内部控制审计案例

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内部控制审计案例范文第1篇

【关键词】上海家化 内控审计 否定意见

2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58%；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。

一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景

上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999年1月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。

（一）新控股东的指控

2011年9月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100%国有股权。2011年11月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09亿元夺得上海国资委出让的家化集团100%股权。2013年5月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。平安信托向媒体声明，指出罢免葛文耀的具体原因是，“上海家化集团控股股东平安信托陆续接到上海家化内部员工举报，反映集团管理层在经营管理中存在设立‘账外账、小金库’、个别高管涉嫌私分小金库资金、侵占公司和退休职工利益等重大违法违纪问题，涉案金额巨大。”2013年8月，经公司审计委员会讨论决定，由普华永道接替安永，担任公司内控制度的审计单位。2013年11月，平安信托推荐的候选人谢文坚通过上海家化董事会投票，成为新任董事长。2014年5月，上海家化五届十五次董事会审议通过关于解除王茁总经理的职务并提请股东大会解除王茁董事职务的议案以及关于聘请谢文坚任公司总经理的议案。2014年6月，上海家化召开2014年第三次临时股东大会，审议通过罢免原总经理王茁的议案。公司认为，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，总经理作为内部控制制度的制定及执行事宜的主要负责人，对因内部控制重大缺陷依法公告引发的大量负面报道和评论而造成的形象及名誉重大损害负有不可推卸的责任。

（二）原任管理层的申辩

对上海家化内控被出具否定意见，公司原董事长葛文耀回应称，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致”、“吴江工厂是家化供应链上一个亮点，为家化节省了很多成本，给退休工人投资分红补充点养老金，没一点损害上市公司利益”、“由于众所周知的原因，家化被判内控制度不合格”，暗指上海家化内控管理本身并不存在重大缺陷，是某些内控之外的人为因素导致内控被判不合格。此处的吴江工厂即吴江市黎里沪江日用化学品厂，主要生产六神等大流通产品，是占据上海家化外包业务量40%以上的贴牌生产商，以下按大众习惯简称其为沪江日化。原总经理王茁则认为，由于挤走了老董事长，大股东必须为这一举动找到合理依据，于是其人就千方百计地论证原有的管理不规范，把治理规范当成了家化事实上的首选行动目标。公司审计师普华永道中天出具的内控否定意见，其独立性和公正性备受争议，尚需监管机构给出公正结论。公司内控制度的制定是公司董事会的主要职责，即便审计意见是公正的，内控被否也应该是董事会、全体董事、管理层的全体人员以及各部门的共同责任，特别是审计委员会应承担主要责任，而不应让总经理一个人来承担所有的责任。会计师事务所指出的公司内控缺陷是历史遗留问题，王茁自2012年12月18日才开始担任总经理。因此，王茁认为：“公司内部控制存在缺陷，本人无论是作为董事，还是总经理，都并非主要责任人。”

二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性

普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。

（一）关联交易管理

普华永道在内部控制审计报告中指出，上海家化关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司在2013年12月虽对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。

（1）关联方关系识别。上海家化2012年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15%与10%股权，后来增持至30%与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。

（2）关联方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露 ；2009年度未对与沪江日化发生的累计3000万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15亿元。其中，累计采购金额为14.35亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012年为应收款项第三名。2013年半年报为应收款项第一名。 

（二）销售返利和运输费的统计与预提

普华永道内部控制审计报告指出，上海家化部分子公司在会计期末尚未建立对当期应付但未付的销售返利和运输费用总金额进行统计与预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013 年度财务报表时已对销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。上海家化的会计差错更正公告显示，与代加工厂的委托加工交易对净利润的影响经抵消为零，而销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012年合并净利润的影响金额为680.30万元见表（1）。 

上海家化2012年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者权益超过了1%的错报上限见表（2）。  

（三）财务人员的专业培训

普华永道内部控制审计报告指出：上海家化内部控制存在的另一项重大缺陷为：“对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。” 公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。

上海家化的会计差错更正公告称：“在以前年度，部分与代加工厂的委托加工交易的会计处理采用销售原材料并采购产成品的方式分别确认原材料的销售收入以及产成品采购。本年度本公司根据企业会计准则的相关规定，结合对于该委托加工交易实质的判断，认为该委托加工交易应该确认存货的加工费成本方法予以核算。”由于上海家化以往将与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务，处理为由上海家化向沪江日化出售原材料、经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回，反映在账上就同时虚增了收入和成本。尽管2012年度对净利润的影响为零，但单项影响金额大，属重大错报（见表1）。此外，上海家化的会计人员将预计在一年内出售的可供出售金融资产重分类至其他流动资产，导致流动资产虚增及可供出售金融资产虚减。

三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑

（一）与前任审计师结论的差异

2010-2012年间为上海家化提供审计服务的前任审计师安永也是“四大”之一，为上海家化出具的意见历年均为标准无保留意见。两任审计师出具的意见截然不同，一是不同审计师的职业判断必然存在差异，二是上市公司内控审计为近年出现的新鲜事物，并没有每个审计意见类型对应的细则。2013年11月上海家化因内控问题收到证监会的《调查通知书》，上海证监局也下达《关于对上海家化联合股份有限公司采取责令改正措施的决定》，指出上海家化在涉及沪江日化的关联交易审议和信息披露存在违规，责令改正并予以立案调查。虽然公司前董事长葛文耀一再强调沪江日化相关业务是为退休职工谋些福利，而且并未损害上市公司利益，但沪江日化的关联交易确实存在重大违规并被监管部门立案调查。上市公司是公众公司，应将股东利益放在第一位，并必须遵守上市公司相关监管规则，按照“公开、公平、公正”的原则行事。经营贡献与信息披露违规，二者不能混为一谈，也无法将功抵过。内部控制关注的不仅仅是结果，更重要的强调过程，即使实现了良好结果，如果过程有严重缺陷，也应当及时揭示并予以纠正。如果审计师在公司内部控制缺陷被监管层坐实及公司管理层内斗激化的事实基础上，仍然出具标准无保留意见，其职业精神和独立性更易遭受外界的质疑和批评。

（二）与财务报表审计结论的差异

普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对2013年财务报告出具了无保留意见。企业内控审计与财务报表审计有很强的相关性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而内控无效时年报业绩的真实性则值得怀疑。尽管上海家化内部控制部分失效，但以尽早发现内控缺陷并及时整改为契机，公司有弥补、修正措施保证财务报表有效，对前期对应数据也进行了必要的追溯调整，编制2013年年报时避免了可能存在的差错，因此对财务报表出具无保留意见的审计报告有了现实基础。

（三）审计师是否尽职的追问

分析显示，上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进行，即由上海家化向沪江日化出售原材料，经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回。沪江日化分别出现在上海家化“应收账款”、“预付账款”等往来账款的单位中，实际上涉及贸易融资。企业间通过商业信用向对方提供资金支持，是否涉及利益输送，是否损害了上海家化的利益，普华永道的审计报告中并没有加以关注。

上海家化的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准。其中定量标准为：（1）错报≥利润总额的5%；（2）错报≥资产总额的3%；（3）错报≥经营收入总额的1%；（4）错报≥所有者权益总额的1%。如果错报金额≥所有者权益1%即为重大缺陷，那么“错报金额≥资产总额的3%”就成为一项无效标准，此类内部控制标准设计缺乏严谨性。审计师普华永道应已审阅过相关内部控制文件，如有异议应向上海家化提出并要求其修正内部控制重大缺陷认定标准。

参考文献：

内部控制审计案例范文第2篇

关键词：内部控制 课程体系 案例教学

0 引言

从国内外看，内部控制是企业、非营利组织及政府机构抵御外部风险、防止财务舞弊、提升管理绩效、实现可持续发展的有效途径。内部控制的理论研究、实务操作、人才培养将是未来中国理论界、实务界、教育界所面临的一项长期的系统工程。

1 内部控制课程设置的必要性

1.1 胜任CFO能力框架的构成部分 按照CFO能力框架的要求，CFO核心课程模块包括核心知识、核心技能和职业价值观三大类（上海国家会计学院，P109）。而核心知识包括战略管理、公司治理、财务战略、财务报告、成本管理、风险管理、购并与重组、税收筹划、价值管理与全面预算管理、内部控制与审计、财务分析与预测、财务信息系统与ERP、经管责任与资产管理等。内部控制与审计是企业资产管理和监督的重要机制，CFO在其中要发挥重要作用。在内部控制与审计方面应该掌握的知识包括：①内部控制机制的设计、实施与基本原理，从软件和硬件上来保证内部控制制度的效果和实施；②掌握内部审计的操作流程和制度规范，起到内部监督的作用。

1.2 国内外企业内部控制缺失现状 进入21世纪后，经营环境日益复杂，来自企业内外的风险冲击更加猛烈。从国外看，英国巴林银行由于交易员里森越权违规操作酿成大祸，在14亿美元的巨亏下，巴林银行接受破产的命运；美国的能源巨头安然公司，因财务报表舞弊难以掩盖其经营失败，最终公司倒闭；华尔街五大投行之一的雷曼兄弟，大量投资次贷衍生金融产品，在金融危机中陷入“死亡泥沼”。从国内看，中航油（新加坡）公司原总裁陈久霖期权交易违规操作，最终造成5亿多美元的亏损；邯郸农行两位金库管理员盗取金库资金5100万元；三鹿集团漠视原材料质量控制，导致生产出毒奶粉危害消费者生命安全；双汇瘦肉精事件；新华制药被信永中和出具否定意见内部控制审计报告。诸如此类违法违规、职务欺诈、财务舞弊、经营失败等案件几乎可以天天见诸国内外媒体，而且还仅是“冰山一角”。案件背后的原因是共同的：缺乏对风险的有效防范和控制，风险日积月累，终于一发不可收拾。世界范围内对风险导向内部控制的呼声越来越高，对于我国的企业来说，这个问题更为严峻。继美国颁布“奥克斯利——萨宾斯法案”之后，我国内部控制规范体系的研究和制定日益受到重视。要完善企业的内部控制规范体系，需要实业界和教育界的共同努力。对于培养高级会计应用人才的高校来说，要培养胜任的内部控制人才，离不开卓越的师资、完善的课程设置和有效的教学方法。

2 完善《内部控制》课程体系

内部控制审计案例范文第3篇

一、传统审计实验教学的缺陷

（一）审计技术理念层次不够深入 审计实验只是停留在以查错防弊为目的的账项基础审计阶段，无法锻炼学生综合运用有关审计程序和方法进行富有严密逻辑推理的风险评估、控制测试和实质性测试，无法让学生感受到先进审计理念的技术优势，树立现代审计的风险导向思维。

（二）审计案例设计内容不全面 对被审计单位内外环境相关信息介绍过于简单，缺乏完整的内部控制描述，经济业务时间跨度较短，没有提供除检查书面证据、分析程序、计算之外的审计证据来源，如管理层对重要问题的口头答复或书面答复资料、实物盘点记录等，因资料提供不充分无法开展对企业风险的评估，无法运用询问、监督盘点、穿行测试等多种重要手段收集证据，不利于收集、综合解释审计证据的训练。

（三）审计工作底稿设计过于简单 仍沿用旧的体系，缺乏风险评估记录底稿，满足不了对重要会计错漏报领域的专业判断；依靠学生自己设计或完善，很大程度上超出了学生目前的能力，底稿变成了数据简单罗列的表格；在控制测试和实质性测试底稿中审计目标和审计程序之间没有明确的对应关系，对审计程序选用毫无目的，按步就班机械审计，不利于培养审计职业判断。

目前，市场上缺乏风险导向审计实验案例资料可供教学利用，规划一套能运用于理论教学又能运用于实验教学的案例资料以进一步完善审计的教学内容和手段很有必要，也很有意义。

二、风险导向案例设计的目标与内容

（一）设计目标 设计一套仿真的案例资料，运用于风险导向审计理论教学和审计实验（包括手工实验和计算机审计实验）。案例资料是为审计学、财务审计两门专业主干课程的配套实验课而开发的，追求理论和实际的紧密结合，让教师感到教学上得心应手，让学生把枯燥乏味的学习变得轻松愉快，树立对未来审计工作的信心。教师根据案例资料讲解，利用实验中的相关审计工作底稿，清楚地讲解审计的基本理论和实务技巧，进行教学示范或教学演示，把审计的过程、各种审计取证方法的运用展现得淋漓尽致。学生利用案例资料实习，自己动手，把对审计理论的理性认识融入到审计实务的感性认识中，学会采用恰当的审计方法收集审计证据，实现审计目标。如果采用手工审计，可以感受风险导向审计程序和方法；通过计算机审计，还可以掌握现代先进的审计查账技术，体验计算机技术在审计中的运用，为适应审计现代化的要求打下良好的基础。

（二）设计内容 行业信息、被审计单位内外经济环境、内部控制制度、13个月（当年及次年1月）的经济活动信息、会计资料（原始凭证、记账凭证、账簿、报表及附注）及相关信息；会计师事务所风险导向审计空白底稿、审计内部控制缺陷及实质性错弊参考答案。具体包括：（1）对被审计单位经济环境、行业状况调研，描述宏观形势、行业发展状况。（2）设计被审计单位基本情况并设置整体层面的重大风险事项。包括公司历史沿革、公司章程、营业执照、税务登记、投资方简介、公司治理结构、公司员工名册、当年经营情况分析等，在设计时要考虑教学的需要有目的设置整体层面重大风险事项。（3）确定被审计单位生产的产品品种及主要业务流程、生产技术指标。（4）筛选常见业务，确定内部控制设计、运行缺陷及实质性错弊常见的类型。（5）按月设计具体经济事项，有目的设计业务层面重大错报风险业务、实质性错弊，为开展风险识别、评估做好铺垫。使风险导向技术的运用有所收获，增强“实战”的效果。（6）描述内部控制，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五要素，并与重大风险、实质性错弊挂钩有目的设计内部控制不合理、实行无效的缺陷。（7）确定每笔业务所需的原始凭证并编制会计分录。（8）设置原始凭证模版并根据设计内容填写；将会计分录输入财务软件，形成记账凭证、账簿、报表。（9）选择风险导向审计底稿模版。（10）根据审计程序的需要和内部控制缺陷、实质性错弊认定的需要提供初步审计证据。（11）编制主要审计工作底稿参考答案。（12）整合设计的案例资料。（13）利用案例资料编制风险导向审计实验指导书。（14）与审计软件公司联合开发教学版软件，为理论教学提供案例演示。同时考虑实现产、学、研结合，最大限度挖掘案例资料的使用价值和经济价值。

三、风险导向案例设计的要求

（一）资料新 实验案例资料应包括审计单位会计信息及相关信息、会计师事务所审计工作底稿两大部分。被审计单位相关信息按照会计准则、内部控制规范来组织，审计工作底稿按照风险导向审计准则编制，与对应课程保持高度一致，保持资料的时效性。

（二）系统性强 每一笔会计业务和其他信息设计的目的性要强，内部控制的缺陷与会计错报挂钩，错报又能被恰当审计程序查找出来，记录在审计工作底稿中，环环紧扣，保证了横跨会计、内部控制、审计三门学科实验资料的系统性。确保了风险评估、控制测试和实质性测试存在内在的必然联系，为审计程序的连续性、系统性提供证据支持。

（三）信息全 完整构建与被审计单位相关的会计信息，至少再现13个月的经济业务，包括原始凭证、记账凭证、明细账、会计报表、内部控制制度体系；此外，还应提供详细的企业内外部经济环境、发展战略、经营目标等非财务资料，为全面开展风险导向审计提供信息。

（四）针对性强 根据学生的知识特点和课程时间安排，精选行业，精心设计每笔有代表性的业务，精简实验资料。在设计被审计单位信息时，根据审计教学的需要，针对常见的会计错弊，精心组织业务，事先设计好内部控制缺陷和实质性错弊陷阱，目的是在传授审计查账方法的同时收获审计的成就感，增强学生兴趣和信心。

（五）技术先进 审计实验课程的最高实验境界是利用审计软件对电子财务信息进行审计。在较短时间内，能利用审计软件分析性复核、查询等功能确定重大错报风险领域，明确审计工作的重点，提高审计效率。

（六）经得起检验 每一笔业务应该经过精心挑选，推敲讨论、反复核对，确保差错率低；并且由项目设计老师根据审计流程，采用审计软件辅助编制出对应的审计工作底稿参考答案，检验与当初设计的实质性陷阱是否相匹配。正反方向都经过梳理，使实验资料经得起检验。

四、风险导向案例设计原则

（一）体现风险导向审计理念 现代风险导向审计克服了传统审计缺乏全面性分析而导致审计失败的缺点，是一种基于战略系统观的审计新理念，其创新之处就在于将企业视为整个社会经济生活网络中的一个细胞，从企业的宏观层面着手，考虑其所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和经营风险都将对会计报表产生重大影响。这种全新模式要求审计人员从更广阔的视角，形成对被审计单位经营风险、财务风险的整体评价。它强调审计人员审计工作重心前移，重视审计计划，重视重大错报风险的识别和评估，重视针对重大错报风险的实施程序，从而减少审计失败的风险。审计教学应切合最新的理论成果，倡导现代风险导向的理念。

（二）与新会计准则、审计准则保持一致，贴近实务操作 在设计被审计单位会计信息时，应以被审计单位采用新会计准则体系为基础，注重与新会计准则体系保持一致，使实验项目会计处理方法与财务会计教学内容相同，增强时效性。同时，应以风险导向审计理念的工作底稿作为审计载体。风险导向审计理念要求在审计时以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线，并贯穿于审计过程的始终。在设计底稿的结构和内容时要充分体现这一原则，突出风险评估程序的重要性，为审计人员深入了解被审计单位及其环境，并进行更为严格的风险评估提供详细的指导。底稿模板应以中国注册会计师执业准则和指南为基础，与实际操作中填写的工作底稿接近，以增强实验的仿真性。

五、风险导向案例实施的关键环节

（一）做好被审计单位风险因素的设计 为了使学生在风险评估中识别出风险，可以用问卷调查、管理层答复、会议纪要、内部控制描述等多种形式在被审计单位设计出一些风险信息：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等。通过让学生采用询问、分析、观察和检查等风险评估程序了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次并认定层次的重大错报风险，为风险评估提供充分审计证据。

（二）工作底稿整体结构与风险导向审计的过程相对应 工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案主要供当期和下期审计使用，是底稿的主体部分，应贯穿重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿。其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容需要在实验项目材料中提供。

（三）工作底稿体现“目标”与“认定”的对应关系 “认定”是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。审计人员基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。在认定的各项内容中，与各类交易和事项相关的认定包括：发生、完整性、准确性、截止、分类；与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；与列报相关的认定包括：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。在设计风险评估程序、实质性程序底稿时应明晰审计目标、审计程序和“认定”的对应关系，帮助审计人员选择适当的审计程序，采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计方法来获取审计证据。并据以对相关认定是否适当确定审计结论以及最终发表审计意见。

（四）工作底稿前后贯通、联系和对应 风险导向审计理念不仅要求审计人员做到有的放矢，而且要求风险应对程序与风险评估结果有清晰的联系或对应关系。通过运用“认定”的概念和交叉索引，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，将各个模块之间的接口予以贯通。如，实质性程序工作底稿分为两个部分，其中第一部分对认定、具体审计目标和审计程序的对应关系进行提示，并提供可供选择的审计程序库；第二部分是实质性程序具体实施记录。在实施实质性程序时，需要根据评估的重大错报风险，运用职业判断，从第一部分审计程序库中选择适当的审计程序，并确定实施时间和范围。

（五）全面展现审计证据类型 收集证据是审计的主要工作。审计证据的类型主要有实物证据、书面证据、口头证据、环境证据等，要通过沟通、询问获取的口头证据、观察获取的环境证据、函证获取的书面证据，在实验中予以体现。一个可以借鉴的方法是通过提供会议记录，相关人员口头答复给予相关信息来提供口头证据，通过提供初步审计结果提供实物证据、环境证据，通过提供询证回函提供函证书面证据。

（六）实验答案并不唯一 在审计实验中要求确定审计重要性水平来帮助发表恰当的意见类型。重要性水平是否合理，取决于审计人员的判断，很难定性衡量。由于学生专业判断的能力不一，意见就可能不一样。很多老师都受困于如何根据审计结果评判学生的成绩。对此，指导老师首先需要确定一个相对合理的重要性，其次，强调实验主要是向学生展示审计的流程、方法技术的运用、证据的分析。错报是实实在在的，学生能在最短的时间查出来，就实现了主要教学目标。

参考文献：

内部控制审计案例范文第4篇

关键词：内控 薪酬管理

一、案例

随着社会的发展，学院的办学规模也在不断扩大发展。经过合并整合，学院已拥有朝阳区的院本部和东校区两个校区以及丰台区的南校区，共三个办学地点。每个校区都有一套办学机构和人员配备。人事处设在院本部，东校区和南校区各在综合办公室设了一名人事干事，人事干事的岗位职责之一就是负责本校区在职教职员工薪酬管理。人事干事每月把各部门报来的考勤表、加班表独自一人进行核算后做入工资表中，交给财务处发放。每年12月，人事干事按岗位的不同在工资中一次性发放劳保费。为了节省人力物力，人事干事除备份计算机数据外，不再单独打印教职员工薪酬基础表及变动表存入员工档案。

二、案例分析

1.存在的问题

第一，人事干事每月把各部门报来的考勤表、加班表独自一人进行核算后做入工资表中，同一个人承担薪酬计算、考勤等工作存在缺陷，不符合适当的职责分离要求。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，考勤职责和薪酬计算职责应不相容。

第二，每年12月，人事干事按岗位的不同在工资中一次性发放劳保费。劳保费的金额虽然不高，但由人事干事独自完成，没有第二个人员审核，如果人事干事又没有很高的思想水平和职业道德，很容易发生舞弊风险而不被察觉，久而久之，就会给学院造成更大的人力资源风险。

第三，为了节省人力物力，人事干事除备份计算机数据外，不再单独打印教职员工薪酬基础表及变动表存入员工档案，此做法存在缺陷。按照人力资源与薪酬业务循环控制要求，涉及员工薪酬变化需经授权的人员复核后方有效，相关表格应打印审核后存入员工个人档案以备查。

2.针对问题应采取的解决办法

（1）加强人力资源内部控制。人力资源是学院最重要的资源，内部控制的关键是对人的控制。《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》第十二条要求：“企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，全面提升员工素质。”而学院颁布的《控制程序及工作规程——人力资源控制类程序及规程》中没有涉及到轮岗方面的规程，学院人事处应参照《企业内部控制应用指引第3号——人力资源》，结合学院实际情况，制定出关键岗位员工轮岗规程。这样，关键岗位员工经过轮岗，不仅可以提高员工的业务水平，还可以相互间进行有效监督，正如流动的水不腐一样。可以让三个校区负责薪酬管理的人事干事互换，他们彼此间进行交流学习，彼此间进行监督，共同防范人力资源风险。

（2）学院审计处应扩大审计范围，而不仅仅局限于财务收支审计。学院颁布的《控制程序及工作规程——其他工作规程》中有财务收支审计工作规程、国定资产审计工作规程、教学系经费管理审计工作规程、内部控制审计工作规程等。学院审计处只有两人是专职审计人员，人力有限，在内部控制方面，目前只开展了对学院13个教学系部和学院下属独立核算单位内部控制制度的符合性及执行情况的审计，人力资源内部控制审计方面工作尚未开展。学院应根据学院发展现状，配备必要的有人力资源管理经验的审计人员开展人力资源内部控制审计，从审计角度进行服务监督。如：学院《内部控制审计工作规程》适用学院各处、室、中心、教学系（部）、研究所及所属院办企业。依据国家法律、法规和政策，以及上级和本单位的规章制度，对各单位内部控制制度的建立和有效执行进行审计监督。学院有《工资核算、发放管理规程》和《人事文档管理工作规程》等人力资源内部控制工作规程，审计处应依据此规程进行审计监督，检查不相容职务是否分开；授权是否合规；工资调整等资料是否及时归档。及时发现问题，杜绝人力资源风险的发生。

总之，只有加强内部控制，薪酬管理工作才能顺利健康开展，人力资源才能为学院进一步发展发挥更大的作用。

参考文献

内部控制审计案例范文第5篇

[关键词] 会计信息质量；新会计制度；监督机构管理（理事会审计）

[中图分类号] RR197.31 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2012）01（b）-147-03

Improvement of the quality of accounting information under new accounting system in hospital

XIE Xiaomei WANG Xuewen ZHANG Yongzheng XIA Rong LI Danxia

Department of Fixed Assets, the Sixth People's Hospital of Shenzhen City, Guangdong Province, Shenzhen 518052, China

[Abstract] The current accounting system will be replaced in the rapid development of the society economy. The article discusses the rapid development of information processing and how to set up internal and external supervision and management mode using actual cases in hospitals. The hospital council of accounting firms audits and improves internal accounting systems in hospitals. With the discussion on new accounting system reform, and new modes of internal and external supervision of hospitals, we can promote hospital internal accounting control systems to improve the work and the quality of accounting information in various ways.

[Key words] Quality of accounting information; New accounting system; Supervisory organization management (Council audit)

由于医院新会计制度的改革和医院及上级部门及理事会审计等会计内外部门用户的不同需求，目前的医院财务报表及会计信息明显滞后于医院新会计制度改革的要求。

1 医院新会计制度改革后会计信息现存的问题

1.1 医院的财务系统内部控制制度需要完善

医院财务系统的内控制是医院财务系统的目标计划的实施，包括对财务会计及其管理的态度、方法、程序以及其他确保达到目标的评估和监督等措施；配合目标，使工作能有条不紊、经济高效率运作的管理过程，完善医院财务系统的内控制是提高会计信息质量的有效保证[1]。目前，因为很多原因，内控制度起不到应有的作用，医院财务系统会计的相互牵制和监督的本质也会失去应有的作用。

案例①某医院由于药品收发存管理使用的软件数据不准确，药品台账与月报表数据异常出现负数余额，医院实际上放弃了对药品的数量金额式台账管理。除药库发往药房的药品数量基本可以核对外，药库药品入库量、药房药品发出量都无法与财务核对，药品实物账与财务账没有有机联系，药品收发存实际上失去财务监督。②某医院药品财务账与实物账入账标准、入账时间不一致，药品账实存在差异，截至19**年12月30日，药品财务账比实物账少。该项差异原因不明。

分析造成药品财务账与实物账余额不一致的主要原因有：①药库与财务账记录药品入库的标准不一致。药库根据每月药品的实际入库量记账，而财务账是根据当月经审批后的药品采购发票金额入账，对已入库但发票未到的药品采购没有估价入账。②部分小额药品采购财务直至付款时才作为药品采购入账。

1.2 医院收支记录不实

主要表现在医院的各项支出记载混乱，有的医院通常会虚报收入，资本性和收益性支出划分不清楚，违反了会计准则。

医院收入指医院在开展医疗活动中取得的业务收入和从事其他活动取得的资金以及从财政和主管部门取得的补助经费；成本支出是补偿医疗活动耗费的量尺，是制定医疗服务价格的依据；负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。

1.2.1 医院收入不准，严重影响医院收入的完整性 医院收入是完整反映医院收入全貌，其准确与否直接体现医护人员创造的劳动价值和财政补助政策的落实。然而，一些医院是以虚报收入的方式来增加当期盈余，从而可以得到更多的政府支持和贷款优惠。

案例：某医院在19**年举办搬迁新住院大楼庆典时收取的赞助费15万元列入“其他应付款”科目核算。

1.2.2 成本开支核算范围不清，造成成本失真 正确地进行成本核算，是成本核算的重要任务。某医院经济效益较差，为了创造业绩、把应列入成本的费用撇在外，造成成本虚减，相反，则尽量扩大成本开支范围，导致成本虚增、利润虚减。

案例：某医院分别将购置单价10万元以下固定资产，直接列入“医疗支出”科目。这样会形成重复列支，因为购置固定资产时，同一经济事项，两次列入成本，会造成成本的虚增。

1.2.3 医院财务会计信息数据、信息传递不科学，披露缺乏预测性和多用途性 案例：某医院业务流程中数据传递不科学，造成重复劳动，错误无从发现。选择药品会计、材料会计等岗位进行访谈。介绍自己工作时，都要打开很多电子表格。这些载满数据及信息的表格，都是为了满足自身财务核算数据、信息需要设计的，因为已有的业务信息无法直接利用。而且还达不到内部牵制、交叉复核的效果。现在重复劳动，目的只是实现账实一致。这种情况下，出现错误无从发现。

1.2.4 医院现行的会计信息无法满足多方信息使用者的需求 随着社会经济的快速发展，医院会计信息的使用者已是多部门的了，他们中许多人都不是财会专业人士，现行医院的财务会计报告内容和格式过于专业化并且感觉比较难懂。比如：①医院的财务及会计信息专业化程度比较高，这样就影响了信息使用者对会计信息的理解和运用能力。②医院现有的会计报告方式不方便使用者理解，各行各业的会计信息使用者对会计知识的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能满足多方面使用者对会计信息的理解和运用。

2 医院新会计制度改革后提高会计信息质量的建议

医院的变革和发展需要更加及时、准确的财务信息提供决策支持，财务管理信息化建设迫在眉睫[2-3]。针对当前医院会计制度和会计信息众多不足之处，政府提出改革和完善现行的医院会计制度和会计核算方法，我院在此次改革中被选为试点医院。笔者对于使会计信息更准确真实，提出以下几点建议：

2.1 医院要完善内部控制制度

解决会计信息质量的问题应从根本上解决会计的内控制问题。通过医院内部会计实时控制的构建，可以准确及时提供医院各项会计信息资料[4]。建立完善的内部控制体系，需要医院从总体上建立一个内部控制框架和相应的内部控制标准；内控制系统的评估和监督则主要由医院的内审机构和医院理事会的会计审计机构（目前我院的试点管理模式）执行；而内控制活动则主要是医院财务的常规管理活动，只有在财务系统内解决内控制问题，才能不断提高医院的新会计制度改革后的会计信息质量。

案例：某单位，在20**年之前，其内部控制制度只是一个框架性的制度，很多细节问题根本没有在制度中明确。同时，该医院也没有独立的内部审计部门，其内部审计人员是由该医院财务部某会计人员担任。在实际的会计业务操作中，内部审计制度和内部审计人员根本没有起到应有的作用，会计信息质量的可靠性也就无从谈起。在当年的外部审计中，外审部门发现该医院很多问题，例如：应付账款发票不全，以收据代替；会计凭证附件不齐全等。外部审计之后，该医院开始着力改进内部控制体系。首先建立规范的内部控制制度，该制度需明确到具体的业务。同时，成立独立的内部审计部门，该部门领导直接向纪委汇报工作，在组织机构上保证了内部审计部门的独立性。当建立了完善的规章制度和合理的组织机构后，内部控制制度才能真正发挥其作用。

2.2 医院要完善医院新会计制度后的会计报表体系

①新会计制度后应增加医院财务情况说明书。②新会计制度后应增加报表附注，使得报表使用者据以能正确理解报表数据和判断会计信息质量。③新会计制度后应完善预算表，及时反映和评价医院业务收支的预算执行情况。④新会计制度后应逐步完善对医院会计信息的预测性，应在表外披露和预测与医院未来价值如：医院的品牌及无形资产等信息。

2.3 医院要改进新会计制度改革后固定资产的核算方法

新的会计制度对固定资产有新的改革的内容：创新设计固定资产的公益性资本化方式：一是设立“累计折旧”科目。二是用财政性资金和科研等不同资金购买资产时，同时对这部分资产计提折旧，届时冲销待冲基金。这样，医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行过程性管理。

2.4 医院新会计制度改革后应加大内、外部监管力

医院的内、外部监管应从以下方面着手：一是医院内审既要在自己领域有自己的见解，还要争取学习相关行业的专业知识，以便日常处理医院内部复杂的经济业务遇到的审计。二是建立医院的理事会监督制度，2009年我院作为深圳的试点，开始尝试医院理事会模式。理事会在政府授权下开展工作，接受政府的监督管理，理事会模式着力于医院内部治理结构，研究如何在医院层面协调政府资源。医院理事会的组成人员包括卫生行政部门或医院管理机构代表、医院院长、书记、医院职工代表和社会人士代表，主要是深圳的一些大的企业的领导及管理者，如：海王、华为等公司的代表等，其中医院理事会的财务审计对我院的财务各方面的管理以及财务的系统性的内部控制制度的建立有相当大的帮助。比如医院理事会所属注册会计师事务所近两年来对我院的财务大系统进行了深度的审计：从预算控制收入控制支出控制货币资金控制药品及库存物资控制固定资产控制工程项目控制对外投资控制债权和债务控制财务电子信息化控制监督检查。经过这一系列内部会计制度的整个工作的过程和会计工作流程的多次强化及深入的审计，这期间正好配合我院在广东省停止14年后又于去年重新启动的三甲医院的评审，财务系统由于理事会所属注册会计师事务所近两年大量的地毯式、铺垫性的强化审计工作，完善了医院的财务系统的内部控制制度，使得我们的财务系统顺利地通过了去年三甲医院的验收；今年理事会的审计再次配合了我院2011年7月1日的新医院会计制度的改革的试点工作，通过重点对预算控制、监督检查预算控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、债权和债务控制、以及医院重大事项的经济合同的规范的审计，使得我院的会计制度改革的试点工作比较顺利地完成。通过审计，理事会审计从企业化管理的高度对我院提出了新的规划，即规范医院业务流程和制度，并对医院会计管理建章建制提出一些建议。

2.4.1 医院制度建设应达到的目标――建立涵盖医院各项管理的内部控制体系，内部控制是由单位全体人员参与实施的，旨在实现控制目标的过程。完善的内部控制体系能够发挥以下重要作用：①能够保护财产物资的安全完整；如在固定资产管理中对于资产单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在1年以上的大批同类物资，也应作为固定资产管理[5]；②能够提高财务信息的正确性与可靠性；③能够促进自我约束，遵循国家制定的各项财经纪律与法规；④能够保证高效经营。

如果医院可以将此次制度建设的目标定得更高一些，就要建立起涵盖医院各项管理的内部控制体系。内部控制制度建设对中国公立医院来说是一个新课题，更是无经验可循。探索与实践公立医院内部控制制度建设，这将是一件非常有意义的事。医院正在做的，其实就是内部控制的制定。制度建设、业务流程梳理涉及医院很多部门和人员，需要这些部门和人员积极参与进来，而且必须有反复讨论修改的过程，聚沙成塔，等到一定的时候，把各个制度串起来，就是一本内部控制制度汇编了。

2.4.2 医院制度建设的框架包括：总则，医院的组织架构及医院文化建设，发展规划与风险管理，人力资源管理，合同及法律事务管理，预算管理，采购及支出管理，收入、成本及费用管理，资金管理，存货管理，固定资产管理，财务报告与信息披露，办公管理，科研与信息系统，医务工作管理，内部审计与监察等。

通过这些审计与监督大大地改善医院的会计信息在新经济形势下所要求的质量，使得笔者配合此次新会计制度改革初步达到了以下预期：第一，强化预算约束与管理；第二，全面、真实反映医院资产负债情况；第三，规范收支核算管理；第四，硬化成本核算，强化成本控制；第五，完善财务报告体系，增强了会计业内的通用性；为日后市卫生局在我院信息管理系统的ERP项目的试点工作获取宝贵经验。

2.5 医院应该从新经济发展的高度加强会计信息广度的研究

可以允许一些重要的会计信息进入报表；如：医院的重大事项、医院重点专科的无形资产的价值、等影响管理层决策的关键的相关信息。

2.6 医院新会计制度改革后可以尝试简化会计处理操作程序

其实，会计信息使用者有足够的能力处理数据，可以根据自己的管理需求对数据进行综合处理，从而提高管理的高效性。

案例：某医院，其核算财务系统在核算过程中需要录入大量的基础数据。之前，这些基础数据的录入完全依靠录入员手工输入，一旦输入错误，核算人员很难发现具体错误在哪一条数据，从而导致成本分析的不准确。由于互联网及计算机技术的进步，该医院的基础数据改为电子导入的形式，将基础数据直接导入财务系统，由核算人员全程监控导入过程，一有报错及时更正数据。同时将该供应的基础数据报给各供应商，由供应商自行对需要的数据进行筛选和归集。

2.7 新医院会计制度改革后，提高财务报表的直观性

在会计信息的表达上，可以更多地运用图形与多媒体等方式灵活地表达会计信息内涵；提高会计信息多元使用者的信息；（案例）某医院为了提高财务报表的可理解性，大量采用图形的方式来表达财务报表的内涵，其优先级原则是图＞表＞文字。

3 结论

会计信息是企事业单位最重要的经济信息，它全面、综合地反映和监督医院经营状况和财务状况，并为医院的管理、经营决策提供重要依据。以前，会计理论把它理解为会计信息系统；在新经济的背景下，会计信息系统就是计算机管理的会计信息系统，并进一步完成对会计信息的分析，向使用者提供所需会计信息，向医院的管理者提供管理、预决策，提高医院的管理水平；在医院新的会计制度改革后，医院的新会计信息系统注入了新的管理灵魂即：财务及会计改革后的新的医院管理的新模式――医院的内外部监管模式，2012年深圳市卫人委将总结我院的管理模式并给予推广，用以进一步促进医院新会计制度改革后即将面临的新的会计信息系统改革。

[参考文献]

[1] 苏荣益.医院财务内部控制制度研究[J].经济师，2011，3：155-156.

[2] 黄英，黄豪，余秀君.信息技术在医院管理中的应用[J].现代预防医学，2007，34（9）：17-19.

[3] 郑晏平.逐步探索建立现代医院管理制度[J].中国当代医药，2009， 16（4）：119-120.

[4] 全诗敏，杨魁.医院内部会计实时控制的构建和作用[J].中国卫生经济，2009，28（7）：71-72.