审计风险及其防范措施
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审计风险及其防范措施范文第1篇
摘 要：随着市场经济的不断发展，审计工作的范围日益拓宽，人们对审计工作者的要求越来越高，审计人员承担的社会责任以及相应的风险也越来越大。审计人员应正确认识审计风险，增强责任感和风险防范意识，使审计工作在维护市场经济秩序方面起到积极的作用。
关键词：审计 审计风险 审计防范
随着市场经济的多元化，社会环境的复杂性以及审计工作自身的局限性，使审计实际发挥的作用满足不了人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形中加大了审计风险。因此，审计风险的管理就成为我国审计职业界必须密切关注的问题。审计风险有其客观性，它贯穿于审计工作全过程，从审计项目的介入、风险估测、制定计划、具体实施、逐级复核到完成审计报告等方面都需要有严格的控制程序和防范风险的措施。
一、审计风险的涵义及特征
（一）审计风险的涵义
审计工作是一个由诸多审计要素相互交合的复杂过程。这一过程是将客观事实加以主观反映的过程，这就容易发生主观与客观相悖、审计结论与客观事实偏离的可能性，这种可能性一旦演变为现实，便会在一定程度上使被审计单位、审计委托人以及其他审计报告使用人遭受损害，并会在社会一定范围内造成不良影响，审计单位也会因此而要承担相应的责任。这种由于审计结论与客观事实的偏离以及审计主体行为的错误产生危害以及审计主体承担相应责任的可能性，就称之为审计风险。
（二）审计风险的特征
1.审计风险的客观性。审计活动中存在着各种各样的审计风险，审计活动总是在一定的审计环境中进行，环境的局限性必然会造成审计结论与客观事实的差异。同时，审计工作中采用的技术方法的局限性，也决定了审计风险的客观存在。
2.审计风险的偶然性。首先审计事故是否发生就具有偶然性；其次，审计事故发生的时间和造成的损失程度也具有偶然性。
3.审计风险的损失性。审计风险主要是指造成损失的可能性。
4.审计风险的潜在性。审计风险的损失是潜在的，它还只是一种可能而不是事实，在审计事故发生前是无法预知的。
5. 审计风险成因的复杂性。审计风险的成因错综复杂，有审计主体的原因，有审计客体的原因，也有审计环境的原因。有内部原因，也有外部原因等等。
6.审计风险防范的艰巨性。审计风险成因的复杂性决定了审计风险防范的艰巨性。
二、审计风险的三种形式
1.评估审计风险。评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上， 采用一定的审计手段， 所评估的该项目可能存在的审计风险，评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。评估审计风险是导致财务报表产生重大错报和漏报的可能性，是客观的存在，它不受审计人员的影响和控制。
2.可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三个因素控制：（1）会计师事务所的风险承受能力：会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就可以越高；（2） 财务报表和审计报告使用者的情况：财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的利用程度越高，可接受审计风险就越低；（3）行业之间的竞争情况：会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。
3. 终极审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所实际形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行得越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致， 但实际上， 它既可能大于也可能小于可接受审计风险。简而言之， 评估审计风险是客观存在的， 可接受审计风险是主观确定的，而终极审计风险是客观存在和主观努力的结果。
三、审计风险存在的主要环节
1．签订审计约定书环节的风险。签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。
2．审计抽样的风险。注册会计师在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。
3．审计取证环节的风险。审计证据是形成和支持审计意见的基础。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。
4．审计报告环节的风险。按照审计程序和正常逻辑思维，审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清，也有可能使审计报告的使用者产生误解，形成风险。此外，审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当，也有可能产生风险。
四、审计风险的防范措施
1.严格遵循审计工作准则。审计人员应严格遵循审计规范，来制定严密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，实施中把握审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序进行严格控制，做到审计程序合法合规、内容完整、方法恰当。作为审计组长或主审，对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，发现问题要及时纠正。
2.建立各级内部控制制度。一是建立配套的质量控制措施， 实行工作职能分工和牵制， 对审计项目质量实行三级负责制，即主审负责制、复核制、集体审理会议审定制，以有效控制审计过程中容易引起风险的环节，特别要把好审计证据质量关，突出证据的有效性。对审计中发现的重大问题，审计复核、集体审理在必要时可提前介入， 进行跟踪检查； 二是实行内部管理制。如建立对审计人员质量考核制、审计目标责任考核制、审计人员廉洁自律规定等，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的控制和约束。
3.选择正确恰当的审计方法。审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法，对一些企业内控管理薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状况不佳、经营业务繁杂等风险高的审计事项，要引起足够的重视，适当增加样本量，扩大审计覆盖面， 运用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的质量。
4.建立融洽协调的工作关系。在审计实施前， 要对被审单位全面了解， 平时注意收集被审单位经济动态等有关资料；审计中要多方面听取情况，详细询问，审计签证时，本着实事求是原则，公平对话；审计结束， 及时反馈审计意见， 与被审单位对问题进行协商和探讨， 以征求意见的态度出现。因此， 只有通过平时审计接触， 才能及时沟通， 取得被审单位的理解和支持， 消除双方对审计带来的顾虑和摩擦， 以达成共识，更好地实施审计和及时纠错。
5. 提高审计人员自身素质。一是不断提高审计人员专业审计技能和政策水平，提供必要的职业培训，开展后续教育， 组织审计人员进行审计理论研讨； 二是经常加强职业道德教育，牢固树立审计人员的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，不徇私情，秉公执法， 达到遏制审计风险的目的； 三是审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力，正确地对待来自各方面的干扰和压力。
参考文献：
[1]陈正林.审计风险、审计师风险及制度风险［J］.审计研究.2006.（3）.
审计风险及其防范措施范文第2篇
关键词：内部审计；审计风险；防范措施
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2013）07-0122-02
随着全球经济一体化和信息化步伐的加快，在现代企业经营管理中，内外部环境日益复杂，企业风险日益增多，内部审计，作为企业强化管理，实现组织目标的重要手段，在风险管理中所起的作用越来越被人所重视。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，并对企业的一切经济活动进行审查和评价，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。
1从审计主体方面分析内部审计风险
1.1审计主体缺乏独立性
在内部审计关系中，被审计方和授权人或委托人实际上是同一个行为主体，审计主体隶属于审计授权人管理，这是内部审计的特征。独立性作为内部审计的最主要的基本特征，对当前审计工作有重要的影响。我国主要是单位内设审计机构，该机构以服务经营者为目的，由单位负责人领导展开审计工作，下属员工执行任务。在这种审计操作时，审计工作自主性、客观性及权威性不可避免地得不到保障。当企业利益与个人利益一致时，内部审计人员往往会对不正当的企业行为采取默许的态度，降低了审计作用。内部审计人员在开展工作时不可避免地会受到企业内部复杂人际关系的影响，特别是被审对象的职位、级别一般都比较高，在这种压力下内审人员的审计质量难有保证。
1.2内审机构不健全，设置不合理，影响审计工作的正常开展
有的企业将审计机构和监察合并，有的在财会部门内设审计人员，有的干脆不设审计机构和人员，且审计部门与其他部门处于平行的地位，致使许多内部审计流于形式，缺乏自身应有的地位和威信，根本无法保证内部审计的独立性和权威性，难以在内部控制监督、评价中取得满意的效果。
1.3审计人员素质能力低下
当前，我国审计人员素质能力较低，无法顺利高效完成审计要求，导致审计项目质量参差不齐，审计工作风险加大。现代内部审计工作要向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，但目前我国内部审计素质能力偏低，缺乏专业审计知识，管理能力较弱，无法完全胜任审计工作。当前，企业内部审计人员多是财会出身，甚至有些还未受到系统的专业训练，对审计的专业知识和技能的学习欠缺，以至于无法掌握现代审计的手段，例如电算化审计等。这就大大降低了审计工作的科学、严谨性，增加了审计工作的法律。当前审计对象日趋复杂，审计内容呈现多样化，单纯财会理论性内审人员根本无法胜任审计工作，导致审计工作出现风险。
2审计对象方面的内部审计风险
从外延上讲，审计对象包括各类审计实体；从内涵上讲，审计对象指的是审计内容或者审计内容在范围上的限定，即内部审计师在被审计单位所要进行检查和评价的内容，即审计客体。
2.1内部审计对象成分混乱关系复杂
随着我国企业制度的改革，内部审计对象成分呈现混乱局面，内部审计对象逐步向集团企业、连锁公司、股份公司等发展，层次加深，交易加重。上述现象导致当前内部审计对象形成审计单位关系多元化，出现被审公司和审计公司为联营或母子公司关系，导致对该公司兼并、收购、改组等内部审计工作出现漏洞，审计风险加大。
2.2审计实体内部控制制度薄弱带来的风险
企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础，如果没有内部控制制度，或者内部控制制度执行不力，都会直接导致控制风险难度加大。再者，企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大，其审计风险也会越来越大。
2.3内部审计的内容越来越复杂，审计难度加大
随着社会信息化程度的不断提高，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，要比传统的财务会计更具有挑战性，为审计带来了更多的困难；各部门、各单位的内部会计信息中错误和虚假的会计资料越多，失察的可能性也随着增大；从内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资方案的可行性研究；既要对审计单位的经营成果进行评价，又要对审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都加大了审计人员做出正确的审计结论的难度。
3从审计环境方面分析审计工作风险
3.1审计管理制度存在漏洞
内部审计管理制度是审计工作进行的前提，是贯彻实施内部审计工作的基础。当前的审计管理制度存在较多漏洞，内部控制管理存在疏漏，导致整体审计工作缺乏秩序和工作标准，出现审计风险。例如，审计机构对内部审计工作没有进行审计计划，审计程序不严密，对审计内容记录粗放，没有进行报告期审核等。审计管理制度不健全直接导致相关人员对审计工作的责任意识降低，导致审计工作风险加大。除此之外，审计制度漏洞还导致相关人员在进行内部审计质量控制时无据可依，导致审计程序出现失误。
3.2审计法规不健全、不完善
内部审计法律不健全导致审计人员在进行审计工作时，无法对审计进行准确定性，对数据关系依法进行处理，直接导致审计结论权威性下降，加大了审计危险。内部审计法律相对于当前经济市场和经济发展而言较为滞后，法律对内部审计的操作性较低，实际应用效果欠佳。我国企业发展迅速，在内部审计中出现较多问题，内部审计法律无法对上述状况进行有效解决。内部审计法律不健全导致人员在工作中无法可依，降低对审计问题判断的准确性。
3.3审计计算方法滞后
企业内部审计工作手段落后，许多审计项目只涉及到一些表面现象，审计报告很难深入实质追根寻源，加大了审计难度和风险。我国的内部审计方法是制度基础算法。这种审计算法对审计进行抽样统计，难以实现对审计样本的准确提取，导致推断的总体特征偏差较大。这种算法对企业内部管理控制测试依赖程度较大，对信息的把握呈现偏差，审计项目数据处理片面化、表面化，使审计数据构成内容更为复杂。
3.4内部审计技术手段滞后，难以适应工作需要
目前，内审人员大多数对计算机审计工作不够熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率较低、准确率较差，严重影响了审计作用的发挥。
结合我国的内部审计现状，提出应对内部审计风险的改革条例和控制措施。
（1）将内部审计独立化。
在进行内部审计工作时，要对内部审计机构进行形式和实质两方面的独立。在形式上的独立是指将内部审计的组织地位提高，在高级管理层和董事会的支持下展开内部审计工作。而实质独立指内部审计人员以公正的态度进行审计，对工作认真负责，避免利益冲突。审计人员要严格遵守职业道德标准，按照内部审计法规进行有效审计，不做出重大的妥协。将内部审计独立化，提高内部审计师的客观公正，可以有效对内部审计风险进行控制，对审计工作有重要意义。
（2）规范内部审计机构。
在我国市场经济日益繁荣发展的大背景下，合理设置内部审计机构是各个企业加强内部管理的必然要求，特别是对于工业企业。合理的内部审计机构需要结合企业实际经营管理制度，力争保住内部审计机构的权威性和独立性。首先，企业应将内部审计部门从以往的监事会中独立出来，企业的股东大会和董事会对内部审计直接指导管理，避免监事会对内部审计工作的干扰。其次，在设立了内部审计部门的基础上，配备相关工作人员，由企业专门的高层领导直接管理，保证内部审计工作的执行力。同时，内部审计部门要及时向审计委员会汇报业务情况，内容要涵盖企业经营状况、企业合作项目的合同执行情况等，保证报告信息的及时性和高效性。
（3）提高内部审计人员的素质，重视对内部审计人员的后续教育。
对审计人员进行素质提高可以增强审计工作效果，对提高审计质量至关重要。在进行内部人员的教育方面，应加强对相关人员的意识培养和素质培养，确保内部审计人员对自身工作有充分认识和了解，提高工作的积极性。与此同时，要对审计人员进行能力培训，使其具备处理审计问题的能力。引导审计人员进行工作实践，在实践中积累经验，提高业务能力，总结内审工作经验，进行实际问题高效解决。除此之外，要对善审计队伍准入制度进行完善，加强对审计人员的继续教育，确保审计人员能够适应时展的需求，不断对知识技能进行丰富，将内部审计工作和时代紧密结合，降低内部审计风险。
（4）完善内部控制体制，加强质量监督力度。
对内部控制体制进行完善主要指对内部审计管理运行制度漏洞进行弥补，将内部体制细节化、合理化、有效化，确保内部控制体制覆盖内部审计工作的方方面面。与此同时，审核机构还要对各项因素进行充分考虑从全面质量管理和单个项目质量管理两方面加强对内部审计的质量监督力度。审核机构要对审计员工进行专业胜任能力的考核，对审计人员进行合理工作委派，实现分级督导制度和对全面质量控制执行监控，建立以控制监督程序为主题，以保证审计质量为目的的工作体制。在进行单个项目质量管理上，要完善主审审计、主管巡视、主管质量考核等方面的制度，对审计项目的质量严格进行把关。
（5）健全内部审计法制法规。
我国内部审计在相关制度建设上存在诸多漏洞，在很大程度上加大了内部审计的风险。因此，在进行内部审计工作完善的过程中，完善和健全审计法规体系势在必行。具体工作中要加强审计工作法制化、规范化建设，对内部审计细节进行立法规定，减少法律漏洞。审计机关一方面要落实国家普法规划，加大对审计人员的法制培训力度，使审计人员掌握审计法律法规，全面提高审计人员法制意识和法律素质。另一方面，要积极加强人大、政府和党委对本级各部门执法守法的监督。认真贯彻审计准则，严格依法审计。
（6）改进内部审计方式。
当前在进行内部审计时，主要采用风险基础审计模式。这种审计模式主要通过对审计风险进行指数评价确定审计效果是否达到上限。风险基础审计从审计准备阶段考虑审计风险，对审计全过程进行系统分析，有效地提高了审计质量，减少审计中的风险。风险基础审计运用分析性复核法对实质性测试的范围和重点进行测试，以风险控制为基础，将审计过程和审计风险统一结合，进行风险控制，提高审计质量，
（7）优化内部审计技术。
会计电算化在内部审计具有非常好的运用效果，可以减少审计工作的被动性，高效开发和利用计算机信息系统对内部审计数据进行运算，在很大程度上提高了审计效率和审计质量。在进行会计电算化技术的运用中，企业也要根据自身特点，对审计技术进行合理运用，对内部审计软件进行编制和开发，实现软件与数据高效共享。企业要重视内部各部门的协调配合性和员工间的关系，确保各部门能够高效配合，完成内部审计技术的优化工作。
参考文献
[1]梁建锐.现代企业内部审计制度研究[J].中国集体经济，2011，（06）.
[2]成焕玲.审计风险的形成原因及其对策分析[J].新西部，2010，（03）.
审计风险及其防范措施范文第3篇
关键词：内部审计；审计风险；防范措施
1企业内部审计风险产生的外部影响因素
1.1内部审计缺乏完整的法规、准则体系
国家审计、社会审计和内部审计构成了我国审计监督体系。然而，我国内部审计在工作中不像国家审计和社会审计那样有较为健全、完善的法律、法规去遵循，缺乏完整的内部审计法律保障。
1.2内部审计对象的日益复杂化和审计范围的多样化
随着我国社会主义市场经济的建立和完善，资本市场、金融市场、衍生市场、产权交易市场等应运而生，证券期货交易、债务重组、非货币易等相继出现，伴随着企业经营规模的扩大，增资扩股、改组改制、破产兼并、重组联合等经济事项越来越普遍。经济业务的日趋复杂，使内部审计的业务己不再局限于财务收支审计、经济责任审计，而是更多地向管理领域渗透。审计对象从财务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到各种经营活动与控制系统。会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容。内部审计职业界有一句名言:总经理关注的问题均可成为内部审计的对象。审计内容的广泛性和复杂性使审计范围自然扩大，为内部审计带来了更多的困难，不仅加大了审计人员的审计责任，也使审计风险相应增加。
2企业内部审计风险产生的内部影响因素
2.1内部审计机构缺乏独立性
目前，我国企业内部审计机构的设置主要有以下几种模式：（1）隶属于总经理。这种设置使内部审计接近经营管理层，有利于为经营决策服务，同时这种设置还保持了内部审计在一定程度上的独立。但这种设置不利于对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查可能会在一定程度上受到阻碍。（2）隶属于董事会。这种设置有利于保持内部审计较强的独立性和较高的地位，同时也使内部审计具有一定的灵活性。既便于为委托人服务，又便于与经营管理层联系；既便于对管理层进行独立的评价与监督，又便于为管理层加强管理，提高服务效益。（3）隶属于监事会。这种设置使内部审计完全以监督者身份出现，与管理层脱钩，不便于促进企业改善经营管理，提高经济效益，不利于其评价、服务职能的发挥。
现在我国企业中只有上市公司依据中国证监会《上市公司治理准则》，在董事会下设置审计委员会，其他很多企业内部审计机构的设置情况无法保持足够的独立性和权威性。
2.2企业内部审计技术和方法本身隐含着较大的审计风险
这种风险主要表现在:（1）大量的内部审计工作仍以手工审计为主。这一现状已严重滞后于财务部门计算机和网络技术的发展,导致审计成本较高,制约了内审效能的发挥；（2）审计时主要采用抽样审计,必然与实际情况存在着或大或小的差距,使审计结论产生偏差。
2.3内部审计缺乏合理的质量控制体系
审计质量控制体系是对审计质量全方位、全过程的监控，是保证审计项目质量、防范审计风险的制度保障。它明确审计人员在实施审计过程中每个环节应该作些什么、应该用哪些基本审计技术和方法、为支持审计结论应该用哪些审计证据。目前，内审部门尚未建立科学、完备的自身内审质量监督、检查、评价体系，对内审项目从实践到程序还缺乏具体、详细的管理监督、评价措施。虽有要求但缺乏监督机制，不能保证审计活动各个环节准确无误，同时由于一部分审计人员风险意识不强，只求快速完成一项审计任务，不深入仔细地开展检查，从而使得相关审计准则的运用流于形式或根本没有得到运用，导致相关环节的失误，而任何一个环节的失误都会增加最终的审计风险。
3企业内部审计风险的防范措施
3.1加快内部审计的法制建设
完善和健全审计法规体系是内部审计风险控制的基础措施。审计规范是审计人员的行为规范和工作准则，不仅可以控制和减少审计风险，而且也是衡量审计人员法律责任的标准。我国内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应现代内部审计不断发展的要求，就必须加强审计工作法制化、规范化建设，尽量减少审计工作的盲目性和随意性。
3.2提高内部审计人员的综合素质
内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，并且是一项高层次、综合性的经济监督。随着计算机的普及，内部审计技术从传统的手工操作转向计算机审计，这对企业内部审计人员的自身素质要求越来越高，先进的审计技术和方法的运用离不开审计人员素质的提高。全面提高审计人员的素质，这是防范审计风险的最有效措施。内部审计人员要提高素质：
（1）要吸收高学历，年轻的优秀人才加入到审计队伍，完成内审队伍的吐故纳新。
（2）要改变观念，不要只从财务人员中挑选审计人员，造成知识结构单一，还应包括税务、法律、工程、计算机领域，做到多渠道、多专业的选拔审计人员，提高审计队伍的整体素质。
3.3完善企业内部审计机构建设，有效保证审计工作的独立性
为了确保内部审计监督活动的顺利开展，充分发挥内部审计的职能作用，必须建立健全内部审计机构。因此，在设计企业内部审计机构时，应遵循如下原则:
（1）独立性原则。独立性可以使内部审计师提出公正的和不偏不倚的专业判断，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在组织内具有较高的组织地位，内部审计师的工作应能够获得高级管理层和董事会的支持。实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立性，应以公正的态度，避免利益冲突，在开展内部审计工作时，保持诚实的信念，遵守职业道德准则，在整个审计过程中不做出重大的妥协。
（2）效率性原则。内部审计机构应是精练和高效的，能够满足企业对内部审计工作所提出的有关要求。
（3）灵活性原则。根据委托理论，内部审计能够约束委托人和人之间的契约关系，而且内部审计可以帮助委托人解决信息不对称的问题，监督人的行为。在复杂的商业环境中，信息不对称问题更加突出，规模大小不同的企业，内部环境差别很大。从一般意义上说，大规模企业对内部审计的需求程度具有强烈的要求，需要内部审计部门监督各部门和直属机构的经营活动。相对而言，较小规模的家族制企业对内部审计的需求程度较小，管理层可以直接监督企业的日常经营活动。所以，内部审计组织是否存在，以何种方式存在等一系列问题，都要根据企业的需要和规模而定。
参考文献
［1］姜海鹰.英国审计署的绩效审计工作概览［J］.中国审计,2003,(13).
［2］管亚梅.英国绩效审计对我国的借鉴与思考［J］.陕西审计,2005,(03).
审计风险及其防范措施范文第4篇
关键词：企业内部；审计风险；管理；防范；分析
科学技术飞速发展的过程中，企业规模也随之不断扩大，而且经济业务变得日趋复杂化和多样化，此类现象出现，使得企业开始关注内部控制机制。需要注意的是，企业内部审计是企业内控制度中重要一环，现已受到高度重视，与此同时，因为经济环境变化多样，不确定性因素出现，这些状况都要求企业务必做好内部审计风险的有效管理和防范。
一、原理分析
企业内部审计风险的基本原理，其主要是指企业财务报告出现错误报备、漏项报备过程中出现的相应缺陷和不足，但是企业内部审计工作人员却错误的将其视为合法有效的，使得错误审计意见出现且不受约束，这与外部审计时相同的。一般情况下，大众认为企业内部审计风险之所以出现，是有审计机构错误判断和审计人员错误判断所导致的，从实际角度而言，审计风险贯穿于之审计阶段的各个环节之中，值得关注。
二、企业内部审计风险成因分析
（一）制度薄弱
企业内部控制制度完善程度，是审计监督是否合理进行的有力前提与恒定标准，假设没有合理内部控制制度进行企业行为约束，那么势必会带来严重后果，此时的审计可靠性会不断降低，加之企业经营方式现已呈多样化发展趋势，企业管理层次便会不断增加，此种状况出现，表示企业内部审计难度会不断的增加，随之带来的就是企业内部审计风险增加。
（二）业务漏洞
企业业务范围日渐扩大的过程中，审计业务工作量度也随之加大，企业内部审计工作可谓是苦难重重。假设企业审计业务不进行拓展，审计业务类型局限性明显。假设各种金融衍生工具介入，那么后续会计结构系统便会变得更加多变及复杂，随之而来的则是审计工作难度持续增加；企业审计范围扩大，其实不仅仅是单方面的企业财务成本审计扩大，企业运营能力评估工作和经济责任审计工作等都被列入日程之上，企业审计工作人员职业能力水平和理论知识，二者务必达到要求，负责审计工作的工作人员若提出错误审计意见，便会滋生诸多审计风险，后果不堪设想。
（三）模式单一
企业内部审计体制不健全方面，核心体现即为审计模式单一，在一定程度上缺乏合理的质量控制结构体系，企业内部审计技术方面较为落后，仍旧沿袭以往审计模式，账项基础占据主导地位，查缺补漏是主要功能。另外要提到的一点是，企业内部审计模式中，审计手段相对落后，财务部门计算机发展步伐和网络技术发展步伐远超内部审计部门，使得企业内部审计效率持续降低，那么后续企业内部审计成本便会不合理增加，上述内容也是企业内部审计过程中的主要风险。
三、企业内部审计风险的管理与防范
（一）独立性保障
防范内部审计风险首要一点就是要进行企业内部审计机构的独立性保障，西方国家企业内部审计机构设置上具有一定先进性和可借鉴性，企业内部审计机构设置上十分严格，分别是董事会和审计委员会，这些机构可以直接把信息进行上报，决策者会第一时间接收到准确信息。
只有企业内部部门具有独立性，才能有效规避审计风险，要将审计机构与监事会统一设置，目的就是为了稳步提升组织部门的基础性工作效率。企业内部审计部门，务必具备相对独立性，避免受到消极因素影响与干扰，全方位、多角度的保证审计报告信息准确性，满足各方所需。
（二）风险评估
日常工作中，按时进行企业内部审计风险评估，之后在此基A上制定出合理、积极的企业内部审计办法。具体审计工作初始进行阶段，务必要对内控制度要素和经营管理要素以及企业经济效益要素等予以合理考核和透彻审计，在及时发现问题的时候一定要及时予以详细调查和深度分析，对面临的审计风险实施科学恒定与评估。
企业内部审计通常情况下是将大风险单位视为审计工作难点和重点，所以企业内部审计工作人员要在基础性审计方案制定阶段，合理确定审计时间信息，随之最大限度上将所有要素考虑完备，从根本上降低企业审计风险。
（三）方法改进
企业内部审计风险需要被合理控制，那么其中最为重要的一环就是企业内部审计模式改进和方法创新，可以将制度基础审计方案视为整个操作方案的核心，以抽样审计方法和详细审计模式为辅助操作方案，然后逐步向风险导向审计过渡。当前经济发展是以市场经济为主的，企业外部环境相对来说比较复杂，还有就是企业内部管理科学化发展趋势明显，内控制度建立健全、不断完善前提下，制度基础审计已具备基础和必要性。
合理使用制度基础审计方案最为重要，需要从实际角度出发，对重点内容、难点内容和疑点内容等济宁透彻、详细的操作与审计，接着就是深入调查和循序渐进的分析取证操作，旨在获取有力证据来有效支持审计意见，对不是审计重点的内容操作要以抽样审计为主，目的则是为了对样本量加以详细确定，之后在此基础上给予准确的审计判断，综合提升企业内部审计控制质量和控制效率，合理的防范审计风险，促进企业各个方面的长期、有效发展。
四、结束语
综上所述，企业审计风险之所以产生，大多数情况下均是由各类因素所造成在，主要分为客观因素和主观因素两种，因此企业内部审计风险是可以控制的。但我们还要深刻的意识到，它是不可能被完全消除的，所以若想达到规范化操作目的和制度化操作目的以及专业化操作目的且有效降低审计风险，就需要建立健全制度，加强审计工作的独立性保障和强化风险评估，不断的进行审计模式创新和改进，身为审计人员，更要以身作则，全身心的投入到企业审计工作之中，为审计风险防范和管理贡献力量。
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审计风险及其防范措施范文第5篇
关键词：注册会计师；审计风险；防范控制
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）36-0080-02
引言
随着会计师事务所体制改革的深入，注册会计师(CPA)将成为审计风险的承受对象。审计风险的控制是任何一家会计师事务所管理的核心，也是审计界讨论的热点问题之一。笔者从审计风险的含义出发，分析其形成的原因及其特点，有针对性地提出了控制审计风险的措施。
一、对审计风险的理解
关于审计风险的含义是指在财务报表事实上有重大错误时，审计人员认为财务报表公允表达，并因此提出无保留意见的风险；《国际会计准则》认为，审计风险是指审计人员对事实上错误的财务资料可能提供不适当意见的那种风险；美国注册会计师协会（AICPA）认为，审计风险是指审计人员对于存在重大错误的财务报表未能适当发表他的意见的风险；加拿大特许会计师协会（CICA）认为，审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。
上述观点都认为，审计风险是指财务报表没有公允表达而审计人员却认为公允表达的风险。而中国有些学者认为审计风险分为三个层次:一是最狭义的审计风险――未能察觉出重大错误的风险；二是狭义的审计风险――发表了不适当意见的审计风险；三是广义的审计风险――审计职业风险，即审计主体损失的可能性。
笔者对审计风险的广义和狭义之分有更深入的理解。狭义的审计风险是指在审计活动中由于各方面因素的影响，而使审计工作中存在错误从而造成损失的可能性，或审计人员作出错误审计结论而造成损失的概率。包括误拒风险和误受风险。误拒风险是指将正确或无重大错误的被审事项指为错误而形成的风险。一般情况下这类风险很少发生，在实务中一般不予考虑。误受风险是指将有重大错误的事项指为正确而形成的风险。相对于误拒风险，该类风险发生的可能性要大得多。因此，在审计实务中，审计人员特别注重对误受风险的控制。广义的审计风险不仅包括狭义的审计风险，而且还包括经营风险。它是由于第三者的控告而承担的风险。近二十年来，经营风险有日益增长的趋势。由于审计只限于抽样，在审计未能发现重大错报并提出错误的审计意见时，因审计人员过失而受损失的人，可望从会计师事务所处得到补偿。当某一公司破产或无力偿还债务时，报表使用者通常会指责审计失误。遭受损失的人们由于对其利益的关注而对审计人员提出过高要求，一旦受损就希望得到补偿，而不管错在何方。这就是通常所说的“深口袋”概念。
二、审计风险的成因分析
无论是广义的还是狭义的审计风险，都反映了引发审计风险的三个相关方面:或者与审计客体有关，或者与审计主体有关，或者与第三者有关。这说明审计风险有不同的成因。
1.注册会计师审计环境的影响。按照权利与义务对等的原则，法律在赋予审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，合理保证的财务报表公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任。在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引讼的案件日益增多，而且随着法庭的判决，审计的服务对象以及审计责任有扩大的趋势，审计人员的风险意识也不断加强。
环境对审计风险的影响在中国主要表现为审计客户的不成熟。由于中国正处于转型时期，尽管颁布了一些相关法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的，最终使CPA及其事务所承担法律责任。
2.审计技术的局限性。审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时，不论是对被审单位内部控制制度的检查，还是对其账户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间，因此产生审计风险的可能性大大增强。
3.审计的复杂性。现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计，由于其不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价，而是事后通过检查会计信息对经济活动作一评价。因此，其审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的，会计核算如所得税会计、期货会计、衍生工具会计、合并会计、外币会计以及会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担法律责任。
4.会计师事务所及其CPA本身的原因。一般情况下，每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。从CPA个人的素质来看，应具有良好的业务素质和道德素质，但目前中国CPA队伍的质量状况尚不尽如人意。一方面，相当一部分CPA知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上后继的力度不够，使审计风险的管理与控制缺乏内在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，放宽尺度，甚至为客户偷逃国家税收出谋划策，使审计风险在客观上被人为地放大。
三、审计风险的应对
1.明确划分会计责任与审计责任。根据独立审计准则，会计责任是被审单位建立、健全内控制度，保护其资产的安全、完整，保证其会计资料的真实性、完整性、合法性；而审计责任则是对被审单位的财务报表发表审计意见。会计责任与审计责任是两个不同的概念，二者不能互相替代、减轻或免除。为避免审计风险，应由被审计单位提供的会计资料，对是否存在“未决诉讼”和是否为其他单位进行担保等作出说明，以明确划分会计责任和审计责任，防范审计风险。
2.完善审计机构建设。提高审计队伍整体素质。审计能否真正发挥作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。一是建立职业准入制度，确保审计人员在政治思想和业务能力等方面符合要求；二是建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，系统地、有计划地组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求；三是建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度。
3.改进审计方法和手段。在采用抽样审计时，应当保持应有的职业谨慎，慎重选择审计样本，使样本能充分代表总体的特征。同时在设计和选择样本，评价抽样结果时，应当结合专业判断关注期后事项审计，应尽可能关注至报告发出日的所有期后事项，在审计报告中作必要的披露，保证企业与报表使用者之间信息及时沟通。另外，要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高审计人员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台。
四、审计风险的防范措施
1.强化审计的质量控制。审计作业的质量控制要重点抓好以下环节的控制点:（1）事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系，根据其三者存在的特定关系和重要性原则，正确运用审计风险模型[4]，影响因素，准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险，从而估计检查风险，考虑成本效益原则，确定审计方法以及证据收集成本的高低，编制实施计划。（2）事中阶段控制主要是审查计划安排是否与委托单位要求相符，包括审计的范围、完成的时间以及人员分工，并且根据实际情况，适时修订计划，以增强审计工作的时效性和效果性。检查审计方法是否得当，审计依据是否正确，审计证据是否充分，审计判断是否恰当；检查资料整理的完整性与逻辑性。同时编制高质量的审计工作底稿，且审计报告必须与被审单位交换意见，充分听取委托单位及当事人的意见；报告应有专人负责审定。
2.保持对审计环境的敏感性。了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作。在实施实际审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性:（1）对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化的趋势深入了解；（2）现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度；（3）客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动。
3.防范违约风险违约。风险防范是风险防范全过程的首要环节，它的控制质量直接影响到以后各阶段的风险控制质量。因此，CPA面临的是审慎选择客户及其业务，即对客户品质的选择和客户业务的选择。
结束语
现在，中国审计界所面临的不再是一个对审计风险观念上的改变问题，更重要的是如何正确深入地理解审计风险的概念和理论，寻求一种以风险为基础的审计方法来提高审计质量，降低审计风险。只有解决好审计风险的控制和防范问题，并使得以审计风险控制为基础的审计模式在审计实务中得以运用，中国的审计实务才会产生一个新的飞跃。
参考文献：
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