残疾人保障金的计算方式

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残疾人保障金的计算方式范文第1篇

关键词：核算方法 技巧 原因

按照国家统一部署，自2012年2月份在全国范围内正式全面实施企业一套表以来，工业2011年统计年报和2012年定期统计报表制度与《企业一套表统计调查制度》的相关表式合二为一。这种变化对于规上工业企业中工业增加值的计算将更为成熟。原来定报中B02 “工业企业财务状况”改为B03表后，表中没有“工业中间投入”这个填列指标了，“工业增加值”这个自动计算指标也由“工业中间投入”的消失随之归隐。而在统计局较早下发的年报B103-1表 “工业企业财务状况及产销总值”即被明确告知：可以通过下载“工业增加值计算表”，表里设计了两种不同的核算方法来核对公司年度工业增加值。我们能够发现国家统计局为了确保工业增加值计算过程更加规范、计算结果更加准确，改变以往由被调查企业直接填报“工业中间投入”计算工业增加值的做法，直接采集计算工业中间投入和增加值所涉及的基础数据，由统计部门统一计算生产法和收入法工业增加值及其工业增加值率。

各省市统计局下发的“工业企业成本费用调查培训大纲”的指标解释针对的是所有规上工业企业，它是以企业会计报表中的相同科目为主轴来描述不同企业之间的“异”。但是电力企业由于其产品单一性和不可储存性，它执行的是完全成本核算方法，其会计科目与一般工业企业不同。在计算工业增加值时，也有其自身的特点和方法。下面我们就从电厂在填报国家统计局B103-2“工业企业财务状况及产销总值”报表时碰到的共性问题来谈谈电厂工业总产值的核算。

一、数据源的准备

增加值核算的数据源均来自精准的会计报表，这里我们需要用到电厂财务会计报表中五张表，分别为：“电力生产经营情况表”、“电力制造成本明细表”、“管理费用明细表”、“应交增值税明细表”、“人工费用明细表”。

二、两种核算方法

工业增加值的计算方法有两种，即生产法和收入法（又称要素分配法），电厂也不例外。

（一）生产法

生产法是从总产出中扣除中间消耗的余额，体现了增加值的形成过程。

1、 计算公式为：工业增加值=①工业总产值（现价、新规定）-②工业中间投入+③本期应交增值税。

2、 指标分解：

①工业总产值=售电量*现行上网电价；

③本期应交增值税根据财务报表“应交增值税明细表”中的本期转入数填列；

②工业中间投入=生产成本中间投入+管理费用中间投入+财务费用中间投入；工业中间投入是指工业企业在报告期内用于工业生产活动而一次性消耗的外购原材料、燃料、动力及其他实物产品和对外支付的服务费用。根据其定义在具体计算的时候可以采用两种方式：

a.正算法：即将制造费用、管理费用、销售费用中属于中间消耗的部分分别相加（中间物质消耗按不含增值税的价格计算），再加上直接材料和利息得出工业中间投入总和。

b.倒算法：即分别用制造费用、管理费用、销售费用合计减去该三项费用中属于增加值的项目，如工资、福利费等，倒算出三项费用中的中间消耗，再加上直接材料和利息支出，得出工业中间投入总和。

由于中间投入的项目很多，用正算法容易将一些项目遗忘，所以在深刻理解中间投入定义的基础上，用倒算法更简便易行。宁海电厂的中间投入用倒算法如下分解：

A、 生产成本中间投入

a. 计算公式： 生产成本中间投入=电力制造成本-（人工成本-劳保费）-生产折旧-排污费-差旅费*6.4%。

b. 计算要点：根据中间投入的定义理解，“电力制造成本明细表”中的大部分指标都是用于发电一次性消耗掉的，比如燃料、材料以及委托运行费等等。这里我们采用倒算的方法，找出非中间投入指标，即属于增加值部分，对应电力制造成本明细表中的“人工成本”、“折旧”、“环保支出――排污费”、“其他支出――差旅费”。这里有两个指标需要我们特殊处理：人工成本和差旅费。由于宁海电厂的“劳保费”是列入“人工成本”中的“其他”支出里面，而这部分“劳保费”形成主要是确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品等所发生支出，是作为中间投入，应该从人工成本中把他扣除，具体费用从“人工费用明细表”提取。另外，根据工业增加值的核算规定，差旅费的6.4%是属于个人补贴，应当划入增加值范畴，计算中间投入的时候也要扣除这部分费用。

B、 管理费用中间投入

a.计算公式： 管理费用中间投入=管理费用-（人工成本-劳保费）-管理折旧-排污费-差旅费*6.4%-税费-劳务费-董事会费的53.2%

b. 计算要点：管理费用中非中间投入部分与生产成本非中间投入多个指标相同，比如人工成本、管理折旧、排污费、差旅费的6.4%，另外，税费、劳务费、董事会费也是管理费用中的非中间投入。其中税费是企业上缴的税收跟费用税收，宁海电厂包括房产税、土地使用税、印花税、水利基金、残疾人保障金，在会计报表“管理费用明细表中”对应“税费”；劳务费也是增加值的组成部分；董事会费中也有成员津贴等属于个人所得部分，增加值核算规定提取会费的53.2%作为增加值。

C、 财务费用中间投入

a.计算公式：财务费用中间投入=财务费用-利息支出（净额）*0.06

b. 计算要点：工业增加值核算办法中规定利息支出（净额）的6%作为增加值处理。之前，我们习惯将财务费用全部默认为中间投入，这是填报时应该注意的。利息支出（净额）取自会计报表“财务费用明细表”本年实际数。

（二）收入法

用收入法计算增加值，是从分配角度计算增加值，具体包括劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧和营业盈余四个部分，计算公式为：

增加值=劳动者报酬+生产税净额+固定资产折旧+营业盈余

1、劳动者报酬

（1）计算公式：电力制造成本部分（人工成本-劳保费+差旅费*6.4%）+管理费用（人工成本-劳保费+劳务费+差旅费*6.4%+董事会费*53.2%）

（2）计算要点：劳动者报酬指的是劳动者从事生产活动而从生产单位得到的各种工资报酬，强调个人得到的。宁海电厂根据生产经营实际情况，报表上体现的是生产人工成本、管理人工成本、差旅费中属于个人津贴的那部分（统计局报表规定提取差旅费的6.4%），董事会费的53.2%。以上项目分别对应宁海电厂会计报表电力制造成本的“人工成本”、“差旅费”，管理费用的“人工成本”、“差旅费”、“董事会费”。值得注意的是，宁海电厂的劳保费是属于中间投入，但是列入人工成本，应该从“人工费用明细表”中提取出来扣除。劳务费也是我们容易遗忘的指标，是属于劳动者报酬范畴。

2、生产税净额

（1）计算公式：营业税金及附加+管理费用应交税费+应交增值税+管理费用中的排污费

（2）计算要点：生产税净额强调政府向企业征收的税金及有关费用，税金在会计报表上对应的指标为：电力制造成本中的“主营业务税金及附加”，管理费用中的“税费”以及应交增值税明细表中的“应交增值税”本年转入数。费用在在会计报表上对应的指标为：电力制造成本中的“排污费”以及管理费用中的“排污费”，由于发电企业的环保支出是列入生产成本的，管理费用中的排污费显示为0.

3、固定资产折旧

（1）计算公式：生产折旧+管理折旧

（2）计算要点：固定资产折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本的那部分价值，即为补偿生产中所耗用的固定资产而提取的价值。宁海电厂的固定资产折旧主要包括列入生产成本的折旧和列入管理费用的折旧，可从电力制造成本明细表“折旧”以及管理费用明细表“折旧费”直接取得。其实，在折旧及摊销明细表中我们还能发现有一笔列入“其他业务成本”的“固定资产折旧”，这笔折旧是不能列入增加值范畴的，这也是为什么我们不能直接从会计报表“折旧及摊销明细表”取固定资产折旧总数，而是要将生产折旧和管理折旧加总。

4、营业盈余

（1）计算公式：营业盈余=工业总产出—工业中间投入—固定资产折旧—劳动者报酬—生产税净额

=营业利润-投资收益-其他业务利润+利息支出净额*6%

（2） 计算要点：“营业盈余=工业总产出—工业中间投入—固定资产折旧—劳动者报酬—生产税净额” 这个公式反映的是公司生产的情况。由于电力不可存储的特点，从现实可操作性出发，营业盈余可通过调整营业利润近似计算，即在营业利润的基础上，减去“投资收益”和“其他业务利润”。宁海电厂的会计报表是执行2006年《企业会计准则》，其中“营业利润”包含了“投资收益”以及“其他业务利润”，“投资收益”和“其他业务利润”是不计入电厂当期产值的指标，宁海电厂的工业总产值就是体现在会计科目“主营业务收入”这一栏，所以这两个指标不能作为核算增加值的“营业盈余”处理。在B103-1表式中，我们发现“投资收益”是不作为营业盈余的，但是，“其他业务利润”由于企业财务入账方式千差万别，这里还是将他作为营业盈余处理，对宁海电厂来说显然是不对的。另外，根据增加值计算规定，利息支出净额的6%作为营业盈余处理。

三、核算结果反馈

通过以上两种核算方法得到某电厂2012年收入法增加值率与生产法增加值率的偏差在0.03%，可以说基本一致。其中收入法增加值率在37.44%，收入法增加值率在37.47%。电厂用这两种核算方法得到工业增加值如此相近，究其原因，主要有两方面：

（一）电力企业产品结构单一，电能不可储存特点

电厂只提供电能产品，对应的会计科目“主营业务收入”指的就是电力的销售产值，像电力企业与监管部门发生的考核费用以及其他应该列入会计科目“其他业务收入”中的指标，由于数值较发电收入基本可以忽略不计。工业增加值强调的是主营业务的营业利润；其次，电能产销衔接，产品销售率100%，企业的产值就是主营业务收入，从源头上避免了运用生产法与收入法核算工业增加值产生的差异。

（二）电费回收及时，应收账款周转率高

电厂与省电力公司签订购售电合同，合同约定本月电费于下月结算，无陈欠电费发生。

（三）财务部门会计报表入账规范