审计风险事项的判断

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审计风险事项的判断范文第1篇

审计风险的定义：对含有重大不实事项的财务报表产生错误判断的可能性。

审计风险不包括审计人员可能误认为财务报表含有重要差错的风险，因为在这种情况下，审计人员往往可以重新考虑或增加审计步骤，这些步骤经常使审计人员得出正确的结论。审计风险的大小受内在风险、控制风险和检查风险的影响。

审计风险由内在风险、控制风险和检查风险组成。被审单位会计处理过程中发生重大不实事项的可能性称为内在风险；被审单位内部控制系统不能发现和改正业已发生的重大不实事项的可能性称为控制风险；审计人员在执行审计程序时，不能查出重大不实事项的可能性称为检查风险。

（来源：文章屋网 ）

审计风险事项的判断范文第2篇

【关键词】：固定资产；投资；审计；风险防范；控制方法

[ Abstract ]: This article through the combination of theory with practice, summarizes the audit of fixed assets investment in the presence of several risk, and the prevention and control measures were discussed.

[ Key words ]: fixed assets; investment; audit; risk prevention; control method

中图分类号：F530.67文献标识码：A 文章编号：

前言：随着经济的不断发展，城市化进程不断加快，大型基础设施等固定资产的投资也不断加大。作为审计部门，在固定资产投资审计过程中，要承担一定的投资审计风险，为了更好的减轻甚至避免固定资产投资审计过程中的风险，以减少甚至避免产生经济损失，审计部门必须对固定资产投资审计的风险有一个清醒的认识，也只有这样才能更好的对审计风险进行防范和采取必要的控制方法。

固定资产投资一方面是优化企业结构、提高经济效益的关键工程，同时又是投资大、建设周期长，施工过程和施工工艺复杂、工程材料和设备工器具繁多，工程变更比较多，造价的不确定性因素贯穿整个建设过程的风险项目，因此，由其自身的特性所决定的固定资产投资审计工作。固定资产投资竣工决算审计，具有审计周期长、审计内容多、涉及到工程竣工结算审计和财务审计，且技术经济性较强、审计方法复杂、审计范围广泛以及审计要求较高等一系列特征，决定固定资产投资审计的风险也较大；对审计风险的关注、预测、分析、评价，进行识别及科学分类，有利于审计人员增强风险意识，正确认识和评估审计风险，有效防范和控制风险水平，保障审计质量，提高审计效率。

1.审计风险的定义和特征

1.1审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法,或者错误地估计和判断了审计事项,作出了与事实不相符合的审计结论,进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控,乃至承担相应责任的可能性。审计风险防范的好坏,将直接影响到审计部门的声誉和形象。

1.2投资审计风险的特征

1.2.1风险是客观存在的。审计风险涵盖了工程从立项开始到竣工验收的全过程,在固定资产投资审计中,建设工程工期长、技术复杂、一次性不可逆转、外部条件的不确定性等客观事实决定了风险是客观存在的,不因人的意志而转移。

1.2.2风险具有潜在性。有时审计人员所做出的审计结论偏离了被审计事项的客观事实,但没有造成不良后果,审计风险暂停留在某阶段,这并不能说风险就不存在,一旦造成影响,引发追究行为,潜在风险就能转化为现实风险。

1.2.2风险损失具有多重性。投资审计风险的后果,损失的层面不仅是审计部门责任,而且也造成企业或国家资金的损失,降低审计部门的权威。

1.2.3风险是可以控制的。审计风险客观存在,不以人的意志为转移,然而审计人员在实际工作中可以采取有效的措施和审计方法,经过工程竣工图与现场核对等恰当的审计程序,去降低或控制风险。

2.固定资产投资审计过程中存在的风险

根据作者多年的审计实践经验，认为固定资产投资审计过程中主要存在如下几个方面的风险：

2.1审计技术与方法运用的局限性，这是现代审计方法本身的缺陷。如审计分析性复核方法和抽样方法的采用，审计抽样带来了推断总体和抽样结果的误差，必然带来审计风险；而大量的分析性复核又会产生分析性复核的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。

2.2被审计单位潜在的审计风险。被审计单位不积极配合，提供的资料不真实或不完整，是审计人员不能全面了解和发现被审计单位的问题，而作出错误的判断。

2.3依据混乱、审计操作困难。审计依据既包括与项目审计相关的法律、法规、制度、标准和相关的技术经济指标，也包括项目建设过程中与建设管理行为直接有关的施工签证、设计变更、图纸等；由于建设管理依据来源于建设、金融、交通、通信等各行业的归口管理部门，考虑本行业的特点较多，审计人员在进行工程审计时，常发现各行业的文件相互之间存在着矛盾，审计操作比较困难，如在我省对建筑装饰工程造价的审计，可同时使用省建工系统、轻工系统颁布的工程预算定额，同一项目使用这两套定额，得出的审计结果差异较大，另由于施工签证不实、不全，特别是隐蔽工程部分，也会潜在的影响审计质量，增加审计风险。

2.4审计人员专业结构、知识、经验和能力的有限性。由于固定资产投资审计工作体现了较强的技术经济综合性特征，工程审计人员既要具备一定的财务知识，还要具备深厚的工程技术知识，同时还必须具有十分丰富的工作经验和职业判断能力，才能完成与施工技术内容有关的审计工作；目前我省电信审计人员多为财务等部门的转岗人员，专业素质较高的工程审计人员仍比较缺乏，如不注重改善审计人员的专业结构、拓展知识面，固定资产投资审计的风险必定会日益加大。

2.5审计人员的风险意识、职业道德素质和职业关注意识。审计人员的风险意识和职业关注意识对审计结论有重要影响。工程审计人员在实施审计过程中应注意识别风险，保持必要的职业和技术关注；同时审计工作要求审计人员须是高层次的德才兼备的人才，具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度；如审计人员责任心差，省略必要的审计程序，就发现不了应发现的问题，从而给审计工作带来风险。

2.6项目复杂、内控制度不健全，工程管理不规范，或者管理处于无控制状态，使审计风险增大。如建设项目的招投标过程不规范或签订的合同与招投标文件不一致；或合同的某些条款与实际情况或与定额文件相违背，但在工程合同中却以合法的形式确定下来，遇到这类问题时，审计人员要保持职业审慎性，注意回避审计风险。

2.7审计机构和审计人员引发的审计风险。由于审计工作业务量大，时间紧、要求急、审计人员工作不细，取证不到位；审计方法使用不当、审计程序不合规、忽略或省略了必要的审计工作程序；以及审计人员的自身缺陷所形成的内在审计风险。

3.应采取的风险防范和控制方法

根据作者多年的审计实践经验，认为对于固定资产投资审计风险防范和控制上面应采用如下几种方法：

3.1科学制定年度审计计划，合理配置审计资源。鉴于固定资产投资审计项目多，任务重，周期长的特点，更需要以科学的年度计划为指导，保障审计工作科学、有序运行。通过科学制定年度计划，合理配置审计资源，做到既突出重点，又全面监督；既确保审计效果，又促进审计工作有序开展，同时兼顾审计效率。

3.2针对评估风险易发点，准确把握重点环节。固定资产投资项目是一项涉及从决策到竣工交付使用等诸多环节的一项系统工程，因此，固定资产投资审计也必定是多环节、多步骤、多内容的全方位监督，但在审计实践中，应避免事无巨细，胡子眉毛一把抓，而是要根据新准则的精神，针对不同阶段设置审计的关键控制点，对影响工程质量和工程造价的关键环节、重要部位、重大事项，进行重点监控，以点带面，如此既能控制审计风险，达到审计目的，又能取得事半功倍之效。如在跟踪审计过程中，应根据工程建设在勘察设计、招投标及合同签订、工程实施、竣工验收等各个阶段需完成的工作内容、各自的不同特点及其对工程造价的影响程度，有针对性地确定重点环节加以监督，确保建设程序及行为的合法性与合理性。

3.3加强学习，提高认识，强化人员综合素质。人员素质高低是做好审计工作的一项永恒话题。新准则特别强调了审计人员执行审计业务时应当具备必须的专业知识、职业胜任能力及良好的职业道德。

3.4视审计整改检查，明确审计质量控制和责任。质量是项目审计的灵魂，加强对审计质量的控制，既是其根本目的所在，又是防范审计风险的内在举措。为了加强全员、全过程审计质量控制，明确审计责任，在固定资产投资审计中，针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立有效地审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。此外，审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人应按照新准则规定，充分履行各自的工作职责，通过分级质量控制，多道程序把关，有效防范审计风险，促进审计质量的提高。

3.5重充分发挥团队作用。由于固定资产投资审计领域相关法律法规的缺乏、滞后及技术问题的无定式，很多问题的定性依赖于审计人员的主观判断，此外，审计人员与施工单位分别出自为建设资金的使用把好关口和单纯的追求利润最大化的不同目的，对同一问题，尤其是缺乏明确的判断和定性依据的问题，双方的观点会不相一致甚至截然迥异，即便不同的审计人员之间，因各自对法律法规的理解及对技术的掌握程度的差异，对相同的问题的看法也会存在不尽一致的情况。因此，要十分重视审计组的团队作用，不应将成立审计组仅简单地视为一种形式，而应实实在在地发挥审计组的集体力量，遇到争议问题，可以根据有争议事项涉及的金额大小设置重大事项的权限节点，按照不同的权限节点分别向审计组、审计组所在部门、分管领导及主管领导逐级汇报，通过集体会商，多方听取意见，集思广益，取长补短，寻求解决问题的最合理、最有效的途径，最大程度的避免个人的局限而造成对问题判断、定性时的偏颇、遗漏、不准确。

3.6审计人员要做好施工现场的跟踪审计，重在获取原始数据，并监督和促进工程施工及项目管理规范。审计人员要强化主动跟踪审计意识，从项目运作之初就制定计划，选择关键事项和关口环节，定期或不定期的到项目建设相关单位和工地现场，进行过程跟踪，主要获取详实的第一手资料，掌握和记录一些施工数据，特别是对隐蔽工程进行现场确认，为结算审计打下良好的基础。对跟踪审计过程中遇到和发现的一些问题，及时提出审计意见和建议，督促整改。

结尾：固定资产投资审计对于我国城市化建设具有非常重要的意义，作为一名既是技术人员又是管理人员，应该在实践中不断学习，并注重借鉴国内外先进的经验，不断提高自身的专业素养和综合素质，做到又红又专，为加强固定资产投资审计风险防范和控制做出应有的贡献。

【参考文献】

[1] 《固定资产投资审计案例》石爱中等，中国时代经济出版社

[2] 《固定资产投资审计》杨殿福等，哈尔滨工业大学出版社

审计风险事项的判断范文第3篇

一、审计专业判断的涵义、必要性及其特征

尽管审计专业判断理论研究取得重大成果，但迄今为止，国内外没有一个公认的审计专业判断定义。正是由于会计信息发生了变化，导致审计的角色变化也就决定了审计专业判断存在的必然性。审计专业判断存在的充分性的重要因素在于审计对象的复杂性和不确定性，使得审计专业判断成为审计活动重要组成部分，并具有自己的特征。

(一)审计专业判断的相关定义Giibins和Emby认为，“(审计判断)是导致决策和行动的过程，判断是决策和行动的基础”；Keaehel认为“(审计专业)判断是个体思考决策问题相关方面的过程”；秦荣生认为“注册会计师的专业判断是指注册会计师从多种可能方案中，运用审计及相关学科知识和经验，做出取舍的决策。”；张继勋认为“审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定和选择”。这些定义从不同方面界定了审计专业判断，为认识审计专业判断提供了基础，但仍需完善。笔者认为，审计专业判断概念中必须包含如下因素：一是判断的主观性，这是审计专业判断的根本属性；二是判断的重要性，审计师的专业判断不仅影响审计效率和效果，而且还影响审计职业的发展；三是判断的全程性。由此笔者对审计专业判断定义为：审计专业判断是指审计人员为了实现一定审计目标，依靠其专业知识和经验，将审计事项和审计行为与一定的标准进行比较、识别的思维过程，并最终形成各种意见的审计结论。

(二)审计专业判断的必要性审计人员需要审计专业判断是由于多方面的原因造成的。企业财产所有权和经营权的分离，在财产所有者和经营者之间形成了一种委托关系。经营者是决策或控制的人，而所有者作为委托人成为风险承担者，由于委托人和人各自所追求的目标不一致，两者对企业的信息不对称，对经营成果责任也是不对等的，这一系列原因形成问题，导致成本，使得所有者的利益受到损害(Jensen和Meckling，1976)。为了保护所有者的利益，必须采取有效的激励和监督措施，审计就是其中的监督措施之一，通过与任何一方无利害关系的审计人员对企业进行查账、公证，监督人的行为。此时审计所起的作用是提供人履行经济责任状况的可信信息，审计主要不是进行专业判断，而更多的是进行验证(谢志华，2000)。随着社会经济的发展，股份有限责任公司和资本市场的出现，使得会计信息已由反映经济责任为主转变为投资人决策服务为主(staubus，1953)，会计信息的真实性和可靠性受到更大的关注。由于会计信息的真实性、可靠性直接关系到投资人决策的成败，审计的角色已悄然发生变化，成为企业提供的会计信息真实性、可靠性提供合理的保证。而此时会计信息不仅仅是反映过去历史成本信息，还包括企业未来的获利能力等预测信息。所以，审计的合理保证更多是来自于对企业提供的会计信息状况进行合理评价、估计。

(三)审计专业判断的影响与特征审计对象的复杂性和不确定性对审计造成以下影响：一是审计方法的变革。由于经济环境的复杂性和现代审计考虑成本效率，使得现代审计方法发生了根本性的变化，抽样审计在实践中得到大量的运用。审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法(李若山、刘大贤，2000)，主要包括统计抽样和非统计抽样。在审计实务中，无论是统计抽样还是非统计抽样都需要运用审计专业判断，只是非统计抽样更依赖于审计专业判断，所以审计方法的变革需要大量运用专业判断。二是会计的影响，它间接影响审计专业判断。由于企业面临的经济环境越来越复杂，企业之间的竞争也越来越激烈，使得企业会计处理变得纷繁复杂。同时由于经济业务不确定事项的增加，未决诉讼、销售退回等的出现，大大增加了企业会计处理的难度，这些不确定事项需要会计人员作出合理的判断，而作为会计信息可靠性的合理保证者，因此也必须对这些事项进行判断，即对会计人员所作的判断进行再判断。所以，会计业务处理复杂化需要审计专业判断。审计专业判断具有以下特征：一是主观性。审计专业判断是建立在客观实践和感性认识基础之上的一种思维运动过程和智力活动，具有强烈的主观色彩。相同的事物，由于审计人员的主观因素的影响不同，作出的专业判断可能会大不相同。所以，作为体现审计人员综合素质、专业能力以及衡量审计人员专业水平的核心指标一审计专业判断，对审计人员的专业素质要求较高。审计人员一方面不但需要具备必要的会计、审计、法律、经济等相关的专门知识，而且要达到一定的熟练程度；另一方面还必须具备丰富的实践经验，能够面对实践问题作出正确的判断。二是独立性。独立性是审计的灵魂和本质。美国注册会计师协会在1947年的《审计暂行标准》中指出：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒，”审计过程实质是一个审计专业判断的过程。因此，独立性应该是审计专业判断的本质特征。一个不具有独立性的审计人员作出的审计结论是不可信的，一个不具有独立性的审计专业判断结果同样是不具有可信性的。独立性准意味着审计人员的专业判断的行为、行动和结论不受外界影响或控制。所以，对审计人员的专业判断是否独立首先要看审计专业判断人员是否独立，这种独立性既是实质上的，也是形式上的。三是目标性。审计专业判断都是具有明确的审计目标，审计目标为审计专业判断确立了基本审计框架，这有助于审计人员在最少的成本条件下收集充分有力的审计证据，提高审计效率，判断审计对象的本质。四是风险性。即审计专业判断有出现差错的可能，存在一定的风险。这主要是由于审计专业判断毕竟是审计人员的主观活动，不可能保证完全的正确。审计专业判断既受到审计人员本身性格、知识、技能、经验、记忆的影响，又受到审计对象的复杂程度，审计内容的广泛性，被审计单位内部控制的完善程度，审计环境的影响。所以审计专业判断存在一定的风险。五是全程性。审计专业判断贯穿于审计项目的全过程。在计划阶段，审计人员要调查了解被审计单位的基本情况，初步评价被审计单位的

内部控制，确定重要性，分析审计风险，编制审计计划；在审计实施阶段，要确定审计重点，考虑审计证据；在完成阶段，要形成审计结论和审计意见。所以审计过程可以看作是审计人员对审计对象逐步认识、不断作出专业判断的过程。

二、审计专业判断与审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，而重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。从定量的角度看：审计风险=重大错报风险×检查风险。在审计风险的三个要素中，重大错报风险与被控制单位有关，审计人员无能为力，检查风险与审计人员有关。因此，当重大错报风险的综合性水平较高时，审计人员必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可以接收水平，反之亦然。在现代审计中，审计风险的评价作为一切审计工作的起点，并始终贯穿于审计过程，从被审计单位的选择、内部控制测试结果的评价、重要性原则的运用、审计抽样方法的选择以及其结果的评价到最后审计意见的类型和措辞，都伴随着审计风险，同样该过程也是审计人员专业判断的过程。所以审计风险最终取决于审计专业判断的正确性，审计专业判断越高，审计人员可接受的审计风险就越低，反之亦然。审计专业判断与审计风险的关系具体如下：

(一)审计专业判断与固有风险的关系所谓固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报是单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。所以，固有风险是被审计单位产生的风险，审计人员对此无法控制，但审计人员可以通过对被审计单位的了解，运用专业判断评估与会计报表层次有关的固有风险和账户余额或交易层次有关的固有风险。因此在签订审计业务约定书之前，审计人员应对被审计单位的经营环境、管理人员的品行和能力、业务性质和容易出现差错的账户余额或交易类别等因素进行评估，并结合会计师事务所的专业胜任能力、审计收费等情况，运用专业判断确定是否承接该项业务。由于固有风险是审计风险模型中首先考虑的，审计专业判断在确定固有风险就显得尤为重要，如果判断失误，被审计单位的经营风险就会转化为审计风险。所以，审计人员和会计师事务所必须慎重接收业务委托，运用专业判断，谨慎的选择被审计单位，以降低审计风险。

(二)审计专业判断与控制风险的关系

所谓控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报是单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业内部控制防止、发现或纠正的可能性。控制风险也是被审计单位产生的风险，审计人员只能运用判断评价控制风险，审计人员在了解被审计单位的内部控制并对固有风险进行评估后，应对重要性账户或交易类别相关的认定所涉及的控制风险作出初步评估。如果审计人员拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以评估控制风险，进行符合性测试后，审计人员应当根据符合性测试的结果评估内部控制的设计和运行是否与控制风险的初步评估结论相一致。审计人员在评估控制风险时，对取得有关控制风险的有效性和报表中重要错报或漏报两方面的审计证据，应合理运用审计专业判断，谨慎分析。所以控制风险的评估，也就是审计人员运用审计专业判断来确定相关控制政策和程序的有效性过程。

审计风险事项的判断范文第4篇

关键词：国家审计风险；成因；防范措施

中图分类号：F239.44文献标识码：A 文章编号：1009-9166（2008）10-0046-01

国家审计是一种强制性审计，国家审计机关的工作人员所作出的审计结论及审计处理意见关系到国计民生，如果审计结论和处理意见不恰当，不仅可能造成对某些人员和单位的重大损害，还可能影响市场经济顺利发展。所以说，研究国家审计有很强的现实意义。

一、目前我国国家审计风险成因分析

1、法律法规体制不健全，审计体系落后。目前的审计法规体系尚不够健全，不能适应社会经济生活的急剧变化。我国目前处于市场经济建立和发展时期，许多不确定因素和不规范行为依然存在，这倍增了社会经济生活的复杂性，经济法律法规不可能涵盖经济生活的全部，即使有所涵盖，也有部分法律法规存在着技术性和可操作性不强的缺陷。法律法规范围外的经济事项的存在、诸多合理不合法问题的存在及部分审计活动过程中对技术、操作上的理解偏差，没有相适应的法律法规依据，审计人员在审计时须依赖职业判断，这加大了审计工作难度，不可避免地产生审计风险。另外，审计管理体制较落后。独立性是审计最根本的特征之一，是审计结果客观公正的前提条件。《审计法》规定，我国审计机关实行在总理和地方主要负责人领导下的行政管理体制，接受地方政府和上级审计机关双重领导。与此同时，法律又要求审计机关对地方政府及其职能部门的财政、财务收支监督，这从体制上就行不通，审计机关也不具备完成任务所必须的职能上和组织上的独立性，这影响审计结果的客观公正，使结果与事实存在偏差。

2、审计人员的风险意识和职业道德素质欠缺。审计人员的风险意识对审计结论有重要影响。审计人员应受过良好的专业技术教育，具备敏锐的职业判断能力，在实施审计过程中注意识别风险，保持必要的技术和职业关注。职业道德素质要求审计人员德才兼备，即须具有高尚品德、正直人格和高度工作责任心。在我们的审计人员中，一部分人没经过足够的专业训练，一部分人学历较低，审计专业知识欠缺；此外，年龄和知识结构不合理、经验不足，风险意识淡薄、识别风险能力有限、缺乏应有的职业关注等情况较为普遍、更有极少数审计人员职业道德素质差，对工作缺乏责任心，这必然影响审计质量，最终形成审计风险。

3、审计中所使用的方法和技术存在一定风险。随着审计规模扩大，抽样审计方法和计算机技术运用不仅必要且成为可能，但审计抽样是否科学、适用，计算机技术是否成熟可靠，直接影响审计工作质量。审计人员如不能驾驭现代科学技术和方法，或运用带有缺陷的技术方法，就极易导致技术风险。这为审计人员提出新要求，要不断熟练审计方法和技术，否则高科技下的审计技术可能带来的是更多风险。

二、国家审计风险的防范措施

对风险的处理，费雪哈夫（B.FISCHHOFF）等曾倡导三个前后连贯策略：一是预防会引发不利后果的事项发生。二是事项发生后防止事项发生的不利后果。三是减轻不利事项所造成的后果。三者中最重要的是避免或引发事故。由于审计风险不可能完全消除，风险管理目的在于控制风险，而控制风险的关键在于采取行之有效的措施和对策，控制对策涉及到主客观因素的控制，一些控制对策涉及风险管理程序的方方面面，严格划分不易作到，综合起来有：1、树立正确的国家审计观念。只有树立正确思想和观念，才能从根本上降低风险，使审计作用得到充分发挥。首先树立起公共受托责任观念。国家审计是代表国家开展的审计，公共受托经济责任应是国家审计工作的出发点和归宿点；另外，树立法制化、规范化观念。国家审计是依法审计，强调以事实为依据、以法律为准绳，这是依法行政的要求。2、提高国家审计人员素质。对控制和防范审计风险有根本性和决定性作用。首先提高执业能力。具有相应执业能力是从事审计职业的基本前提条件，鉴于我国国家审计人员业务能力及知识结构不合理现状，有必要采取相应措施提高其执业能力，包括加强审计人员的在职培训，制定和实施更为严格的后续教育制度，制定合理的考核和晋升制度等；其次强化审计人员风险意识，建立责任追究制度。有效控制审计风险的关键是审计人员要有强烈的风险意识，审计过程是一个动态过程，是由审计人员具体操作完成的，从执行计划的制定到最终发出审计意见或决定的过程都存在潜在风险，只有审计人员树立风险意识，审计风险才是可控的。3、严格加强对审计程序方面的管理。审计风险防范与控制涉及到审计项目全过程的每个阶段和几乎所有内容，涉及到参加审计项目的全体人员和审计工作的方方面面。国家审计风险的防范与控制应与审计工作程序密切结合，将风险控制的每一个环节置于具体审计工作之中。应该严格把握好审计中的三个阶段：（1）准备阶段。严格遵守法定的审计程序和审计管理范围的规定，从严依法审计，依法行政。在审计准备阶段，审计机关应当依法在实施审计前送达审计文书，以供被审计单位有时间来配合审计，并提供必要的工作条件。同时审计机关要抓紧做好审计前的准备工作，制定合理的审计方案。（2）实施阶段。加强与被审计单位的沟通。实行承诺制度，区分会计责任和审计责任，以明确责任，保证审计质量，控制和防范审计风险。在审计中，正确运用审计方法，将定性分析与定量分析相结合，理论与实践相结合，客观分析与主观分析相结合，指标分析与非指标分析相结合。（3）报告阶段。在充分调查的基础上认真撰写审计报告，并在向审计机关提出报告前，征求被审计单位的意见，对错漏之处及时加以修正。审计机关派专门机构或人员复核审计报告，根据不同的情况作出评价，出具审计意见书，并严格按照法律法规的规定作出审计决定和处理处罚决定，或向有关主管部门提出处理处罚意见等。

作者单位：江西省赣州市赣南师范学院审计处

参考文献：

[1]李长水.试论国家审计的特点及发展趋势[J].审计与理财.2007.2

[2]薛林生.论审计风险的成因与对策[J].沿海企业与科技.2008.4

[3]刘波.浅议国家审计风险的成因及防范对策[J].科技资讯.2006.5

审计风险事项的判断范文第5篇

摘 要 注册会计师审计是一个高风险，该社会责任的行业。随着社会经济的发展，审计环境不断发生变化，我国独立的审计行业越发感受到了审计风险的压力。近几年来，我国资本市场连续发生的重大诉讼案件中，许多注册会计师事务所都被牵涉到经济案件中。因此分析上市公司审计风险的成因，加强上市公司审计风险的防范和控制刻不容缓。

关键词 审计风险 内部防范 内部控制

一、对审计风险的理解

审计风险是审计与风险两个概念的组合。将风险概念引入审计学，是审计理论与审计实务发展史上具有重要意义的一个里程碑，使审计人员对审计风险的认识由被动变成主动，对审计风险的控制变被动控制为主动控制。

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果推断总体，总会产生一定程度的误差，即使是详细审计，由于经济业务的负责，管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。从总体上看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，抽样技术的局限等。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

审计风险是由某些客观原因，或注册会计师意识到的主观原因造成，即并非注会故意所为，注会在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意义性这一点非常重要，因为只有在这一前提下，注册会计师才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若注会因某种私利故意做出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种故意的舞弊行为谈不上对审计风险的控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应该承担法律责任。

正确认识审计风险的可控性有着重要的意义。我们不必担心害怕审计风险，虽然注册会计师的责任会导致审计风险的产生，但是我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，只要风险降低到可以接受的水平，仍可以对客户进行审计。

二、事务所内部的审计风险的防范和控制

由于会计师事务所是执行审计工作的机构，所以每个事务所都应该建立一套完善的控制审计风险的机制。对审计工作来说，审计风险的防范涉及审计的各个阶段，因此，应将审计风险控制于各项具体审计工作中。

（一）准备阶段的审计风险防范

客户虽然是会计师事务所的衣食父母，但选择风险过大的企业可能导致事务所身败名裂。故在承接客户的时候应先做好资信调查，了解被审计单位的基本情况。审计结构可以初步评估固有的风险和控制风险的水平，了解被审计单位内部控制制度的好坏与管理当局的诚信度，以及外界对会计报表的依赖程度等，并据此确定审计风险的大概水平。如果确定的检查风险可以控制在可接受的范围，那么会计师事务所就应及时与客户签订业务约定书。签订业务约定书用于明确审计单位和客户各自的责任，为双方检查审计工作完成情况提供依据：它还有助于防范审计风险，一旦进入法律诉讼程序，会计师事务所就可以据此减轻责任。接受客户后，事务所就根据被审计单位的特点，业务的复杂程度以及外部环境的影响等情况，选派专业性强，能胜任的注册会计师去完成任务。这里说的胜任能力包括：审计技术水平，对审计职业的关注度和审计的独立性等。选派的审计人员应该分成小组，在其组长的带领下分别开展工作，且要明确每个人员所应承担的审计责任。

（二）实施阶段的审计风险防范

开始审计工作以前，最好与客户签订书面承诺，一方面保证客户提供的会计资料真实，合法；另一方面保证审计单位的工作客观，公正。

风险三要素同时作用于审计风险，所以要对分别对他们进行考量。

由于固有风险和控制风险是独立于注册会计师之外的，所以只能对其进行评估。对于这两种风险，可以从五方面确定，即：存在或发生，完整性，权利和义务，计价和分摊，列报。而这些项目是由管理当局认定的，注会要根据自己的专业能力对其进行判断，判断它们各自以及整体的公允性。当然这一过程具有不确定性，即客户提供资料的真实性和审计人员的专业判断都会影响固有的风险以及控制风险的评估，所以对这个环节的处理要特别小心谨慎。

（三）报告阶段的审计风险防范

注册会计师一定要认真复核期后事项与或有事项，若此二者包含重大问题，并严重影响会计报告的公允性。对审计工作底稿的复核是控制审计风险的重要环节。审计人员应该按规定程序对工作底稿进行严格的三级复核，通过项目负责人，部门经理及主任会计师对工作底稿进行层层把关，力求将审计风险控制在最小的范围。

审计意见正确与否，直接决定着审计风险的大小，审计人员应在综合考虑各种审计的基础上，根据会计报告的公允性恰当的发表审计意见。而会计报告是判断审计责任的重要依据，设计人员编写和出具审计报告时，要严格遵守审计准则规定的形式，结构和内容，并按编制要求进行编制。审计人员应谨慎对待审计报告的起草和签发，以较好的防范审计风险。

（四）审计后的风险防范

审计报告后审计人员若发现公布已审会计报表存在重大错报，应及时与被审计单位讨论如何处理，要求其重编会计报表或考虑修改审计报告，以减轻审计责任，进行风险规避。

参考文献：