展

近年来，随着内部审计的不断发展，内审工作的范围也变得越来越广。从业务范围来看，传统的内部审计主要是针对财务收支等内容进行监督、检查，但当前的内部审计范围不再仅仅是专门针对财务收支情况，审计范围还包括经济责任审计、投资项目审计、经济效益审计等内容。随着内部审计范围的拓展，其对独立性的要求越来越高，没有内部审计的独立性，内部审计机构对被审部门的审计工作将受到制约。因此，开展内部审计工作，首要任务是加强内部审计的独立性。

（二）便于发挥内部审计的职能

内部审计职能是指内部审计本身所固有的内在功能，并反映出内部审计的本质。接照不同的内审目标，内部审计的职能包括监督主导型和服务主导型两种，监督主导型内审职能主要偏重于监督、检查职能的发挥，而服务主导型内审职能主要偏重于评价与咨询等职能的发挥。在当前，国有企业的内审部门，其审计职能主要偏重于监督主导型职能的发挥，即对内部活动进行监督与检查。监督主导型职能的发挥，会涉及内部相关部门的利益，若内部审计缺乏独立性，则会导致得出有失偏颇的审计报告。

（三）便于保证审计报告的客观公正性

客观性要求内审人员在开展审计工作过程中要保持客观公正的态度，出具可靠的审计报告，向决策层提供准确、可靠的审计报告。然而，内部审计的独立性和客邓性相互联系、密不可分。独立性是客观性的前提和保障，缺乏独立性的内部审计往往是不客观的。保证内部审计客观性的前提条件在于保证内部审计的独立性。只有让内审机构在企业组织中处于独立的地位，让内审人员在审计工作中保持独立的态度，才能做出客观的、无偏见的审计判断，才能保证审计结果的质量。

二、企业内部审计独立性的主要内容

企业内部审计独立性的主要包含两方面内容：其一，内部审计人员的独立性。内部审计必须有专职的审计人员，不能由其他部门人员兼职，特别是会计部门人员兼任。同时，内审人员在执行任务时，必须站在客观、公正的立场去分析问题，不带偏见，不为部门利害关系所左右，要坚持原则，忠于职守，客观、公正地行使审计监督权，提高内部审计的权威性。其二，内部审计业务的独立性。内部审计机构和人员应当能够独立地制定审计计划，以独立的第三者的身份去执行审计程序，提出适当的审计意见和建议，审计人员不负责制定内审工作以外的计划方案。内部审计人员独立性的关键是要独立于被审计部门，在审计过程中，始终独立、客观、公正地进行工作。

三、加强企业内部审计独立性的若干建议

（一）健全内部审计的管理体制

内部审计机构负责人的任命也是保证内审工作独立性的一个重要环节，而且它也需要有一个独立的部门和一批专门人员对整个单位的生产经营活动进行客观、公正的检查和评价。内部审计人员作为独立部门成员不能参与本单位的生产经营管理活动，只承担对其进行评价的审计责任。另外，定期轮换审计人员岗位，能在很大程度上使审计人员保持相对独立。

（二）科学规范内审机构负责人的权责范围

一方面负责人的权责不应该过大，内部审计机构不应该负责内部审计工作以外的企业经营和管理活动；另一方面，负责人应当具有一定的权力，包括对企业内所有部门、所有领域的审计权力，并且不受到组织内其他部门干涉和限制；直接最高管理层提交审计报告及工作报告，并在日常工作中与其保持有效沟通；出席参加由最高管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议等。有了一定的权力，才能防止审计范围受到限制，顺利执行审计工作，也能够获得更客观真实的审计证据，保证独立性。

（三）实行内部审计的外部化

除了提高内部审计机构和内部审计人员的独立性之外，内部审计外部化也是提高内部审计独立性的一种有效途径。它主要有外包与合作两种形式，前者指企业将其内部审计工作全部或大部分外包给外部审计组织，后者指企业在开展内部审计工作时，根据需要借助外部审计力量，共同完成内部审计工作。形式上的独立有助于提高实质上的独立。内部审计外部化后，内部审计工作全部或部分地由外部审计人员行使，他们既独立于所有者，又独立于经营者，能够站在客观、公正的立场上对企业的财务状况、经营管理状况、内部控制状况进行监督和评价。

（四）强化内部审计队伍素质建设

内部审计人员需要具备良好的职业道德、高超的政策法规知识，还要熟练掌握财会、审计、经济、法律、税收、统计、计算机操作及企业管理知识，积极主动地参加培训和自主学习，不断更新自身的知识结构，使自身能够胜任内部审计工作，最终以高水平的工作成效保证内部审计的独立性。

四、结语

近年来，内部审计在提高企业管理效果，降低经营风险，帮助企业达成目标等方面所起的作用逐渐发挥，日益受到广泛的重视。为了充分发挥和加强内部审计的作用，企业要尽可能保持内部审计的独立性，需从多方面下手来对其加以完善，以使企业内部审计的独立性得到切实保障，从而为企业的健康发展保驾护航。

参考文献：

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审计内容和审计范围范文第5篇

[关键词] 领导干部；任期经济责任审计；问题及对策

[中图分类号] F830 [文献标识码] B

一、引言

对领导干部任期经济责任实行审计在我国由来已久，这是在市场经济条件之下加强对领导干部监督管理的重要手段，也是对领导干部任职期间经济工作的评价以及领导干部选拔的重要依据。与一般的审计过程相比，领导干部任期经济责任审计工作更加复杂，其审计结果更加重要，会直接关系到我国领导干部对的廉洁和高效，直接关系到我国领导干部队伍的纯洁性，对领导干部任期经济责任审计必须严格遵守审计制度，规范审计程序，保证审计过程的科学严谨，审计结果真实可靠，监督和引导我国领导干部在任期内积极促进地区经济建设。但当前我国部分地区对领导干部任期经济责任审计认识不足，重视程度不够，在审计过程中还存在着一些问题，严重的干扰着我国领导干部任期经济责任审计的正常进行。本文将分析部分地区在领导干部任期经济责任审计过程中存在的问题，并结合多年基层审计研究和工作经验给出具体可行的解决对策，为我国完善领导干部任期经济责任审计提供借鉴和参考。

二、加强领导干部经济责任审计的重要作用分析

我国是一个民主集中制的社会主义国家，领导干部担负着经济建设的重任，领导干部队伍的廉洁性和高效性直接影响着我党的执政能力，加强对领导干部任期经济责任审计意义重大，具体表现如下：

1.有效加强对领导干部监督，防止产生腐败

通过对领导干部任期经济责任审计，可以有效的加强对领导干部行政行为的监督，防止领导干部利用职务之便贪污受贿，从根源上防止了腐败现象的产生，有利于保证我国领导干部队伍的纯洁性。

2.提高领导干部工作效率，积累工作业绩

经济责任审计不仅仅是对领导干部廉洁性的审计和评价，也包括对领导干部任期内重大经济建设指标完成情况、重大决策的科学性以及个人廉政高效等多方面做出的综合审计和评价，通过综合审计和评价可以有效地提高领导干部的工作效率。

3.加强领导干部队伍建设，提高内在素质

对领导干部的任期经济责任审计可以防止的产生，提高领导干部的执政能力，保持现有领导干部队伍的纯洁性和高效性。同时，任期经济责任审计的结果也是领导干部任免的重要依据，通过任期经济责任审计，可以科学合理的提拔优秀领导干部，加强我国领导干部队伍建设。

三、当前部分地区领导干部任期经济责任审计存在的问题

1.对领导干部任期经济责任审计认识不足，重视程度不够

领导干部任期经济责任审计是一个复杂的审计过程，其审计结果受多方面因素的影响，但部分地区对其认识不足，不能有效的发挥审计的作用，主要表现在以下两个方面。第一，认为经济责任审计就是对领导干部任期工作的一个总结和检查，没有将审计上升到监督和评价的高度。第二，认为领导干部任期经济责任审计仅仅是形式主义，没有将审计工作落到实处，背离了经济责任审计的初衷。

2.经济责任审计范围不明确，干部管理体制不完善

明确的审计范围以及规范统一的审计程序是审计顺利进行的基础。虽然领导干部经济责任审计在我国已经推行多年，并且对我国领导干部队伍建设也起到了很大的作用，但纵观几十年的发展过程不难看出，我国对领导干部任期经济责任审计工作还有很多不规范之处，从各地方政府出台的相关文件可以看出，任期经济责任审计的对象各不相同。另外，不同地方审计程序也存在着不规范之处。依据国家相关政策的规定，对领导干部的任期经济责任审计应该在任期结束后、职位调动前完成。但目前我国很多地方的干部管理体制不合理，对干部在任期间的监督和审计工作比较欠缺，很多领导干部在任期内具有过大的职权，审计部门无法对其进行经济责任审计，只能在领导干部调离或卸任之后开展审计工作，严重违背了经济责任审计的基本原则。

3.审计人员不足，审计经费短缺

高素质的审计人员以及适度的审计经费支持是完成对领导干部任期经济责任审计工作的支持与保证。与一般的审计工作相比，领导干部任期经济责任审计工作更加复杂，审计内容不仅仅包括领导干部的财务问题，还要对领导干部任期内的行政管理以及经济建设等多方面进行科学全面的审计和评价；同时，我国政府经济责任审计任务繁重，相关统计显示经济责任审计大体上占县级审计机关审计项目总量的50%-60%，有的甚至占70%以上。但与之对应的是当前我国政府缺乏具有综合素质的审计人员队伍，不能为经济责任审计提供人才保证。另外，经济责任审计时间跨度大，审计内容丰富，必须要以一定的经费支撑为基础，但部分地方政府对审计部门的经费支持力度太小，不能支持相关审计人员按照规定的要求完成领导干部任期内的经济责任审计，造成审计质量低下。

4.评价指标设置不合理，未能建立科学的指标体系

评价指标体系是审计人员对领导干部任期经济责任审计的基础，只有设立完善的评价指标体系才能保证审计过程和结果的科学有效性。但在我国部分地区，对领导干部任期内经济责任审计的评价指标体系设置不合理，很多指标的设置过于陈旧，没有依据当地经济发展的实际情况以及未来经济的发展方向设置科学完善的评价指标体系。另外，部分地区的评价指标体系也过于单一，仅仅从廉洁从政以及经济发展两方面设立指标，没有考虑对社会进步和环境指标，对领导干部任期内经济责任审计没有充分结合当地老百姓的需求和利益，审计过程没有体现科学可持续的发展观，这种评价指标体系不能体现出领导干部任期内所做工作的长期价值，也不能对领导干任期工作作出科学评判。

四、完善我国领导干部任期经济责任审计的对策

1.强化对领导干部任期经济责任审计的认识

强化对领导干部任期经济责任审计的认识需从三个方面入手。第一，相关领导干部需要端正态度，为审计人员提供真实可靠的材料，积极配合审计人员的审计工作。第二，审计人员需要提高认识，意识到审计工作所承担的重要责任以及领导干部任期经济责任审计工作的重要性，以科学严谨的态度对待审计工作，将审计工作落到实处，防止审计形式主义的出现。第三，上级行政主管单位以及纪检部门需要加强对领导干部以及审计工作的监督，增加对领导干部任期经济责任审计工作的重视程度，保证审计过程都能按照国家政策和法规进行。

2.明确审计范围，优化干部管理体制

我国是一个民主集中制的社会主义国家，对领导干的任期的经济责任审计是随着我国市场经济的不断发展而开始的，在过去的几十年发展过程中，我国对领导干部任期经济责任审计从开始探索不断走向完善，各方面体制也不断走向成熟，但在具体操作过程之中，部分地区还存在审计范围不明确、审计程序不规范的现象。国家相关部门必须依据我国当前市场经济发展现状以及建设的需要，加快相关审计立法以及规章制度的建设，进一步明确领导干部任期经济责任审计的范围，规范审计程序，保证我国的领导干部任期经济责任审计工作是在相关法律和政策的规范下进行。另外，我国部分地区干部管理体制不规范，经济责任审计难以对相关干部起到真正的作用。因此，部分地方政府必须规范干部管理体制，加强对干部的监督与管理，严格的执行国家对主要领导干部的经济责任审计工作，做到事前预防、事中监督与离任审计的有效结合。

3.加快审计人员培养，满足相关审计经费

与一般的审计工作相比，领导干部任期经济责任审计工作更加复杂，不仅仅需要考虑到领导干部的个人经济行为，还需要对领导干部的行政管理行为作出综合的评价，这就对审计人员的综合素质提出了很高的要求。当前我国经济责任审计人才还比较欠缺，这一方面需要相关部门加快对已有人才队伍的培训和教育，提高现有人才队伍的综合素质；另一方面，还需要相关的高校加快经济责任审计人才的培养工作，为我国开展领导干部经济责任审计工作提供强有力的人才保证。另外，经费不足也是制约领导干部任期经济责任审计工作顺利进行的重要因素，相关部门也需要为审计人员的工作配套基本所需资金，保证审计工作的顺利进行。

4.科学设置评价指标体系，纳入长远发展规划审计内容

科学合理的指标体系是进行领导干部任期经济责任审计的基础。随着我国社会经济的发展，国家和老百姓对领导干部行政管理提出了新的要求，但部分地区对领导干部任期经济责任审计的评价指标体系过于陈旧，并没有依据当前经济发展形势制定全新的指标体系。这就需要相关审计部门的人员积极深入基层调研，补充相关基础知识，了解地区经济发展现状以及未来经济发展方向，了解老百姓的基本利益需求，制定完善科学的评价指标体系。另外，部分地区的审计人员对经济责任审计的认识还存在着一些误区，仅仅关注于评价领导干部在任期内的经济建设相关指标的评价，没有将社会综合发展等指标纳入到指标体系之中，这也是领导干部任期经济责任审计评价指标体系需要进一步完善的方面。

[参考文献]