财务分析与问题诊断

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财务分析与问题诊断范文第1篇

[关键词]特变电工； 财务报表； 财务报表分析

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.36.126

1 报表分析相关理论

1.1 报表的基本内容

（1）财务报表的含义。财务报表的具体内涵可以概括为以下几个方面：一是学科方面；二是理论方面；三是方法方面；四是依据方面；五是目的和作用方面。

（2）财务报表的特征。财务报表具有很多特征，综合起来，大体可以概括为以下几个方面的特征：①客观性；②全面性；③相关性；④可比性；⑤灵活性。

（3）财务报表的构成。在一般情况下，财务报表包含两个方面的内容：一是会计报表；二是会计报表附注。

1.2 报表分析概述

（1）财务报表分析定义。财务报表分析是指以财务报表和其他资料为分析的基础数据，采用专门的分析理论和分析方法，全面评估和预测企业各个时期的经营成果、财务状况及其变动情况，目的是帮助相关利益关系集团制定出相应的决策。

（2）财务报表分析方法。财务报表分析发展到今天，已经形成了很多分析方法，但从总体上看，财务报表分析方法大体可以分为以下三种：①比率分析法；②比较分析法；③趋势分析法。

（3）财务报表分析主要内容。财务报表包含很多内容，具体来说，主要包括以下五个方面：①资产负债表分析；②利润表分析；③所有者权益变动表的分析；④现金流量表的分析；⑤附注分析。

2 特变电工集团简介

特变电工是为世界能源事业提供系统解决方案的服务商。公司综合实力居世界机械 500强第317 位、中国机械百强第 10 位，中国变压器百强第 1 位。公司积极服务中国电力建设的同时，积极“走出去”，实施国际化发展，目前已在世界区域设立 27 个海外办事处，产品销往 30 余个国家和地区，实现了从“装备中国”到“装备世界”的飞跃。

3 特变电工财务分析

3.1 特变电工集团一般财务能力分析

（1）偿债能力分析。反映偿债能力的主要财务比率有流动比率、速动比率、应收账款周转率，资产负债比率等指标。2013年流动比率为1.14（倍），速动比率为0.89（倍），应收账款周转率为6.47（次），资产负债比率为68.51%。2014年流动比率为1.23（倍），速动比率为0.93（倍），应收账款周转率为5.42（次），资产负债比率为64.55%。从上述财务比率中可以看出，2014年流动比率比2013年有所提高，但略低于电器及器材制造业标准系数2，速动比率在 1 左右，与标准系数 1 基本持平，整体上变化幅度不大，流动比率和速动比率都保持较高的水平，整体反映企业的短期偿债能力不存在太大风险。观察其2014年应收账款周转率为5.42，较2013年应收账款周转率6.47次有所下降，这表明了企业的收款速度降低，坏账损失可能增加，资金周转也可能变慢。从资产负债比率中可以看到，债权人所提供的资金占有总资产较大的比重，表明公司有较好的融资能力，2014年比2013年的资产负债比率有所下降，这在财务杠杆效应的作用下，一定程度降低了企业的财务风险。

（2）盈利能力分析。盈利能力就是指企业获取利润的能力。盈利能力是判断企业能否进行正常发展的重要指标之一。反映企业盈利能力的主要有比率净利润率、总资产报酬率等。2013年净利润率为4.55%，总资产报酬率为2.87%。2014年净利润率为4.57%，总资产报酬率为2.98%。净利润率来看，2004年比 2003 年有所上升，企业的盈利能力略有增长，从总资产报酬率来看，2014年数值仅有2.98%，较 2003 年还增长了 0.11 个百分点，低于行业的平均资产报酬率说明了该公司在资金运用上效率不高。

（3）营运能力分析。在一般情况下，企业的营运能力能够反映企业资金的利用率。2013年存货周转率为4.82，固定资产周转率为2.23。2014年存货周转率为4.08，固定资产周转率为2.07。2014年企业的存货周转率较2013年的有所下降，且都在5以下，表明了公司变现能力一般；2014年总资产周转率 0.65，与上一年几乎没有变化，与公司所处的行业是高资本行业相吻合。

（4）投资收益分析。2013年基本每股收益为：0.504（元），每股净资产为5.5402（元），净资产收益率为9.4004%，扣除后每股收益0.4171（元）。2014年基本每股收益为：0.524（元），每股净资产为6.0329（元），净资产收益率为8.9076%，扣除后每股收益0.4357（元）。2014年的净资产收益率较2013年有所下降，体现了股东投入该企业的资本获利能力下降了，但总体来说9个百分点的获利能力较强。两年的每股收益基本持平，每股收益的增加与否，都不能意味着多分红。2014年的每股净资产较2013年也有所增长，这表明资产负债表的账面价值更大程度地反映了企业的内在价值。

3.2 特变电工集团综合财务能力杜邦分析

杜邦财务分析体系（权益净利率=销售净利率 × 总资产周转率× 权益乘数），是利用报表上的相关数据以及财务比率与财务比率之间的内在联系，从而通过建立起综合评价体系综合地分析和评价企业的经营成果和企业的财务状况。

（1）销售净利率分析。杜邦财务比率分析法主要利用现有指标进行分析，原理是以股东权益报酬率为依据，对其进行深入剖析，同时各个比率之间可以相互转换，所采用的财务指标都是资产覆盖表和利润表中的指标，从而将企业资产负债表和利润表联系在一起，考察分析企业的资本结构，资金运作，销售能力以及获利能力。销售净利率在 2013年到2014 年基本持平。

（2）总资产净利率分析。权益乘数指标反映了企业财务水平的高低和企业资金的来源情况，可以说是企业财务策划能力和水平高低的直观体现。

（3）总资产周转率分析。总资产周转率能反映企业运用资产产生销售收入的能力，计算方法使用销售收入除以资产平均总额。通过对该数值进行分析，可以对企业总资产的周转情况进行初步的分析和掌握。2013―2014年集团总资产周转率保持平缓上升的趋势，说明这段时期公司的营运能力相对较为稳定。由于总资产周转率相对平稳，所以销售净利率和权益乘数对2013―2014年度权益净利率有所影响。

（4）权益乘数来说，在 2014 年度有些许回落，说明 2013 年度至 2014 年度长期偿债能力呈下降趋势。

（5）负债以及所有者权益的比对使我们发现，一方面，资产的增加通过流动资产和非流动资产两方面得到增加，而负债的增加主要是通过流动负债的增加而得到增加。另一方面，资产呈稳定增长状态，而资产的增加，主要是通过负债的增加来推动的，从而导致权益乘数以及资产负债率呈现上升趋势。因此，企业的长期偿债能力在2013―2014 年度递减。同时，在 2013 年前流动资产的增长速度要比流动负债同期增长比率慢，2014 年流动资产的增长速度大于同期流动负债的增长速度，从而使得在整体水平上流动比率降低，从而给债权人带来短期偿债能力呈下降趋势的财务信息。

4 建 议

对于以上的分析，提出以下两方面的建议。一方面提高企业的经营能力，在企业的经营资产处于较好状态时发挥出最大的潜能。在另一方面上，企业应当为了提高发展能力从而改善企业资本结构，在资金充足的条件下不断扩展企业业务并寻找发现新的利润增长点。

参考文献：

财务分析与问题诊断范文第2篇

一、知识经济的特点之一是知识更新速度加快，人力资本高速折旧，经济对知识的依赖越来越强。在这样的经济环境下，要应用型会计人才的培养问题，首先要认识到应用型会计人才正在适应知识经济的需求逐步转变工作理念、更新工作、重新界定工作侧重点。

（一）知识经济要建立起应用型会计人才是资本市场支配者和生命主导者的新型理念。

如果把经济比喻成一个平面，会计就是构成这个平面的重要的点，会计为整个提供信息，并根据所提供信息提出相应的管理方案，可以毫不夸张地说会计这个点支撑着经济这个平面。随着经济体制的变迁，改革开放的深化，会计的职能和作用在潜移默化的变更着。仅仅核算、反映、监督经济业务运行的全过程并反映经营成果的会计已不再适应知识经济条件下社会主义市场经济发展的需求。知识经济要求应用型会计人才转变工作理念，树立全局观念，扩展企业理财思路，从微观的具体的会计核算工作中解脱出来扩展到宏观的全面的企业管理工作中去，支配资金运作，增强企业活力，成为企业利润的创造者，资本市场的支配者。

（二）知识经济时代机的广泛应用和信息技术的形成要求应用型会计人才熟练掌握会计电算化和运用会计传递会计信息。

1、会计电算化使会计由手工记帐的“原始社会”进入计算机会计处理的“文明时代”。会计电算化实现了会计信息顺间无误处理，摆脱了繁琐的手工记帐程序，提高了会计数据处理速度，保证了会计信息质量，突破人工计算对计算复杂问题产生的限制，使原来为追求简便而简单化了的计算得到完善，使之能更准确地模拟和反映企业的经济运行过程。

2、实施会计网络化使会计信息共享是会计在二十一世纪知识经济时代的重大变革。会计网络化是在会计电算化基础上的高结晶，她会使全世界投资者通过网络了解一个企业的财务状况和经营业绩；可以使企业足不出户而将其财务信息传递到大洋彼岸。

（三）知识经济条件下计算机和网络的普及大大减少了会计核算的工作量，使会计工作重点由核算转变为对会计信息的分析和财务管理，实现了会计由核算型向管理型的转变。

由核算型会计转变为管理型会计，就是将会计工作的重心由传统的对会计信息的加工转变为对会计信息的分析、运用。在一个完善的资本市场上，企业管理是以财务管理为中心，会计的功能不仅仅是反映经营成果，更多的是参与企业管理。据有关资料记载，在美国大企业只有29％的会计人员从事会计报表及相关反映企业经营成果的工作，71％的会计人员从事资本运作、财务管理和预算管理等管理工作，而且美国约有70％的公司总裁是来自于财经方面的专家，而且是以会计行业的专家为主。(杨君伟：《重构会计体系》)知识经济时代是经济飞速发展的时代，是知识创造利润的时代，运用客观、真实的会计信息进行财务分析、财务预测、财务决策，并将其运用于企业管理，不同层次的应用型会计人才为企业创造出不同的利润。

二、知识经济是人才经济，人才成为推动经济发展的主动力，会计人才将对经济发展产生巨大。研究知识经济条件下应用型会计人才的培养问题还要研究知识经济对应用型会计人才能力和素质的要求问题。

（一）知识经济要求应用型会计人才具备较高的综合素质和登高望远的卓越才华。

1、一个人的综合素质来自于宽泛的知识体系、熟练的业务技能和严谨的工作作风。宽泛的知识体系可以开阔思路，激发创新意识，树立宏观观念，预测经济变化趋势并对经济突发事件具有良好的应变能力；熟练的业务技能有助于严格地遵守工作章法、会计法规，使所提供的反映的会计信息清晰明了；严谨的工作作风是对应用型会计人才道德素质提出的要求，处理、分析会计信息能力极强的会计人员，具有良好的道德品行是其具有较高综合素质的前提。

2、基础牢、强、德行高、有实践、会结合、能升华是应用型会计人才的卓越才华。在计划经济时期应用型会计人才只要会进行会计操作，会用会计语言记录经济业务发展的全过程，最后能清晰地结出会计利润就能胜任会计工作。随着经济体制的变迁，现代社会的应用型会计人才正在进入社会主义市场经济时期，其和能力在随之变化着，仅仅会使用会计语言“说话”已不能适应高速发展的社会主义市场经济的要求，还要学会用会计的语言思维并能形成会计的理论，学会将会计理论升华以指导会计实践促进经济发展。应用型会计人才应是一个全才，一个置身于经济发展大环境，并根据经济环境不断变革自身的有卓越才华的全才。

（二）应用型会计人才要从单一的会计帐务处理中解脱出来，培养自己的各项工作能力，成为知识经济条件下主宰企业和经济发展的主舵手。

1、应用型会计人才要具有较强的实践能力和永恒不变的创业能力，要具有为会计人和会计行业开辟新领空的勇气。会计的职业特点决定了应用型会计人才要具备娴熟的会计实践能力和处理会计业务的应变能力；随着知识经济的到来，会计人员要计算机技术从繁琐的帐务处理工作中解脱出来涉猎到财务分析、财务管理、财务预测、财务决策等更为广泛的领域；从专门进行帐务处理的工作扩展到参与企业经营管理、财务策划、财务问题诊断等工作中去；从单一的执行性的工作深入到综合性的管理性工作中去。工作的领域变了，工作的侧重点变了，会计人要在新的工作环境和新的工作目标的要求下突破常规和定式着力开创自己的新领空。

2、要想成为市场经济的主宰者、支配者，应用型会计人才在工作中要不断培养和提高自己的语言表达能力、分析思考能力和逻辑思维能力。一个高素质的应用型会计人才，必须是一个善于与外界交流和沟通的人；必须是一个经得起考验的善于思考问题和解决问题的人；必须是一个能够将自己的思想驾驭企业和市场的人。这样，就要求应用型会计人才要培养自己严密的逻辑思维能力，高超的分析思考能力，具有一定技巧的语言表达能力。

3、学习是一个人成长和进步的最佳途径，学习能力是一个人综合能力中的一项重要能力。会计环境变化无常，会计制度经常随经济政策的变化而变化，这就要求应用型会计人才要不断学习，在不断学习的过程中掌握新的会计理论、会计方法、会计技巧；在不断学习的过程中提高自己的理论水平，提高自己用理论指导实践的能力；最终达到提高综合素质的目的。

三、知识经济的基础是知识，关键是人才，核心是教育。明确应用型会计人才的培养目标是实施教育行为的前提。

综上所述，为满足知识经济的需求应用型会计人才的工作理念、工作方法、工作重点、工作能力及综合素质都在发生着相应的转变，对应用型会计人才培养问题的研究也在随之深化。而确定培养目标是实施培养行为前提。应用型会计人才的培养目标是为了实现会计人才与社会需求的接轨，会计人才与经济发展的接轨而提出来的。要研究应用型会计人才培养目标，首先要研究社会对人才层次的需求，不同层次的人才在培养目标、培养方式、方法上是不完全相同的。从我国的情况看，一个人要在接受基础教育之后接受职业教育，才能成为一名具有一定技能或理论的劳动者。本文所称职业教育是指基础教育之后，走向社会之前所接受的教育。

（一）从我国教育体系窥视基础教育之后的职业教育所形成的应用型会计人才的层次。

接受职业教育是形成应用型会计人才的主要途径，然而不同的社会发展阶段所培养的应用型会计人才的内涵是不同的，不同内涵的应用型会计人才其工作侧重点是不同的。有关专家将人才分为学术型人才、工程型人才、技术型人才和技能型人才等四类。其中，学术型人才主要从事研究和发现客观的工作；工程型人才主要从事与为社会谋取直接利益有关的规划、决策、设计等工作；技术型人才和技能型人才是在生产一线从事为社会谋取直接利益的工作，使工程型人才的规划、决策、设计等变换成物质形态。技术型人才与技能型人才的区别在于前者主要应用智力技能来进行工作，而后者主要依赖操作技能来完成任（《高职教育的培养目标和人才》徐州师范大学谢明荣、技术教育学院邢邦圣）根据专家对人才的分类和会计行业及会计教育的特点，本文将应用型会计人才分为以下四个层次。

1、以从事会计核算工作为主的应用型会计人才。该类应用型会计人才工作的重点是进行会计的核算、反映和监督，具备一定会计基础知识，较好地掌握会计核算能力和熟练的计算技术，能够操作计算机和使用会计软件，并最终能编报真实可靠的财务会计报告。这类会计人才主要依赖操作技能来完成工作任务，从事执行性会计工作，成为我国国民经济发展的一支中坚力量。因此，大量具有一定会计基础知识和会计专业操作技能的应用型会计人才是我国经济管理工作中不可或缺的人力资源。

2、以从事会计核算工作为主，并进行适当财务管理和财务分析的应用型会计人才。该类会计人才其工作的侧重点仍然是进行会计核算，但在会计核算的过程中注重智能运用，能根据所产生的会计信息进行财务分析、财务预测、财务决策。要有较敏锐的观察能力和分析问题、解决问题的能力。

3、以开展财务管理活动为主，亲自指导会计实践，集财务管理和会计核算为一身的应用型会计人才。这类会计人才要全面掌握现代企业经营管理知识；要具备对企业经济活动进行事前预测、事中控制和事后考核的能力；要能依据已搜集到的各种经济资料，设定某些经济参数，采用一定的管理会计方法，对企业某一方面的经济活动趋势作出事前预测或规划。能融理论和实践于一身；能指导全局性、整体性财务工作；能为企业财务管理进行整体规划；能解决实际工作中遇到的突发事件；能为企业管理提供意见和建议。

4、以指导企业财务管理为主并侧重于会计理论研究的应用型会计人才。这类会计人才置身于理论研究第一线，是许多新理论、新问题、新观点的提出者、研究者和探讨者。对会计学科的前沿和边缘问题有先知先觉。这类会计人才大部分分部于大中专院校，有理论研究成果，并经常亲赴企业指导实践，为企业管理和企业财务管理注入新鲜血液。

（二）应用型会计人才的培养目标是要使所培养的会计人才既通晓会计理论又善于会计实践，不仅能较好地利用会计理论指导会计实践，又能将会计实践过程中的经验提升为理论。只不过层次不同其理论升华和实践运用水平不同而已。

1、应用型会计人才是一个集理论与实践于一身的全才。

会计行业的特点是实践性、操作性较强，但实践经验和操作技能直接接受理论的指导。理论指导实践，实践验证理论，彼此互相促进、共同发展。将此种思想与人才的成长相结合，只一个人不断地从实践中升华理论，并不断地将理论转化为实践才能实现人才规格的不断提升。

2、应用型会计人才培养目标的确定要与社会和市场的需求密切相关。教育是为经济发展服务的，专业教育与经济发展的关系更为密切。因此确定应用型会计人才的培养目标必须进行市场调查，在调查分析的基础上按市场需求确定培养目标，应用型会计人才的的培养目标是随着市场需求不断变化的动态过程，要根据市场需求的变化不断调整。

3、确定应用型会计人才的培养目标是实施会计教育的前提。应用型会计人才是具备一定能力和综合素质的全才基础上的专才，现阶段，知识经济条件下要围绕宽口径，即知识面宽；厚基础，即基础扎实，根基牢固；广用途，即不仅仅能从事会计核算、会计管理工作，还能介入到其它经济工作中去；多层次，即能适应不同的社会需求这四个角度为出发点确定应用型会计人才的培养目标。

（三）从当前社会主义快速发展的角度分析各层次应用型会计人才的关系。

1、应用型会计人才具有的层次性使其与社会主义市场经济发展的各个层面相吻合。本文的观点是将应用型会计人才划分为核算、管理、核算与管理融为一身、理论研究等几个层次。这种层次性使应用型人才供应和社会需求较好的衔接起来，使各层次的应用型会计人才遍布于社会经济生活的各个领域，并且从不同角度、不同侧重点、不同层面为社会经济生活导航，促进社会主义市场经济的发展。

2、各层次的应用型会计人才在知识结构上具有互补性。重核算的应用型会计人才，要具备娴熟而高超的会计操作技巧；重管理的应用型会计人才要具备一定的理论水平和归纳、能力；集核算和管理为一身的应用型会计人才要同时具备高超的理论和实践能力；侧重于科研的应用型会计人才在理论和实践方面都要具有前瞻性。各层次应用型会计人才所拥有的知识结构不同，所具备的理论和实践能力的侧重点不同，其层次性符合人才结构优势互补的要求。

3、应用型会计人才能够实现空间层次转化。各层次应用型会计人才在走向社会后还具有从低级向中、高级转化的能力。转化的过程需要多重训练，需要不断的学习、不断的实践，从而实现不断的提高。在我国可以通过执业资格、职称考试、职称评定、注册会计师考试等不同形式实现会计人才的空间转化

四、基础、职业教育、后续教育在型人才成长过程中承担着不同的责任。

（一）基础教育是一个人一生的基础工程，对一个人的一生起着至关重要的作用。

打个比方说基础教育就好像一座建筑物的根基，根基不扎实，建筑物便不牢固。基础教育程度的高低、范围的宽窄、扎实的程度对职业教育效果产生直接，对职业教育的成败起决定性作用。在我国通过中考、高考的形式；通过制定录取分数线的把所有接受过基础教育之后的人划分成不同的水平和层次分别接受不同的职业教育，从会计专业的角度来说接受不同层次的职业教育便形成不同层次的应用型会计人才。

（二）、基础教育之后的会计职业教育是应用型会计人才走向的桥梁。

一个人在接受基础教育之后，要想踏入社会，接受职业教育是其必经之路。但不同的阶段，不同的经济发展水平，对职业教育的要求不同。

1、职业教育包括生、高等教育、高等职业技术教育和中等职业技术教育等四个层次。会计是一种操作性、实践性很很强的职业知识经济要求会计职业教育的重心由中等职业教育转变为高等职业教育。随着知识经济对人才需求质量的提高，中等职业教育培养出的人才已不能符合日新月异的经济发展的需求，政府适时增设高等职业教育层次以满足经济需求。在有政府导向的前提下开办高职教育的教育单位和部门要正确领会政府精神，真正实现中等职业教育向高等职业教育的转变。

2、会计职业教育要实现素质教育与技能教育在新的层次上的新综合。会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾经说过：“会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”在计划经济向商品经济过渡的阶段，由于社会发展的需求，职业教育从基础教育中分离出来了，在经历了商品经济、市场经济，知识经济到来之时经济的发展又要求职业教育与素质教育重新结合，并侧重于职业教育，以适应知识经济对人才高素质的需求。

3、会计职业教育要实现专才教育向通才基础上的专才教育的转变。作为一名应用型会计人才不仅要懂会计、懂财务，还要懂管理、懂、懂。会计不是独立存在的，而是融自身于经济发展大环境的一门学科和经济体系。会计人才的培养所经历的学校教育，即会计职业教育应实现对会计人才的全面培养，实现应用型会计人才在宏观经济层面上对会计和会计技能的全面掌握，这样才能符合知识经济对会计人才的需求，才能真正实现教育为经济发展服务的目的。

4、在校接受会计教育应使学生具备能够成为职业会计师的能力，而不是进入职业界就成为会计师。学校教育将为应用型会计人才走向社会奠定一定的根基和基础，使应用型会计人才具备一定的能力和综合素质，为应用型会计人才指明奋斗的方向，为应用型会计人才成为职业会计师创造条件。

（三）教育是伴随人一生的一种进程，后续教育是终身教育的重要组成部分，是应用型会计人才不断成长和提高的摇篮。

社会主义市场经济体制的建立，涉及市场要素发育、市场主体发育和国家宏观体系完善等诸多方面，涉及调整和完善所有制结构、推进国有改革、完善分配结构和分配方式、发挥市场机制等各个领域。这一切都对会计工作和会计人员的后续教育提出了新的要求。（项怀诚《新财政50年》）教育是伴随人一生的一种进程，包括以职业技术为主的后续教育。后续教育是继学历教育之后的人生最长的教育阶段，成为一个人终身教育的重要组成部分。会计学科的发展虽然比不上一些尖端学科，但是我们可以看到会计学科已使许多传统会计理论和会计方法受到了挑战，会计人员面临着知识更新的任务，知识更新就要求会计人员接受后续教育，以提高会计理论素质和业务水平。社会是维系一个人一生成长的纽带，是最公正的裁判员。是督促人不断成长、进步的最佳场所，是应用型会计人才接受后续教育的环境。应用型会计人才融入社会就会发现自身的不足和差距，就会为自身的不足和差距而去努力；社会还是肯定人成绩、激励人进步的最佳场所，她会使人充满自信地面对和不足，会促使应用型会计人才向自己更高的目标一步一步的迈进。