实证审计理论

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实证审计理论范文第1篇

【关键词】 政府审计 独立性 缺失 措施

政府审计是指有独立的第三者依法对公共受托责任履行情况所进行的监督、评价和鉴证。它是政府审计机构独立检查会计账目，监督财政，财务收支真实、合法、效益的行为。我国政府审计机构自成立以来属于行政模式，随着市场经济体制的建立和政府审计的发展，审计机构存在的独立性缺失问题日渐明显，严重影响并阻碍审计监督职能的发挥和进一步发展。然而，政府审计缺乏独立性会导致错误的审计原理，使得审计人员出具不恰当的审计报告，不能向纳税人负责，审计工作失去意义。因此，政府审计独立性的研究有助于国家完善政府审计职能，使政府审计更好地执行。

1. 对我国政府审计内涵及其独立性的理解

我们日常意义上的政府审计与法律制度和章程中的国家审计内涵基本一致，根据李季泽先生在《国家审计的法理》中的阐述：国家审计可以表述为由国家法律确认的，向全体纳税人负责，审查国家成本核算和国家实现公共财政效能的国家监督。政府审计的基本职能就是对政府部门实施监督，各项审计工作从不同角度对政府部门的管理权力进行监督制约。

审计的独立性，是指审计机构和人员在进行审计活动时，不存在影响审计客观性的利益冲突状态。所谓的独立性包含下列几层含义：机构独立、经济独立和人员独立。独立性是审计监督最根本的属性，现行体制毫无疑问缺乏足够的、必要的独立性。缺乏独立性的审计制度必然存在重大的甚至是致命缺陷的审计制度。

2. 我国政府审计独立性缺失问题的表现形式

2.1审计组织机构的独立性不完善

我国政府审计属于行政型，政府审计隶属于国务院和地方各级政府，审计机关是各级政府的一个组成部门。将审计机关放在各级政府的领导下，使政府处于自己用钱，自己办事而又自己审计这种模糊的位置，此外，双重领导机制也制约了审计的监督职能，与审计的独立性相冲突。

2.2政府审计过程中经费不完全独立

李金华审计长曾说道：审计监督的有效性突出地依赖于审计监督的独立性。当前我国各级审计机关既要依法对本级财政部门的预算执行情况进行审计监督，又要将本机关的预算报财政部门审核。这种状况不利于审计机关充分获得依法履行职责必需的经费支持。审计机关履行职责所需经费列入财政预算，由本级政府予以保证，因此经费不足或财务方面受制约也会影响审计的独立性、客观性。

2.3审计的法律体系不明确

我国的政府审计准则并不像注册会计师准则那样完善，可操作性不强，政府审计机关虽有检查权、调查权、建议权等，但是对于相关的处理权和经济处罚权，我国相关的《宪法》、《审计法》并没有对此做出说明。政府审计机构只有拥有法定执行权和判决力，才可不依赖于其他组织机构，才能独立行使监督职能。

2.4审计人员专业素质不够

审计人员应当坚持独立性、客观性的职业原则，而更多的基层审计人员专业素质不高，对审计独立性的理解不深刻，知识结构单一，缺乏必要的审计业务知识和技巧，现代审计技术手段掌握不够。

3. 提高我国政府审计独立性的措施

3.1改革现行的审计体制

纵观审计体制比较完善的国家及审计工作的发展规律，我国的审计体制应该逐步由行政型体制转变为立法性审计体制。在领导体制上实施垂直领导体制，即省、市、县国家审计机关的人事、工作及经费均由国家审计署实行统一的领导和管理。立法模式的审计机构要求最高审计机关具有像司法部门的立法机制，但是这种改革无论在实行和接受方面都需要过程。

3.2政府审计在法律地位上的确立

在立法型国家审计的模式下，政府审计是国家政权的重要组成部分，在《宪法》和《审计法》的规定下确立了政府审计的法律地位，独立于其他权利，不受其他权利的制约和干预，是审计权向人民负责，只服从于法律。在我国，将国家审计隶属于最高权力机关，但在组织上独立，在职权上向最高国家权力报告工作，接受最高权力机构监督，使其职权在行使时具有独立性。

3.3合理有效地确立经费来源

改变传统模式下，由本级人民政府提供经费逐渐转变为实行垂直领导模式，这样避免了在经济独立方面受本级政府的制约，保证审计经费充裕，审计人员的工作独立性不受客观因素干扰，全面真实地做出报告。

3.4加大审计人才建设力度

人是审计业务执行的主体，也是审计文化建设的客体。首先，要健全审计人才工作机制。执行“逢进必考”制度，以“公开、择优、公平”的原则选拔人才，挑选专业素质强的人员；其次，要强化审计人才培养工作。鼓励审计人员参加专业资格考试，采取教育培训体系与实践相结合，增强审计人员的工作技能。除此之外，也可以聘请专业性较强的注册会计师帮助指导审计工作，使政府审计人员深刻理解独立性在工作中的重要性和必要性，并且使审计人员明确应当承当的经济责任。

3.5实行政府审计的同级监督，接受其他机构监察

我们可以通过各级政府审计人员之间相互检查来督促审计工作中的独立性。我国也可以设立一个专门监察政府审计的审计监察署来监督政府审计工作的真实性和有效性，并且公开地披露政府行政事业审计工作信息。

4. 在立法论的基础上，引进国外先进的政府绩效审计制度

一些西方国家审计机关最初同中国一样也是归属于政府，像英国和美国最初就是属于行政型，后随着国家政权格局的变化逐步脱离于政府而纳入了立法服务体系。中国政府审计也是世界上为数不多的隶属于政府体制的国家之一，所以审计机关独立于政府也是经济发展的必然。

随着我国经济的不断发展和政府政务公开的趋势下，对政府绩效的评估越来越受重视，政府绩效审计的开展是我国经济发展的客观要求。我国可以通过分析发达国家英国、美国、加拿大、澳大利亚、法国等独立的专业审计机构不仅参与政府绩效评估，而且英美审计署的绩效审计也是一种主导型的政府绩效评估。国家审计机关在参与政府绩效评估中不仅发挥监督职能，而且要进一步发挥评价和鉴证职能，提高审计独立性和审计评估功能。

参考文献：

[1] 杨肃昌，肖泽忠.中国国家审计机制问题：实证调查与理论辨析[M].北京：中国财政经济出版社，2008.3.

[2] 杨时展.世界审计史（序）“立法论”[M].北京：中国审计出版社，1990.

[3] 刘宇.浅析我国政府审计独立性的缺失问题[EB/OL]..2012.5

[4] 周俊，张慧.论中国审计文化的创新与发展[EB/OL].http：///new/287_

289_201009/26yi1234441511.shtml.中华会计网.2010.9.

[5] 何昌.影响国家审计独立性的主要因素及对策分析[EB/OL].http：///

实证审计理论范文第2篇

[关键词]注册会计师；审计委托模式；财务控制权

现行注册会计师审计委托模式一直为人所诟病，其主要理由是“内部人控制”，注册会计师不独立。理论界为此提出了种种改革举措，以期保证注册会计师的独立性，提高审计质量，维护社会公众利益。本文将首先对理论界所提出的各种观点进行评述，然后研究审计委托权的配置问题，并基于此提出：应在现有审计委托模式的基础上通过加强公司治理和诚信建设来加以改进，而不应该采取第三方委托模式。

一、现行审计委托模式存在的问题

独立审计的产生源于所有权与控制权(经营权)的分离。独立审计制度是所有者在委托条件下约束经营者行为的一种制度安排。所有者是委托人，经营者是人，财务报表由作为人的经营者编制，所有者据此评价其受托经营责任的履行情况。但是财务报表是否合法、公允，所有者很难判断，而虚假的财务报表无疑会误导所有者的评价。为此，所有者需要聘请具有独立性的注册会计师对其进行审计，以提高财务报表的可信赖程度，防范经营者的机会主义行为。这就要求注册会计师孑然独立，既独立于所有者也独立于经营者，以保证其能客观公正地执业。可见，独立性是独立审计制度的内在要求。但是，现有审计委托模式的问题就出在了注册会计师的不独立上。上市公司比较普遍的做法是，由董事会或其下属的审计委员会决定注册会计师的选聘和费用，并经股东大会批准。由于信息不对称，经营者往往拥有企业经营管理的更为充分的信息，谁信息更充分谁就更有话语权，这样，董事会就受制于其内部董事――经营者，无论股权集中还是股权分散，大都如此。为改变这一状况，美国从20世纪70年代末以来，开始推行独立董事制度，各国争相效仿。我国也大力推行。2001年中国证监会《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，2006年开始施行的《公司法》第123条规定：“上市公司设立独立董事，具体办法由国务院规定。”但是，独立董事“不独立”，独立董事“不懂事”，独立董事“缺乏维护股东利益之心”等问题逐渐暴露出来，由独立董事构成的审计委员会的运行举步维艰。这样，注册会计师事实上就是经营者在选聘，审计费用就是经营者说了算。独立审计本来是三方关系，即委托人(所有者)、注册会计师和被审计人(经营者)。独立审计本来是一个很好的制度安排，但现在委托人和被审计人合二为一，三方关系就变成了两方关系，注册会计师能不听命于经营者吗?既然如此，注册会计师的独立性就很难得到保证。独立审计制度也就名存实亡!为改变这种状况，理论界开出了种种“药方”，以彻底斩断经营者与注册会计师之间的利益联系，消除畸形的两方关系，让鼎立的三方关系得以恢复，让注册会计师真正“独立”。

二、审计委托模式改革诸观点述评

为克服现行审计委托模式存在的弊端，理论界提出了许多改革设想。归纳起

来看可以分为两大类，一类主张用公司以外的第三方委托取代现行委托模式；一类主张在公司内部寻求解决办法。

(一)外部解决方案

外部解决方案又可以分为市场化方案、政府监管方案和独立监管方案等三种。

1.市场化方案。以保险公司委托方案为代表。Ronen提出“财务报表保险制度”。在这一方案中，上市公司不再直接聘请注册会计师对财务报表进行审计，而是向保险公司投保财务报表保险，保险公司聘请注册会计师对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果决定承保金额和保险费率。对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责赔偿。

这一方案在原审计关系中加入了保险公司，试图重构委托人、被审计人和审计人三者之间的关系，以保证注册会计师的独立性。

但是，该方案也存在不少问题：其一、董事会与经营层合谋的根本问题没有解决，又产生了保险公司与经营者和注册会计师合谋的问题；其二、注册会计师的独立性问题没有解决，又出现了保险公司的独立性问题；其三、注册会计师的法律责任，尤其是民事责任的界定本来就很复杂，又出现了保险公司的法律责任问题；其四、审计费用该如何确定本来就争议颇多，又出现了承保金额和保险费率的确定问题；其五、注册会计师的非审计服务问题本来就非议很多，又出现了非财务报表保险的问题；其六、上市公司财务报表审计本来是强制审计，现在却变成了自愿审计，证监会同意，立法机构也不答应；其七、多头监管问题本来就比较严重，又出现了保监会的监管问题；其八、保险公司愿不愿意开设财务报表险也是一个问题。有这问题，财务报表保险制度恐难实行。

2.政府监管方案。政府监管方案包括于颖和汪俊秀提出的证监会委托方案；蒋尧明和郑佳军以及李建军提出的税务部门委托方案。

其主要思路是在相关政府监管机构设立专门委员会，行使注册会计师的选聘权。上市公司按一定的标准上缴审计费用。由专门委员会聘请注册会计师对上市公司财务报表进行审计并支付审计费用。

这一方案在原审计关系中加入了一个政府监管部门。它强调了财务报表信息的公共性，以及政府在公共产品的提供上加强监管的重要性，符合政府管制理论的要求。

但是，这一方案同样达不到设计者的初衷，同样问题很多。其一、前提错误，政府不一定比市场更有效；其二、各专门委员会的诚信问题；其三、各专门委员会的法律责任问题；其四、审计费用的确定问题；其五、诸如政府集中采购中存在的问题。有这些问题存在，这一方案实施起来也将是困难重重。

3.独立监管方案。冯均科提出了独立监管的设想，他认为应建立民间组织“上市公司公众监督委员会”行使注册会计师选聘权。

这一方案仿效安然事件后美国成立上市公司会计监管委员会(PCAOB)的做法。但是笔者认为当前我国设立独立监管机构的条件尚不成熟。独立监管机构是一种介于政府与市场之间的网络组织。它是在政府和市场成熟发展的基础上，为弥补政府失灵和市场失灵而产生的一种中间性组织。其前提是政府的规范化运作和市场的成熟，否则独立监管，将会先天不足，也难以发挥应有作用。

(二)内部解决方案

内部解决方案又可以分为股东主导型方案、董事会主导型方案、监事会主导型方案和多元化方案等四种。

1.股东主导型方案。饶晓秋提出可把国有控股上市公司年度报表审计委托方的职权赋予政府及其组织的公开招标机构，让其代表国有资本出资者的利益，选聘会计师事务所进行审计鉴证。雷光勇、李淑君提出应成立一个独立于董事会的股东理事会(Shareholders Board of Trustees，SBT)，让股东直接参与审计师聘任的机构。

这一方案认识到了“内部人控制”导致的股东权利虚置的问题，试图通过制度设计让股东真正发挥作用。但这一方案需要一个前提条件，就是股东愿意也有

能力真正履行其职责。它限制了这一方案的应用范围。目前国资委对其所属企业实施的统一委托审计正是沿着这一思路提出的改革举措。

2.董事会主导型方案。袁国辉提出，选取一些与公司利益高度相关的真实会计信息需求者组成审计委员会，由该审计委员会委托审计。朱星文提出明确的董事责任和完善的责任追究制度是改进现行审计委托模式的有效途径。王恩山提出让外部股东选聘审计委员会，再由审计委员会选聘注册会计师。

这一方案承认董事会或其审计委员会在注册会计师选聘上的传统地位。但是由“真实会计信息需求者组成审计委员会”或由“外部股东选聘审计委员会”很难操作。同时，董事会和审计委员会的问题应放在公司治理改革的背景下，综合考虑股东大会、监事会和管理层等因素才能真正有效。

3.监事会主导型方案。我国《公司法》将审计委托权赋予股东会、股东大会或者董事会。而对于监事会，只是规定在必要时可以聘请会计师事务所。所以，现有文献较少系统论述监事会委托方案，大多只在文中略有提及。

4.多元化方案。白晓红提出根据我国的实际情况，推行分类委托方式。这一方案认识到了不同类型企业治理结构不同，因而在委托方式上应该具有特殊性。但是分类委托的理论基础还值得进一步研究。

综合比较上述内、外两种解决方案，笔者更倾向于选择内部解决方案。下面将首先研究审计委托权的配置问题，进而在此基础上研究审计委托模式的选择问题。

三、注册会计师审计委托模式的现实选择

注册会计师审计委托模式究竟该如何选择，依赖于审计委托权究竟应该由谁来行使。这一问题似乎在不同的公司组织形式和治理结构下，有不同的答案。但是，拨开层层迷雾，我们能看到解决问题的关键在于所有者财务控制权的落实。

(一)界定所有者财务控制权

财务控制权是指从企业控制权中分离出的与资本价值运动有关的控制权。它包括重大财务决策权、对决策执行的监督权，以及对财务决策与执行人员的选择权。

财务控制权分别属于所有者和经营者。所有者财务控制权主要是指企业的重大财务决策权和监督权，包括财务战略、重大投资、筹资决策的制定，财务计划、财务预决算、利润分配方案的审批，资本的变更、合并、分立、解散、清算的决定权，财务制度的制定权，董事、监事和经营者选择权，以及对经营者日常财务管理的监督权。经营者财务控制权主要是指财务决策执行权、日常财务管理权、财务经理选择权以及对财务经理工作的监督权。

但所有者和经营者所拥有的财务控制权并没有一个完全清晰的界限，而是具有状态依存性。在传统企业，两权合一，都由所有者行使。在所有权与控制权分离的现代企业，所有者和经营者依自身禀赋的不同而拥有大小不一的财务控制权，财务控制权的具体边界也是模糊的。但是，有一点是明确的，那就是所有者的最终控制是始终存在的。无论双方的权力如何分割，所有者的最终控制权总是制约着经营者因信息优势而拥有的实际控制权。经营者不可能将所有者排除在外，而独立地拥有企业的财务控制权。否则，会使经营者的财务决策权成为不受约束的权利，也侵蚀了企业形成的产权基础。

(二)审计委托权配置的初步设想

从性质上讲，审计委托权从属于所有者财务控制权，是所有者行使监督权的内在要求。因此，审计委托权可以定义为，所有者为有效监督经营者的财务报表行为，而拥有的对独立审计人员的选择权。它包括事务所选择权、签约权和审计质量监督检查权等。

那么，审计委托权该如何配置?它由所有者财务控制权的配置所决定，具有状态依存性，在股东大会、董事会和监事会之间相机配置。由于我国《公司法》第170条的规定：“公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。”这样就将监事会排除在审计委托权的行使范围之外。也就是说，在我国的法律背景下，审计委托权只能在董事会和股东(大)会之间相机配置。具体而言，在两权合一的企业，审计委托权一般由所有者行使，审计委托权可视该类企业设立股东大会或董事会的情况，分别由所有者本人、董事会、股东大会行使。在两权分离的企业，审计委托权随股权结构的不同而变化，在股权集中公司，可由控股股东提名，通过董事会、股东(大)会委托；在股权分散公司，可由独立董事提名，通过董事会、股东(大)会委托。

(三)审计委托模式的选择

通过上述分析，我们得出审计委托权属于所有者，并具有状态依存性，在董事会和股东(大)会之间相机配置。但是，现行审计委托模式存在的主要问题正是表现在：所有者不在，独立董事不独立，董事会对经营者的约束不力，致使所有者无法有效行使其审计委托权。于是，理论界提出了第三方委托的种种设想。应该说，第三方委托模式的倡导者们看到了审计的三方关系因为所有者不在，而变成了畸形的两方关系，这是他们的贡献所在，但是他们未能沿着这一思路走下去，并直指问题的关键，而是节外生枝，提出了一个个难以实施、问题多多的第三方委托方案。这些方案把目标指向了解决注册会计师形式上的独立性问题上，似乎人为构造一个第三方，就能重建审计的三方关系。殊不知，注册会计师的独立性更重要的是体现在实质上的独立性上，这些方案不仅不能解决问题，而且还把问题复杂化了。本文认为，既然问题出在所有者不在上，那么解决问题的对策应该是让所有者在位，让独立董事“独立”起来，让董事会真正负起责任来，这才是解决问题之道。所以，本文提出要在现行审计委托模式的基础上加以改进来应对目前存在的问题，而不是采用第三方委托模式。改进的措施有两个方面，一是加强公司治理；二是加强诚信建设。前者指标，后者治本。

公司治理是管理学界最时髦的流行语，但如何加强公司治理却是见仁见智。公司治理是指股东大会、董事会、监事会和经营者之间权力、责任和利益的一整套制度安排。其核心问题在于股东如何通过董事会激励和约束经营者。而要做到这一点，需要考虑，其一、股东能在其位，谋其政；其二、股东能选到合适的董事；其三、董事能恪尽职守；其四、监事能切实履职。相应地，加强公司治理建设需要从以下几个方面着手；其一、保证股东，尤其是机构投资者和中小股东在董事选任上的权利；其二、要进一步完善独立董事提名、选聘和激励约束机制；其三，要充分发挥监事会的监督功能；其四，要在确保董事、监事履行忠实义务和注意义务的同时，强化其个人应负的法律责任；其五、要进一步完善高管薪酬激励机制。但是，公司治理建设也是一个权衡各方利益的结果，不可能一蹴而就。美国证监会2003年10月15日提出了一份建议法案《证券持有人董事提名》法案(Security Holder Director Nominations)，它赋予了长期持有证券的投资者在董事选举中的权利，但是，直到现在这一法案也还没有正式通过，就是因为由公司首席执行官组成的企业圆桌会议(Business Roundtable)和公司董事协会等的反

对。而公司治理本身具有状态依存性，看似最独立的董事会，事实上最不独立，而看似最不独立的董事会，却最具有独立的精神。前者有安然董事会为证，后者有沃伦，巴菲特的伯克什汉瑟威(Berkshire Hathaway)董事会为据。更何况社会是变化的，人的行为是多样的，而法律是相对稳定的，立法者不可能预知将来会发生的所有事件，不可能把法律条款界定得天衣无缝，加之法律的执行也是有成本的。这样，法制也就具有不完备性。那么，光靠法律和制度就难以解决公司治理的全部问题，我们还需要借助另外一种力量――道德的力量。德国哲学家康德说得好，“世上最奇妙的两种东西长期震撼我的心灵，那就是我们头上浩瀚的灿烂星空和我们心中神圣的道德准则。”董事和注册会计师们都需要指着天着心问自己，我做到了吗?2009年10月，中国注册会计师协会《中国注册会计师职业道德守则》，这标志着我国注册会计师行业诚信建设又取得一个重大成果，将在规范注册会计师行业诚信建设方面发挥积极作用。当然，诚信建设也不是一朝一夕能够完成的事。但我们不能因此而否定道德的力量。当我们看到具有相机性的公司治理能够正常运转，具有不完备性的法制得以实施的时候，我们更愿意相信，这是道德的力量。我们寄希望于法律和制度的完善，也寄希望于道德的提升，我们将看到第三方委托的声音会渐行渐远，具有独立精神的董事和注册会计师们会共同撑起一个健康繁荣的独立审计市场。

当然，加强公司治理和诚信建设也不能解决全部问题。企业是风险组织，不冒风险的企业是不存在的，企图彻底消除市场中的风险因素是不可能的。一旦金融风暴来袭，企业很难幸免，遭受损失的投资者们总要找到“替罪羊”，而企业经营失败往往是审计失败的导火索，此时，再完善的公司治理结构也会变得千夫所指，再独立的注册会计师也会变得不独立。而诚信建设也不能避免骗子的出现，再好的制度也难以防范一个处心积虑试图欺骗注册会计师的经理。这样，麦克森・罗宾斯欺诈案会一再重演，注册会计师的独立性也会一再受到拷问。因此，本文的观点也只是目前情况下的一个现实选择，要真正达成一种理想的状态，需要法制的健全和公民道德水准的普遍提高。

实证审计理论范文第3篇

【关键词】 审计学； 理论； 实践； 整体优化

审计学是会计专业的一门骨干课程，教学效果的好坏在很大程度上取决于能否把理论和实践有机地结合起来。笔者已从事审计教学多年，对此有以下理解。

一、进行审计学课程理论教学与实践环节整体优化的必要性

（一）审计学课程理论教学与实践环节的关系

对实践性较强的审计学课程来说，理论教学与实践环节就好比“一辆车的两个轮子”。理论教学培养学生逻辑思维和逻辑推理能力，加强基础知识，提供分析问题和解决问题的方法和手段。就审计学课程进行理论教学，可使学生对审计原理和方法有全面的了解和掌握，从而具有设计能力和实践指导能力。实践环节是对理论教学进行全面掌握和实施的过程，是一次再创造和深化的过程。通过实践可以提高学生的设计能力和实践认识能力，对彻底掌握审计学这门课程起着至关重要的作用。

（二）审计学课程理论与实践相结合的现状

近期，笔者对西安地区部分会计学专业本科学生就审计学课程的相关情况进行调查，调查结果见表1。

从调查结果可以看出，近年来许多院校为了提高教学质量，增强学生的实践能力和综合能力，在审计教学的实践环节作了一定程度的努力，但教学效果没有得到质的提高，所以对审计学课程理论教学和实践环节进行整体优化显得尤为必要。

二、对审计学课程理论与实践环节进行整体优化的途径及方法

（一）多媒体教学

由于审计学课程具有法规条文多、内容难理解、逻辑关系较强，信息量较大等特点，所以提倡教师采用多媒体教学手段，以增强直观教学和提高教学效果。在多媒体教学的过程中应注意以下两个问题：一是关于多媒体课件的制作要把教学内容用文本、图形、声音、影像、动画等多媒体形式有机组合并呈现出来，通过借助多媒体使教学做到由易到难，由感性到理性的过渡，唤醒学生的主体意识，激发学生的学习兴趣；二是多媒体课件的使用。多媒体课件只是辅助代替教师完成难以完成的教学任务，所以必须与教师的讲授和板书结合起来，以达到最佳效果。

（二）案例教学

案例教学有利于学生理论联系实际，有利于调动学生学习审计课程的积极性；同时，运用案例教学可以提高教师的业务水平，提高教师驾驭课堂的能力。在具体案例教学过程中，应注意以下几个问题：一是案例选编应结合审计教学目的、教学内容和教学进度，应具有基础性、示范性和代表性，应注重培养学生分析问题和解决问题的能力；二是对于编好的案例，教师应提前发给学生，让学生在讨论之前进行预习并做出初步分析；三是在课堂讨论中，教师要起到组织和引导的作用，要维持讨论秩序、控制讨论局面；四是分组讨论完后，由各组代表对讨论的结果进行系统的阐述，教师进行总结评价，总结案例涉及的主要知识点，总结分析问题的路经和方法，评价不同的思维方法；五是案例讨论式教学过程中，教师除了应当具备准备和组织案例讨论教学的能力外，更应当具备将理论和实践进行贯通和融合的能力。

（三）实验教学

为了培养学生的动手能力、沟通能力、创新能力及竞争能力等，审计学这门课程有必要向学生提供动手实际操作的机会，也就是有必要安排审计实验。审计实验能够使学生从感性上了解审计的具体操作，使学生在掌握了一定的审计理论的基础上，在实验室让学生将理论运用于实际。审计实验室的建设包括硬件建设和软件建设。硬件建设应立足于高起点、高标准、现代化、开放式，这需要学校各部门的通力合作。软件建设是指审计实验教学需要借助一套审计实验软件来进行，让学生通过计算机抽查凭证、账簿、报表及其他资料，并编写审计工作底稿，使学生切实体会到实际的审计工作是如何开展的。

（四）课程实习

1.短期调查。为了加深对审计学中某一个概念的理解，可以让学生进行短期调查。比如，审计学中一个重要的概念就是内部控制制度，为了让学生对它更深入地理解，可以让学生以学习小组为单位到采用集中收款方式的大型百货商场购物观察，描写购物过程并对商场柜台销售与收银环节的内控制度进行评述。类似这种实践方式可以为学生发挥主观能动性和创新思维搭建一个很好的平台，是一个较受学生欢迎的方法。

2.课程实习。为了让学生真正学好审计学这门课程，有必要利用寒暑假安排为期一个月左右的课程实习，在实习单位，应以学生顶岗操作为主，这样学生就可以直接充当所在单位的某一角色进行实际业务处理，可以检验其操作技能与动手能力所达到的水平与程度。由此，必须提高对校外实践性教学基地建设的认识，适当增加资金投入。

（五）审计学课程考试方式和内容的改革

由于审计学课程知识的形成过程是依靠“理论+实践”形成的，所以审计学课程的考核目标与考试重点为：学生对审计基本理论、现行法规的理解和案例分析能力的综合运用。为了适应会计专业本科学生学习的特点，真正考出他们的能力与水平，可以把审计学课程的考试设计为两大块：第一块为客观题，主要考核学生对审计学一些基本概念和基本理论的理解，考试方式为闭卷；第二块为案例分析，要求学生运用所学的会计知识和本课程知识进行案例分析，主要考查学生解决实际问题的能力，考试方式为开卷。

【参考文献】

实证审计理论范文第4篇

【关键词】 肾上腺皮质功能退化；垂体危象；护理；氢化可的松

doi：103969/jissn1004-7484（s）201306551 文章编号：1004-7484（2013）-06-3261-02

人体两侧肾上腺的绝大部分被破坏后，就会表现为皮质激素不足。即为肾上腺皮质功能减退症。此病分为原发性和继发性，其中以继发性多见。由于患者下丘脑―垂体功能低下，CRF或ACTH分泌不足，造成肾上腺皮质萎缩而致病。在治疗上，主要采用激素替代疗法，而良好的护理配合则十分重要。我院自2001年12月――2012年12月收治了慢性继发性肾上腺皮质功能减退患者48例，现将患者的临床观察及护理结果报道如下。

1 患者的基本临床资料

11 一般资料 所有患者48例均为我院门诊接收住院治疗，其中男性患者21例，女性患者27例，年龄区间为3个月-61岁，平均年龄35岁；病程时间为1个月――26年，平均病程时间为7年。其中席汉综合症患者15例，垂体切除或外伤出血患者12例，外源性激素抑制患者6例，空泡蝶鞍患者5例，垂体瘤患者3例，颅咽管瘤患者3例，营养不良致病患者2例，颅内感染及不明原因患者1例。

12 治疗与转归 慢性继发性肾上腺皮质功能减退症在治疗上，最重要的基本疗法为激素替代治疗，本着“缺什么补什么”的原则[1]。在治疗当中激素替代治疗的顺序为先给肾上腺皮质激素，之后再补充甲状腺激素，出现危象时两种激素同时补充。所有48例患者当中，有5例患者出现垂体危象，予以静脉注射葡萄糖，适量氢化可的松及甲状腺制剂，以纠正低血容量。在积极的治疗及精心护理下，48例患者病情均得到缓解，垂体危象患者的抢救成功率为100%。

2 患者的护理

21 规律生活方式的建立及良好的心理疏导 患者住院环境要保持安静、舒适，并尽最大可能地减少应激。鼓励患者在不过度劳累的前提下适当活动。同时为了防止直立性低血压、晕厥等发生，要教育患者起床时缓慢。饮食宜高蛋白、高糖、高维生素、高钠低钾，少量多餐，维持患者足够的营养及血糖水平。针对患者的个性及年龄心理特点，对患者要进行良好的心理疏导，舒缓其对疾病的忧虑心理，从而达到积极配合治疗的目的。

22 患者病情的观察

221 基本生命体征的观察 基本生命体征的观察包括体温、心率、血压的检测[2]。垂体危象前会出现血压过低、心率缓慢、体温不升等现象，若出现则应及时报告一声，进行相应处理甚至抢救。

222 早期症状的观察 该病的早期经常表现为疲乏无力，在长期的激素缺乏下会造成食欲不振，进而体重减轻甚至缺乏生活能力。48例患者中，有4例出现了卧床不起的现象，在护理中，对其疲乏无力的进程、程度及规律、疲乏无力与病情进展之间的联系等方面要进行观察，并着重对其进行生活护理。

223 垂体危象先兆的观察和抢救护理 护理人员在护理患者时，要保持高度的警惕性并能对出现症状进行准确的识别。垂体危象先兆表现一般为虚弱无力、高烧不退或体温不升、嗜睡、休克、神志不清、极度厌食、恶心、呕吐、腹泻加重、抑郁、淡漠、低血糖的症状[3]。一旦出现上述症状，要及时与医生联系，并配合抢救，抢救后勤观察、勤巡视，采用相应的护理。

对于进行抢救的患者，要立即建立静脉通道，进而保证药物能够及时、准确地输入。护理程序为首先静脉推注40-80ml的50%浓度葡萄糖溶液，然后静脉滴注100mg氢化可的松5%葡萄糖溶液。此外，低温危象患者要根据医嘱予以口服甲状腺素，并注意保温。护理时准确记录24h出入水量，纠正水、电解质紊乱，注意抗感染、抗休克、去除诱因，了解生化指标，并注意观察药物副作用。补充氢化可的松后，垂体危象患者有1例出现了精神兴奋，但随激素减量好转。

23 患者的健康教育与指导

231 加强宣传教育 48例患者均采用肾上腺皮质激素的方法进行治疗。在治疗过程中，由于患者本身缺乏对疾病的知识，有15例患者擅自停止使用激素，其中有3例患者发生了垂体危象。有27例患者没有及时就医而延误病情。48例患者中也仅有1例患者单纯为肾上腺轴功能减退，其余患者在不同程度上均表现为性腺轴或甲状腺轴功能减退，需要同时补充甲状腺激素和性腺激素，并伴终身。因而护士要在疾病知识、护理依据方面对患者及其家属进行较为细致的讲解，使患者在终身激素替代治疗重要性方面有所认识，而不是在主观上自己估计这种疗法的适当性。在药物用法、剂量、药物合适时表现以及副作用方面，护士要注意叮嘱。在激素剂量上，若效果不好，则说明剂量不够，应联系医生对剂量进行增加。若出现了体重增长速度过快、食欲亢进或失眠的现象，则表明激素剂量过大，应予以减量。在日常护理宣教中，务必教育患者不能擅自停药，并教育患者识别应激源（如感冒、恶心、拔牙、感染），防止发生垂体危象。此外，还要教育患者随身携带疾病卡，并在卡上写好姓名、年龄、亲友联系方式、疾病名称等，若出现意识不清现象，要立即前往医院急救。

232 建立并完善患者随访制度 患者病情缓解出院后，要注意其后期评估，就要建立和完善患者随访制度。要求患者出院后1-3个月进行复诊，这样能够准确地了解患者体内的激素水平，并能够及时地对药物剂量进行增减，从而减少并发症的发生。本组48例慢性继发性肾上腺皮质功能减退症患者出院后目前均未发生垂体危象。

3 结束语

慢性肾上腺皮质功能减退症在治疗上需进行终身的激素替代治疗。患者住院治疗时，在进行日常常规护理同时，还要对其进行心理疏导和健康教育。患者对疾病有了正确的认识后，树立治病信心，坚持长期治疗，其寿命、劳动力、生育力都能够接近正常水平，进而生活质量也会得到提高。

参考文献

[1] 肖海鹏原发性慢性肾上腺皮质功能减退症与替代疗法[J]辽宁医学杂志，2001，15（1）：48

实证审计理论范文第5篇

研究方法是否适当、科学，直接影响着审计理论研究的质量和效果，是促进或制约审计理论研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所说，“初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。无怪乎人们常说，科学是随着研究法所获得的成就而前进的。研究法每前进一步，我们就更提高一步，随之在我们面前也就开拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的前景。因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法。”长期以来，在理论研究水平上，审计相对落后予会计及其他相关学科，很大程度上也是围于方法论的落后与不够丰富。

在按照惯例将研究方法分为规范法(Normativeapproach)和实证法(Positiveapproach)两大类别的基础上，本文将深入探讨规范法、实证法在审计理论研究中的具体运用形式，并系统阐述其关系定位问题。

一、审计理论研究的规范法

一直到20世纪50年代，与论述会计理论的丰富资料相比，在审计文献中，很难找到论述审计理论的文章或专著①。莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《审计理论结构(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)开拓了审计理论研究的先河，并为规范式审计理论的发展，做出了开拓性的贡献。审计理论研究中所用的规范法，既有莫茨和夏拉夫的哲学方法，后来还出现了其他具有普遍指导意义的研究方法，包括历史研究方法、档案研究方法、比较研究方法等。

(一)哲学研究方法

一般而言，一门学科发展到一定程度以后，它将开始对自己的目的和本质等理论问题提出疑问，并开始寻求哲学的指导。不容否认，第一次从哲学的高度系统地、科学地探索审计理论的，是里程碑式著作《审计理论结构》。

在审计理论的研究途径上，该论著的作者运用哲学中的一些概念和方法，对各种审计理象。进行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光对审计理论作全面的思考：二是展望(Perspective)，即从综合的、相互联系的角度考虑每一个审计问题；三是洞察(1nsight)，即超越偶然认可时惯例或信念去深刻认识推论的前提；四是想象(Vision)，即超越时空，预测审计理论的前景和目标⑧o具体说来，理解这一研究途径是要在审计这门学科中寻求那些较有普遍性的概念，诸如证据、应有的关注、披露和独立性等，对这些具有广泛适应性的概念进行研究；展望时需要据弃那些特殊的理由、超越个人成见和既得利益，对每一个问题都应根据其综合的重要性和各个方面来考虑，而不应仅从一个或几个有限的角度去考虑；要有所洞察需要在审计知识领域里避免偏见和提出不科学的推论，有必要揭示并接受审计基本假设作为审计理论的基础；发挥想象时则需要真正摆脱日常问题的困扰并长期致力于发展审计知识领域，对本学科持超然而严肃的态度，去发现问题所在并预见其对未来的影响。

在审计理论的研究方法上，作者认为，哲学研究的传统方法——分析方法和估价方法对发展审计理论较为有益。在审计中，存在着客观事实和主观估价这两个研究课题。对此，需要采用两种不同的研究方法③。由于审计判断取决于通过收集或确定证据获得的信赖程度，因而有必要像哲学研究那样，对知识和证明理论进行研究，使用分析法。但另一方面，审计职能是在重视道德行为的“荣誉制度”下实现的，审计人员的价值标准起着决定性的作用。对．每次审计检查9若无行为规划和衡量标准可供借鉴，要保证令人满意的业绩，就必然依靠审计人员的职业责任感，这就需要使用估价法。总之，审计的基本性质使自己的某些方面适合于使用分析法，而在其他一些方面适合于使用估价法。

从哲学高度进行的审计理论研究，除了《审计理论结构》之外，值得一提的还有美国会计学会(AAA)出版的《基本审计概念说明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德尔(C．W．Schandel)编著的《审计理论——评价、调查和判断(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作为理论上对莫茨和夏拉夫的响应，《基本审计概念说明》倡导审计理论要适用于所有的审计类型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑战之后，《审计理论——评价、调查和判断》则力求：“直到审计中所有有用的概念都得到阐述，并能够经受哲学性检查”。

(二)历史研究方法

会计史学家郭道扬教授指出，在审计理论研究中，只有以审计史学研究为基础，也只有对每一理论问题的研究首先从历史渊源上加以追索，方可揭示理论内涵中的本质问题，把握这一理论的历史成因及历史进展，以及正确评价某一理论问题对实践的指导作用，这便是任何一个审计理论问题的研究都必须以历史研究作为起点的基本原因。审计表现为一个历史的延续发展过程，为发挥审计在现时经济发展中的作用，既必须研究历史的继承性问题，又同时有必要研究历史的延续性问题，以最终达到科学测试未来审计世界大趋势的目的。《世界审计史》(文硕，1996)即是运用历史研究的方法进行审计理论研究的典范。作为第一部世界审计通史，该书分国家审计的发展、民间审计的发展、会计帝国大战、内部审计的发展以及专题审计史共五个部分，展示了审计演进的轨迹。作者从历史规律的视角，以追根溯源的科学态度，丰富了审计理论研究方法。

(三)档案研究方法

审计不但因受托责任的发生而发生，而且因受托责任的发展而发展。受托责任作为一种最具纲领性和普遍性的总方式，当然只能见之于最基本、最普遍的审计现象。而不同人士、不同职业组织往往站在不同的立场上认识这些最基本1最普遍的问题，难以直接窥见审计的本质，这就需要我们对纷繁复杂、观点角度各异的档案资料加以研究分析。这种通过对相关的重要审计论著和审计职业组织公告等文献档案进行综述，系统研究审计理论的方法，可称为档案研究方法。王光远编著的《管理审计理论》(1996)即是一例。为“了研究基本的管理审计问题，他通过档案查阅了有代表性的会计审计学者及相关职业组织为管理审计基本理论问题的种种认识，不仅系统研究了美、英、日等国内部审计师协会的准则和调查报告，美、英、日、澳等国政府审计署的准则和其他公告，美、英管理协会的公告和调查报告，管理咨询服务公告，纳税实务责任公告，会计与复核服务公告，鉴证准则公告，还系统研究了马丁德尔的《对管理的科学评价》、伦纳德的《管理审计》、利奥·赫伯特的《管理业绩审计》、格林的《公营部门货币价值审计》、理查德·布朗的《政府业绩审计》，以及《会计评伦》、《会计杂志》。、《会计、审计与受托责任学刊》、《财务受托责任与管理学刊》、《管理审计学刊》、《注册会计师杂志》等刊物上的相关论文。然后，在大量掌握档案资料的基础上，进行分析。、比较和综合，编著了《管理审计理论》。该论著使我们很清晰地看清了档案研究的基本步骤，进一步丰富了审计理论研究的方法论体系。

(四)比较研究方法

自从娄尔行教授开创了国内比较会计研究的先河以来，比较研究方法不仅在我国的会计理论研究中推广开来，而且，在审计理论研究中也开始具有重要的价值和地位。比较审计理论研究采取的做法是，概括不同主体在审计理论和实务方面的共性和个性，分析其影响因素和发展趋势，从中发现国际惯例，以期改进审计实务和提高审计理论水平。南开大学萧英达、张继勋·、刘志远合著的《国际比较审计》(2000)是比较审计研究的代表性著作。作者采用以空间比较为主，与时间比较相结合的方法，从两个不同的视角透视了审计理论和审计制度。他们主要比较了世界上各主要国家现行审计制度、审计理论和审计实务之间的异同，同时也对审计制度发展变化的历史做了必要的考察和说明，为建设和完善我国的审计制度和审计准则提供了可资借鉴的基础。

二、审计理论研究的实证法

实证理论概念直至20世纪60年代才出现在会计文献中。在此之前，绝大部分会计文献都属于规范性的，强调的是如何限定会计，而不重视以实证的方式去验证这些限定所依赖的重要假设。财务经济学在50年代和60年代的发展最终导致了这种新理论在会计上的应用，而这些应用则促进了实证研究与实证理论概念在会计上的推广④。尽管其时首倡审计理论研究的莫茨和夏拉夫认为，数学法并不适用于审计学，除最简单的模型以外，在审计发展的现阶段(60年代)，建立适应于审计学的数学模型是不可能的⑤，但审计本身毕竟就是一种实证性的行为“，而且时过境迁，审计理论研究方法发展到以数学法为主的实证法与规范法并重，已成为一种既成事实和既定方向。

实证方法反对从抽象的概念出发，强调客观证据，而不是个人的知识或判断，被用来研究事物“是什么”。相应地，实证研究过程不同于强调逻辑推理、被用来研究事物“应该是什么”的规范研究过程。实证研究的一般步骤是：(1)进行调查，或案例研究、访谈、实验；(2)将通过调查，或案例研究、访谈、实验等途径获得的数据资料做系统整理和计量分析；(3)概括和归纳计量分析的结果；(4)以逻辑和数学方法得出研究结论；(5)做出理论上的诠释，建立理论模型；(6)检验研究命题或理论模型，接受或修改甚至原假设。。

(一)问卷调查法

围绕审计理论的某一特定命题，设计科学、合理的问卷，进行问卷调查，根据收回的有效问卷进行实证分析，这是一种相对简便易行而又常用的实证法。采用这种方法，对问卷设计的要求比较高，问卷既要便于接受调查者理解和准确回答，又要能全面、准确地涵盖所需了解的问题。另外，为了保证问卷调查研究成果的质量，还要尽量提高问卷的回收率和所回收问卷的有效性。中国注册会计师协会1997年就注册会计师执业环境、行业发展、事务所体制改革、国有企业审计等四个方面，对整个注册会计师行业进行了一次问卷调查，其成果“注册会计师行业问卷调查分析报告”刊登于1998年2月21日的《中国财经报》上，这次问卷调查，是要以实证方法研究、解决审计理论问题。其精神与有效性，对我国审计理论实证研究的开展，对理论联系实际的学术风气起到了推动作用o

(二)案例研究法

每一个重大审计案例的背后，总是隐藏着一些深层次的审计理论问题。认真研究重大的审计案例，寻找其理论根源，已成为世界各国审计理论界的惯例。案例研究方法正是通过观察现实世界所发生的典型审计案例，思考重大审计诉讼案例的判决结果，昭示审计理论滞后于审计实务，还是表明审计实务界对现有审计理论缺乏科学理解，进而根据研究结果，为审计理论的发展完善和审计实务的改进提供有益的意见和建议。例如，李若山编著的《审计安全——国外审计诉讼案例》(1998)取材于美国审计界和英国审计界所发生的，真实、具体的审计诉讼案例，范围包括传统与典型审计案例、非会计报表类审计案例，金融证券行业审计案例、其他行业(如工交、商业、运输、医疗)审计案例。编者针对审计诉讼案例的判决情况及涉及的审计过程，认真查找审计人员在具体诉讼案例中是否存在审计程序上的缺陷以及所应承担的审计责任，思索每一重大审计案例对完善、改进审计理论有何启示与教训，堪称审计理论案例研究的典范。

(三)实验研究法

实验研究可以采取实验室实验和实地实验两种形式。前者是在控制严密的实验环境中进行的，而后者是用现实世界的真实客体进行的。具体做法是，分控制组(Controlgroup)和处理组(Treatmentgroup)进行实验，根据实验结果分析研究命题。采用这一研究方法，一般来说，由于实验可以重复进行，研究结果容易验证和复核。但象审计一类的不属于自然科学的研究命题，重复实验的条件很难雷同甚至不变。而且，控制组的选择要剔除干扰因素，难度比较大，实验研究的结果也就可能会受到“噪音”的干扰。SCidler在1974年通过实验调查投资者对包含不同信息的审计报告的看法，在“审计报告的符号与交流（Seidlerd在1974年通过实验调查投资者对包含不同信息的审计报告的看法，在“审计报告的符号与交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符号论”，所用的研究方法即是实验研究方法。

(四)专家访谈法

专家访谈法是针对特定命题，对具有相当资历及代表性的专家进行访问或组织谈话，综合分析访谈内容后，得出研究结论。采用这一研究方法，由于专家的意见一般具有权威性、针对性，不同专家的意见往往相互印证或补充，还能提供多种视角和多个层面的观点和看法，最终结论往往较为权威、可靠。不过，接受访谈的专家发表的意见难免带有主观成分，难于进行数量化的统计分析，因而利用专家意见不能代替对客观资料的分析。中国台湾的马秀如博士1996年编著的《公开发行公司实施内部控制之研究》，即是运用专家访谈法进行审计理论研究的先例。编者在研究目前企业界的不当内部控制观念和新颁布的《公开发行公司建立内部控制与内部稽核实施要点》的缺陷时，以座谈会、一对一面谈等形式，通过专家了解其所接触的企业界人士对内部控制所持的错误观念和上述《实施要点》的不足，然后提出相应的改进建议。

(五)统计分析法

统计分析法要使用大量的数据资料和数理统计模型，进行统计假设检验。这种方法的应用，在西方的学术界已蔚然成风，在审计理论研究中已占有举足轻重的地位，以至出现了这样一种说法，“没有数据没有模型就不是真正的研究，或者不是科学的研究。”虽然有些言过其实，但统计分析法相对较为科学、客观这；优点却是显而易见的。随着统计知识的普及和实证研究的兴起，统计分析法在我国审计理论研究上的应用，已经不再局限于最初的描述性统计阶段，而是开始趋于采用较为复杂但所得结论更为严谨的数理方法。国内较早用统计分析法进行审计理论研究的例子，是李树华博士的“上市公司97年年度报告审计意见之实证研究——统计特征及信息涵义”。该文探寻我国上市公司1997年年度报告审计意见所具有的统计特征及相应的信息涵义时，采用了横截面分析、描述性统计的方法。

三、规范法与实证法在审计理论研究中的关系定位

(一)规范法与实征法在审计理论研究中的区别。

1．切入点不同

规范法是以归纳演绎为主，强调价值判断，研究事物“应该是什么”的一种定性研究方法。由于审计是一门社会科学，因而注重定性分析，运用规范法进行审计理论研究是古已有之的传统。而实证法是以统计分析为主，强调经验证据，研究事物“是什么”的一种侧重定量的方法。审计作为一门与实践紧密联系的科学，在“证据”这一关键问题上，便与实证研究过程取得一致。这为实证方法融入到审计理论研究中来，奠定了良好的基础。

2．功能和发展趋势不同

规范法的审计理论研究功能是，提供统

一、规范的标准，作为最佳审计实务的参考，即指导和优化审计实务。而实证法的审计理论研究功能是，对出现的不同审计实务，进行解释并考虑其经济影响和经济后果，预测实务界会采用什么样的特定审计实务，

即解释和预测审计实务。过去，学术界和职业界在采用规范法还是实证法的取向上并无明显分野，进行学术研究或职业研究，都不会偏执一端。但最近开始出现一种倾向，即：学术研究和职业研究一般采用不同方法，学术界为了能更好地让人们理解审计信息的作用和影响，偏爱实证法；职业界在致力于统一审计实务和提高审计有用性的过程中，偏重规范法。

(二)规范法与实证法在审计理论研究中的联系

一方面，实证审计研究建立假设的前提条件之一，是规范法形成的审计理论；实证研究的结论也只有通过规范，才能上升为经世致用的理论，用于规范和优化审计实务。另一方面，规范审计研究的前提假设如果未经实证检验，结论无疑将缺乏坚实的基础，而主观的价值判断是很难被普遍接受的。这决定了规范法需要实证法为之提供实践上的依托。因此，规范法与实证法不是相斥的，相反，在审计理论研究中，应将两者很好地统一起来。

在具体研究审计理论问题时，首先，研究人员应尽可能排除自己的个人偏见与主观的价值判断，通过实证研究，对审计实务及相关现象“是什么”做出客观、准确的解释和预测。在此基础上，可以采用一定的价值判断标准，利用规范的方法得出“应该是什么”的审计规范理论。然后，还需在实践中检验审计规范理论的科学性与有效性，这又成为实证研究的任务。总之，整个审计理论研究围绕着“实证研究——规范研究——再实证研究”这条思路展开，使审计理论在密切联系实际的过程中不断获得发展。

(三)规范法与实证法在我国审计理论研究中的现实选择