审计的信息理论
前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇审计的信息理论范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。
审计的信息理论范文第1篇
【关键词】心肾相交；一气周流；真阴；真阳
《素问・天元纪大论》曰：“水火者，阴阳之征兆也”，水火即为人体阴阳的具体表现形式。《素问・阴阳应象大论》曰：“阴阳者，天地之道也，万物之纲纪，变化之母，生杀之本始，神明之府也，”指出阴阳是人体的根基。自然界分阴阳，人体有五脏，亦分阴阳，阴阳互根互用，相互制约而存在。心肾即为人体五脏阴阳的象征，相互促进，共同维持机体的平稳和稳定，然脏为阴，故始于肾水，而终于心火，以其胜己也。
1.心、肾的功能特征
心属火，属阳，居人体上焦，心火下降，方能温煦肾水，故而人体生发有源，各脏腑功能相互协调；若心火亢盛，无以温煦肾水，亢盛之君火煎灼人体阴津、阴液，变生他病。《类经・藏象类》中说：“心者，君主之官，神明出焉。心为一身之君主，禀虚灵而含造化，见一理而应万机，脏腑百骸，唯命是听，聪明智慧，莫不由之，故曰神明出焉。”心神明智是心火旺盛的标志，心气、心血不足则自身濡养功能下降，造成主不明而心不安。故心火之气为病，多以虚为主，因虚推动无力，除见一派虚象之外，亦有因虚致瘀的真虚假实证。
肾属水，属阴，居人体下焦，肾水上承，则人体生发机能旺盛，新陈代谢机能正常。肾水上承，既可制约心火的亢盛，又可激发自身的功能，达到维持机体的正常稳定；若肾水无以上承，则清浊不分，精微物质不能被吸收利用，糟粕蓄积，造成自身代谢功能的紊乱。肾为水火之脏，相火之所居，元阳之所系，为气之根，是机体一切生命活动的原动力，五脏之阴非此不能滋，五脏之阳非此不能发，肾阳温养五脏六腑，肾阳亏虚则心阳不足。[1]
正常的心肾之气，都是升已而降，降已而升，沿肺金敛降的方向归属于肾，肾阳经过肾阳的温煦作用顺着肝气生发之路制约心火的亢盛，完成一气周流。故当肾功能不足时，无以温煦肾水，水湿停滞下焦，心火亢盛便为离经之火，出现常见的心肾不交的诸多症状。[2]《备急千金要方・心脏脉论第一》中指出：“夫心者火也，肾者水也，水火既济”，说明心与肾只有在相互平衡、相互既济的状态下，才能维持人体的正常功能。
2.心、肾的相互关系
2.1心肾相交 《慎斋遗书・阴阳脏腑》中说：“心肾相交，全凭升降。而心气之降，由于肾气之升；肾气之升，又因心气之降，夫肾属水，水性润下，如何而升，盖因水中有真阳，故水亦随阳而升至于心，则生心中之火。心属火，火性炎上如何而降？盖因火中有真阴，故火亦随阴而降于肾，则生肾中之水，升降者水火，其所以使之升降者，水火中之真阴真阳也。真阴真阳者，心肾中之真气也。左路肾水温升，由阴处阳化现木气，木气继续温升而化火。”因此，心气不足，必然是肾气虚所致。下焦真阳无力，导致心气的相对偏亢或不足，因此，对于相对较重的心脏病患者，按心肾相交理论都应归属于肾病范畴，治疗重在温煦真阳，顾护真阴。李可老先生的破格救心汤[3]，就是从肾入手治疗心系重症的表现，方中以重用附子纯阳之品，破阴回阳。
2.2经络的相互联系 心肾经络相连，息息相关。心肾同属少阴经所属，经络循行路线上互相交通，足少阴肾经循行，一分支从肺出入心注胸中，足少阴肾经夹舌本，舌为心之苗，肾经连心，肾阴可靠元阳温煦气化，通过经脉上升至心。[4]故心的生理、病理的变化及气血津液的盈亏均与肾有密切关系。唐容川曰：“三焦根于肾系，上连肺系，下入心包络。”心系下通命门与肾，经络是气血运行的道路，联系脏腑和体表及全身的通道。因此，从心肾的经络联系来看，心肾密切关系。[5]
2.3人体与自然界的关系 人体与自然界息息相关，自然界的变化对人体自身的影响不可忽视；自然界的一气周流形成了四季的变化，而人体的一气周流构成各脏腑功能的相互协调。一年之计在于春，若冬至之后真阳潜藏不足，则来年春之时生发之气不足，木气不舒，故而火不得以生，因冬天之收藏不足引起夏天之生发无力，影响自然界总体的运动；在人体亦是如此，肾之真阴真阳潜藏不足，肾水不足则木气不升，导致心火不足，影响心主血脉及藏神的功能；主不明则十二官危，进而引起其他脏腑疾病的产生。
2.4人体体质的差异 人体受先天和后天的共同影响，先天因素主要来自父母的遗传之精，不易改变，对人体的生长发育起着基础作用；后天因素受各种条件的左右，如饮食、情志等，较不稳定；先天促后天，后天养先天，若先天禀赋不足，真阴的滋润、濡养功能低下，真阳的温煦功能亦不足，水不上承，无以制约心火，引起心脏功能的不足，故先天禀赋不足患者容易引起心脏系统的疾病，在临床治疗时应重视肾脏的功能，治本求源。
3.总结
综上所述，肾主一生阳气之生发，真阴之潜藏，肾之功能不足，直接影响其他各脏腑的正常运行，其以心系疾病为多见。明・赵献可《医贯・十二官危》中说：“余有一譬焉，譬之元宵之鳌山走马灯，拜者舞者飞着走着，无一不具，其中间唯是一火耳。火旺则动速，火微则动缓，火熄则寂然不动……夫既曰立命之门，火乃人身之至宝。”强调了命门之中具有阴阳水火二气，从而发挥对全身的滋养、激发作用，命门为元气之根，水火之宅，五脏之阴气，非此不能滋，五脏之阳气，非此不能发。[6]肾脏之功能的不足，直接引起心火的紊乱，强调了肾气及肾阴、肾阳在生命活动中的重要性，肾即人体生命之门。
【参考文献】
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审计的信息理论范文第2篇
[关键词] 精神分裂症；积极心理学理论；康复护理；生活质量
[中图分类号] R749.3 [文献标识码] B [文章编号] 1673-9701（2016）27-0142-03
精神分裂症是复发率高、致残率高的疾病，患者普遍有不同程度的焦虑、绝望等负面心理，幸福感普遍偏低，生活质量差，因此复发患者较多。临床干预以改善患者心理（精神）状态，提高生活质量，降低复发率为目标。因此积极主动的干预其心理是必要的，能协助患者宣泄、消除负面情绪，建立乐观精神，提升其主观辛福感，改善其生活质量。积极心理学是近年来心理干预研究热点之一，其目标是深度挖掘个体最佳功能，引导当事人建立积极的心态，拥有幸福快乐的心理体验，促成积极心理品质，从而提高其适应内外环境的能力，最大程地提高主观幸福感[1，2]。因此，本研究将其应用在精神分裂症患者的康复护理中，并与常规护理对比干预结果，分析积极心理学理论在精神分裂症患者护理中的应用价值，现报道如下。
1资料与方法
1.1一般资料
选择2014年1月～2016年1月我院精神科收治的120例精神分裂患者，按康复护理方式不同将其随机分为观察组（积极心理学理论干预）和对照组（常规康复护理，n=60）。纳入标准[3]：符合精神分裂症诊断标准，阴性症状量表>20分，阳性症状量表分值0.05），具有可比性。
1.2 方法
所有患者均接受抗精神病药物治疗，在恢复期给予康复护理。对照组行常规护理，包括疾病知识宣教、安全隐患排除、常规心理干预等。观察组行积极心理学理论康复护理：全面分析患者心理状态，制订针对性的、科学的心理预计划。邀请心理科医师和心理咨询师加入护理人员培训中，协助护士熟练掌握积极心理学理论，熟练使用护理技术。干预前向患者及家属讲解积极心理学干预的重要性、目的，充分调动家属和患者参与积极性。根据患者实际情况，将部分患者安排在上午进行干预，另一部分为下午干预，每周星期一至星期五连续干预。①治疗1～2周期间，组织患者参与知识教育讲座，内容包括临床症状、病因、护理知识等，使患者全面了解自己病情，并建立康复信心。②第3～5周，通过组织患者参与阅读文章、合唱感恩歌曲、书写人生价值和责任相关的文章，使患者感恩生命，感恩亲人；组织唱歌比赛、文章比赛、下棋、音乐欣赏、球类运动等娱乐患者，转移其悲观情绪，并提高其交际能力[5]。③6～8周，组织患者看励志电影、书籍，使其重建希望，鼓励其通过合理方式宣泄情绪，缓解压力；通过组织演讲会、联谊会等鼓励患者说出自己的梦想，获得相互支持，协助其返回社会[6]。以上干预方法频次需视患者接受程度进行调整，避免过于频繁组织活动使患者产生抵触情绪。
1.3观察指标
比较两组患者干预前后HEIQ量表[7]分值，以评估患者积极心理品质，包括自我肯定、辛福感、克服困难、学习成长、人际关系5个维度，分值越高则幸福进取度越高。对比干预前后HAMD量表[8]，以评估抑郁情绪，分值≥15分判定为抑郁，记录抑郁发生率。对比两组患者干预前后SQLS量表[9]，评估生活质量包括症状/不良反应、动力/精力、心理/社会3个维度，总分以100分制计算，分值越低则生活质量越高。对比两组患者住院时间，随访6个月记录复发率。
1.4统计学分析
采用统计学软件SPSS17.0对数据进行分析，计量资料以（x±s）表示，比较行t检验；计数资料以[n（%）] 表示，比较行χ2检验。P
2结果
2.1两组患者干预前后HEIQ量表各维度评分比较
干预前，观察组HEIQ中自我肯定、辛福感、克服困难、学习成长、人际关系得分均与对照组无明显差异（P均>0.05）；干预后，观察组上述维度得分均明显较干预后的对照组高（P均
2.2两组患者干预前后SQLS量表各维度得分比较
干预前，观察组与对照组比较，SQLSL量表各维度得分均无明显差异；干预后，观察组症状/不良反应、动力/精力、心理/社会、总分均较对照组低，差异显著（P均
2.3两组患者干预前后HAMD量表得分及抑郁发生率比较
干预前，观察组HAMD分值、抑郁发生率均与对照组无明显差异（P均>0.05）；干预后，观察组HAMD分值及抑郁发生率均低于对照组（t=21.66，P=0.0000；χ2=4.58，P=0.0323），见表3。
2.4两组患者6个月复发率及住院时间比较
观察组住院时间较对照组短，复发率较对照组低，差异均有统计学意义（P均=0.0000）。见表4。
3讨论
精神分裂症是常见精神科疾病，发病原因复杂，临床症状表现各异，患者具有明显的情感、行为、思维、知觉障碍，以及精神活动不协调，给自身、家庭乃至社会带来沉重负担。该病迁延不愈，病程漫长，容易复发，使患者生活质量明显降低，患者无法在社会中靠一己之力生存[10]。该病发生原因复杂，通常是多种因素共同作用引起患者人际关系、素质、性格等发生突变。大量研究表示精神分裂症发生发展主要与患者心理创伤相关，患者容易产生恐慌、焦虑、悲观等不良情绪，幸福感低，这些不良情绪能直接对疗效产生负面影响[11]。且这些情绪在患者出院后增加了复发风险，患者受到身心折磨，因此采用有效方式缓解患者不良情绪，建立乐观正确的心理迫在眉睫[12]。本次研究中观察组将积极心理学理论用于精神分裂症康复护理中，随访6个月后，观察组患者复发率为5.00%，较对照组的26.67%低，差异显著（P
积极心理学是以帮助个体建立积极品质，提高适应能力为目的的新兴心理科学，其方向是促进人类和谐、健康发展。积极心理学理论下，康复护理可分为四个大阶段[13]：①掌握患者精神状态，进行全面评估；②根据评估结果制定针对性心理预计划；③加强护士能力培训；④有顺序的实施心理干预具体措施。通过以上阶段性计划，观察组护士能针对性进行各项干预手段，有效性得到提高，通过组织患者进行阅读、听音乐、合唱等缓解其负面情绪，观察组患者HAMD分明显低于对照组（P
综上，积极心理学应用在精神分裂症康复护理中，能帮助患者建立积极的心理状态，改善患者生活质量，降低抑郁发生风险及复发风险，值得临床推广。
[参考文献]
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审计的信息理论范文第3篇
关键词：内部审计；国有企业；有效性；公司治理
[中图分类号]F239.45[文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）07-0082-02
审计是对一个公司治理良好的保证，是一种经济管理上的艺术，而内部审计更是一个企业所必需的部分，就像当时国际内部审计师协会所说，正因为有需要，才会产生内部审计，每一个想良好发展的公司，内部审计部门是必须的。在当代公司发展模式和整体经济社会发展中，内部审计已经越来越在公司治理中扮演着关键地位，更是连接内外部整体统一审计的必要环节，而当今公司发展模式更是要求内部审计的作用得以发挥，构成一个双向的制机制，这样才能让公司平稳发展。
一、我国国有企业的审计信息的可利用性
从公司内部角度考虑：我国国有企业普遍存在着内控薄弱的问题，相对的，内部审计则不能很好的合理保证其有效性，不能提供给公司一个完整的战略层面的发展反馈。
内部审计信息的薄弱性体现在：
1.工作效率低下，层次分工不明确
我国国有企业普遍的缺陷就是工作效率低，相对的，其内部控制不够完善，内部审计可靠性也相对差。而国企的内部层次结构混乱，没有做到明确的分工，导致很多人一人兼任多个任务，其独立性和客观性也相对的受到了影响。
2.管理服务型审计倾向较差，不能提供全面的信息
目前我国国有企业的内部审计还是着重于在“差错”领域，是大部分属于财务领域的审计，这样的信息虽然可以在一定程度上保证公司基本层级的领域减少重大失误，但是无法给予整体层面的发展方向和经营模式一个完整的反馈，所以这样的信息不能给予公司完整的可持续性的有效性保证。
3.我国内审的相应条规不是很明确，从业人员更缺乏相应的技术和知识，导致审计在表面上浮于形式，而实际的测试以及其他程序完全是走过场，没有达到其真正目的，相应的，这也导致了审计人员不重视实时更新自己的专业知识，不重视自己的本身的应有的责任，更导致了内审的形式化的加剧，而无法适应新的审计方法和新的发展模式，如增值型内部审计的发展在我国国有企业中受到了很大的限制，导致了公司发展缓慢，没有创新性。
从公司外部考虑：
4.外部审计不能很好的利用和依赖内审的信息
大量的公司内部审计缺陷导致外部审计师不能有效的利用内审信息，同时，我国大多数国有企业也没有建立起一个完善的内审与外审沟通的渠道，导致信息不对称，沟通程序繁琐不正式，这也在很大程度上阻碍了内审信息的可利用。
5.股东和利益相关者无法完全相信内审信息。
我国国企大多是国家控股，但是还是有很多利益相关者在其中，而国企的内审显然无法给一个合理明确的内控有效性证明，正因为如此，才会导致其内部不能经营和战略相统一，而这也加剧了内审地位弱化的程度。由此，我们可以看出，我国国有企业的内部审计的发展任重而道远。
二、国有企业内部控制审计的基本内容就是要对国有企业内部控制的有效性和健全性进行评价，然而，目前我国国有企业内普遍存在对内部审计不重视的现象
因此，应该从三个方面发展内部审计。
1.构建整体审计环境，即向管理审计化发展
在当代，经济社会构成因素复杂，竞争激烈，而国有企业必须加快公司治理结构改革才能跟上时代的步伐，而只有让内部审计提升到战略高度，才会在整体上改变内审的地位，使其发挥提纲挈领的作用。更重要的是，单纯的财务审计已经不能完全适应当代多变的内部审计保证要求，必须辅于相应的管理审计，从单层级和多层次两方面进行审计。因此，从财务审计向管理审计的发展，是内部审计的未来发展方向之一。通过管理的内部审计，可以达到公司战略与公司运营的统一，达到上层与下层的相协调，从而在整体上促进公司治理的完善，加快公司的发展。
2.加大对内部监督的审计，即偏向于人为因素的审计
由于目前电算化的普及以及系统流程的规范化，越来越多的内部控制偏向于对其中人为因素的考虑，而特别是在国有企业，人员变动流通性不强，导致亲密关系威胁增大，而缺乏有效的监督和管理也是一大弊病，因此，针对国有企业未来内部审计的发展，必须加大对内部人员的监督的审计，建立起完善的相关流程保证内审人员的独立性，保证内部控制的人为有效性。另外，国企内部人为因素也会在很大程度上影响到整体内控审计环境，以及其内部评价信息的沟通。因此，必须在系统性与人为性的结合上，偏重于人为因素的审计。
3.不断吸取外国先进思想，即审计实时更新化，灵活性发展
在2010年9月，新的国家审计准则颁布了，在2011年全面实施，而我国的《企业内部控制规范》条列也在不断的与国际趋同，因为我国加入WTO以来，经济发展国际趋同形势愈发明显，而我国国有企业若想长久发展，必须不断的吸取外国优秀的审计方法与思维，并结合以自身特点进行融合。为此，我们不能墨守成规，而应该采用相对灵活，流通的审计方法，不拘泥于条款，而应该结合具体情况进行内部审计。同时我们必须加强内审人员的自身修养，保持不断的学习，实时更新自己的知识，进行国有企业的内部审计。
总之，我国的公司，尤其是国有企业，急需加快内部审计的转型与发展，争取结合我国国情，发展出符合公司长远利益的内部审计道路，使得公司治理更有效化，进而促进整个经济社会的长远稳定发展。
[1]王进.国有企业内部审计存在问题及改进对策[J].现代企业教育,2010年11月下期.
审计的信息理论范文第4篇
基金项目：全国会计科研课题重点项目（项目编号：2015KJA019）；江苏高校优势学科二期项目“现代审计科学”
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）17-0011-06
摘要：文章提出一个将理论、信息含量理论、保险理论、信号传递理论融于一体的民间审计需求理论框架。企业存在多种委托关系，在各种委托关系中，由于人性自利，人可能产生问题，由于有限理性，人可能产生次优问题。针对这些问题和次优问题，委托人存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释经济行为主题和制度主题审计需求的是理论，解释财务信息主题和非财务信息主题审计需求的是信息含量理论和保险理论。人也存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释其审计需求的理论是信号传递理论。
关键词：审计需求 理论 信息含量理论 保险理论 信号传递理论
一、引言
16世纪意大利的一些商业城市中出现了一批具有良好会计专业知识且专门从事查账和公正工作的专业人员，这是民间审计的起源。1720年，英国议会组织了一个特别委员会对“南海泡沫”事件进行查证，由于牵涉到许多会计问题，特别委员会特邀了精通会计的查尔斯・斯内尔（Charles Snell）参与调查，他于1721年以“会计师”名义出具了“查账报告”，这标志着民间审计师的正式诞生（中国注册会计师协会，2011）。时至今日，民间审计已经成为企业审计的主力军，在经济社会生活中发挥着不可或缺的重要作用。
然而，企业为什么需要民间审计机构来审计？或者说，是什么力量驱动了民间审计机构对企业进行审计？上述问题一般归结为民间审计需求。现有文献对民间审计需求进行了深入研究，形成了理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论等多种观点。然而，民间审计需求还有一些重要的问题需要解答，例如，不同的委托关系是否有不同的审计需求？不同的需求者是否有不同的审计需求？针对不同的审计主题是否有不同的审计需求？现有的审计需求理论对这些问题未能系统的回答。本文拟在现有审计需求理论的基础上，系统地回答上述问题，并提出一个将各种需求理论整合于一体的民间审计需求理论框架。
二、文献综述
民间审计的主要业务是财务信息审计，现有文献主要从财务信息审计视角来研究民间审计需求，并形成了四种主流观点：理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论（刘明辉，薛清梅，2000；陈汉文，2012）。
理论是目前审计需求理论中的主流理论，它以企业股东与管理层之间的委托关系为基础，股东是委托人，管理层是人，认为审计是委托人抑制人机会主义行为，进而降低成本的一种制度设计（Watts，1977；Chow，1982；Watts &Zimmerman，1983；Watts & Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver & O’keefe，1993；王艳艳、陈汉文、于李胜，2006；高雷、张杰，2011）。
信号传递理论认为，企业实际控制人为了某种目的，会通过审计向市场传递信号，以表明其自身所具有的优势，审计发挥的是信号传递功能，是否审计、何种审计师审计都有信号作用，如果选择了审计，与未选择审计相比，向市场传递了一种信号；如果选择聘请大会计师事务所，与选择中小会计师事务所相比，也向市场传递了信号。很显然，通过审计传递的这些信号，能给企业实际控制人带来某种利益（Datar ， Felthman & Hughes，1991；胡晓，2007；肖小凤、唐红，2010；潘克勤，2010）。
信息含量理论认为，企业可能会操纵财务信息，而审计可以抑制企业对财务信息的操纵，可以增进财务信息的可信性，进而增加其决策有用性（Titman&Truman，1986；陈梅花，2001；宋常、恽碧琰，2005；郭志勇，2008）。
保险理论认为，审计具有保险价值，在审计师承担法律责任的前提下，审计费用类似于保险费用，财务信息使用者可以通过审计，将其所面临的财务信息风险全部或者部分地转移给审计师（Wallace，1987；Dye，1993；Menon&Williams，1994；薛祖云、陈靖、陈汉文，2004；章雁、黄美玉，2014）。
此外，一些文献研究内部控制审计需求，涉及民间审计需求（陈毓圭，2012；吴秋生，2010；杨瑞平，2010；胡继荣、徐飞、管小敏，2011；黄秋菊，2014）；一些文献研究社会责任审计需求，涉及民间审计需求（Park&Brorson，2005；Simnett，Vanstraelen&Chua，2009；沈洪涛、王立彦、万拓，2011）；还有一些研究内部审计业务外包、政府审计业务外包的文献，涉及民间审计需求（赵亚娟、林涛，2002；徐向真，2014；贾云洁，2014；郑石桥，2015）。
上述文献综述显示，现有文献对民间审计需求有了较深刻的认知。然而，还存在以下问题需要进一步探究：第一，不同委托关系、不同需求者、不同审计主题，是否会有不同的审计需求？第二，各种需求理论中出现的审计需求，哪些要由民间审计机构来供给？第三，各种审计需求理论能否统一于一个框架？本文拟致力于上述问题，并提出一个整合的民间审计需求理论框架。
三、理论框架
企业作为一个存在于社会的组织，有多种委托关系，从外部来说，有股东、债权人这些资金提供者与管理层之间的委托关系，有政府、社会与企业之间的委托关系；从内部来说，上一层级与下一层级形成委托关系。多种类型的委托关系，派生了多种类型的利益相关者，这些相关者对审计的需求多样化，有些审计需求由民间审计机构来供给，有些审计需求由其他审计机构来供给，由于产生民间审计需求理论的多样化，所以，从逻辑上来说，正是委托关系多样化，导致了审计需求多样化，正是审计需求多样化，导致了民间审计需求多样化，从而导致了多样民间审计需求理论，但是，不同的民间审计需求理论中，有共性因素，这就形成了整合的民间审计需求理论，这也是本文的研究框架（图1）。
（一）企业委托关系及利益相关者多样化
委托关系是信息不对称的利益相关双方的关系，具有信息优势的是人，具有信息劣势的是委托人，一般来说，委托人和人之间具有某种相关利益，围绕这些相关利益还有相关信息。企业具有许多的利益相关者，并且很多情形下存在利益相关者信息不对称，进而形成了许多的委托关系，从外部利益相关者来说，主要包括：企业股东及债权人等供资者之间的委托关系，企业与顾客、供应商等经营伙伴之间的委托关系，企业与政府监管部门、税务机关等政府机关之间的委托关系，还有企业与社会之间的委托关系；从内部利益相关者来说，有各管理层级之间的委托关系，有企业与员工之间的委托关系，对于非独资企业来说，还有大股东与小股东之间的委托关系，对于股权分散的企业来说，还有小股东与管理层之间的委托关系。多样化的委托关系，势必带来多样化的利益相关者。企业主要的委托关系的类型及利益相关者如表1所示，如此多样化的委托关系及利益相关者，势必产生多样化的审计需求。
（二）多样化的潜在审计需求
审计需求有两个层级，一是潜在需求，二是有效需求，有效需求是潜在需求中能得到满足的部分，这种审计需求很有可能转化为审计行动。我们先来分析多样化的潜在审计需求。
表1所示的10种委托关系中，都存在潜在的审计需求，并且，不同的利益相关者可能会有不同的审计需求，从而需要不同的需求理论来解释其需求。
1.政府监管部门与企业的委托关系下的潜在审计需求。政府设置了许多行业监管部门，企业从事业务经营活动中，涉及到什么行业，就会受到负责该行业监管的政府部门之监管。一般来说，对于所监管的活动，企业最清楚自己干了什么，处于信息优势，而监管部门对于企业究竟干了什么，当然不如企业自己清楚，处于信息劣势。
政府监管部门会存在审计需求，审计需求理论中的理论、信息含量理论、保险理论从不同角度解释了政府监管部门的审计需求。根据理论，通过审计，可以检查企业是否存在违反相关法律法规的行为，例如，银行业不遵守金融法律法规、制造业不遵守环境保护相关法律法规、各类企业不遵守劳动保护相关法律法规等，这类审计需求属于经济行为审计主题。根据信息含量理论，通过审计，能增加企业提供相关信息的可信度，从而增加了这些信息对监管部门的决策有用性，这类审计需求属于非财务信息审计需求。根据保险理论，通过审计，如果发现审计师对特定事项发表了错误的审计意见，监管部门可以要求审计师承担责任，在一定程度上弥补给企业造成的损害，这类审计需求可以是经济行为主题，也可以是非财务信息主题。
企业作为人，具有信息优势，但是，其提供的各类信息（这里的信息是广义的，包括是否遵守法律法规及财务、业务相关的量化信息），政府监管部门可能持有怀疑态度，通过审计，增加了企业提供信息的可信度，审计类似于一个信息可信的信号，这类审计需求可以是经济行为主题，也可以是非财务信息主题。信号传递理论能解释企业的审计需求。
2.税务机关与企业的委托关系下的潜在审计需求。对于特定企业的纳税事项，该企业存在信息优势，税务机关存在信息劣势。一般来说，纳税是以财务信息为基础的，所以，税务机关希望企业以真实的财务信息为基础来纳税，审计需求理论中的理论、信息含量理论、保险理论从不同角度解释了税务机关的审计需求。根据理论，通过审计，能检查企业的纳税行为是否符合相关税务法律法规，这类审计需求属于经济行为主题。根据信息含量理论，通过审计，能增加其财务信息、纳税信息的可信度，进而增加这些信息对税务机关决策的有用性，这类审计需求属于财务信息审计主题。根据保险理论，如果审计师对纳税相关主题发表了错误的审计意见，税务机关可以要求审计师承担责任，一定程度上能弥补企业少纳税带来的税收损失，这类审计需求属于纳税行为（经济行为）主题或纳税信息（财务信息）主题。
企业作为纳税人，也存在审计需求。信号传递理论能解释企业的审计需求。如果企业告诉税务机关，自己的纳税行为是合规合法的、纳税相关信息是真实的，但是，税务机关未必相信企业的上述陈述。通过审计，增加了企业这些陈述的可信度，从某种意义来说，审计给企业的陈述或信息贴上了可信任的标签，审计发挥了陈述或信息可信的信号作用。这类审计需求，既可以是针对纳税行为的，也可以是针对纳税信息的，前者属于经济行为主题，后者属于财务信息主题。
3.社会与企业的委托关系下的潜在审计需求。企业不但要增加其价值，还要承担社会责任，就特定企业的社会责任承担来说，企业自己当然最清楚，处于信息优势，社会没有企业自己那么清楚，处于信息劣势。
社会对企业的社会责任之承担存在审计需求，理论、信息含量理论和保险理论可以解释社会的审计需求。根据理论，可以对企业承担社会责任的行为进行检查，以在一定程度上抑制企业的不适宜行为，这种需求属于经济行为主题。根据信息含量理论，通过审计，可以增加企业社会责任相关信息的可靠性，这些信息可能是财务的，也可能是非财务的，这类审计需求属于财务信息主题或非财务信息主题。根据保险理论，通过审计，如果审计师就企业社会责任特定事项发表了错误的审计意见，相关机构可以要求审计师承担责任，从而一定程度上弥补企业适当行为带来的损失。这类审计需求，可以是针对企业的社会责任行为，这属于经济行为主题，也可以是针对企业社会责任信息，这属于财务信息主题或非财务信息主题。
企业作为社会责任的人，也可能存在审计需求，信号传递理论能解释这类审计需求。根据信号传递理论，企业可以发表陈述，表明其社会责任行为是恰当的，也可以发表信息，表明其履行社会责任的情况。但是，这种陈述或信息，并不一定为社会相关机构或个人所相信，通过审计，增加了企业社会责任相关陈述或信息的可信度，审计对陈述或信息可信性发出了信号。
4.债权人与企业的委托关系下的潜在审计需求。债权人作为委托人，担心企业实际控制人违背债务合约，从而损害债权人的利益，因此，主观上存在审计需求。审计需求理论中的理论、信息含量理论、保险理论从不同角度解释了债权人的审计需求。根据理论，审计可以检查企业是否存在违反债务合约的机会主义行为，例如，将负债获得的资金用于风险更高的项目、超过约定的负债水平而增加新的债务等，从审计主题来说，这属于经济行为主题审计需求。根据信息含量理论，通过对债务相关信息的审计，增加信息的可信度，从而有利于债权人监视债务合约履行情况，以便于及时采取相关行动，从审计主题来说，这属于财务信息主题审计需求。根据保险理论，如果审计师对审计主题发表了错误的审计意见，债权人可以要求审计师赔偿自己的损失，支付给审计师的审计费用类似于保险费用，从审计主题来说，可以是经济行为主题，也可以是财务信息主题。
企业作为债务人也存在审计需求，希望债权人相信其提供了真实信息并遵守了债务合约，审计需求理论中的信号传递理论能解释企业的这种审计需求。因为企业自己告诉债权人，说没有违约、提供的信息是真实的，债权人可能持怀疑态度，通过外部审计师的审计意见，就传达了一个信号，这个信号表明，企业的信息是真实的、行为是遵守合约的，从审计主题来说，包括财务信息主题和经济行为主题。
5.顾客与企业的委托关系下的潜在审计需求。顾客从企业购买商品或服务，对于该商品或服务及相关信息，处于劣势，企业处于信息优势。顾客作为信息劣势方，存在潜在的审计需求，信息含量理论、保险理论能解释顾客的这种需求。根据信息含量理论，通过审计，能增加企业提供的商品或服务及相关信息的可信度，从而增加这些信息对顾客的决策有用性，这些信息主要是关于该商品或服务品质及生产销售方面的，属于非财务信息主题。根据保险理论，企业提供了商品或服务及相关信息，审计师对这些信息的可靠性发表了意见，如果审计师发表了错误的审计意见，则顾客可以要求审计师承担责任，从而在一定程度上弥补顾客的损失。
企业作为人，也存在潜在审计需求，信号传递理论可以解释这种审计需求。企业给顾客提供了商品或服务及相关信息，但是，顾客未必相信这些信息，通过审计，相当于由第三者告诉顾客，这些信息是可信的，审计发挥了信息可信的信号作用。
6.供应商与企业的委托关系下的潜在审计需求。供应商为企业提供商品或服务，对于该商品或服务来说，处于信息优势，这属于顾客与企业的委托关系。但是，企业购买商品或服务是要付款的，对于企业的支付能力，供应商则处于信息劣势，企业处于信息优势。
供应商作为信息劣势方，存在潜在的审计需求。信息含量理论、保险理论能解释顾客的这种需求。根据信息含量理论，通过审计，能增加企业财务信息的可信度，从而增加这些财务信息对供应商决策的有用性，这类审计需求属于财务信息主题。根据保险理论，企业提供的信息经过审计后，如果审计师发表了错误的审计意见，而企业又未能如约支付货款，供应商可以要求审计师承担责任，一定程度上弥补货款损失，这类审计需求属于财务信息主题。
企业作为人也可能存在潜在审计需求，信号传递理论能解释企业的这种审计需求。根据信号传递理论，企业给供应商提供了证明其支付货款能力的相关信息，但是，供应商未必相信这些信息，通过审计，告诉供应商，企业提供的相关财务信息是可信的，这类似于给企业财务信息贴上了可信的标签，审计发挥了传递财务信息可依赖信号的作用，这种审计需求属于财务信息主题。
7.员工与企业的委托关系下的潜在审计需求。员工的收入来源于企业，个人事业前途也与企业休戚相关。但是，对于相关信息来说，企业处于优势，员工处于劣势。员工作为信息劣势方，有潜在审计需求，理论、信息含量理论和保险理论能解释员工的这种潜在需求。根据理论，通过审计，能检查企业是否存在损害员工利益的违法违规行为，例如，是否存在违背劳动保护法律法规的相关行为，这类需求属于经济行为主题。根据信息含量理论，能增加与员工利益相关的信息的可信度，从而增加这些信息对员工决策的有用性，这些信息既有财务信息，也有非财务信息，这类潜在需求属于财务信息主题或非财务信息主题。
企业作为信息优势方，在委托关系中处于人的地位，也可能存在潜在的审计需求，信号传递理论能解释企业的这种审计需求。根据信号传递理论，企业可能为员工提供了一些与其利益相关的陈述或信息，但是，员工未必相信这些陈述或信息，通过审计，用第三方告诉员工，这些陈述或信息是可信的，这种审计发挥了陈述或信息可信的信号功能，这种审计需求，可以是针对员工相关管理行为的，属于经济信息主题，也可能是针对员工相关量化信息的，属于财务信息主题或非财务信息主题。
8.企业内部各管理层级委托关系下的潜在审计需求。企业内部，各管理层级之间存在信息不对称，就非最高管理层经管责任履行来说，最高管理层存在信息劣势，非最高管理层存在信息优势。最高管理层作为信息劣势方，存在潜在审计需求，理论、信息含量理论、保险理论可以解释这种审计需求。根据理论，通过审计，能检查非最高管理层是否遵守了国家颁布的法律法规及最高管理层制定的方针、政策、规章制度等，这种审计需求属于经济行为主题；也可以检查非最高管理层是否建立和执行了有效的制度及业务流程，这种审计需求属于制度主题。根据信息含量理论，通过审计，可能增加非最高管理层提供的经管责任履行相关信息（包括财务信息和非财务信息）的可信度，从而增加这些信息对最高管理层的决策有用性，这种审计需求属于财务信息主题或非财务信息主题。根据保险理论，通过审计，对于非最高管理层的经济行为、制度、财务信息、非财务信息进行检查，审计师如果发表了错误的审计意见，最高管理层可以追究审计师的责任，一定程度上弥补错误审计意见带来的损失，这种审计需求的类型要根据审计师发表意见的特定事项而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。
非最高管理层作为信息优势方，也可能存在潜在的审计需求，信号传递理论能解释这种审计需求。根据信号传递理论，审计是一种信号传递机制，非最高管理层可能给最高管理层提供了一些关于其经管责任履行的陈述或信息，但是，最高管理层未必相信这些陈述或信息，通过审计，告诉最高管理层，这些陈述或信息是值得依赖的，审计发挥了陈述或信息可依赖的信号作用。这种审计需求的类型要根据非最高管理层提供的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。
9.小股东与管理层的委托关系下的潜在审计需求。当企业股权分散、不存在大股东时，管理层成为企业的实际控制人，小股东（也就是股东）与管理层之间的委托关系是企业的主要经济关系。很显然，关于企业的相关信息，小股东存在信息劣势，管理层存在信息优势。这种情形下，小股东存在潜在的审计需求，理论、信息含量理论、保险理论可以解释这种审计需求。根据理论，通过审计，能检查管理层是否存在损害股东利益的机会主义行为，这类审计需求属于经济行为主题；同时，还能检查管理层是否建立和执行了有效的内部控制及业务流程，这类审计需求属于制度主题。根据信息含量理论，通过审计，能增加管理层提供的陈述或信息的可信度，从而增加这些陈述或信息对小股东的决策有用性，这类审计需求可能包括财务信息、非财务信息。根据保险理论，通过审计，对管理层提供的陈述或信息进行检查，如果审计师发表了错误的审计意见，则小股东可以要求审计师承担责任，从而一定程度上弥补小股东的损失，这类审计需求的类型，要根据审计师发表意见的特定事项而言，可以包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。
作为处于信息优势的管理层，也可能存在潜在的审计需求，信号传递理论可以解释管理层的这种审计需求。根据信号传递理论，管理层可能给小股东提供了其经管责任履行情况的陈述或信息，但是，小股东未能相信这些陈述或信息，通过审计，告诉小股东，这个陈述或信息是值得依赖的，审计发挥了传递陈述或信息真实性的信号作用。这类审计需求的类型，要根据管理层提供的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。
10.小股东与大股东的委托关系下的潜在审计需求。当企业存在大股东时，大股东成为企业的实际控制人，对企业的相关情况具有信息优势，小股东难以影响企业，有信息劣势。大股东对企业的掌控直接影响小股东的利益，小股东与大股东之间形成委托关系，作为委托人的小股东，有潜在的审计需求，理论、信息含量理论、保险理论能解释小股东的审计需求。根据理论，通过审计，能检查大股东是否存在损害小企业利益谋取大股东利益的行为，这类审计需求属于经济行为主题；同时，通过审计，还能检查大股东是否精心经营企业，关注企业的内部控制、业务流程等是否存在制衡，这类审计需求属于制度主题。根据信息含量理论，通过审计，可以发现企业提供的信息中所包括的舞弊或错误，从而增加信息的可信度，进而提高这些信息对小股东的决策有用性，这类审计需求属于信息主题，包括财务信息和非财务信息。根据保险理论，经过审计的陈述或信息，如果审计师发表了错误的审计意见，则小股东可以要求审计师承担责任，以在一定程度上弥补小股东的损失，审计费用类似于保险费，这类审计需求的类型，视审计师发表意见的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。
大股东作为人，也可以存在审计需求，信号传递理论可以解释大股东的这种审计需求。作为掌控企业的实际控制人，也可能给小股东提供了一些陈述或信息，但是，小股东未必相信这些陈述或信息，通过第三方审计，告诉小股东，这些陈述或信息是可以依赖的，这种审计发挥了传递陈述或信息是真实的信号作用，这类审计需求的类型，视大股东提供的陈述或信息而定，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。
以上所述的10种委托关系下的审计需求及解释理论，归纳起来如表2所示，委托人和人都可能有四个类型的审计主题需求，但是，解释不同需求者、不同审计主题的需求理论却不同。
（三）多样化的潜在审计需求向有效审计需求的转换
上述分析表明，不同委托关系下，不同需求者的审计需求存在差异，这些需求都是潜在的需求，这些潜在需求能否得到实现呢？也就是说，在什么样的条件下，这些潜在需求才能转换为有效需求呢？我们认为，这里的关键条件有三个，一是需求者的成本效益比，二是需求者的行动能力，三是政府关注程度。
首先，审计肯定会带来某种收益，但是，需求者也可能要为此付出某种成本或代价，需求者会比较审计带来的收益与成本，只有当收益大于成本时，需求者才有可能将潜在需求推向有效需求。也许在一些情形下，需求者可以转嫁审计成本，但是，转嫁审计成本可能带来需求者以其他的方式付出代价。由于一些潜在的审计需求不具有显著的成本效益比，所以，这些需求未能转换为有效需求。
其次，需求者的潜在需求要得到实现，必须要有能力建立审计机构或聘任外部审计师，这都需要潜在的需求者具有行动能力，如果没有行动能力，审计需求只能处于难以实现的状态。例如，在股权分散的情况下，小股东有潜在的审计需求，但是，单个小股东本身没有能力推动这种审计需求得到实现，只能是潜在的需求；又如，员工可能关注企业的相关信息，有潜在审计需求，但是，单个员工无法推动这种审计需求得到实现，这种需求只能是潜在需求；再如，社会公众可能对企业履行社会责任有潜在需求，但是，单个的社会公众没有能力推动这种潜在需求得到实现。
第三，无论需求者是否有行动能力，也无论需求者自身认为是否符合成本效益原则，如果政府对于某种潜在的审计需求很关注，则政府可以作为推动者，通过立法的方式，将潜在的审计需求转换为有效审计需求。当然，政府对审计需求的立法，也会考虑审计的成本效益，这种考虑通常会从宏观角度，而不是从单个需求者的角度，只有认为从宏观角度来说，审计符合成本效益原则，才有可能以立法的形式来确定某种审计。
现实世界中，一些潜在的审计需求，由于不具备上述三个条件，没有转换为有效审计需求。然而，就某种特定的潜在审计需求来说，上述三个方面的条件可能是变化的，而这些变化的条件，可能导致一些潜在的审计需求变为有效审计需求，例如，企业履行社会责任审计，多数国家没有强制性要求，主要处于潜在需求阶段，但也有少数国家实行强制审计，潜在需求已经转为有效需求。
（四）需要由民间审计来供给的审计需求
潜在审计需求转换为有效需求之后，哪些需求要由民间审计来供给呢？一般来说，审计师的选择主要考虑两个原则，一是独立性，二是成本效益（郑石桥，2015）。然而，根据表1的归纳，审计需求者可以分为两类，一是委托人，二是人，不同的需求者，上述两个原则的内涵不同。
对于委托人来说，关于独立性，审计师生产的审计产品由自己使用，并不需要他人来使用，所以，委托人并不需要考虑审计师是否要独立于自己，而要考虑的是审计师能否独立于人，所以，一般不能依赖内设于企业的内部审计机构，只能依赖外部审计机构。委托人虽然要选择外部审计机构，但是，委托人仍然有两个选择，一是自己建立一个审计机构，对企业进行审计，二是委托民间审计机构对企业进行审计。究竟选择何种形式，委托人会权衡成本，何种审计主体的成本低，就会选择何种审计主体。一般来说，如果委托人的审计需求数量具有一定规模且较稳定，则可能选择自己建立审计机构，政府、企业集团母公司作为委托人，就是这种情形；而审计需求数量不多或不稳定时，则可能选择聘任民间审计机构，上市公司外部审计就是这种情形。
对于人来说，关于独立性，由于人是将审计信号作为传递手段，其审计产品由委托人来使用，必须让委托人相信审计产品，所以，审计师必须独立于人，只能选择与人无利益关联的外部审计机构来实施审计，只有这样，审计才能真正发挥信号功能。从理论上来说，对于企业，外部审计机构有政府审计机关和民间审计机构，对于非国有企业来说，无法选择政府审计机关，只能选择民间审计机构，对于国有企业来说，如果审计信号是发送给政府相关部门，则选择政府审计机关是可行的，如果审计信号是发送给非政府组织，则选择民间审计机构是可行的。至于成本效益原则，由于基于独立性的要求，人的选择范围受到限制，只能是对于民间审计不同事务所的选择，因为不同的事务所有不同的收费政策，人会基于其性价比从不同事务所中做出选择。
（五）企业组织对民间审计需求的一般理论框架――整合民间审计需求理论框架
以上分析了不同委托关系、不同需求者、不同审计主题的潜在审计需求，并且将匹配到不同的审计需求理论，在此基础上，分析了潜在审计需求转换为有效审计需求的要求以及由民间审计来供给的审计需求。根据上述分析，下面提出一个整合各种审计需求理论于一体的民间审计需求理论。
企业存在多种委托关系，不同委托关系实质上都是实际控制人与利益相关者之间的委托关系，前者是人，后者是委托人。在各种委托关系中，由于人性自利，人可能产生问题，由于有限理性，人可能产生次优问题。针对这些问题和次优问题，委托人和人都存在审计需求（郑石桥，2016）。
从委托人来说，会担心人是否最大善意履行经管责任，从而希望通过独立于的审计对人进行检查，一方面，检查人会有损害人利益的各种行为，这就产生了经济行为主题的审计需求；另一方面，检查人是否建立了适宜的内部控制及业务流程，这就产生了制度主题的审计需求。解释上述两方面需求的理论是审计需求理论中的理论。另外，委托人还会担心人提供的信息是否存在舞弊或错误，从而希望通过独立于人的审计对人提供的信息进行检查，这些信息包括财务信息和非财务信息，这就产生了信息主题的审计需求，区分为财务信息主题和非财务信息主题。解释这种信息审计需求的理论是审计需求理论中的信息含量理论和保险理论。
从人来说，即使其没有问题和次优问题，但是，委托人并不一定相信委托人的陈述或信息没有问题和次优问题，所以，需要一个信号来告诉委托人，其没有问题和次优问题，独立于人的审计可以充当这种信号，这种审计需求的类型，视人的陈述或信息而言，可能包括经济行为、制度、财务信息、非财务信息这四类主题。解释人审计需求的是信号传递理论。
虽然委托人和人的审计需求并不一定都由民间审计机构来实行，但是，由于民间审计同时独立于委托人和人，如果还具备成本效益优势，则民间审计机构就成为有效审计需求的供给者。
四、结论和启示
企业为什么需要民间审计机构来审计？现有文献对上述问题进行了深入研究，形成了理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论等多种观点。本文在现有审计需求理论的基础上，提出一个将各种需求理论整合于一体的民间审计需求理论框架。
企业存在多种委托关系，在各种委托关系中，由于人性自利，人可能产生问题，由于有限理性，人可能产生次优问题。针对这些问题和次优问题，委托人存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释经济行为主题和制度主题审计需求的是理论，解释财务信息主题和非财务信息主题审计需求的是信息含量理论和保险理论。人也存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释其审计需求的理论是信号传递理论。
本文的研究启示我们，企业审计需求是复杂的，不同的审计需求针对的审计主题不同，需求者希望通过审计来得到的效果也不同，对于现实生活中的企业审计，要从审计师的聘任者来分析这种审计的需求者，进而能够判断这种审计的价值何在。这种认知，对于企业的利益相关者如何使用审计产品及监管部门如何监管民间审计，都具有意义。X
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审计的信息理论范文第5篇
关键词：民间审计；动因；受托责任
1民间审计产生动因的不同理论
1.1人理论
(1）人理论的基本观点。
人理论认为，由于经营权和所有权的分离，经理与股东，债权人的的利益不一致时就会产生成本，经理往往为了自己的利益而做出损害股东或债权人的利益的行为。审计的出现，就是为了抑制经理的不良动机和行为。此外，审计的动力也并不完全在于约束管理者，正直诚实的经理也希望通过审计来证实财务报告的真实性，以示他们良好的经营成果。
(2）对人理论的简要评价。
由于人理论认为审计的本质在于促进股东和债权人利益最大化，是为了解决由于经营权和所有权的分离而产生的经理为了自己的利益而损害股东和债权人利益的问题，而经理和股东与债权人的利益冲突问题只是经营权与所有权分离而导致的众多问题中的一个，因此，这种观点虽然有一定的道理，但看问题角度单一，无法解释企业接受审计需要强制进行这一事实。
1.2产权动因论
(1）产权动因论的基本观点。
产权动因论认为，产权所有者拥有对财务信息的产权。由于投资者与经营者之间信息的不对称性，投资者聘请审计师对财务进行审计的目的在于维护自己对相关信息的知情权，从而维护自己的产权利益。
(2）对产权动因论的简要评价。
产权动因论指出了民间审计是为了维护财产所有者的利益，具有监督的职能，有一定的合理性。但此种理论将委托人仅限于产权所有者，忽视了债权人、消费者等与企业的利害关系。因而作为解释民间审计产生动因的理论，产权动因论尚存在不足。
1.3信息论
1.3.1信息论的基本观点
信息论认为，信息的非对称性是民间审计产生和发展的根本动因。审计的本质在于提高财务信息的使用价值，推动资本高效活动。审计财务信息可以降低潜在信息非对称性。同时，该理论还指出，委托关系的存在而产正的信息非对称性会导致道德风险问题，而用经济学道德风险模型能够解释审计具有监督职能以及为审计人员需要独立的特征。
1.3.2对信息论的简要评价
信息论看到了信息的非对称性对民间审计产生的影响，有一定的可取性。但该理论忽视了信息的非对称性是由于受托责任关系的存在而产生的。如果说受托责任是内在本质的话，信息的非对称性只是这种本质的一种外在表现形式。因此，认为信息的非对称性是审计产生和发展的根本动因是不恰当的。
1.4查错揭弊论
1.4.1查错揭弊论的基本观点
这种观点认为，无论是内部审计、政府审计、还是民间审计，都是为了防止企业出现舞弊，或者说要队舞弊进行审查，就需要对与舞弊有关的被审单位或被审查人员进行审计。同时，这种观点还认为，监督与舞弊应在检查或审计之先，监督与审计之间没有直接关系，仅有间接关系，更没有因果关系。只有舞弊和审计才有密切的和直接的关系。只要有舞弊，就会有舞弊审计，舞弊是审计产生的直接原因。
1.4.2对查错揭弊论的简要评价
持这种观点的学者习惯于从民间审计产生的发端——英国南海公司破产事件来论证自己的观点，试图说明审计的产生是因为所有者认为经营者会舞弊，而非基于监督的需要。
此外，这种观点与保险理论(深口袋理论)尽管在内容上有很大的不同，本质上有一点却颇有异曲同工之妙，那就是这两种观点都没有将审计作为一种积极地防止出现舞弊，以避免企业出现巨大损失的措施，而是将其作为一种在假设由于管理者舞弊而使企业发生重大损失后的消极应对措施，是从现象上而非本质上来探讨审计产生的动因。
1.5受托责任论
1.5.1受托责任论的基本观点
受托责任论认为，受托责任关系是资源占有人实现对资源有效管理与使用的必要手段和保证机制。当受托经济责任关系确立后，客观上就存在于委托者对受托者实行经济监督的需要。而审计恰好独立于受托责任关系双方的当事人，且具备相应的专业技能，于是审计便成为受托责任关系能够实现的必要手段和保护机制，从而得出受托经济责任关系是审计产生的客观基础和根本动因的结论。
1.5.2对受托责任论的简要评价
受托责任论一直是我国审计理论界的主流理论。它透过查弊的现象，指出了受托责任关系的存在和发展是民间审计产生的动因。人理论，产权动因论，信息论，查错揭弊论等虽然研究的角度有所不同，但本质上都是基于由两权分离所产生的受托责任的存在，甚至可以将这些理论看作是从不同的角度对受托责任论进行的解释。但随着经济的发展，这一理论也受到有力地挑战，其中最突出的就是责任论。
1.6责任论
1.6.1责任论的基本观点
在责任理论中，责任关系的形成或产生主要基于两个原则：一是“权利委托原则”；二是“有害影响原则”“权利委托原则”与委托人事先拥有的权利或所有权有关。根据这一原则，投资者把资金交给企业，投资者与企业之间就形成了一种责任关系，投资者是问责人，拥有问责人的权利，企业是责任人具有责任人的义务。
1.6.2对责任论的简要评价
对受托责任论提出最大挑战的莫过于责任论。根据“责任论”，审计是对一般责任履行情况的检查和评价。此理论把审计建立在一般责任关系的基础之上，拓宽了审计动因论的理论基础。
1.7其他理论
关于民间审计产生的动因，除上述的几种理论外，还有契约论、职业化需求论等观点。在解释审计的产生与发展的动因时，这些理论存在着不同程度的不足。如，基本精神与人理论一致的契约理论，其最大的不足就是不能解释为什么企业审计需要强制进行；而职业化需求论认为审计产生于作为谋生手段的职业化需求，是一种颠倒了因果关系的观点。
综上所述，关于民间审计产生的动因，理论界是见仁见智。那么，上述哪一种观点更为准确？本文认为，要解决这个问题，有必要结合审计的定义，回顾一下民间审计产生、发展的历程。
2民间审计的产生与发展
2.1英国式审计阶段——产生于英国
英国工业革命时期，随着经济的发展，所有权和经营权相分离的股份公司开始出现。股份公司的组织形式实际上是一种以经济责任为纽带的委托经营，这种委托经营必然要求有来自外部的控制手段，这种独立的外部控制就是民间审计。在股份公司出现早期，其发展遭受了一次又一次的波折：1720年南海公司倒闭；1836年、1847年、1857年相继出现了经济危机。缺少外部控制即民间审计是股份公司发展受挫的重要原因之一，然而民间审计正是在这一次次的波折中一步步地向前迈进：南海公司倒闭成为民间审计产生的导火索；1836年的经济危机导致1844年和1845年的公司法的出台；1847年的经济危机导致了855年和856年公司法的颁布；1857年的经济危机导致了1862年公司法的推出。H.W.罗宾逊曾在《爱尔兰会计史》中指出，英国民间审计“是由破产催生、由差错和舞弊孕育、与清算共同成长，最后才确立起来的。”此阶段民间审计的目的是差错防弊。2.2信用审计阶段——发展于美国
1748年，本杰明.富兰克林委托詹姆斯.帕克对富兰克林——哈尔公司的设备与原材料进行盘存与评价，之后，詹姆斯.帕克向富兰克林提出了一份名为“您与哈尔氏账目一览表”。这件事是美国民间审计发展的起点。美国民间审计师在19世纪中叶之前，主要业务是帮助委托人建帐、结帐、转帐和记账，到19世纪七、八十年代以后，开始编制审计报告，美国民间审计师事业开始确立。19世纪末，随着美国工业化的快速推进和个人企业向股份公司的转变，英国审计师大量涌入美国，带来了民间审计制度的基本框架和详细审计技术并培养了大量的会计师，从而为美国近代民间审计的发展打下了基础。
2.3财务报表审计阶段——民间审计在美国的进一步发展
20世纪早期的美国，随着工业的发展，股份公司的规模不断发展和扩大，审计师日益认识到详细审计得不偿失，因而对重要帐户进行分析审计的资产负债表审计逐渐取代了传统的交易事项的详细审计。这就为现代民间审计的发展带来了新思想、新方法、新范围和新理论，使美国民间审计的发展取得了新成就。但那时美国审计结构依然不健全，如缺乏强制性规则要求对公司披露的财务信息的真实性进行审查。1929年的经济萧条时这些问题明显化。
在20世纪20年代末和30年代初的经济大萧条时期，两大变化的出现对美国民间审计的发展产生了深远的影响：一是企业管理者受托经济责任的范围扩大，即企业管理的责任性不再仅仅表象在股东和债权人的关系上，而且表现在与其他许多利害关系者的直接关系上；二是企业日益倾向于从证券市场上筹集资金，而非倾向于从银行获取短期贷款，从而导致最重要的会计信息从短期财务状况转向盈利能力。为了保护投资者，美国政府于1933年和1934年先后颁布了《证劵法》和《证劵交易法》，使民间审计具有了强制性。至此，作为法定审计的财务报表审计就应运而生了。随之，美国民间审计的重点也从以保护债权人为目的的资产负责表审计，转向以保护投资者为目的的损益表审计。
从民间审计的发展历程可以看到，无论是在民间审计产生的过程中，还是在其发展的历程中，因所有权和经营权相分离而产生的受托责任关系都起到了不可替代的作用。民间审计因受托关系的存在而产生，又随受托责任关系的发展而发展。所以，受托责任关系是民间审计的产生与发展的根本动因。
3对受托责任论的再思考
作为我国审计理论界的主流理论，受托责任论很好地解释了民间审计的产生与发展。如前所述，审计理论界许多关于民间审计产生的动因的理论，如人理论，产权动因论，查错揭弊论等本质上都是基于由两权分离所产生的受托责任关系的存在，甚至可以将这些理论看作是从不同的角度对受托责任论进行的解释。正所谓“大浪淘沙”，受托责任论之所以长期以来为审计理论界的多数学者认同，就是因为它能准确全面地解释民间审计产生的动因问题。
需要指出的是，我们说民间审计因受托关系的存在而产生，并不是说只要存在受托关系，民间审计就会产生；只有当受托关系中的委托人授权或委托独立的第三方即审计人对种种责任关系进行检查和评价时，民间审计才得以产生。另外，尽管受托责任论能很好地解释民间审计的产生与发展，但任何一种理论都不可能穷尽真理。随着经济的发展，企业的社会责任问题将越来越受到重视。在这些变化的影响下，民间审计会不会从会计报表审计阶段发展到一个新的阶段？关于民间审计产生的动因的主流理论会不会从受托责任论演变为责任论？这些，或许将成为今后审计理论界所关注的话题。
参考文献
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［2］崔孟修.审计动因论的修正［J］.审计研究,2006,(5).
［3］李若山.八十年代的西方审计理论观［J］.审计理论与实践,1990，4.
