事业单位内部财务制度
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事业单位内部财务制度范文第1篇
财务会计制度是国家经济管理活动的重要规章，事业单位的财务会计制度是依据一定的行政程序制定，对财务活动具有强制性规范行为的总称。随着社会主义经济、政治体制改革的全面推进，事业单位需建立一套全新的财务会计制度以适应社会发展的需要。为此，本文分析建立和完善事业单位财务会计制度的必要性，并结合实际，探讨目前我国事业单位财务会计制度的制定措施。
一、建立和完善事业单位财务会计制度的必要性
1.政治、经济的改革使事业单位必须引入竞争机制
传统观念错误的认为事业单位是政府的附属物，理应由政府财政出资办事业，结果事业单位出现了忽略成本、不计效益、低效运行的不良局面，由于经济、政治改革的深入，政府职能也发生了转变，相应的调整了对事业单位的财政支出，并对财政资金供应范围进行了合理的界定，事业单位只有不断引入市场竞争机制，转变理财观念，建立全新的财务会计制度，才能合理的配置资源，实现经济和社会效益的最大化。
2.目前事业单位的财务会计制度比较滞后
目前事业单位执行的会计制度是1998年颁布实施的，随着我国政治、经济改革的发展，已不能完全适应现阶段市场经济发展的需要，与我国社会经济发展的现状相比明显存在着滞后性，从当前经济、政治体制改革的方向来看，事业单位在财务活动管理的诸多方面都会发生相关的系列变化，就会出现一些以前没有的特殊的会计事项，而事业单位现行的财务制度缺乏处理这些会计业务的相关规定，使财务制度对整体财务活动缺乏指导性和操作性。
3.事业单位的财政支出与年终报表相矛盾的现象
事业单位的资金来源分为预算内和预算外资金，由于分设科目、独立核算表现出了严重的弊端，现阶段事业单位会计核算实行了预算内和预算外资金的综合核算科目，按照统收统支的方式进行管理，然而在事业单位的预算报表中，与现行会计制度存在很大程度的差异，在现实财务工作执行中，一些事业单位单纯为了满足报表的收支平衡，不得不从事业支出中单独设立科目来填报预算外资金，还有一些单位不按制度规定，独自设置“预算外支出”项目，因此设置明细科目独立核算是十分必要的。
二、目前我国事业单位财务会计制度的制定措施
1.完善财务会计制度，逐步修正会计准则
事业单位要充分吸收和借鉴预算会计改革的先进经验，逐步地修正相关的会计准则和制度，保证其科学、合理、实用的重要价值，能有效合理的对事业单位整体财务工作进行统一的指导，并且事业单位采用权责发生制的财务管理机制，对于相关的分类科目、账目独立核算等进行重新定义和解释，为会计报表的确定、记录提供基本的理论依据。
2.保证事业单位成为会计主体
现行的事业单位会计制度的会计主体是国家财政拨款，主要是财政供给型的预算会计形式，要确定事业单位真正的会计主体地位，就要明确财务制度不仅是加强内部惯例的需要，还要满足财政报账的需要，使财务会计由报账型会计向经营管理型转变，把财务工作的重点转移到更多的参与经济管理上来。
3.有效实行国库集中收付制度
在事业单位会计体制改革的发展中，必须选择适应社会经济发展的制度体系，积极实行国库集中收付制度，集中收付制度是政府集中统一管理和监督所有事业单位的财政收支，为事业单位制定完善的预算体系提供规范的制度保障，能有效控制事业单位的财政支出，保证事业单位的财务管理高效的进行，有利于推动事业单位会计制度的健康发展。
4.完善会计科目体系，会计核算采用权责核算制
目前我国事业单位的会计科目设置的内容主要是围绕日常的收支事项而设立的核算科目，同时从全社会参与生产经营活动而发生的收支事项设置收支核算项目，在事业单位基金总账科目下增设“实收投资”的二级科目，用来核算社会单位投入的货币资金和无形资产；要对事业单位现有的会计核算基础进行改革，全面采用权责核算基础，将事业单位的财务数据信息进行真实、准确的汇总并进行科学、合理的分析处理，能真实地反映事业单位的分类资金使用情况，保障事业单位财务管理科学、有序的进行。
5.合理有效的合并制定财务会计制度
在事业单位制定会计制度的过程中，应该合理有效的合并制定会计制度，事业单位的主要收入来源基本上是靠财政部拨款，在会计制度的改革中，事业单位经过很多形式的收支管理科目核算后，发现会计科目和账目数据管理制度比较相容，所以，必须合并制定会计制度，科学提高工作效率，保障事业单位的财务活动顺利运行。
三、结语
综上所述，为了更好地发展事业单位的会计工作，使会计制度更好的适应经济、政治发展的需要，就必须制定出一套切实可行、行之有效的事业单位会计管理制度，才能实现社会主义经济建设的可持续发展。
参考文献：
[1]赵莉棻 申炳旭：科研事业单位财务管理内部控制体系建设的探讨[J].会计师,2010, (9):108-109.
[2]陶良民：浅析国库集中支付下行政事业单位的内控制度建设[J].经济技术协作信息,2011,(20): 59.
[3]白 晨：行政事业单位内部会计控制问题研究[J].天津财会,2011,(4): 28-30.
事业单位内部财务制度范文第2篇
一、事业单位财务管理工作在内部控制中的问题
（一）缺乏规范性管理文件和环境
现阶段事业单位财务管理的监控文件并不健全，除了2012年国家颁布了行政事业单位内部控制的文件之外，并没有有效控制单位内部监管的文件，而且这部文件也并不是特别为事业单位颁布的，所以它具体一定的适用性，但并不会完全适合[1]。事业单位缺乏有效财务管理监控文件的现象导致了该单位财务管理工作人员在开展工作时并没有明确的规章制度为依据，一切都以自身和单位的政策为主要实施依据，在这种缺乏明确指引和规定文件的大环境下，事业单位的财务管理工作存在着一些问题，并不能够很好的开展。
（二）缺乏健全、完善的会计制度
事业单位以往会计管理主要选择的统一领导集中管理、分级管理统一领导的模式对统一形式领导、分散形式财务间权力分配的冲突与矛盾进行了全面激化，由此就使得会计管理体制出现管理问题的情况下会出现一些对个人利益进行谋其的不良行为，由此降低会计制度的效率与质量，一方面事业单位过分强调领导权力对决策民主化需求极为不相适用，而且因为经济责任追究机制的不完整与缺失，所以向职能部门与委托人分配的财政权力会在实际应用中出现责任推诿现象。
（三）缺乏对成本的合理控制
我国事业单位在快速发展的过程中，其问题逐步扩大，其中一项就是单位的成本问题。在事业单位越来越普遍的情况下，事业单位之间的竞争也日益激烈。单位在扩大工作范围的同时，也在将强着自身的软硬实力：聘请知名管理者、建设新单位、购置新的设备：桌椅，计算机，多媒体工作室等。这就需要大量的资金，但国家政策的前期补贴很难将这些做到全面化，单位在这种情况下会像银行贷款。由于我国事业单位大部分都是非盈利机构，这就形成了单位贷款增强自身实力，但在理论上讲，单位是没有还款能力的。这使单位在盲目进行面子化建设的同时也背负了大量债务，因为它本身并不具备偿还能力，因此单位在像银行的贷款中还存在着债务的风险。在事业单位快速发展的进程中会采取这一办法进行单位的扩张建设，但缺乏对资金的有效利用，没有控制成本的思想，这对单位的长期发展非常不利。
（四）事业单位财务管理中缺乏精细化管理
事业单位由于建设资金庞大，各种收支的数额都比较巨大，而且内部系统太多，实施精细化管理是非常重要的。但现阶段我国实施精细化管理的事业单位很少。现阶段事业单位财务管理中存在着资金混乱，运用不合理，责任不明确等问题。单位的建设工作开展资金相互交叉，各院系直接相互干预，这在很大程度上影响着资金的运用，导致单位各种工作的进展缓慢甚至停滞。由于单位资金的相互混合和穿插，形成了单位部分资金并没有明确负责人的局面，若单位资金出现问题，比如被人挪用或者私贪，就会造成责任不明确，这对该单位有着极其恶劣的影响。
二、内部控制视角下事业单位财务管理改革措施
（一）加强单位领导对财务管理的重视，建立全面的财务管理规章制度
想要加强事业单位财务管理工作中内部监控，首先应当加强单位领导的重视力度，只有这样才能让单位从自身全面积极的改善事业单位财务管理措施。同时建立单位自己的财务管理措施，改良完善机制。让财务管理人员做到“有章可依”，能够约束财务管理人员的工作方法。这其中应当运用精细化管理。在财务管理中运用精细化管理对事业单位内部监控有着重大意义。实施精细化管理能够将单位的财务管理工作分割成细小的部分，能够明确对单位财务有一个准确的预算和各个环节的严控把握[3]，它具有“精”和“细”两个方面的特点，“精”指它能够将财务工作责任到人，做到一岗一责，使工作人员明确自己的工作内容，精炼自己的工作方法，提高自己的工作效率。能够有效进行财务工作的开展。“细”则是工作的细致化。精细化管理将庞大略显臃肿的财务管理机关细细分化，使其一目了然，能够及时发现管理工作中的漏斗并及时找出和改正。单位领导加强对财务管理规章制度的建设下运用精细化管理。能够在开展工作时细致分化单位庞大的财务资金，在管理运用时又能够快速有效的将资金进行整合。并且责任明确。
（二）提高事业单位财务管理工作人员的素质
事业单位财务管理人员是单位财务管理的根本，他们直接进行着单位财务的管理。甚至他们比规章制度还要重要，因为规章制度也是需要人来实施的。因此，事业单位财务管理人员素质的高低能够直接影响到单位财务管理工作开展的质量。单位应当加强管理人员的专业知识素养和个人道德品质的提升。培养会计人员的专业知识，让他们更好的开展工作。同时也培养他们敬业爱业的专业素质，让财务管理工作人员能够很好的与管理理念结合起来，做到人适应理念，理念为人服务的良性循环局面。
事业单位内部财务制度范文第3篇
关键词:事业单位 财务 内控
财务一直是比较敏感的话题，几乎任何一个单位都会有相应的财务部门。在近年来，在我国的一些事业单位开始建立年初预算、中期评估、年终决算这样的财务制度，为了确保财务资金的合理运用，事业单位应该采用多种手段进行控制，财务制度对一个单位或者是企业来说越来越重要，只有充分重视财务方面的作用，那么才能适应现代竞争，具体应该在以下几个方面上注意。
一、人员素质方面
对于任何一个单位或者是企业,如果它的经营者或者是管理者没有较高的政治素质以及熟练的业务水平,那么，就不可能对单位的发展方向做出正确的判断，就不可能做出利用单位长久发展的决策。同样，对于事业单位或者是企业，财务制度上的原理也是这样，如果没有业务水平高的财务人员，事业单位的财务制度无法真正得到实施，财务控制也无法保证。要充分重视财务人员的素质，只有事业单位的财务人员素质高了，才能使事业单位的制度得到实施。所以，事业单位要加强财务方面的法律法规的培训，使财务制度具有合法的效力，还要加强会计人员的业务水平、业务素质以及职业道德，培养他们的创新能力，使他们给事业单位带来活力，让他们贯彻好事业单位的财务制度。
二、内控监督机制方面
在事业单位中,财务这个部门是独立存在的，但是它内部的人员关系却不是相对独立的，他们要和其他部门的人进行联系，关系也要依附于领导，财务人员要接受事业单位领导的监督，那么，就难免会对财务的内部监督机制造成影响，为了降低这方面的影响，就要消除这种经济上的依赖关系，使财务机关的人员相对可以独立一些，不必因为依赖关系而使财务制度得不到贯彻，这样才可以确保财务良好健康发展。事业单位要熟悉自己内部单位的情况，对财务人员进行合理的分配，确保每个人都可以各尽所用，每个人各司其职，加强财务人员内部之间的监督。在进行岗位设计时，也要充分注意，每个人员职责都要明确，不能存在虚职，如果存在虚职，就会存在人员上面的浪费，各个岗位之间的职责明确以后，要对岗位进行审核，进行评估，这就是对财务人员进行考核，对财务人员进行评估，这样奖罚分明，也可以调动他们的积极性。同时，一个人不能监管其他单位的职务，财务人员要专注于财务，不涉及其他的业务。只有这样，财务业务才能熟练、专业。
三、财务制度方面
加强对财务的审批制度，加强财务方面的控制，必须建立好财务审批制度，每个财务票据要进行签字，建立财务审批程序，明确每个人的职责，对于财务的细节要进行支持，对日常的开支也要逐笔签字，严格按照财务制度进行，对于财务报销，每一笔报销都要遵循严谨的财务制度程序，确保资金合理化运用，制度合理化运行。加强财产方面的保护，这方面的核心是要保护好涉及到财产和资产的相关文件,然后对固定资产进行核实，账单和物单进行比较，核实，确保两者相符合，这样才能使财务达到一致，不会存在问题，如果遇到不符合的情况，一定要彻底查明，做到责任明确。建立并且完善财务预算制度，对财务预算进行实施，细致的进行运算，编制财务支出时，要根据实际情况，合理的规划，不能毫无目的进行核算，在预算执行的时候也要细致，建立严格的惩罚制度，对于财务制度要很好地贯彻，对于一些违反规定的行为一定要惩罚，给予批评，保证预算的合法效力。
四、加强内部会计控制的监督检查
财务的内部控制机制对于财务也有很重要的作用，财务控制具体可以分为两方面内容，分为内部形式和外部形式两种,内部形式要依靠单位内部的自制，内部接受监督，依靠的是内部环境的控制，内部自身的约束等等。事业单位内部要进行审查，内部要有相应的财务审查制度，财务审计制度，财务内部做到分工明确，做到财务信息正确，财务人员要认真负责，各项财务的规章制度也要健全，财务制度也要符合具体的事业单位的实际情况，财务人员的业务知识水平也要达到要求，财务的各项手续都要齐全，财务的各个人员都要明确自己的职责，履行职责，承担责任，加强内部会计控制，加强财务人员的素质培养，这样确保财务各项制度的确立，确保财务状况正确运行，完善相应的财务规划制度，对于每一笔业务都是重要的，只有建立健全好这样的财务制度，才能确保事业单位的财务顺利进行。
五、国家政策支持方面
事业单位的财务内部控制，关系到事业单位日常工作的顺利进行，事业单位作为中国组织机构的一个重要组成部分，自然要在国家规定的政策下进行工作，因此，国家政策要对这方面进行支持，在国家范围内的角度上，对事业单位的财务进行指导，做出规定，这样，事业单位的财务内部控制才会顺利进行。
六、结束语
加强事业的单位会计内部控制以及监督,才能保证事业单位财务状况的透明，才能符合现代标准，建立健全事业单位的财务制度，同时要保证人员方面的素质，人员要加强思想道德修养，也要加强业务水平锻炼，同时建立起内部的监督和审查机制，对财务进行监督，这样，这几方面结合起来，才能确保财务制度的顺利进行，这样，必将推动事业单位的财务控制规范化水平的提高。
参考文献：
[1]杨雄胜.内部控制与基业长青——《内部控制》推介[J].财经问题研究, 2011,(07)
事业单位内部财务制度范文第4篇
一、事业单位财务管理内控制度存在的问题
（一）财务制度不健全
由于历史原因我们的事业单位从没有财务制度到建立财务制度转变，从由财务制度向建设规范的财务制度转变，有些事业单位在转变的过程中还没有建成健全的财务内控制度，比如没有形成财政预算编制、财政预算监督、财政预算更改的相互联动制衡的机制，导致事业单位的财务管理仍然是一种领导说了算的局面。
（二）经费预算环节不够科学严谨
由于事业单位的正常运行都是有国家财政拨款，但是拨款的依据来自事业单位的财政预算，国家根据其提供的财务预算进行合理的拨款来维持事业单位的正常运行。在这种情况下，事业单位的领导一般都是通过私自干预夸大预算获得国家的更大的拨款，另一方面在单位内部并没有科学的制定财务预算，往往存在不够还要的现象[1]。
（三）经费预算的执行缺乏监督
事业单位的财务预算往往是不透明的，并不让每个部门都知道自己部门在这一年内有多少资金可以支配，往往导致各部门盲目开销，虽然单位设置有预算的财务监督机制，但是监督机构本身就是本单位的人员，他们和单位本身就是利益共同体，导致监督部门的监督预算执行往往也流于形式。
二、事业单位财务管理内控制度的创新措施
应该根据《会计基础工作规范》、《会计法》、《预算法》和上级关于加强预算内、外资金管理的要求等相关法律法规，结合事业单位实际情况，制定相应的事业单位财务管理内控制度。
（一）建立预算资金管理制度
第一，建立严格的预算编制制度。单位一切收入、支出必须全部纳入预算管理。第二，根据部门年度发展计划，合理地编制年度预算。预算按规定程序逐级上报，经单位主管审批后，下达部门预算指标，并按单位用款计划进行拨款。第三，要按照批复的年度预算组织收入，安排支出，严格控制无预算支出。第四，年度预算一经批复，一般不予调整。因政策变化，突发事件等客观原因影响预算执行的，按规定程序报批[2]。
（二）加强会计出纳遵守法律法规
1.作为事业单位会计应严格遵守《会计法》及国家财经法规的各项规定，搞好会计核算，严格执行各项经费开支标准，控制预算定额。挖掘增收节支潜力，协助领导管好财、用好财，为领导起到参谋助手作用。认真审核报销或开支的各种原始票据是否符合规定，按《事业单位会计制度》登记总账、明细账，做到数字真实、凭证完整。按时、准确编报各种会计报表，做到账表相符。每年初，会计人员根据上年度决算报表和会计资料，做好旧账冲转，将各科目余额结转新年度账簿，并试算平衡。按《事业单位会计制度》要求，设置并健全会计科目和明细科目，便于核算。年终在镇财政办的指导下，做好年终决算及决算报表工作并撰写决算分析报告。做好年度预算的编制工作，严格执行财务计划、预算开支标准和范围，分清资金渠道，合理使用资金，对不符合财务制度的开支，有权拒绝办理。做好债权债务的催收工作，定期向领导汇报“应收账款”的账龄情况，及时通知相关部门进行催收。按照领导的要求和规定程序，及时处理呆账、死账。按会计制度规定，每年固定资产至少盘点一次，会计人员要安排好时间，做好固定资产的定期盘点工作，并按规定程序及时进行账务处理[3]。
2.作为事业单位出纳应负责现金管理、支付、存取及有关的结算工作，严格遵守《现金管理暂行条例》，收入的现金应于当日送存银行，不得坐支和挪用，库存现金不得超过规定限额。负责库存现金、有价证券及支票的管理。不得签发空头支票；不得以“白条”抵充库存现金。负责日常的收付及报销工作，严格审核原始票据，对不符合规定的票据及开支有权拒绝受理，做到收款有收据，付款有凭据。
3.建立内部牵制制度。内部牵制制度要实行岗位分离。会计、出纳岗位分设，不得互兼，依法进行会计核算。同时，账钱分离。会计管账，出纳管钱，银行存款和现金收付业务由出纳办理，出纳人员不得兼稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。然后，票章分管。出纳人员掌管现金支票、转账支票；会计人员保管“统一收据”，发出时做好登记，以旧换新。银行预留印鉴（单位财务章和法人章），由出纳和会计人员分别保管，签发支票双人盖章。
事业单位内部财务制度范文第5篇
【关键词】事业单位 财务规则 财务制度 市属高校
一、制度出台的背景
2012年2月7日，财政部对《事业单位财务规则》（财政部令第8号）进行了修订，以财政部第68号令颁布。北京市市属高校一直按照旧的事业单位财务规则执行。2012年12月19日，根据《事业单位财务规则》，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订。《高等学校财务制度》财教【2012】488号制度，自2013年1月1日起施行，财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》同时废止。
二、本文对比研究的意义
本文在新、旧事业单位财务规则之间差异研究的基础上，探究旧《事业单位财务规则》和新《高等学校财务制度》之间的差异，有重要意义。在以前年度，北京市市属高校一直遵照旧《事业单位财务规则》执行财务管理，对比、分析、总结两种制度的差异，有利于高校财务管理者把握制度，结合本校实际制定财务管理制度。
三、《事业单位财务规则》与《高等学校财务制度》差异对比分析
整体章节上，旧《事业单位财务规则》由十一章、四十七条组成，新《高等学校财务制度》共有十四章，七十六条。新修订编入财务管理体制、成本费用管理、财务监督。
具体条款内容上的变化如下：
1.第三章预算管理增加了对决算管理的规定。高等学校决算是指高校根据预算执行结果编制的年度报告。预算即计划，参考往年资金量，用来实现本年度教育、科研目标的预计资金量。决算即控制，控制和评价计划的实施，为下一年的预算提供合理的依据。该章对预算编制的依据、原则、程序和预算调整提出了更具体的要求。实务中，预算和决算是高校财务工作的核心。除了基本经费预算，还要申报大量教学科研、人才培养、基本建设等专项经费的预算。
2.新《高等学校财务制度》具体规定了收入和支出的分类。事业收入中的教育事业收入，指学校开展教学教辅活动取得的收入，包括学费、住宿费、培训费以及考务费等，按照国家规定上缴国库零余额账户或财政专户，财政返还学宿费时记入事业收入。实务中，收到学费时，借：银行存款，贷：其他应付款（学宿费零余额过渡科目）；上缴财政专户时，借：其他应付款（学宿费零余额过渡科目），贷：银行存款，借：其他应收款/财政局应返还事业收入，贷：事业收入（按部门/项目分类）；财政返还时，借：银行存款，贷：其他应收款/财政局应返还事业收入。新《制度》明确界定了科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。支出管理中新增了国库集中支付、支出绩效、政府定点采购、票据管理的内容。
3.第七章专用基金管理，调整了专用基金的分类。删除了修购基金和医疗基金，新增了学生奖助基金。北京市的大部分事业单位已经进行了医疗体制改革，将事业单位人员纳入社会医疗保险体系。而新增学生奖助基金，可见国家财政确实倾向于教育，切实减轻贫困大学生经济负担。
4.第八章资产管理，完善了流动性资产管理，增设零余额账户用款额度。要求应收款项不得长期挂账。提高了固定资产单位价值标准，从500元提高到1000元（专用设备从1000元提高到1500元），考虑到了物价上涨的现实情况。明确了高等学校固定资产的分类，将一般设备变更为通用设备，将图书变为图书、档案，将其他固定资产变更为家具、用具、装具及动植物。新分类更贴近高等学校的教学科研实际。例如，某实验购买的实验动物，可以明确地归类，列入固定资产管理。市属高校实施了一系列措施，建立固定资产动态库，强化资产管理。
5.第十章成本费用管理是完全新增的内容，要求高校实行内部成本费用管理。在未来逐步采用权责发生制，计提折旧和摊销，细化财务核算和管理。
6.新增第十三章财务监督，规定了高校财务监督的主要内容，以及监督方式，强调了内部审计和内部控制的作用和重要性。
四、在新高校财务制度下需要探讨的问题
（一）会计科目的规范与衔接
在新增了成本费用管理，收入、支出、专用基金等部分也新增或修改了很多内容。原市教委统一规定的会计科目需要以新制度为标准进行一定修改。市教委应固定一级或二级科目，但是将二级或二级以下科目的增减权限释放给各个高校，各高校可以按照学校的实际情况和需求，增加下级科目，提高核算的准确性和完整性。以北京市属高校为例，高校需要完成财政局、市教委、统计局等很多上级单位需要的报表和数据，规范会计科目和报表统计口径，可以提高高校财务工作的效率，提高报送数据的准确性和可比性。例如，高校考试试卷的印刷费，可以记入印刷费，也可以记入本专科教学业务费。
（二）高校如何应对固定资产单位价值提升
提高固定资产单位价值，高校固定资产管理规章制度需要相应改变。要加强固定资产登记、保管、盘点和报废等方面的管理。在账务中，不可能一步就改革为和企业会计制度一样的实行计提折旧的程序，应将折旧计入成本作为补偿。在事业单位固定资产计提折旧方面，将价值做实，虚提折旧，先走一步。经过不断实践中的验证和经验积累，高校财务管理中的资产管理会越来越科学、全面。
（三）如何实施成本费用管理
在高等学校会计实务中实施成本费用管理，可以实施项目管理。各项成本、费用形成项目账，各个课题或者科研专项形成项目账。两者形成网格式交叉，有利于项目负责人查询项目收支情况，以及管理者从全局的高度查看各个项目的成本费用分类、比例等。
参考文献
[1]乔春华.《高等学校财务制度》设计若干理论问题的探讨——兼析《事业单位财务规则》（征求意见稿）[J].会计之友，2010（06）.
