财税公司策划方案

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财税公司策划方案范文第1篇

关键词：非房地产企业 物业 税收筹划

基于相关税收筹划的理论，结合非房地产企业的处置存量物业活动的特点，本文通过构造企业兼并重组间接转让模式，给出较传统直接处置操作较为复杂、但具有明显节税效果和经济效益的处置方案。

一、案例背景

A企业是一家传统纺织品制造企业，拥有一幢2004年12月31日购置职工宿舍楼，账面作为固定资产列示，物业原值1200万元（含土地价值），累计折旧（摊销）570万元，2014年企业为加快企业转型升级，实施“机器换人”计划，大规模减少员工，此幢宿舍楼闲置，A企业欲出售该幢宿舍楼，盘活存量闲置资产支持技术升级。

此时，A企业所在地政府引进了B企业（一家快递物流企业），欲购买该幢宿舍楼，改建为办公住宿两用楼。A企业，B企业达成合意，约定以2014年12月31日为基准日，由具有一级评估资质中介机构对该物业进行评估，评估值3000万元，A企业与B企业以该价格作为协议价格，相关税负按规定由各自企业自行承担，签署购买意向书。

之后A企业，B企业上述条件为基础，落实该物业转让过程。

二、传统直接处置方案

1.直接处置方案思路

A企业与B企业签署房屋转让合同，由A企业将该房屋过户给B企业。

2.具体税负计算

A企业营业税：根据营业税相关规定，单位销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。A企业需要交纳营业税：（3000-1200）×5%=90万元

A企业城市维护建设税与教育费附加：A企业纳税所在地城市维护建设税税率和教育费附加费率分别为7%和3%。A企业需交纳城市维护建设税和教育费附加：150×（7%+3%）=9万元。

A企业印花税：房屋转让合同，印花税按产权转移书具万分之五贴花。A企业需要交纳印花税：3000×0.05%=1.5万元。

A企业土地增值税：根据土地增值税相关规定，纳税人出售旧房及建筑物的需要评估确定扣除项目的金额。经过评估该宿舍楼重置成本2000万元，成新率为65%，准许抵扣的成本为2000×0.65=1300万元。按照规定允许扣除的项目，主要是销售过程中涉及的相关税费：90+9+1.5=100.5万元，合计可以扣除项为1400.5万元，收入按照评估价3000万元计算，增值额为3000-1400.5=1599.5万元，增值率为114.21%，土地增值税税率表，计算为土地增值税1599.5×50%-1400.5×15%=589.68万元

A企业企业所得税：不考虑其他相关业务，仅考虑该业务对A企业带来的企业所得税影响，根据企业所得税规定的收入成本匹配原则，该项业务带来的应税所得额为3000-（1200-570）-90-9-1.5-589.68=1679.82万元，需要交纳企业所得税1679.82×0.25=419.96万元（A企业所得税率为25%）。

B企业印花税：签订的房屋转让合同，印花税按产权转移书具万分之五贴花。B企业需要交纳印花税3000×0.05%=1.5万元。同时按照印花税规定B企业还有权利证照贴花5元，鉴于金额相对于分析不在一个量级，忽略不计。

B企业契税：按照契税相关规定，比企业承接物业需要交纳契税。B企业需要交纳契税：3000×3%=90万元

三、重组兼并间接处置方案

1.间接处置方案思路

上述过程是常规操作，没有很好的运用企业重组兼并的概念以及相关政策，结合目前的改革背景提出如下处置方案，可减少税收成本，提高交易双方经济效益。

交易流程：

步骤一：A企业少量现金出资设立一家全资子公司H（非房地产企业）

步骤二：A企业将该待处置物业评估作价向H公司增资

步骤三：A企业与B企业达成对H公司100%股权的转让协议

步骤四：B企业注销H公司回收资产，或者直接作为房屋出租主体经营。

2.税负概要分析

A企业，B企业在此过程中涉及的相关税种见表1。

3.具体税负计算

步骤一：

A企业设立全资子公司，新设资金账簿以及办理相关证照需要交纳印花税，但是由于该部分费用与其他费用相比不在一个量级，因此在分析中忽略不计。

步骤二：

A企业营业税：根据财税[2002]191号文件规定：企业以不动产对外真实投资的，不征收营业税。A企业营业税可以免除。随之城市维护建设税和教育费附加计税基础为零。

A企业土地增值税：根据财税[2006]21号文规定：非房地产企业用房屋对外投资非房地产企业，暂免征收土地增值税。由于A企业与H公司均不是房地产企业，该过程土地增值税可以免除。

A企业与H企业印花税：根据印花税规定A企业与H公司需要各自按照产权转让书具交纳印花税3000×0.05%=1.5万元，同时H企业需要交纳资金营业账簿贴花印花税3000×0.05%=1.5万元。

A企业企业所得税：A企业用房产增资视同销售，确认应纳税所得额为3000-（1200-570）-1.5=2368.5万元。

H企业契税：根据财税[2015]37号文：母子公司之间划转房屋，免征契税。H企业承受该物业免契税。

步骤三：

因为上述行为可以在一个评估期内完成，因此H企业实际评估值应该就为3000万元（其中交了3万元的印花税）。

A企业营业税：根据财税[2002]191号文规定，用不动产在投资后转让其股权的也不征收营业税。此过程免交营业税。随之城市维护建设税和教育费附加计税基础为零。

A企业，B企业印花税：A，B企业双方因为涉及股权转让协议，应双方都需要交纳印花税3000×0.05%=1.5万元。

A企业企业所得税：A企业投资H企业原始投资成本为3003万元资产收到对价为3000万元，因此，A企业还可减少应税所得额3万元，综合第二步A企业需要交纳企业所得税为（2368.5-3）×0.25=591.38万元。

步骤四：

H企业的营业税：清算减值过程，不视为营业税视同销售，因此不需要缴纳营业税。

B企业契税：同样依据财税[2015]37号文，B企业可以做全资企业的一次减资，就满足免契税条件。

B，H企业印花税：由于减值和注销过程一般不需要签署转让协议，因此不需要纳税贴花。

自此，A企业宿舍完全转移到B企业名下。

四、方案对比分析

综合以上的相关计算，可以得出如表2所示的综合税负与主要经济效益对比分析。

五、实践操作与税收筹划进一步建议

1.虽然经济效益好，但是间接处置手续比直接处置要复杂的多，即便目前《公司法》修改后简化了公司的注册，注销过程，其方案实施的时间基本上最快也要比直接处置要多三个月左右。

2.对于免税政策的应用上，存在几个模糊点，各地的税务机关处理存在一定的差异，因此方案在实施前需要与当地税局机关有一个充分的沟通：

第一，对于短时间密集的变更安排，税务机关有可能认定其不属于“接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为”影响营业税免税。减资注销行为是否征收营业税也存在一定的模糊性。但是该问题，综合B企业后续筹划方案可以有效解决；第二，对于设立的H公司其经营实质是否属于房地产公司存在讨论空间，影响土地增值税的免税认定；第三，契税免税政策中应用中的对全资子公司的增资与减资是否属于“划转”也存在理论争议。

参考文献：

[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅰ）[M].北京：中国税务出版社，2013.

[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅱ）[M].北京：中国税务出版社，2013.

[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].北京：经济科学出版社，2013.

[4]王劲颖.博弈论在税收管理中的运用[J].现代经济探讨，2000（3）.

财税公司策划方案范文第2篇

关键词：中小出口企业 税务筹划 现状 风险

随着08全球金融危机的深入发展，我国众多中小出口企业面临各种生存、发展压力。而税务筹划可以通过更为合理的会计核算，使得企业减少纳税额或纳税成本，实现税负最低化，为企业谋求更好的发展空间。但现实中，中小出口企业实行税务筹划的比例非常低，能真正有效运用税务筹划手段的企业少之又少。

一、中小出口企业税务筹划现状及成因

1.企业经营者税收筹划意识仍旧淡薄。中小出口企业经营者以民营企业家为主。其所受教育水平和层次参差不齐，对于企业经营领域专有的财务知识及税务知识普遍欠缺。对于大部分经营者而言，税务筹划仍旧是一个非常新的概念。大多数经营者，乃至于很大一部分财会专业人员，对税务筹划认知仍旧有误，并不能从法律性质上将税务筹划与偷、逃、避税行为作合理的区分。从税法意义上来说，偷、逃税是属于违法行为，企业及其相关人员需承担相应的刑事责任。避税则是属于非合法行为，即利用法律上的漏洞进行相关的税务规避，从本质上来说，其行为违背了税法精神。税务筹划则是合法行为，它是通过对企业本身的经营活动和财务活动的筹划安排，在税法许可下使企业降低纳税成本，达到税负最小化。

2.中小出口企业缺乏相关人才。税务筹划涉及会计、财务、税收，乃至企业管理等方面的知识，是一个综合性强的高层次财务管理活动。因此，对于相关从事者的理论知识和实际经验的要求比一般的财务会计人员要高。一般进行税务筹划的人员都是复合型人才。由于我国目前缺乏中、高端的财务会计人才，同时中小出口企业受制于企业规模和薪资水准，因此相关企业难以聘请到相应人才为其服务。此外，大部分企业为防止自身挖掘或者培养的人才流失，选择放弃内部人才培养。

3.相关财务会计人员缺乏税务筹划实际经验。根据抽样统计调查，现实中只有一半的中小出口企业聘用了专职财务会计人员，另有近四成的企业选择聘请兼职会计人员，剩下的选择了财务外包模式。但无论是哪种形式，为中小出口企业工作的相关财务会计人员整体水平在我国的财务会计人员体系中属于最低层次。根据统计，为中小出口企业服务的财务会计人员近九成为本科学历，只拥有会计从业资格证书，在实务操作中主要负责企业的日常账务处理，对于税务和相关的法律法规并不熟悉。部分财务会计人员尽管了解一些税务筹划的基本理论知识和筹划的方法，但普遍缺乏实际案例操作经验。进行过税务筹划的企业，也主要是通过国家及地方的相关税收优惠政策――尤其是出口“减、免、退”来进行筹划安排。

4.企业不愿为税务筹划付出相应费用。在抽样统计调查中发现，企业规模越小，聘请专业财务会计人员的可能性越低。企业在与相关人员签订劳动或劳务合同的时候，基本不会把税务筹划列入相关人员的工作职责中。而选择财务外包模式的企业则是规模较大的企业或者外资或合资、合营企业为主，民营中小出口企业――尤其是小微企业，基本上不考虑财务外包模式。而其对象主要选择以咨询公司为主，选择专业的会计师事务所的极少。这是源于会计师事务所专业性更强、实务经验更多，在业务的相关收费上也较高。如果企业需要进行税务筹划，必须支出额外的费用。作为中小企业而言，降低费用、支出是其经营管理中的重要环节之一。因此，基本上没有企业愿意花钱请专业人员为其进行税务筹划。

5.舆论向导不利于税务筹划的开展与实施。目前我国法治化建设仍旧不完善，税务筹划作为一个相对较新的概念，仍旧未能从根本上为大众接受。与许多企业经营者相同，普通大众和税务机关人员仍旧把税务筹划和偷、逃、避税划等号，认为企业做税务筹划实质上是为了少缴税，从而危害国家的财政税收收入。因此，我国还未有积极的舆论导向，真正重视企业的税务筹划。

二、中小出口企业税务筹划中存在的风险

1.税务筹划具有无效或失败的风险。税务筹划会给企业带去相应的益处，但作为一种特殊的经营管理活动，它本身是存在着不小的风险性的。通过调查发现，绝大多数的中小出口企业经营者和其相关财务会计从业人员对于税务筹划的风险没有丝毫认识。其普遍认为做了税务筹划之后，企业一定是从中获得利益，实现降低纳税成本、税负最低化的目标。但税务筹划作为一种事先的财税规划活动，在其方案研究、实施过程中必然产生相关风险，会使得预先的策划方案实施无效，甚至带去不良后果。所以相关人员在进行税务筹划时必须时刻存在风险意识，做好防范准备。

2.税务筹划需要付出多种成本。调查显示绝大部分中小出口企业在税务筹划的成本问题上，仅仅注意了相关筹划人员的薪资、酬劳问题。该筹划费用只是显性成本中的一部分。此外，企业为了进行税务筹划所做的准备工作，如学习相关的法律法规、会计知识等，以及在方案实施过程中，均会产生一定的显性或者隐形费用。如果企业一味的追求“少缴税”作为税务筹划的根本目标，则容易演变为名义上减少了税负，实际上增加了相关费用，最终净利润下降的负效果。因此，应当关注相关的成本，注重税务筹划的实际效用。

3.税务筹划和企业的经营、管理密不可分。大部分中小出口企业经营者认为，税务筹划仅仅是相关财务会计人员的工作，属于财务领域，和企业的管理没有密切关系。但事实上，企业的运营和发展，取决于企业领导层的经营和管理方针。企业有着自身的短期和长期发展计划和目标，税务筹划在根本上应当配合企业自身的需要。单纯的考虑税务筹划，可能会使得一些技术和方案从根本上与企业整体的经营管理背道而驰，最终从中长期损害企业的发展。因此，应该积极关注企业自身的经营需求，使税务筹划真正为企业发展服务。

4.应注意避免陷入反倾销风险。随着我国进一步融入国际经济贸易市场，我国的出口产品和出口企业被外国政府进行双反调查的事件越来越多。近年来，世界各国均逐步采用国际会计准则理事会颁布的国际财务报告准则，但针对中小企业，只有一份《中小主体国际财务报告准则》做为各国主管机关制定相关会计准则的参考。各国目前所使用的各种中小企业的会计准则与其均有一定的差异性。中小出口企业根据我国的税收法律法规和相应会计准则进行税务策划，所依据的会计准则与进口国相关准则可能有冲突，最终导致被进口国政府判定存在倾销或者受到补贴。因此中小出口企业在进行税务筹划时，应当采用相应的贸易策略和技术手段来避免自身陷入反倾销麻烦中。

三、结语

税务筹划在我国仍旧是处于萌芽阶段，理论探讨和实际经验均相对缺乏。对于众多的中小出口企业来说，目前仅有少数做为尝试在进行税务筹划。其实际操作率低根本在于我国紧缺通晓管理、会计和法律三方面的中、高端复合型人才，此外企业的经营者仍旧对税务筹划了解不够、重视不足。随着我国税制改革的进一步深化，中小出口企业需要密切关注相关国家税法和地方法规的变化，加强自身企业的经营管理水平，不断的探索可实行的税务筹划方案，最终使企业降低税负、增加企业经济效益。

参考文献：

[1]申山宏.对中小企业所得税纳税筹划的探讨[J].商业经济，2012（8）.

[2]商锐.进出口企业纳税筹划相关思考[J].税务管理，2011（1）.