应收账款内部控制概念
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应收账款内部控制概念范文第1篇
一、应收账款和应付账款的内部控制
应收账款是企业本身在生产经营过程当中产生的，债权性资产类科目所包含的款项。应付账款本身是归集企业尚未支付的短期流动负债的会计科目，也可以从一般意义上而言，表示应当及时偿付的企业债务。对两者的内部控制，分别从属于资产类科目和负债类的财务和经营管理控制。
（一）应收账款的内部控制
应收账款在财务工作的作用属于资产类科目的一个环节，因此，对应收账款的控制工作应当注重对相关科目的会计操作流程进行梳理和对重点环节的把握。资产类科目本身在企业本身的生产经营当中是形成企业权益的主要方面。企业拥有的经济价值和财务价值的直接表现就在于企业本身具有的资产规模的大小，但同其他资产具有实质性差别的是，应收账款本身是账面存在的资产，而不是企业的生产经营过程当中能够直接实际控制的资产项目。在权责发生制的企业会计准则得以确立之前，应收账款项目甚至由于不能在当期直接反映于企业实际控制的资产事项当中，而不被计入资产类科目。在权责发生制会计准则得以确定的情况下，企业的会计操作过程将直接根据事项的发生而不是金额的偿付流动来进行账面的反映和计量，因此产生了账面资产这一概念。在账面积压的资金存在偿付风险，一旦不能得到及时的付款，应收账款科目就将成为企业需要面临的呆账和坏账，这种风险对企业的资金回笼和持续经营具有严重的威胁。应收账款的产生流程包括事项的发生和财务工作处理，以及财务账户冲销等三个环节，其中事项发生过程是进行内部控制工作所需要注重的难点，而应收账款事项的发生过程事实上并不产生于企业的财务工作过程，因此其内部控制过程需要向企业的其他经营管理过程进行延伸。
（二）对应付账款项目的内部控制
应付账款科目是企业本身面临的流动负债的重要组成部分，是企业在过去的事项当中形成的应当进行及时偿付款项的义务。该种义务的履行将使得企业本身面临的经济利益流出企业本身，但及时履行付款义务过程应当作为企业经营管理的重要责任，并同企业本身的商业信用具有极大的关系。
企业内部控制过程当中的应付账款项目管理应当立足于应付账款的基本产生过程，并依照内部控制的基本原则把握企业内部控制需要着力解决的基本问题。应付账款项目的产生过程主要表现为企业的负债的产生过程。负债类项目本身是企业的付款义务的直接表现，负债类项目往往产生于企业生产经营过程当中的资金短缺和生产规模变动过程。控制应付账款的产生应当着力于企业本身的资金链条的管理，以及企业的生产经营决策的改进过程，其生产经营决策主要集中于超出财务工作范围的其他方面。在资金的调配使用工作当中具有决定意义的决策是财务管理工作所要解决的基本问题，因此进行应付账款的内部控制对加强企业的财务管理和经营决策的科学程度具有直接的要求。
二、对应收账款和应付账款的内部控制过程的改进
（一）拓展同金融机构的联系加强应收账款管理
应收账款管理工作过程本身往往涉及到金融业务，在现代的经济贸易管理过程当中，同商业银行进行紧密联系，实现应收账款的代收和委托，对企业的生产经营过程当中的引起关系的改善和资金回笼过程具有十分重大的意义。
为加强金融领域内的应收账款控制工作，应当主动与金融机构拓展保理业务。保理业务是进行保付业务的简称，也称承购应收账款，是商业银行或其下属机构对赊销产生的应收账款项目，进行生产融资、销售账户处理和应收账款代收，以及买方担保的一种综合金融业务，这种金融业务主要针对应收账款项目而存在。一般情况下银行的保付业务主要针对已经在途的物资进行，通过将这些货物的应收账款项目进行买断，银行将直接具有大量的可销售货物债权，而卖方本身将直接取得大量的现金回流，减轻企业本身的资金长期在账面挤压，资金利用效率不高的问题。
进行应收账款项目的控制往往伴随银行本身的生产经营项目的拓宽，同时也需要企业内部加强对应收账款的账面处理。由于进行业务产生的费用进行合理的摊销，需要企业的账面工作能够合理的将经济利益的流出和减值进行计量和分摊。
（二）加强企业的现金流管理，实现应付账款控制
进行应付账款控制需要企业的管理人员进行财务管理工作的优化，实现对现金流量的优化。企业拥有资产的最终目的是实现未来的现金流，在进行现金流量管理的过程当中，不应当仅仅进行对资金等值计算而产生的时间价值进行计量和评估，也应当根据企业生产经营的可能的风险因素，进行不同时间节点上的增量现金流的预估，确保企业在不同的生产经营时间节点，能够及时的支取一定的货币资金及时的清偿相关的债务。
对应付账款的内部控制工作应当立足于企业的生产经营全局进行。应付账款作为负债类科目的重要组成部分是企业的生产经营中的商业信誉的直接表现，各种商业信用本身对企业生产发展和销售业务的拓宽具有十分重要的现实意义。立足企业的生产经营全局，使不同的生产经营环节和企业管理环节，更加注重应负担的责任与义务的履行所产生的经济利益的流出，从而更加有效的进行应收款的管理和控制。
参考文献：
[1]乐永辉.试论企业应收账款的内部控制和风险防范[J].经济师,2010(5)
应收账款内部控制概念范文第2篇
关键词：内部控制 销售 收款
中图分类号：F234 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）02-162-03
一、制造业企业销售与收款业务内部控制的重要性
内部控制的概念已经经历了将近70余年的发展过程，它包括五大要素：构造控制环境，评估控制风险，改善控制行为，完善信息交流，监督执行结果。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。它的重要性主要体现在以下几个方面：
1.内控体系建设是企业必须遵从的法律要求。我国2000年实施的《会计法》第27条明确要求各单位应当建立、健全本单位会计监督制度。具体要求：经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员和记录人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约等。财政部针对我国企业多发经济舞弊热点和中小企业内控薄弱的现状，近年陆续颁布了7部内部会计控制规范，督促企业建立有效的内部控制制度。
2.内控体系建设是深化企业内部管理的必然要求。近年来，凭借丰富的专业知识和实践经验，实现了资产规模和质量持续增长，在发展的过程中，企业需要积累很多良好的内部控制制度。目前需要针对现状补充完善，形成统一完整的系统，从总体上使企业内部各业务部门、各业务环节形成一个相互制衡的体系，这无疑会促使企业管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时占有准确的资料和信息，以便作出正确的判断和决策。
3.内部控制是防范和发现企业内部和外部欺诈行为的工具。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。众所周知，当今企业是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和公众之间一组契约的集合点，在这一契约中，客观公正的会计资料有着纽带和桥梁作用。但现实工作中，一些单位或负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段向会计信息使用者提供虚假会计信息，致使会计资料质量得不到应有的保证，给广大信息使用者正确的决策造成了严重影响。
二、制造业企业销售与收款业务流程的内部控制
销售与收款业务流程中的主要凭证和会计记录包括客户订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、款项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、转账凭证、收款凭证等。无论在手工业务系统中，还是在基于信息技术的管理信息系统中，上述凭证和会计记录都会根据企业的具体需要设计成不同的形式，或者根据需要进行合并、简化。
1.接受客户订单。该业务活动流程首先由客户提出订货要求，然后根据客户订货要求编制销售单，最后，对销售单进行审批。对销售单中各项销售要素的审核过程是对该笔销售交易的认可过程，也是对该笔销售交易的控制过程。为了验证该业务中客户的真实性、商品价格、种类、规格的正确性以及销售商品数量的可接受性，销售单一般是进入销售管理系统的第一张单据，销售单审批内容包括对销售产品种类、规格、数量、单价、客户、赊销额度、信用政策等，是销售的关键内部控制环节。对销售单实施有效内部控制，可以保证销售业务的真实性、估价的正确性，也有利于保证后续数据的正确性。
为确保内部控制程序的有效实施，应统筹考虑符合内部控制要求的职责分工，单位应当建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。
2.批准赊销信用。有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。赊销信用的管理包括两部分内容：一是制定赊销额度，指根据对客户的调查，针对每个客户制定赊销额度；二是日常赊销管理，包括对销售业务赊销额度的比较和超出赊销额度的销售的特殊批准。为了降低坏账风险，应明确各部门、人员的职责分工。
3.安排发货。发货部门(或岗位)主要负责审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜。为了防止仓库保管人员未经授权私自发货，企业应要求仓库保管人员只有在收到经批准的出库单时才能发货。对于本环节的控制，理想的控制程序是：全部销售出库单均由系统根据完整的销售单生成，并对出库单设置内部追踪能力，从根本上避免存货管理人员自行发货的可能性。
4.按出库单发货。为了避免装运人员装运未经授权的产品，应由存货管理部门将装运通知与销售单核对后，由存货管理部门人员监督装运人员装运，并在销售单上签署已装运指令，标注装运通知单，生成销售出库单。
5.向客户开具账单。开具账单即为客户填写、寄送销售发票，销售发票应连续编号。企业应该注意是否对所有装运的货物都已开具账单、是否只对实际装运开具账单、有无重复开具账单或虚构交易、是否按经批准的商品价目表所列价格开具账单等。在职责划分上，开具发票业务与存货管理业务、装运凭证编审业务是不相容职务，不能由同一人负责。
6.发票过账。为了确认销售的真实性、确保销售记录的完整性、保证业务估价与分摊的正确性，企业系统应具备单据追踪能力，在销售系统生成总账所须凭证时，应能联查销售发票、装运凭证等，保证记录销售程序的完整性。
7.收款。企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范―货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。为正确办理和记录现金、银行存款收入，在收款环节应检查收款业务是否按照流程设计的三种收款方式严格执行，有无未按规定程序执行及私设小金库现象发生。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
8.应收账款清账。单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。为确保应收账款账户数据的真实性、及时性，对于信用期内收回的款项应重点检查款项到账后是否立即对应收账款清账，同时记录客户资信情况、调整客户赊销额度；对于确实无法收回的坏账，应获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后再及时注销；对于会计期末未收回的款项，企业应将对客户的风险评估纳入客户管理内容，在此基础上制定针对该客户的信用政策和坏账预期。为应对坏账风险的冲击，在控制程序上应充分利用ERP系统的信息处理能力，分别对客户制定坏账准备提取方案，提高坏账准备提取的准确性。在ERP系统环境下，坏账政策的制定要经过适当的授权，符合企业会计制度，并与坏账提取进行职责分离。单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项，如有不符应查明原因，及时处理。
9.办理销货退回、销货折让与折扣。退货业务涉及退货的批准、退货货物的入库和应收账款的冲减三个环节。为保证业务在授权范围内进行和实物与资金处理的一致性，在职责划分上，要求退货的批准、退货货物的接收和开具贷项通知单、应收账款的冲减应分别由不同人员负责，并确保与此业务有关的部门和人员各司其职，分别控制实物流和会计处理。
销货折让与折扣则涉及折让、折扣的审批与应收账款的冲销两个环节。将销货折让与折扣业务的审批权限与应收账款的冲减处理权限分别授予不同人员。在控制过程上，系统内办理和记录销货退回和折扣、折让的关键在于严格贷项通知单的审批和使用程序。
单位应当建立销售退回管理制度，单位的销售退回必须经销售主管审批后方可执行。销售退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。
三、企业销售与收款内部控制存在的问题
销售是企业经营活动中的重要环节，搞好销售环节的内部控制对整个内部控制系统来说至关重要。销售业务发生的同时会伴随着应收账款、应收票据、货币资金业务的发生，销售内部控制与应收账款内部控制共同组成有机的销售与收款循环内部控制。就目前制造业企业的状况而言，内部控制尚未建立完善，销售内控更是存在着很多问题。
销售与收款业务的内部失控情形很可能存在，销售与收款业务包括接受客户订购单、核实购货方的信用、开具销货发票、装运商品、核算营业收入与应收账款、办理结算及记录现金收入等业务。目前,一些企业出现销售与收款业务失控的情形，比如:虚开发票虚计收入、提前或推迟销售收入的实现、结算方式选用不当、坏账的确认和处理不符合规定等。因此，企业必须加强销售与收款业务的内部会计控制,对这些失控的情形进行监控。
销售环节内部控制存在的问题。合同签定的目的是确保双方对未来的安排能如期实行，实现预期的利益。但由于合同签定的不规范，未充分考虑异常情况等，常常会导致以后的经济纠纷甚至诉讼，无疑会使一方或双方的签定合同目的落空。
销售环节应收账款内部控制存在的问题。应收账款在流动资产中的比重不断增加，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险；按照惯例应收账款管理信用期一般控制在三个月以内，而有些企业的应收账款账龄普遍过长；金额庞大的应收账款常年挂账，实际已无法收回仍视为债权，造成虚盈实亏的假象。应收账款中债权不实的问题严重。以上应收账款的存在，使企业用有限的流动资金用来垫付各种税金和费用，加大了企业的现金流出。又在一定程度上虚增了收入，夸大了企业经营成果，增加了企业的财务风险。
货币资金内部控制存在的问题。现金收支业务管理中存在的漏洞：一是更改凭证金额，虚构内容；二是无证无账或票据不一致；三是撕毁票据、盗用凭证；四是少列、多列总额。银行存款收支业务管理存在的漏洞：一是私自提现、支票套物；二是涂改银行对账单；三是私自背书转让，出借支票；四是多头开户，套取利息，截留公款。货币资金是企业所有资产中流动性最强的资产，是保护资产安全的重要目标。货币资金内部控制的主要目的是实现企业货币资金开支的合理、合法和货币资金回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，保证资产的安全，保证会计资料的正确，满足生产和经营的需要。
四、如何改进企业现存的销售与收款的内部控制制度
经济越发展，内部会计控制越重要。在市场经济不断发展和经营情况日益复杂的现代企业中，加强内部会计控制有着重要的现实意义。销售是企业最主要的经营业务，是决定经营收入的重要环节。随着销售队伍日益庞大，一些企业出现了各种销售与收款业务失控的局面，企业必须加强销售和收款的内部会计控制。
1.实现职位分离。实行销售与收款职位相分离，采取划区管理、分部门负责的形式。要按规定的价格进行销售，销售折让、折扣均要经有关部门批准。建议企业销售部门按地区划分几个区域，每个区域设一名负责人及若干销售人员，他们负责该区域的所有相关销售业务。每个区域配一名财务人员，直接接受公司财务部门的领导，财务人员根据销售折扣等政策介入货款催收工作，负责该区域的欠款催收及管理工作，按交易合同约定和市场惯例收款，协助该区域的销售工作。为约束销售人员片面追求销售额而不管回款的恶劣情况发生，可根据企业事先制定的销售回款业绩考核等配套管理政策，财务结算人员经常与购货单位保持联系，销售人员根据既定回款政策与客户洽商交易，既鼓励销售人员拓展市场，又有效遏制坏账的发生。
2.建立严格的审批手续,实行销售信用审批控制。企业要建立严格的销售业务审批制度，明确各岗位审批人对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人在授权范围内进行审批经办人应当在职责范围内按照审批人的意见办理销售与收款业务。对于超过企业既定的销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止决策失误而造成严重损失。销货部门首先要认真审查收到的顾客订单，确定其订购品种、数量是否可行，并且信用部门要审查顾客的资信情况、赊销限额后,才可填制销货通知单，通知仓库发运商品。企业应明确规定对超越权限、不按规定程序办理而形成应收账款和坏账应负的各项责任，规范有关人员的行为,实行责任管理，进行事前控制。
3.搞好接受订单、开单发货和销售发票控制。建立订单的审核制度。销售部门收到客户的订单首先应该送到企业的信用部门办理信用审核和批准手续。信用部门通过分析客户的资信情况来决定是否接受其购货订单以及允许的信用额度。只有经信用部门审核，信用部门经理或其他被授权人签字批准后，销售部门才能编制发运单，并交发运部门办理发货手续，当然订单的接受仍需得到销售部门经理人的签字同意。如果信用部门拒绝给客户信用，则应立即停止发货。
建立开单发货的管理与控制制度。要使企业的销售业务得到有效的控制，必须用发货通知单来控制整个销售业务的执行程序，企业应根据销售订单的交货日期、可用库存等的分析，生成发货、发运计划，然后下达发货通知单，并组织发货。在发货通知单正式执行前，企业应根据需要将发货通知单同客户进行证实，这样可以避免由于执行发货通知单后，因客户改变或取消订单而发生的损失。仓储部门只有得到由销售部门编制和其负责人签字认可的发货通知单才能组织发货。实际发货的品种和数量应与发货通知单及购销合同一致。销售过程中所需的各种授权和批准都必须在发货通知单上签字。
销售发票的开具应符合规定的流程。销售发票是会计正式记录销售收入的依据，若对其控制不严会导致企业财务状况反映不实和舞弊行为的发生，财务部门应按照企业的性质、客户及商品的性质,正确开具增值税专用发票或普通发票。销售发票的开具必须一次复写，保持一致，必须符合规定的流程，应注意以下几点:(1)开发票要以有关单据为依据,如客户的订单、发货通知单等。(2)发票上的客户名称、数量、价格、金额等内容应由相对独立的其他人进行复核。(3)对发票总额加以控制,定期将发票总额与应收账款或销售合计核对。
4.做好应收账款控制。在应收账款的管理过程中，企业应遵循职务分设、相互牵制的原则，各部门应承担相应的责任。销售部门与财务部门应每月进行对账，与客户通过函证等方式定期对账，如有不符，及时查明原因。财务部门提供应收账款的账龄清单及有关的财务会计报表，情况异常时发出警报。企业应将应收账款管理责任明确落实到相关部门和人员，在考虑销售的效益时应考虑应收账款的成本。企业必须将产品的销售业绩和回笼率联系起来，把销售货款回笼率作为考核相关部门和业务人员的主要依据之一，并与其收入挂钩。为了加强销售货款的回笼与管理，销售部门应设置销售台账，及时反映商品销售的开票、收款情况。按客户名称设置应收账款台账，及时登记每一个客户的应收账款余额增减变动情况。对于逾期应收账款的催讨要落实到人，责任人应承担逾期利息等相应的经济责任。对历史原因形成的应收账款，企业应有明确的认定标准，并制定专门的清欠措施。应收账款的坏账处理必须符合国家有关法律、法规规定。每年按规定计提坏账准备金，坏账核销的处理必须经地方财政部门批准，并及时处理,已核销的坏账应在备查簿上登记。对已经核销的应收账款仍须制定催讨方案，采用有效的方式,最大限度降低企业损失。根据《企业会计制度》只能采用备抵法按3‰~5‰计提坏账准备。另外还要搞好应收账款的计划管理，应收账款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制不能消除应收账款对企业的消极影响，在对应收账款进行日常管理和控制的同时，应注重事前控制。指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司的债权得以收回。应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣或折让的给予等）必须经相关人员批准。
5.收款业务控制。企业在销售实现后应及时办理销售收款业务，企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款。现销业务的收款应由独立人员办理,如实入账。对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，定期进行应收账款账龄分析，销售部门应当负责应收账款的催收，对催收无效的可以通过法律程序解决。企业应按客户设置应收账款台账，及时登记客户的应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准，应由专人保管应收票据。对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款，已贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理，并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度等。应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因及时处理。定期评价客户的信用等级，分析客户还款的风险。
6.利用预算管理编制预算。利用预算管理体系促使内部控制系统的执行企业通过编制销售预算、费用预算、现金预算等，对企业未来一定期间的销售量、销售收入、现金流量及经营成果进行估计，制定出明确的目标，作为管理当局评价实际业绩的尺度，并通过对预算执行过程和执行差异的分析指导日常销售工作。
7.要求财务部门与客户进行定期对账。对于具备一定规模的制造业企业，即使制定了许多销售管理制度，若没有实行财务部门与客户定期对账,销售与收款相分离政策，对于一些销售额大尤其是为占领市场份额允许赊销的企业，弊病的存在是明显的，所以必须执行销售与收款相分离的企业财务部门与客户定期对账制度。但为避免防错成本过高，可在事先制定相关结算制度，由销售部门拓展市场,与购货单位具体洽商销售合同，催收货款，并将客户资料交财务部门保存；财务部门负责销售款项的结算和记录，监督管理货款的回收，并可以根据销售合同或市场惯例定期或不定期与客户联系，核对账目，加强货款资金的回管理。销售合同、通知单、发票和发货单、运货单(提货单)须经有关负责人员审核签字后才能生效，并相互印证编号。
可见，为保证企业销售业务顺利进行，管理者对销售活动进行有效控制十分必要。有效的销售内部控制目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性的保障。健全的货币资金内控系统，既保证了货币资金合法、真实、安全和完整，又使其真正成为防范会计工作的“人工屏障”。
五、结论
企业制定销售与收款内部控制制度时，要因地制宜，根据企业自身的实际情况，如企业组织结构、产品类型、市场定位、市场介入形式和财务部门监督力量等因素，制定相关销售与收款职位相分离的内部控制制度，既可有内外部相结合的控制制度，防止呆账及舞弊，又可及时收款。企业制定切实可行的销售与收款内部控制制度，可提高企业经济效益，使企业具有强盛的生命力，进入良好和健康的发展轨道。
参考文献：
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应收账款内部控制概念范文第3篇
【关键词】 铁路企业 资金管理 内部控制
一、引言
随着中国经济的飞速发展，铁路企业从计划经济逐渐转变为市场经济，铁路企业要在这一改变中重新找到自己的立足点，如何加强企业的财务管理是铁路企业面临的重要难题。铁路企业的财务管理是非常单一，主要的内容是企业的资金管理。在这种经济形势下，对资金的管理要求将会达到一个新的高度，如果没有一个健全科学的资金内部控制制度，将无法确保铁路企业的经营管理活动合法有序进行，更加无法确保铁路在“十三五”计划中的发展与改革顺利进行。
资金管理是社会主义国家有计划的对国有企业资金来源和资金使用进行控制、监督、考核等项工作的总称，资金管理也是财务管理的重要组成之一。其中，铁路机械化养路企业的资金管理主要是应收账款的管理，而且应收账款都是单一的工程款。应收账款管理属于企业的货币资金管理，是流动资金管理，该项资产具有控制风险高、联系性广以及管理要求高等特征。
二、目前铁路企业资金管理中存在的问题
1、缺乏监督机制，管理混乱，资金的使用效率很低
建立完善的资金预算制度是铁路企业的资金管理的第一步，但是某些铁路企业并没有建立预算制度，或者虽然建立了相应的预算制度，但是却没有实施制度的相关规定，使得预算管理只是一个概念，进而造成在企业内部的资金的随意使用现象普遍，资金统筹不合理等现象频发。又或者企业的预算不合理，与实际相差很大，没有经过严密的计量标准和科学考核，使得铁路企业的财务风险增大，有可能使得企业的资金使用不当，进而造成效率低下。产生这种现象的根本原因是铁路企业缺乏强有力的监督机制。目前的铁路企业的管理主要采用责任承包制，对企业的资金管理缺乏有效认识，也缺乏资金管理的有效监督，所以需要进一步加强铁路企业内部的资金管理监督。
2、供给不足，利用不合理，资金成本过高
目前的铁路企业的发展对资金的需求非常大，需要资金的大力支持，但是在铁路企业中，铁路企业自身的发展所需资金是高于资金供给量很大部分的，这种现象主要是铁路企业在国家发展规划的形势下需要进行大规模改革造成的。而且铁路企业内部管理层存在资金的利用不合理，主要是随意性大，项目资金利用没有有效控制，这一问题在这种内部控制下就更加突出了，因而企业需要筹集大量资金。铁路企业筹集资金是有资金成本的，而且在企业的生产经营管理过程中对资金的使用也要考虑资金的管理成本、机会成本以及转换成本等资金成本的，这种现象对企业的发展是存在一定约束的。
3、员工素质和积极性不高，资金管理不能有效地执行
员工是企业的重要“资产”之一，员工的综合能力对企业的经营效率和生产管理起着关键性作用。但是在目前的铁路企业中严重缺乏复合型和知识型的人才，这对企业的资金管理的执行效率存在制约，也严重阻碍了铁路企业的发展。众所周知，在企业资本中最重要的组成部分就是人力资本，人才的创造力决定了企业的创新程度，而企业的创新对企业的发展起到推动进步的作用。如果铁路企业的员工对工作和管理制度缺乏积极性，缺乏为企业贡献的意识，这对铁路企业创新是有一定影响的，可能会使得铁路企业在竞争中被淘汰。
4、应收账款资金周转率低，坏账风险增加
铁路企业在经营管理中一般都制定了债权债务的管理办法、相应的处理业务的流程以及具体措施，但是在铁路企业中拖欠账款的现象非常普遍，而且财务部门和业务部门在管理上的衔接和配合也存在问题，往往财务部门发现应收账款周转率低时才会和业务部门沟通，而业务部门在签订合约时没有积极地与财务部门商议账款应该在什么时间收回，这种等到问题出现才去处理的工作态度往往造成铁路企业费时费力，也会造成资金大量积压，降低了资金的使用效率。
在铁路机械化养路企业的资金管理中的主要问题是应收账款管理问题。在这类铁路企业中，应收账款往往是单一的工程款，是铁路大型机械养护作业工程款，虽然营业收入随着经营的推进而提高，但是应收账款也急剧增加。在中国市场经济的环境下，铁路企业的经营环境可能随时变换，市场信息也瞬息万变，经营风险不可能消除，一旦某个环节不能衔接，就会对企业造成巨大损失。因此，大量的应收账款对企业的坏账风险控制是不利的，而且会造成企业的经营风险增大。
三、加强企业的资金管理的几种方式
1、加强铁路企业的资金预算机制和监督机制
铁路企业的资金管理的完善和加强，首先应当加强铁路企业的资金预算机制，其工作重心是推行铁路企业的全面预算管理和完善铁路企业的结算中心指制度。资金的预算机制对于推动铁路生产经营活动的有序进行有着极大的意义，而且可以保证铁路企业的资金收支是在预算管理中的。在项目前或者年初对资金进行筹集和使用编制的资本预算和经营预算，主要包括营业收入的取得、营业成本的支出以及经营成果的分摊情况。
制定严格的监督机制，保证了企业的资金预算机制的实现，也可以提高财务部门（资金管理部门）和其他部门的管理水平和效率效益的意识，对资金管理的规范化的实施有着积极的促进作用，使得企业的资金管理更加完善。铁路企业应当针对自身的具体情况制定不同的监督考核机制，使得企业的管理层和普通员工从观念上转变对资金管理的认识和增强重视。只有从根本上转变对资金管理的认识，才可以认真对待资金预算管理内容的实施，保证企业具有高效的执行力度。设计严格的监督制度的重点是制度的适用性，建立标准化和透明化的考核制度，促进员工之间的相互监督。这种方式可以降低铁路企业的资金成本，提高管理透明化程度，最大限度地提高资金的利用效率。
2、加强资金收入和支出管理，降低资金的成本
实行专款专用的制度是企业筹措的资金进行管理的方式之一，每个项目可以独立设立资金管理条约，实行集中管理，辅以利用现代的信息技术，可以加快企业资金的周转速度，从而降低企业的财务费用，达到资金总成本降低的目的。资金的支出方面主要包括两个方面：铁路企业内部的管理支出和项目中支出。铁路企业的财务部门是财务风险管理部门，应当加强资金支出的风险管理，例如制定一系列的资金支出政策规范资金的支出;财务部门也可以根据企业的内部组织结构制定相对应的财务权限和相互的制约机制，对于各项支出设定额度，订立审批机制。通过审批制度使得资金的利用合理，不存在滥用和浪费的现象，也可以降低资金的管理成本、机会成本等。
3、注重提高员工的综合能力以及员工的积极性的调动
企业调动员工的积极性对于企业的资金管理是十分重要的。只有员工积极参与到企业的资金管理活动中，企业资金管理的效率和效益才会存在提高的可能性。调动员工对于资金管理的积极性，提高员工的综合素质，可以从以下三个方面着手：一是加强员工的培训。加强员工的培训可以提高员工的综合素质，这对于提高企业的创新能力有着积极的促进作用。管理者首先针对企业的未来发展和实际情况制定不同岗位员工的培训计划，针对员工的实践能力开展培训课程，尽可能提高培训课程的质量，要对行业的新知识有所涉猎。在日常工作管理中也要注重激发员工的创新能力。二是重视企业文化。一个企业的企业文化对于员工的工作积极性有着至关重要的作用。在工作中管理者和员工都做到尊重每个人的劳动、为每个员工创造良好的工作环境以及积极地为员工解决生活问题等都可以促进员工积极性的提高，这也是一种企业文化和情感管理方式。三是建立全面的奖惩制度。这是从激励的角度调动员工的积极性。奖惩制度可以对员工的工作情况进行监督，只要员工的工作完成后取得非常好的结果，效率高，便给予相应的奖励;相反，则会受到一定的惩罚。
4、注重应收账款的管理
应收账款的管理对于企业的资金管理非常重要，而且应收账款管理是流动资金管理的一部分，它也是资金收入的主要来源之一。应收账款的管理在程序上主要有事前控制、事中控制以及事后控制。做好这三个部分的应收账款管理工作可以把握应收账款管理的核心，对于应收账款的管理有着深远的意义。
加强应收账款的账龄分析、建立内部控制报告是应收账款管理的方法之一。首先财务部门在每个月初提供铁路企业的应收账款记录，使得企业的管理部门和业务部门了解企业实际的应收账款情况。其次，按照季度和年度编制应收账款的账龄分析表。通常情况下，企业客户拖欠货款的时间越长，收回资金的可能性越小，收回资金的成本也越大，应收账款成为坏账的可能性增加。此时，应当关注应收账款回收进度和应收账款的变化，一旦应收账款的账龄延长，逾期未收回资金比率增大，企业的管理层应当立即做出事后控制的应对方案。而且对于尚未到期的应收账款也应当重视，对于金额较大的应收账款，应当对欠债企业的生产经营状况密切关注，防止发生无力偿还的现象。
建立有效的应收账款管理考核机制也是应收账款管理的方法之一。应收账款逾期未收回的原因除了客户形成的，也包括铁路企业内部管理问题，如果业务部门的工资仅仅和销售业绩相匹配，就有可能使得业务部门为了增加个人业绩签订无法收回账款的订单，调动业务人员的收款积极性，应该建立例如款项的收回才可以给予业务奖励等激励制度，将会减少上述现象的产生。对于企业的经营者，在年度业绩的考核中设立应收账款周转率指标，将会促进企业经营者重视应收账款的收回，进一步促进应收账款的管理，进而使得资金管理更加全面。
【参考文献】
应收账款内部控制概念范文第4篇
风险管理概念：损失/不确定性等
风险管理的特征：客观性/普遍性/偶然性/可测性/可变性
风险的类型：环境风险/经营风险/财务风险
企业做大个人的管理能力显得非常渺小，只有通过科学的控制才有效。
风险可以事先管理，企业时时刻刻承担着风险如同人的一生活着就有风险都可能得病。
二内部控制的定义：内部控制是一个过程，皆在保证财务报告的准确性，可靠性。
内部控制整体架构：控制环境/风险评估/控制活动/信息沟通/监督
内部控制遵循的原则：全面性原则/重要性原则/制衡性原则/适应性原则/成本效益原则
内部控制五要素a内部环境（治理结构/机构设置/责权分配/内部审计/人力资源/企业文化）
b风险评估（不相容岗位设置：会计与出纳分开，管物与管账分开，采购谈判价格与供应商分开，责权分离。授权审批控制即所有人都有审批权，会计系统控制即财务报表的真实性，财产保护控制即企业资产盘点，预算控制即全面预算管理）
c内部监督（分为日常监督与专项监督）
d信息与沟通（各种信息的收集方式与渠道，电子信息的应用，部门之间的沟通与协调）
三企业各类风险：a货币资金风险：货币资金即企业现金与银行现金，货币资金的安全必须岗位不相容才能保证，公司主营业务收入好说明公司持续稳定，货币资金应日清或第三人清查或审计清查。对企业预留印鉴专人保管严禁一人保管全部印鉴，经授权人签字后使用印鉴,现金和银行存款的控制：库存现金限额制度/规定现金开支范围/专人定期核对银行帐/定期不定期盘点
b应收账款风险：客户到期不付款或无能力付款，前期要正确评估客户的资信程度，如同银行贷款程序，千万别把业务员培养成只会卖货不会收钱的业务员，商务谈判能力决定着应收款。应收账款的监督应每季或半年做应收账款的信用等级风险评估（有表格），应收账款的增长率不能高于主营业务增长率（否则公司吃老本倒闭），超过4年的坏账应放入计提坏账会使企业净资产优良。应收账款如何摊销？账龄法：一年以内提2-5%，二年以内提10-20%，三年以内提30-50%，四年以内提50-80-100%
C预收款的内部风险控制：责任分工与授权，销售与发货控制，收款控制。
D存货风险管理：价格变动风险，产品过时风险，自然损失风险在管理上要设立安全库存量，销售人员要了解库存结构努力销售应有库存来降低采购降低库存，不得有同一部门或一人办理采购与付款业务的全过程。采购业务的不相容岗位：请购（技术后勤）与审批（部门主管），询价与确定供应商，采购验收与相关会计记录等，库房保管员要建立收发存明细台账记录物质出入库相信情况。
E资产结构风险：一个企业的实力表现在1总资产2年销售收入3企业员工，企业资产不是越大越好是越合理越好，变现能力越强越好，财务总监要考虑公司现金流与总资产的合理，出纳应每天给刘会现金余额表，销售部每星期报现金汇款计划。企业要把降低费用作为获利的一个根本永远。
F投资风险评估：风险来源表，风险的分类和分组对项目管理其他方面的要求
内部控制环境五要素：治理结构，机构设置，责权分配，内部审计，人力资源政策，企业文化。
内部控制制度设置：a人事制度控制：建立劳动合同，针对不同级别的管理人员建立不同级别的考核制度，形成规范，系统考核体系评价员工据此奖励任用，建立公司骨干员工队伍，有针对性培养，建立内部薪酬体系（薪酬总额与业绩指标挂钩办法，基本工资发放，高级管理人员年薪管理办法）。
b人力资源控制：建立严格的招聘程序保证应聘者符合要求，制定员工工作范围，用于引导员工行为，定期培训用于提高员工素质，坚持绩效考核奖罚分明，对重要岗位员工（销售采购财务）建立信用保险机制，岗位轮换，提高福利增强凝聚力。
应收账款内部控制概念范文第5篇
关键词：应收账款；风险；防范措施；坏账准备
中图分类号：F27文献标识码：A
目前，我国的商业竞争日益激烈，为了在竞争中生存，除了要提高产品质量、改善售后服务外，许多企业采取赊销措施进行促销活动。当前商品与劳务的赊销已成为当代经济的一个显著特征，而商品、劳务赊销的结果虽然能够扩大企业产品的销路，增加产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，但是另一方面却形成了一定的应收账款，从而增加了企业的经营风险。据调查，我国约有80%的企业不同程度采取赊销方式进行促销活动。据有关调查，我国企业应收账款占流动资金的比例为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。因此，目前企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，以保证应收账款合理占用，尽可能减少企业坏账，从而降低企业经营风险，提高企业的经济效益。
一、企业应收账款风险
应收账款是指企业在日常经营过程中，因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项及代垫的运杂费。它是企业为了促进销售而产生的短期债权。该资产被对方经营所用，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，令企业管理者感到棘手，难以操作。
企业界有种说法：不赊销是等死，赊销是找死。赊销是件很无奈很心酸的事，已成为国内众多企业心中永远的痛。尤其自从20世纪九十年代以来，在国内绝大多数市场竞争激烈的行业，如医药保健、纺织、机械等，以赊销方式完成的交易额已占60%～90%。其中赊销重灾区大多发生在中小企业及不知名品牌身上。这些企业及其品牌由于在规模、产品、技术、网络等方面与大型企业相比不具备优势，对经销商也难以形成足够的号召力，在市场处于不利不平等地位，生存压力愈来愈大。为了获取市场立锥之地，为攀结更多客商，将来“迎头赶上”，在“先市场后利润”的经营思想指导之下，许多中小企业只好委曲求全，忍气吞声，不同程度地进行赊销活动。企业持有较多的流动资产，虽可以增强企业的流动性，减少资产变现损失，并且可以减低财务风险，但是流动资产中应收账款占有比例过高，逾期又不能采取相应措施收回账款的话，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业的货币资金短缺，从而影响企业的日常开支和日常生产经营。
市场经济秩序的不完善以及传统企业管理方式的落后，使企业间的交易行为呈现出一种严重信用失控的混乱局面。在这种情况下，赊销犹如一具无形的枷锁，久拖不决，会把企业拉进泥淖而不能自拔，窒息而死。原因何在？许多企业不敢直面坏账，好大喜功，急功近利，对死账、呆账轻描淡写，对应收账款（欠款）遮遮掩掩，讳莫如深，最后欠款无法收回，资金沉淀，生产没米下锅，企业就如一个放血过多的人，无以聊生。
据有关调查，美国的企业坏账率是0.25%～0.5%，我国企业的坏账率是5%～10%，相差10倍到20倍，差距大得惊人。另外，美国企业的账款拖欠期平均是37天，我国平均是90多天。根据国家统计局的统计，我国企业平均无效成本是销售收入的14%。无效成本就是指企业经营中的坏账、拖欠款损失和管理费用三项的总和，而美国只有2%～3%。14%是什么概念？举一个例子，我国一个销售收入1个亿的企业，要支出1，400万元的费用，而美国企业只要200万～300万元。我们比西方企业高出1，000多万元的费用。面对远远高于目前平均利润率的无效成本，我们的企业拿什么赢利？
二、形成应收账款风险的原因
（一）对销售客户缺乏必要了解。企业会过分信任一些大企业，总认为大的企业具有较高的知名度，就放心地赊销产品。殊不知，正是在那些“名牌企业”光环的作用下，供货方没有任何的戒备心理，而不断的供货，致使大量货款难以回笼，最终导致呆账、坏账。众所周知的“双汇”集团，我们都认为他是名牌企业，生产出来的火腿不会有任何问题，然而最近确报道了双汇生产的火腿里添加了瘦肉精。所以，即使是名牌企业，也要了解清楚。
（二）盲目信任老客户。有些企业一年两年信誉好，不代表永远信誉好，不经常走访用户，更不了解用户的生产经营状况，便放心地把产品赊销给对方，致使大量的货款无法按期收回，形成应收账款。对对方单位财务状况不做分析，直到客户无力偿还欠款时再去认清，自己的资产也随之流失。
（三）企业的商品质量因素。企业商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。如果企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
（四）以批次押货结算的方法销售。现在很多供方与需方签订协议，供方第一批产品作为需方赊销使用，待下一批次产品发至需方后，结清上批次货款，以此类推，但需方的后批次需量总比前批次增加，环比增大的销售量给供方带来有利可图的单向思路，随着销售的不断增加，赊销的金额在不断增大。这样，往往会形成大量的应收账款，且这部分应收账款是很难收回的。
三、企业应收账款风险防范措施
（一）建立健全内部控制制度。企业一般业务流程主要是接受订单、审批赊销额度、按销售单发货、向顾客开具发票、销售、资金回笼等环节组成。收到往来客户订单后，信用管理部门应根据信用政策，审核该顾客已核定的赊销信用额度及其尚欠的账款余额，并对每一个新顾客进行信用调查，根据调查的客户资信状况和相关信息，信用部门决定是否对该客户进行赊销，并在销售单签署明确意见。销售部门根据信用部门客户动态管理系统提供的资料与意见决定是否批准发货。那么，企业应建立应收账款回笼业绩考核与责任追究制度。企业销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销的现象并不少见，这就为以后款项的回收埋下了不良种子。为了加强已销货款的回收，减少坏账的风险，企业有必要对销售部门和销售人员实行货款回笼业绩考核和责任追究制。
（二）对客户信用进行调查。企业应当建立一个在总经理或董事会直接领导下的独立的信用管理部门，从而有效地协调企业的销售目标和财务目标；同时在企业内部形成一个科学的风险制约机制，将信用管理的各项职责在各业务部门之间重新进行合理的分工，信用、销售、财务、采购等业务部门各自承担明确的信用风险管理职责，防止因盲目决策而产生的信用风险。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
（三）提高企业产品质量。除了信用管理外，企业应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉、适销对路的产品，应收账款就会大幅下降。在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。如国产电脑“联想”就是典型的例子，它成功的最主要因素就是注重售后服务，打个电话，24小时内必定上门维修。
（四）完善激励和约束机制。企业有了激励机制，应当落实企业内部催收款项责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。
（五）建立坏账准备金制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。全额确认坏账损失的情况：有确凿证据表明该应收款项不能收回；有证据表明该应收款项收回的可能性不大；债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。不能全额计提坏账准备的情况：当年发生的应收款项，以及未到期的款项；计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组；与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。提取坏账准备金的方法一般有以下三种：
1、账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可以促使企业采取有效的积极措施。
2、应收账款余额百分比法。我国现行财务会计制度规定，可以按应收账款年末余额的3‰～5‰计提坏账准备。
在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比，保持一定的计提比率，并在资产负债表中以其净额计入资产总额，避免了资产虚增，符合谨慎性原则。
3、赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。
企业应根据自己的实际情况，选择适合自己的计提坏账准备金的方法，为企业今后的顺利发展奠定经济基础。
四、总结
有一句商业格言说得好：“客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源”。只有那些有偿付能力的客户才是重要的客户。在经营活动中，应该对客户进行有效的管理，使客户真正变成财富的来源，而不是灾难的来源。企业应把应收账款当作一项长期的、制度化工作来抓，加强对应收账款的核算和管理，使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，把坏账降到最低。
（作者单位：明达职业技术学院）
主要参考文献：
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