审计报告的目的

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审计报告的目的范文第1篇

[关键词] 知识管理 审计报告 作用 要素

随着知识经济时代的到来,知识管理作为重要的管理思想越来越多地受到组织的关注。但知识管理审计却没有受到相应的重视,致使知识管理项目的成功率大打折扣。而针对知识管理审计报告研究更是闻所未闻。笔者“小试牛刀”,以期抛砖引玉,丰富知识管理理论。

一、知识管理审计报告的定义

虽然知识管理审计已经开始在一些组织中实施应用, 但知识管理审计报告却没有一个严格的定义。审计报告是指“审计师根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位的会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。”根据这个定义,笔者认为知识管理审计报告也至少应该体现审计依据、审计对象、审计时间等基本要素。目前知识管理审计尚未形成统一的标准,使用较多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知识管理审计的对象是组织内的知识、知识工作者、知识环境、知识的收集、知识共享和知识创新。审计时间对于财务审计来讲一般都是事后审计,而知识管理审计事前、事中、事后都可以。因此笔者认为,知识管理审计报告就是审计师依据一定的审计方法,在实施审计工作的基础上对被审计项目发表审计意见或无法发表审计的书面文件。此处提到的“无法发表审计意见”是因为审计师可能受到主观或客观因素的影响而无法收集到充分、适当的审计证据以支持审计意见的情形。

二、知识管理审计报告的作用

1.防护性作用

知识管理的实施已经掀起一股热潮。然而当前的统计数据表明,知识管理项目的成功率最多只有15%。产业分析家预测, 到2003 年仅财富500 强就会因为知识管理项目的失败损失315亿美元。审计师通过出具不同类型审计意见的审计报告,可以提高或降低企业决策者对知识管理项目的依赖或期望程度。帮助组织了解到底需要哪些知识以及如何管理这些知识。因此,知识管理审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用,能够对知识管理部门盲目的或缺乏效果、效率、经济性的项目起到制约作用。

2.建设性作用

知识管理审计报告着眼于组织管理部门的战略、控制、目标、结构及决策的最优性,它是在对公司知识资源进行系统的、科学的考察和评估的基础上提出诊断性和预测性的审计意见。知识管理审计报告应该指出知识及其管理的症结所在,如决信息超载、重复劳动造成的交流成本高、效率低下等问题,揭示信息供给方面的差别和信息流程中缺失的环节,帮助组织识别信息需求并将其与组织的信息资源相匹配,提高知识管理实践,显示价值链在人、组织和顾客中形成的过程,指出通过知识共享和组织学习应用杠杆作用的方式和途径。

三、知识管理审计报告的要素

根据详略程度,审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告;按照使用目的可以分为公布目的审计报告和非公布目的的审计。笔者认为知识管理审计报告主要用于指出知识及其管理存在的问题和帮助组织改善经营管理,故应当属于详式审计报告和非公布目的的审计报告。根据审计文书的基本要求,其要素应该包括以下八项:

1.标题。全面的知识管理审计报告的标题应该为“关于+(被审计单位)+(时间)+的+知识管理审计报告。专题知识管理审计报告的标题应在(时间)后面加上专题名称。被审计单位的名称应该写全称,避免引起误解;时间可以是被审计事项已经或将要发生的时间,也可以是正在发生的时间。

2.收件人。审计报告的收件人一般是业务的委托人或授权人。如果是外部审计,委托单位与外部审计机构一般会签署业务约定书(合同),此时的收件人应是审计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象;如果是内部审计,则审计项目往往是管理部门授权审计,此时审计报告的收件人为授权人。

3.引言段。知识管理审计报告的引言段应当依次说明审计立项的依据;被审计事项的性质和范围;审计事项的要求和执行时间;其中审计对象的范围至少应当指明知识管理项目实施的时间和部门;审计事项的要求和执行时间是业务约定书或授权人的具体要求。

4.范围段。知识管理审计报告的的范围段应当说明已经实施的审计工作;所依据的审计标准;审计责任等。审计工作应当按照相关的技术标准计划和实施了审计程序,这些审计工作足以获得充分、适当的审计证据以支持审计师的审计意见。审计责任应当指出知识管理审计报告属于诊断性的管理建议,仅供管理部门内部参考,因使用不当造成的后果与审计师和审计单位无关,即不承担法律责任。

5.意见段。意见段应该是知识管理审计报告的核心部分,因而也就占据了审计报告的最大篇幅。一份审计报告的质量高低主要取决于意见段。这一段应该具体说明以下三个具体内容:

(1)对被审计事项的基本评价。审计师应当描述知识管理在组织中的战略地位、知识管理的基础建设、知识管理实施模式或战略、知识管理实施现状、知识管理部门的人力资源、知识管理实施的安全性和效益性等。进行了上述有关内容的说明以后,审计师对被审计事项做出了基本的评价,总括性的说明被审计事项的优劣。在基本评价的基础上对成绩、问题进行分析。

(2)主要成绩和问题。知识管理的事后或事中审计要说明主要经验和成绩、不足和缺陷。审计报告应当描述知识收集、知识共享、知识创新的情况及意识;描述信息流的有序性和及时性;评价学习机制、商务智能和知识储备途径等;说明在知识管理实践过程定的人对特定的知识资源拥有的安全和权限级别;评价知识获取的安全性和及时性;评价知识管理人员素质和知识管理绩效等。在分析的基础上肯定成绩,总结经验;指出问题,吸取教训。

知识管理的事前审计要分析组织的知识基础和知识需求,找出知识差距和知识流,并判断它们对经营目标的影响,以确定组织知识管理的战略或知识管理的实施模型是否科学合理。报告最后要说明知识管理项目的可行性,提出预测性的报告。其目的是减少决策失误,实现决策科学化。

(3)改进意见和建议。这部分内容不是必须的,即如果项目可行或实施效果良好,则可以省略。但如果知识管理项目存在重大缺陷,此处应该是知识管理审计报告的重要内容。此时审计师应该针对审计项目存在的问题和不足之处提出意见和建议,包括:解决问题的办法、可以采取的措施、可供选择的方案等。但此处应当说明,这些建议仅供内部参考、不具备鉴证作用。

6.审计师签名盖章。知识管理审计报告应当由项目负责人(或审计组组长)签名盖章。社会审计还应该加盖事务所合伙人或主任会计师的章。

7.审计机构及地址。审计报告应当载明审计机构的名称及地址,并加盖审计机构的公章。

8.报告日期。审计报告最后应当写明审计报告日期。审计报告日期为审计工作完成日,即应当实施的审计程序均已经实施完毕。

四、知识管理审计报告的编制要领

知识管理审计报告的编制人应当是项目负责人或审计组组长。由于被审计单位的经营环境千差万别,因此以上八个要素在审计报告中地位、所占篇幅不尽相同。审计师应该根据实际需要来表达这些内容。为了保证权威性,在写作中应该注意以下要领:

1.要根据知识管理的审计目标进行严格选材。它包括陈述的真实性、优劣性、差距性和潜在性的各种题材。要有事实、有数据、有比较、有分析。

2.要依据审计报告的基本要素安排好报告的结构。因为结构是报告的骨架,是科学组织报告材料的必要手段,既要体现出完整性,又要顺理成章。防止公式化倾向。

3.注意措辞。知识管理审计报告在本质上属于管理审计范畴,其语言应体现出“评价和建议”。意见段的开头应该使用“我们认为”的术语,而不宜使用“我们确信”或“我们保证”等绝对化的语言,“绝对可行”、“完全正确”会误导管理部门的决策。同时也应避免使用模糊不清、态度暧昧的语言,如“大致可以”、“基本可行”等,这样的语言会降低审计报告的权威性和可信性。

4.审计报告提交或出具之前,应充分听取知识管理专家的意见,使审计报告的内容经得起推敲,更令人信服。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会:审计[M].北京:经济科学出版社,2005年第一版,368

审计报告的目的范文第2篇

关键词：审计报告相关准则 关键审计事项 持续经营

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）11-130-02

早期的审计报告，是没有统一规范的，其内容和格式由审计师自定。为了提高审计报告的规范性和可比性，20世纪40年代，准则对其内容和格式做出了规范。该审计报告模板以审计意见段为核心，位于审计报告的最后，其他内容如管理层责任段、注册会计师责任段均为格式化内容。标准审计报告基本就是格式化的报告，报告使用人只浏览意见段即可。虽然该模式重点突出、简单明了，但是信息量太少，而财务信息使用者希望从中了解更多的信息，为了满足财务信息使用者的要求，国际审计报告相关准则进行了修订。

一、国际审计报告相关准则的修订背景

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）的调查结果表明很多财务信息使用者认为他们做出决策所需要的信息与它们能从审计报告和其他公开渠道获取的信息存在很大的差距。随着企业经营的复杂化，财务报表编制过程中融入了的大量的职业判断和估计，财务信息使用者很难从现有的审计报告模式中知悉审计师是如何应对这一复杂的形势的，是否在具有高风险的领域分配了更多的审计资源。

为了满足财务信息使用者的要求，IAASB于2015年1月15日了新制定（修订）的相关审计准则文本，包括修订《ISA-700对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、制定《ISA-701关键审计事项》、修订《ISA570―持续经营》、修订《国际审计准则第720号―审计师与其他信息相关的责任》等，适用于会计期间截至2016年12月15日及之后的财务报表审计。改革内容包括但不限于以下几点：要求在审计报告中增加关键审计事项；持续经营能力存在重大不确定性时，要求在审计报告中单设段落单独反映；要求在审计报告中增加“其他信息”段，单独反映注册会计师对年报中包含的“其他信息”的责任。

本次准则修订的目的在于，增强审计师执行国际审计准则的行为一致性，促使审计师更加关注审计过程及财务报表披露，提升审计服务质量。IAASB主席Arnold Schilder指出，财务报表披露对财务报表使用者做出恰当决策非常重要，因此审计师应当更加关注财务报表披露中信息的质量，这是符合公众利益的。IAASB认为，国际审计报告相关准则的变化可以适用于各种规模的审计业务，以及任何司法管辖区和行业，并将提高审计质量。

二、我国修订审计报告相关准则

根据国际审计报告准则的变化，按照审计准则国际趋同的要求，2016年1月7日，中国注册会计师协会了“会协〔2016〕1号”文件――《关于印发等7项审计准则征求意见稿的通知》。？文件附件列示了此次修订涉及的7项审计准则，分别是《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》《中国注册会计师审计准则第1501号――对财务报表形成审计意见和出具审计报告》《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》《中国注册会计师审计准则第1503号――在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》《中国注册会计师审计准则第1502号――在审计报告中发表非无保留意见》及《中国注册会计师审计准则第1521号――注册会计师对其他信息的责任》。

本次审计报告相关准则的修订，标志着审计报告模式迎来新的时代。本次修订的目的在于增加审计报告信息含量、增强审计工作透明度，并强化注册会计师在审计工作中的相关责任。

审计报告相关准则修订的主要内容：

（一）《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》要求在上市实体审计报告中单独描述关键审计事项

沟通关键审计事项，能够提高已执行审计工作的透明度，增加审计报告的沟通价值。关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项选自与治理层沟通的事项。判断是否构成关键审计事项，通常要考虑以下几个方面：

1.从“与治理层沟通的事项”中选择关键审计事项。例如，注册会计师在审计过程中的重大发现；对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；审计工作中遇到的重大困难等。

2.从“与治理层沟通的事项”中确定在执行审计工作过程时重点关注过的事项。在确定时，应当考虑以下方面：评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；当期重大交易或事项对审计的影响。

3.注册会计师在执行审计工作时重点关注过的事项中，确定哪些事项对当期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。值得说明的是，关键审计事项虽然是“最为重要的事项”，但这并不意味着只能有一项关键审计事项。关键审计事项的数量取决于被审计单位规模、复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

注册会计师应当在审计报告中单独列示“关键审计事项段”描述这些事项，除非法律法规不允许公开披露这些事项，或在极其罕见的情况下，注册会计师合理预期在审计报告中沟通某些事项造成的负面影响将超过产生的公众利益方面的益处，因而确定不应在审计报告中沟通该事项。

对于导致非无保留意见的事项或者导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，虽然从其性质看属于关键审计事项，但是不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号――在审计报告中发表非无保留意见》《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》的规定报告这些事项。

（二）在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》规定如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，应当发表无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以提醒报表使用人关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况及其重大不确定性，并说明该事项不影响已发表的审计意见。如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师不应以该段落替代非无保留意见，应恰当地发表保留意见或否定意见。

（三）调整审计报告要素排列

新版审计报告将审计意见段置前，突出了审计意见的核心地位，读者可以开门见山地了解最为关键的信息。

注册会计师责任段的表述更加细化，向报告使用人阐明，“合理保证”“重大错报风险”的含义，并告知公众注册会计师对财务报表整体不存在由于错误或舞弊导致的重大错报风险只能做出合理保证并不能100%绝对保证。阐释了风险导向审计的核心：识别和评估由于错误和舞弊导致的重大错报风险，并针对这些风险采取应对措施（设计和实施审计程序）。除此以外，还增加了注册会计师与持续经营、治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关的责任。这些改进使得报告使用人对注册会计师的工作过程和责任有了更多的了解，有助于报告使用人更深入地理解审计意见。

（四）其他变化

在无保留意见中增加“形成审计意见的基础”“对其他法律和监管要求的报告”。要求在审计报告的末尾列示负责审计并出具审计报告的合伙人的姓名。

三、对审计报告相关准则修订的几点建议

1.《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。为了提高审计报告的统一性、可比性，建议扩展至上市实体以外的财务报表审计。

2.准则对判断关键审计事项给予了具体的指引，但仍需依赖注册会计师的职业判断，因此不同的审计师确定的关键审计事项可能有所不同。首先应确保审计项目组内部对关键审计事项的判断合理一致，行业监管机构应当在本准则执行过程中密切关注判断关键审计事项的合理性和一致性，在实践中总结经验教训，以便完善修改这些判断指引。

3.《中国注册会计师审计准则第1503号――在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》力求使得注册会计师能够理解和把握关键事项段、强调事项段和其他事项段之间的关系。笔者认为，其他事项段比较好理解，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，这些事项有助于财务报表使用者理解审计工作、审计报告和注册会计师的责任。关键事项和强调事项有时则难以区分。实务中可能有部分强调事项也可以作为关键审计事项之一，那么在实务中有可能存在把强调事项列作关键审计事项的情况。

总之，此次审计报告相关准则的修订，增加了审计报告的信息含量，引导注册会计师更加关注审计过程，强化了注册会计师的责任。同时，社会公众也可以通过修订后的审计报告理解注册会计师的工作和责任，注册会计师提供的具有个性化的审计报告或将成为选聘会计师事务所的重要参考之一。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会.《关于印发等7项审计准则征求意见稿的通知》.会协〔2016〕1号，2016年1月7日

[2] 唐建华，张革.增加报告信息含量提升报告沟通价值――国际审计报告改革评述.中国注册会计师，2015（04）

[3] 王凯.审计报告模式将迎重大改变.中国会计报，2016.01.15

审计报告的目的范文第3篇

一、作者不同。审计报告征求意见稿的作者是执行审计任务的审计组，由审计组组长或者主审或者审计组长委托的其他审计组成员起草。审计报告和审计结果报告的作者则是发文的审计机关，由审计组所在的业务部门负责起草。

二、接受主体不同。审计报告征求意见稿的接受主体是派出审计组的审计机关。审计结果报告的接受主体是经济责任审计项目的委托机关，一般是组织部门或被审计单位的主管部门。而审计报告接受主体则是不确定的。部门、单位、组织、企业和个人均可能是该报告的接受主体。虽然审计机关的审计报告的接受主体不能完全确定，但一般可以根据与被审计单位的关系紧密程度确定主要接受主体，如行政事业单位进行的财政财务收支审计，那么财政机关和该单位的主管部门则是该报告的主要接受主体。

三、标题不同。审计组的审计报告的标题为审计报告（征求意见稿）；审计机关的审计报告的标题为审计报告；而审计结果报告的标题应包括审计机关的名称，被审计责任人的姓名、职务、任职单位的名称，审计项目名称和文种。一般可表述为“关于某某（被审计单位）某某（领导干部职务和姓名）同志任期经济责任审计结果的报告。

四、格式不同。审计报告征求意见稿与审计报告格式基本相同，主要分前言、被审计单位基本情况、审计评价、审计发现的问题及处理情况（征求意见稿为处理建议）、审计建议等五个部分。二者的区别主要表现在所处的地位不同，征求意见稿是站在审计组的立场上，将审计结果报告给审计机关。而审计报告是审计机关对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。审计结果报告主要分前言、被审计责任人的职责范围、经济职责履行情况、审计评价等四个部分。

五、内容与重点不同。审计报告征求意见稿是审计报告的基础稿，但并不是其初稿。此二者在内容上大致相同，主要区别在审计组的报告只是对审计结果根据重要性水平进行取舍后，如实向审计机关所作的工作报告，并对所审计出来的问题提出其适用的法律、法规及相关政策与处理处罚建议。而审计报告则是审计机关在对审计组的报告进行复核的基础上，对被审计单位的财政、财务收支的真实、合法、效益进行评价，并对其存在的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依据有关法律、法规，在法定的职权范围内作出审计处理、处罚。而审计结果报告的重点是被审计责任人的经济职责履行情况及对所审计出的问题的责任界定。审计评价不仅包括其所在单位的财政、财务收支的真实、合法、效益等方面，还必须包括其职责履行情况、重大经济决策情况及个人廉政自律情况。

审计报告的目的范文第4篇

一、内部效益审计概述

经营审计、管理审计、绩效审计等时常被用于阐述性质相似的内部审计活动，本文将这些审计活动统称为效益审计。本文认为，这里所说的效益审计，是指内部审计师对组织内部管理和使用组织资源的经济性、效率性和效果性独立进行检查和评价的活动。

该定义明确了效益审计的对象是管理和使用组织资源的经济性、效率性和效果性。其目的在于提供用于评价组织内部的有关机构管理和使用组织资源业绩的手段，并通过提出改进建议以提高有关机构的经营绩效，为组织增值服务。效益审计要求检查实际成果与预定标准或预期目标之间的一致性程度，并把注意力集中于组织内部有关机构执行内部控制制度情况，分析评价控制制度的有效性以及对经营绩效的影响。内部审计师在实施效益审计时，应独立于受其检查和评价的活动之外，所获得的有关评价效益证据均应与经济性、效率性和效果性相关。

检查、评价管理和使用组织资源的经济性、效率性和效果性是内部审计师实施效益审计的目标。经济性（Economy），是指资源使用是否经济、节约；效率性（Efficiency）是指资源的投入与产出的关系，即投入与产出比；效果性（Effectiveness）是指投入的资源是否完成预算或既定的计划或目标。内部审计师在执行效益审计任务过程中，应该严密注意上述三个概念的适应性，同时注意财务审计和法纪审计的有关事项。

二、内部效益审计的程序

从国外开展效益审计的经验来看，完成效益审计要包括一系列周密计划的阶段。每一阶段都要达到一定的目标，并且均取决于前一阶段的结果。这说明效益审计的过程是有一定的规律的，而不是随心所欲的，这种规律来自效益审计的内在要求。适当的效益审计程序，一般来说应满足下列要求：审计程序应有助于审计目标的实现，审计程序应能保证审计质量，审计程序应体现法规要求，审计程序还应体现有效审计的原则。

基于以上考虑，我们将效益审计程序设置为选择效益审计项目、编制项目审计计划、实施现场审计、编审效益审计报告以及后续审计等5个阶段。

（一）选择效益审计项目

选择好效益审计项目是开展效益审计成功的关键。财务审计虽然也存在项目选择的问题，但查明财务状况和经营成果的真实性和合法性，常常是一个不变的审计项目。而效益审计则不然。由于效益审计涉及的范围广，受此限制，内部审计师一般很少开展全面的效益审计。为了使效益审计卓有成效，内部审计师一般选择效益提高潜力大、并具有实施审计的客观条件的项目进行审计，这样就能在较短的时间内，有重点地完成审计项目，及时改进经营管理的薄弱环节，在促进效益的提高方面容易起到立竿见影的效果。因此，对效益审计来说，选择项目是首要的一环。

1.选择效益审计项目的原则

选择效益审计项目就是要在充分考虑内部审计机构有限的资源的基础上，选择效益审计项目，制定效益审计战略，目的是最大限度地发挥内部审计机构的作用。在实际工作中，内部审计师在选择效益审计项目时应该考虑以下一些原则：

（1）效果性原则。该原则要求内部审计师在选择效益审计项目时应该选择预计是审计效果最好的项目。这些预计的可能的审计效果包括：是否促进被审计组织提高资源使用的经济性、效率性和效果性；是否促进了被审计组织更有效地计划、控制和管理；等等。目前，在经济转轨问题丛生的时期，为了更好地发挥审计效益，必须将审计力量集中关注问题较多的领域。

（2）风险适中原则。内部审计师从事任何审计工作都存在风险，实施效益审计也不例外。由于受各种条件的限制，内部审计师在对被审计组织的经济性、效率性和效果性进行检查和评价时，会存在评价不当、建议不切合实际等的可能性。为了降低审计风险，内部审计师应该慎重选择审计项目，要仔细研究分析各种可能的风险因素，进行效益审计风险管理，切忌盲目求新、求大，防范审计风险。

（3）估算审计成本原则。选择效益审计项目是否恰当，以及何时开展，内部审计师都要合理估算其所需的审计成本，并根据现有的资源状况做出合理安排。这些资源主要包括财务资源、人力资源等。一般而言，合乎审计成本要求的，较容易被选中作为效益审计项目。

2.选择效益审计项目的步骤

内部审计师要利用现有的资源，根据组织的要求，确定审计目标，选择效益审计项目。其主要步骤包括：

（1）明确效益审计目标。内部审计的角色应该是动态的，能够不断改变以满足组织的需要。但内部审计师应该明白，高层管理人员和审计委员会对内部审计部门的期望是什么？涵盖哪些类型的领域以及获得哪些审计发现是期望内部审计部门做到的事情？也就是说，内部审计师应对自身的目标有清晰的认识，而且只有明确了所要实现的目标，才能根据自身的资源状况和各种条件，确定可选择的效益审计项目。

（2）收集备选效益审计项目的信息。内部审计师在确定可供选择的效益审计项目后，应该对有关审计环境有透彻的了解，并着手收集与项目有关的信息。这些信息包括被审计组织的经营目标和、生产流程、组织要素和执行的主要控制制度；被审计组织的预算、财务、经营报告和外部审计报告；资本、人力、期货等市场的信息，政府颁布的规章、条令；贸易出版物、学术研究报告、报刊杂志等等。

（3）建立效益审计项目库。内部审计师要根据收集的相关信息，对于每个备选项目，按照一定的标准进行排序。备选项目排序可采用打分的方法。

所谓打分就是对影响项目选择的若干因素，按照一定的标准予以量化，并加权计算总分的过程。如根据选择效益审计项目的原则，将打分因素分为效益审计效果、效益审计风险和效益审计成本3个部分，每个部分分为若干细目，每个细目根据重要性程度确定权重和分值。审计权重应以效益审计效果为主，占50%左右，效益审计风险占30%左右，效益审计成本占20%左右，这样能更好地体现效益审计的目标和内部审计师的责任。

每个细目的分值范围应该预先确定。既可请内部审计部门有关人员，也可邀请社会人士参与打分，然后计算平均分。内部审计师根据得分高低确定项目审计的先后次序，并将其列入效益审计项目库中，标明审计目标、范围重点、计划工作量和计划实施时间等。该项目库应该在每年的年末修订一次，并从中标明下年度准备实施的审计项目。

（二）编制审计计划

审计计划是指内部审计师为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目做出的事先规划。著名的内部审计专家RobertMoeller（2006）指出，适当提前的计划和准备性工作，将大大节约内部审计的时间和工作。因此一份编制科学、操作性强的效益审计计划，将能有效地指导现场审计师开展工作，这就如领航员使用海图、汽车司机使用高速公路行车地图一样，可以大大提高工作效率，及时提交审计报告。按照我国内部审计准则规定，审计计划包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次，本文以下所述的主要是后两个层次的审计计划。

1.进行审前调查。开展审前调查，目的在于对被审计组织全面、彻底、充分地了解，以便为编制项目审计计划和审计方案做准备。内部审计师应主要通过审阅、访谈、调查等方法来了解被审计组织的经营活动情况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料、重要的合同及会议记录情况等。

2.确定审计目标。为每次审计确立明确的审计目标，是审计计划最为重要的方面。确定审计目标要根据管理层的要求、适用的各种审计方法、审计人员的能力、前期审计工作的性质、适用的资源和时间、明确的目标以及审计方案的限制，在开始每项审计任务的需要考虑这些因素（RobertMoeller，2006）。据《政府效益审计论》的作者彭华彰等专家的研究表明（2006），我国已经开展的效益审计项目，大多在审计报告中没有明确阐述该次审计的目标是什么，这造成了审计过于宽泛、重点抓不住，而且在审计实施过程中容易发生偏离，审计证据的收集、审计效率和审计效果都大受影响。因此，一个好的效益审计项目需要确定恰当的审计目标，确定合适的审计范围和重点，从而最有效地利用有限的审计资源，实现效益审计成果最大化。

3.确定审计评价标准。效益审计标准是评价被审计组织效益状况的判断尺度，确定效益审计的评价标准是效益审计的关键问题，因为没有标准，就无法进行评价。适当的评价标准应该具备可靠性、客观性、相关性、代表性、明确性等特征。

效益审计评价标准的来源，一是强制性的标准，如法律、行政法规、规章和规范性文件等。二是一些非强制性的标准。如有关机构研究或制定的专业标准；被审计组织自行制定的标准，包括预算、计划、定额、指标等；以前审计运用的标准；内部审计部门自行制定的标准；等等。

应该强调的是，效益审计评价标准的确定，最好经过审计与被审计双方的认可，因为如果被审计组织对于审计的评价标准存在异议，不仅被审计组织不能接受审计得出的结论，而且提出的审计建议更是得不到落实，效益审计就失去了意义。

4.编制审计计划。在完成上述前期准备工作后，内部审计师应认真细致地编制审计计划，并报内部审计部门负责人批准实施。一般来说，审计计划包括项目审计计划和审计方案两个层次。项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排，它涉及的内容是全局性的，并非直接对某一项具体审计目标或具体审计程序进行规划。而审计方案则是对具体审计项目的审计目标、审计程序及其时间安排进行详细规划与说明。审计方案应该具有可操作性和实用性，因为审计方案的第二个重要目标是要指导审计新人以及有经验的审计人员（RobertMoeller，2006）。

但是，是否需要有两个层次的审计计划，不是绝对的，如果被审计组织规模非常小、业务非常简单，则可以用项目审计计划代替，只是要编得详细点而已。审计计划的形式一般以表格为主体，配有详细的文字说明。审计计划通常包括以下一些项目：编制依据、审计目标、审计范围、审计标准、审计方法、审计程序、时间预算、人员安排等。在编制审计计划过程中，内部审计师还要注意多与被审计组织的协商沟通，化解矛盾，增进友谊，提高审计计划的可行性。

（三）实施现场审计

内部审计师编制的审计计划经批准后，应按审计计划规定的时间实施现场审计。在进点实施审计前，内部审计师应向被审计组织送达审计通知书。内部审计师实施现场审计的关键是收集效益审计证据。内部审计师应该检查和评价所有与计划确定的审计目标相关的证据，只有这样，才能把握住审计证据的收集、鉴定和整理归纳的基本原则界限，取得充分、相关、可靠的审计证据，圆满完成效益审计工作。

1.收集效益审计证据。内部审计师应该围绕审计目标，从以下几个方面收集审计证据：

（1）内部审计师通过审阅、访谈、调查、观察、分析等方法直接收集的审计证据，如内部审计师编制的分析资料、访谈笔录、调查问卷、观察取得的与被审计组织有关的录音、照片、录像带、光盘等资料等。

（2）由被审计组织提供的审计证据，如有关会计凭证、账簿、报表反映的经营和收益等数据，与审计项目有关的计划、报告、决议、措施、办法、制度、规定、批复等文件，采用某种信息管理系统采集与生成的有关的数据信息等等。

（3）由第三方提供的审计证据，如与审计有关的法规、政策性文件、实施细则、操作手册、行业背景资料、授权书，媒体上公开发表的预算表、财务收支数据，以及经营目标、经济效益数据，以及来自公共文献、图书、调查研究报告和信息等。由第三方提供的上述资料，未经审计人员证实，一般不能直接用来支持审计结论。

2.鉴定效益审计证据。效益审计证据的质量，直接影响了审计结果、结论和建议的质量。因此，内部审计师应对每项审计证据从充分性、相关性和可靠性等方面进行分析鉴定。

3.整理归纳效益审计证据。审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量的零散的信息和数据进行简化、整理归纳，使其转换成审计结论的过程。内部审计师通过审计证据的整理归纳，就可以去伪存真、去粗取精，按照逻辑性将它们组合起来，转换成逻辑严密、客观完整、有说服力的结论，从而增加审计报告的可读性。一般情况下，审计人员总是一边收集证据，一边进行证据的整理和归纳。在整理阶段，内部审计师重点要对审计证据的整体充分性和整体证明力进行归纳分析。

（四）编审效益审计报告

报告效益审计结果，是内部效益审计程序中最为重要的阶段。因为不管审计工作怎样周密地计划和尽力地完成，不管审计结果多么重要，也不管内部审计师的结论和建议是多么有效，如果审计报告质量不高，不能推动管理部门采取措施消除缺陷，那么审计工作就不会达到其全部目的。英国国家审计署指出（罗美富等，2005）：“审计工作的成败最终体现在审计报告的质量上，高质量的审计报告可以通过简洁明快、引人注目和通俗易懂的方式来传播丰富的信息”。写得好的效益审计报告，能将一个对当前情况的客观见解引起管理部门的注意，并能为管理部门采取行动提供依据。

1.效益审计报告的框架结构。美国会计学家D·J·开斯勒和J·R·克劳开特指出：“一个符合逻辑的报告，其结构应包括背景信息、审查范围、观点、发现问题和建议，这样就能增加报告和传达过程的效果”[①]。按照国际惯例，效益审计报告一般包括摘要、正文和附录三部分。摘要是对效益审计报告主要内容的摘编，以方便报告使用者阅读。正文应该包括引言段、范围段（包括审计依据、审计目标和范围、审计准则的遵循情况、内部审计师和被审计组织责任等）、意见段、问题段、建议段等。附录主要包括被审计组织对效益审计报告的评论或意见等。

2.效益审计报告的编审。为了提高效益审计报告的质量，内部审计师应该强化报告编审过程的质量控制。根据实践经验，一个良好的效益审计报告编审过程应该包括：整理、分析和复核审计工作底稿；评价审计结果；与被审计组织管理层沟通；获取被审计组织管理层声明书；审计工作小结；编制审计报告征求意见稿并征求被审计组织管理层意见；内部审计部门负责人复核审计报告；向被审计组织的适当管理层或上级管理层以及审计委员会呈报效益审计报告；根据规定公布效益审计报告。

3.编写效益审计报告的要求。编写效益审计报告的目的是向报告使用者提供信息，而不是为了阅读欣赏，因此内部审计师无需具备创作天才。但审计报告的编制却是一项严格而又细致的工作，编制者不能凭主观意志随意发挥。内部审计师编制的效益审计报告，应符合客观公正、证据充分，准确及时、重点突出，要素齐全、结构合理，表述准确、用词规范等的要求。

（五）后续审计

内部审计师出具效益审计报告后，还要安排后续审计，以确保被审计组织确实根据审计报告采取了有效措施，否则，效益审计程序就不算完结。前已述及，内部审计是为组织增值服务的，其检查和评价的最终目的是为了解决问题、改善经营活动和内部控制。只有被审计组织认真按照审计报告的要求进行了整改，才能真正实现内部审计的价值。为了取得理想的效果，组织的高级管理阶层必须建立起相应制度，要求被审计组织定期对效益审计报告写出书面答复，并且清楚地叙述所采取的纠正措施。内部审计部门也应该为负责后续审计建立制度，在规定期限内或与被审计组织约定期限内执行后续审计，这样可促使审计报告处于未了状态，直到被审计组织采取了纠正不足之处的适当行动，让内部审计师感到满意为止。内部审计师在执行后续审计时，应该编制后续审计方案，并在实施必要的程序后，向被审计组织的适当管理层出具后续审计报告。

三、结束语

通过初步研究发现，内部审计师进行效益审计，需依次经过选择效益审计项目、编制项目审计计划、实施现场审计、编审效益审计报告以及后续审计等五个阶段。至于是否确需经过这些阶段，还有待于实践的检验和进一步的研究。“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”，我们相信，只要大家勇于实践、大胆探索，我国内部效益审计快速发展的曙光将很快来临。

审计报告的目的范文第5篇

一、对审计人员个人的要求

审计准则规定：“审计机关和审计人员执行审计业务，应当具备本准则规定的资格条件和职业要求。”这就对审计机关和审计人员提出了一定的要求。作为一名审计人员，要以新准则为方向指引，提升个人素质。面对越来越复杂的社会经济新形势，社会对审计工作提出更高的时代要求和现实诉求。而这一切，最后必将落实到每一名审计人员身上。根据新准则的要求，审计人员应当了解被审计单位及其环境，不仅要具备会计、审计方面的专业知识，还要掌握战略管理、业绩评价、信息系统管理等方面的知识，具备较高的风险分析水平和职业判断能力。作为一名审计工作者，在今后的工作中必须以新国家审计准则精神为指导，秉承科学严谨的工作态度，不断学习，努力提高自己的业务能力。具体而言，首先，要改变自己传统的思维定式，不能只专注于微观层面，也不能光知道就事论事，而应从大处着手，胸怀全局，并树立善于从实际出发的思想理念；要树立与当今时代相适应的信息化思维，以便人们在获取、控制、运用信息时可以做出正确的判断和选择。对于审计人员来说，信息化思维方式就是要开展信息系统审计，创新计算机审计方法的基础。其次，在审计方法上，要改变之前盲人摸象、凭经验查账的不良习惯，树立总体把握、系统分析的审计模式，提高把控全局以及对事物进行综合分析评判的能力；注重揭示问题发生的深层次原因，并从完善制度和机制方面提出有针对性的建议。再次，要加强学习。当前我们正处于一个高速发展的时代，知识更新速度很快，竞争也非常残酷，如果不树立终身学习的理念，就很难跟上经济社会的发展形势，无法驾驭审计工作的大局。比如，类似于绩效审计、信息系统审计等现代审计方式，光靠单一的知识结构已经无法满足其综合性强、层次高的需求。所以，审计人员除了要掌握必要的会计审计专业技能外，还应学习经济学、信息技术、社会科学、法律等多方面的知识，不断完善自身的知识结构，紧跟时代和审计发展的步伐。审计人员要积极参与到审计工作的全过程中来，能够进一步激发审计人员的主动性、积极性和创造性，进而提高审计人员的工作效率，保证审计目标的有效实现。

二、对审计小组的要求

在确定审计小组时，要从审计人员的专业能力和职业道德来考虑出发，同时要考虑被审计单位的审计项目，一定要保证审计小组整体上具备与审计项目相适应的职业胜任能力。审计小组成员可以由审计机关审理机构或审计机关各个部门中的业务骨干组成，必要时也要借助社会资源，面向社会招聘审计项目所需求的各方面的专业技术人才来组建专家库。要优化组合，能使每个人的特长得到充分展示，潜能得到发挥。审计小组应该按工作要求，编制审计实施方案，认真实施审计工作，仔细编制审计工作底稿，查取审计证据，撰写审计报告及其他职责。具体工作由审计组组长负责，告知审计组成员各项信息，检查工作进展，培训指导审计组成员，同时要对审计项目的总体质量负责。审计小组要对审计项目实施过程中的不同阶段进行质量控制，并采取多种方式开展审计质量抽查，可以针对某阶段内比较突出的问题进行重点检查，并提出规范化的合理建议。在形成合适的审计小组后，审计小组要分工合作，认真对待审计项目。每个审计组成员要对自己高标准、严要求，认真完成审计组组长或主审交代给自己的审计任务，加强审计沟通，调整审计方向，最大效率地完成审计任务。

三、对审计质量的要求

审计质量管理是审计工作的重要组成部分。制定审计准则的主要目的之一是保证审计质量，各章节的内容都体现了加强质量控制的要求；同时还专设一章规定了审计质量控制和责任。这标志着审计质量管理工作又迈上了一个新的台阶。审计质量是审计项目的生命和审计目标得以实现的保障。审计准则体现了全面质量控制的理念，要求审计机关实行全员、全过程质量控制。从审计机关层面来看，审计准则要求审计机关内部各个部门、各个成员都应围绕审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行和审计质量监控五个要素参与审计质量控制，并对审计质量控制的全过程负责。从审计实施过程层面来看，审计准则对编制审计项目计划、审计工作方案，到制订审计实施方案、获取审计证据、编制审计工作底稿，到报送审计信息、出具审计报告、下达审计决定书等审计业务流程的各个阶段、各个环节都建立了相关质量标准，设定了相关审核、复核、审理、审批等程序，以加强审计业务全过程控制。审计小组成员要积极参与到质量管理活动中，因为审计组成员是质量标准的最终执行者。要强调审计人员的参与并赋予他们相应的权力，这样能充分激励审计人员实现自我引导，促使目标达成，并能得到最大化的质量保证。

四、对审计报告的要求