简述内部控制的概念

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简述内部控制的概念范文第1篇

一、系统论简述

系统论是20世纪40年代由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲(L.V,Bartalanffy)创立的一门横断学科，主要研究系统的模式、原则和规律。

1、系统的概念与特性

系统是由相互关联、相互制约、相互作用的若干要素组成的具有特定功能的有机整体，主要具有以下7个特性。

（1）集合性。系统不是个体，而是集合体、统一体、整体。

（2）关联性。构成系统的每个要素都相互联系、相互依存，形成一个完整的过程。

（3）目的性。系统主要分为自然系统和人工系统。前者是自然界客观存在的系统，一般没有明确的目的；后者是为体现人们意志所组成的系统，有明确的目的，一般是可以控制的。

（4）层次性。系统分为各个层次，一个系统既可能包含若干个子系统，又可能被包含于更大的系统之中。

（5）环境适应性。系统内部的各要素，除彼此紧密关联外，还与系统外部的事物有关，但联系不那么紧密。这些有关的外部事物就是系统的环境，系统必须与环境相适应。

（6）动态性。系统的发展变化是永恒的，世界上没有真正的静态系统。凡是系统，都具有时间序列。

（7）有序性。系统在空间上表现相互关联的层次，在时间上表现演化动态。因此系统具有空间、时间和功能的有序性质，越有序的系统，其组织化程度越高。

2、系统思想

体现系统的整体性和关联性的思想，即为系统思想，主要包括：全面地，而不是局部地看问题；连贯地，而不是孤立地看问题；发展地，而不是静止地看问题；灵活地，而不是呆板地看问题。

3、系统方法的几项基本原则

（1）整体性原则。整体性是系统、要素和环境之间的辩证统一。怎样理解系统的整体性呢？①系统的性质和规律，只有在整体中才能显示，而这种整体的性质并非各个单独的要素所具备的。系统理论的创始人贝塔朗菲提出组成系统的著名定律：“整体大于各孤立部分的总和”。这就是说，任何系统虽由若干要素构成，但系统在整体功能和行为、运动性质和规律上，又与构成它的各要素完全不同。②系统内部各要素的性质和行为，都会影响到整体的性质和行为。为了发挥整体功能，各要素一定要把系统看成一个有机整体，在要素与整体之间发生矛盾时，各要素一定要服从全局。③系统内部各要素的性质和行为，依赖于其它要素的性质和行为。

（2）结构-功能原则。结构指系统内各要素之间的有机联系和相互作用的方式，结构具有稳定性、层次性、相对性和变异性等。功能指系统与外部环境相互作用、相互联系的效应和能力，功能是多样的、可变的。结构是功能的基础，有什么样的结构，就有什么样的功能。

所谓结构一功能原则，就是依据结构、功能的性质及其相互关系，分析研究各种系统，进行结构的复制或功能的模拟，把握结构与功能的辩证发展规律。

（3）目的性原则。目的性是人或动物本能的一种行为或意图。对人来讲，目的性指有意识地追求目标；对动物来讲，目的性指机体对环境的适应。所谓目的性原则，就是研究任何一个系统所趋向或所追求的目标，并采取相应的手段与方法，促使该目标实现。

（4）最优化原则。从广义上来说，最优化是使一项决策或设计的系统尽可能地完善；从狭义上来说，最优化是实现某种目标的最好途径和方法；从数学上来说，最优化是指在某些约束下使目标函数达到极大值或极小值。所谓最优化原则，是指在给定条件下利用各种手段和方法促使系统实现最佳目标。一般说来，系统的最优，不一定是各个要素最优，这是由系统的整体性原则所决定的。

（5）动态性原则。就是把系统内部存在着的一些相互关系和相互作用看成是经常变化的。这些关系和作用不一定是简单的线性相加，有时个别要素的变化常常会引起系统的变化。所以要把系统当作一个动态事物来研究。

二、从系统论的角度看内部控制整体框架

1、内部控制的发展过程

内部控制理论随着内部控制思想和内部控制实践经验的丰富而不断得到创新、发展和完善，大致可以分为以下四个阶段。

（1）内部牵制理论阶段。该理论以查错纠弊为导向，强调不相容职务的分离和相互之间的核对。

（2）内部控制系统理论阶段。其主要特点是将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者着眼于保护财产资金安全及会计记录的可靠性，后者着眼于提高经营效率及确保贯彻既定的管理政策。

（3）内部控制结构理论阶段。20世纪80年代末，美国注册会计师协会的《审计准则公告第55号》指出，“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标实现而建立的各种政策和程序”，认为内部控制结构包含三个要素：控制环境、会计制度和控制程序。该理论的突出特点是将控制环境纳入内部控制范畴。

（4）内部控制整体框架理论阶段。美国COSO委员会于1992年9月份提出《内部控制一整体框架》报告(Internal Control－Integrated Framework，本文简称COSO报告)，开创性地提出了内部控制整体框架的概念。1994年，COSO委员会又对此报告进行了增补。

2、COSO内部控制整体框架的内容

COSO委员会认为，内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为实现组织目标提供合理保证的过程。

（1）三类目标。经营的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性。

（2）五大要素。①控制环境。控制环境是内部控制整体框架的基础，支撑着整个内部控制框架，是整个控制框架的引擎，起着塑造组织控制文化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织结构等关键作用。对内部控制发挥此作用的环境要素包括人员操守、道德价值、能力素质，以及管理层的管理哲学、经营理念等。②风险评估。面对不断变化的环境，任何组织都面临各种各样的风险，必须对所面临的风险进行有效地了解和评估，建立可操作的发现、甄别、分析、管理、控制风险的机制，即风险评估机制。建立风险评估机制的一个重要前提是，从整体上和各单个层面上制定与不同作业层次相关联的目标，构成目标体系。风险评估机制实质上也是评估实现目标体系的各种不利因素的机制。③控制活动。控制活动是帮助管理层确保管理方针得以贯彻的政策和程序。控制活动的目标是，经过风险评估后确定的用以管理和控制风险所必须采取的各项行动能够得到有效落实。控制活动由组织各部门依据不同目标要求实施，并贯穿组织过程始终，具体包括核准、授权、验证、对账以及对经营活动的审查、对资产的保护和不相容职务的分离等。④信息和沟通。能否及时鉴别、挖掘、获取、处理丰富的内部信息和外部信息，能否实现信息在各部门、各层次、内部外部间顺畅地传递，能否很好地沟通、理解和利用信息，决定了组织目标的实现程度，也是组织及其员工履行职责的必要条件。⑤监督。内部控制的过程必须施加以恰当的监督，必须不时地对内部控制运行质量进行评价。监督可以分为持续性监督、独立性评估，一般需要二者结合。持续性监督通常在经营过程中进行或体现为经营过程的延续，包括日常管理、例行监督和常规性事后监督等;独立性评估的范围和频率取决于风险评估或持续性监督程序的有效性。监督应保持独立性，监督发现的内部控制缺陷应直接向最高层报告。

3、系统论角度分析

（1）符合目的性原则。COSO报告为内部控制制定了三类目标，这三类目标是一个组织努力的方向，而内部控制构成要素则是为实现这些目标所必需的条件，两者之间存在着直接的关系。五类要素之间相互协调、相互联系，每一个要素都适用于所有的目标类别，共同构成能够对不断变化的环境做出动态反应的一个整体。

（2）环境的适应性。COSO报告前所未有地强调环境与人的重要性。环境是一种氛围，它塑造着组织控制文化，影响着人员控制意识，决定其它要素发挥作用的程度，是内部控制活动的基础。同时，人作为社会生产活动中最活跃的因素，不仅受环境的影响，也反过来影响着环境。COSO报告将人文因素融入内部控制，极大地丰富了内部控制的文化内涵。

（3）符合整体性原则。COSO首次将内部控制从平面结构发展为立体框架结构。COSO报告提出的内部控制概念、三类控制目标、五项构成要素、有效内控标准以及相关论述等，共同构成了内部控制框架，为建立控制标准提供了前提和基础，也为该框架理论的实际应用开启了方便之门，从而使内部控制在理论上、实务上都有了一个崭新的开始。

简述内部控制的概念范文第2篇

关键词：房地产企业；内部控制；企业风险管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-00-02

一、COSO《企业风险管理——整合框架》（Enterprise Risk Management—Integrated Framework）简述

2004年9月，COSO了名为《企业风险管理——整合框架》的研究报告，它是对《内部控制——整合框架》的补充和丰富，同时也标志着“风险管理时代”的到来。

这一报告从原来的只公布财务报表并且只关注财务报表的可靠性，到现在公布由企业编制的进行公布的所有报告。而且，涵盖范围也从原来的财务信息扩展到了更广泛的非财务信息。对主体目标的这种分类可以使我们关注企业风险管理的不同侧面。另一方面，《企业风险管理——整合框架》提出内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个相互关联的风险管理构成要素。这份企业风险管理框架涵盖了内部控制，从而构建了一个更强有力的概念和管理工具。

二、我国房地产企业内部控制存在问题分析

（一）控制环境与目标设定方面

1.尚未形成良好的内部控制文化。内部控制文化包括企业员工的风险观念、风险内部控制意识和风险管理职业道德等。内部控制是一个需要董事会、高级管理层和各级工作人员由上而下共同努力才能实现的过程。目前房地产企业的依法合规经营意识薄弱，特别是基层项目机构部分工作人员还未充分认识到内部控制和风险管理的重要性，法律意识淡薄，责任心不强，防范风险意识差。另一方面，房地产行业建设周期长，许多前期形成内部控制的缺陷潜伏在工作中，要到后期才能体现。因些内部控制不能直接产生经济效益，而间接的效益也要有一定周期才能看出。而且，完善内部控制要增设人员岗位，制定大量规章制度，增加办事环节和程序，许多房地产企业就认为加强内部控制束缚了自己的手脚，影响了办事效率。有的甚至认为内部控制是对自己的不信任，容易造成内部矛盾。这也造成了房地产企业对内部控制认识的偏差。

2.人员素质差异。一些员工专业水平不高，识别风险和防范风险的能力有限。内部控制系统发挥作用必须落实到人员的实际操作，由于工作人员的风险意识不强、判断错误等原因而导致影响经营风险的状况屡屡发生。另外，由于房地产企业项目部员工流动性比较强，宣传学习无法系统全面，实施控制也就无法全面到位。

3.没有制定明确的战略目标。房地产企业不能根据自身实际制定相应的发展战略和经营目标，盲目追求业务规模的扩展与追求自身经济利益，无视内部控制中的合法合规控制，违规操作，给行业和社会带来极大的损失。

（二）事项识别、风险评估与应对方面

1.风险防范意识薄弱。首先表现为盲目追求利润最大化。有些房地产企业盲目强调利润，为增强收益能力，以不断地扩大投资规模为战略目标，盲目扩张使得有些房地产企业通过借贷解决大量的资金需求，造成企业资产负债率过高，也就增加了房地产企业到期不能偿债的风险。同时高额的贷款利息，增加了企业营运成本，加大了资金营运风险。

2.缺乏风险评估和管理。虽然有些房地产也设立部门对风险进行管理，但设立不够完善，存在盲点与漏洞，使风险评估无法发挥预防作用。房地产项目的建设是一个复杂的系统工程，工艺庞杂，在经营过程中，由于不确定因素而导致企业蒙受经济损失的案件屡有发生，例如，建筑市场中各类责任事故、层层转包、合同纠纷屡见不鲜，使企业存在潜在风险。

3.风险识别和评估方法落后。近几年来，虽然各房地产企业的风险意识有所增强，但是，安全防范措施还不完备，从而导致了企业不能有效地控制风险，不能及时地对所发生的问题采取必要的纠正措施。尚未建立系统、完善的客户信息电子档案管理等问题。

（三）信息与沟通方面

首先，缺乏有效的信息系统。一些业务或管理系统杂乱缺乏科学规划，各系统之间缺乏沟通和协调，信息往往难以共享，各业务部门根据自身的业务需要，数据采集的口径不一致，往往会产生误导的信息或需要信息时无处可寻的状况。其次，信息交流不够充分。没有及时将有关政策传达给参与活动的所有人员，使他们不能及时知道企业运作的最新状况，员工不能清楚的明白自己所承担的特定职务，本业务在内部控制方面有何要求，造成越权行为和责任无法落实。第三，执行力不够。当项目基层工作人员将问题上报给管理层时，管理层未给予足够的重视，认为只是小问题而敷衍解决或置之不理，造成小问题不断恶化，最终给企业行带来了恶劣的结果。另一种情况是，管理层下达了解决方案，项目基层却没有落到实处切实执行，使内部控制出现漏洞。

（四）监控方面

这方面主要问题是内部审计职能弱化。一方面缺乏完整的内部审计规章制度，许多制度存在盲点和漏洞；检查走形式，监督不严，许多房地产企业的检查只是上级布置，下级应付而没有认真对待，不能及时发现存在的问题；另一方面一些房地产企业内部审计不足，对内部控制的检查频率较低不能与房地产开发的制度更新速度相适应，在一定程度上影响了内部审计的效力。

三、改革我国房地产企业内部控制的措施

（一）创建良好的内控环境

1.坚持矩阵的管理方式：纵向和横向同时管理，明确各级管理层的权力，使他们各尽其职，避免因制度不完善而出现逃避责任，无人承担的情况。

2.建立强有力的内部控制文化：统一员工对内控制度的认识，使内部控制成为企业内部的自发需要，提高管理者对内部控制的认识水平，将内部控制作为企业的目标。并加强人力资源管理，建立高效的人员队伍，使风险控制融入到全体员工日常工作中。

3.重视对员工的培养：通过定期、持续的业务培训，内部控制文化以及先进理念的培训，培养员工的内部控制意识、风险意识，成为高素质高道德的员工。

（二）构建系统的风险识别与应对体系

1.强化会计核算的内部控制系统。防范风险首先要从日常的业务工作做起，有效的防范操作风险，就应该建立完善的会计系统。记账岗位和对账岗位严格分开，做到账实相符；明确各项业务的审批权限，明确责任；健全档案管理，完善信息系统，及时反映企业的经营状况。

2.建立动态的风险预警模型。面对复杂多变的房地产市场，要加强对员工的风险管理意识培训提高他们对风险识别、监测和控制市场风险的能力。同时还要定期与房地产各参与者进行联系，对各开发程序进行评估，形成一个动态的、能够持续改进的风险控制体系。

3.建立有效的资金审批机制。规范财务资金审批流程，在审批人员授权的权限范围内审，完善经济业务办理审批手续。

4.完善防范意外风险措施。由于房地产市场竞争的加剧，房价的高低都很难预测，加强意外风险时的预算，这样可使企业在遇到突然事件时可以不影响整体的运作，提前做好防范工作。

（三）规范内部控制活动

首先，明确岗位和职责。限制每个人的权限，实施严格而明确的职责划分，坚持不相容职务分离，业务操作过程中的授权、交易、记录、管理应当有明确的划分。严格授权，所有进行业务交易的工作人员都应经过授权，防止越权交易行为。

其次，明晰责任关系。落实交接手续，使部门和员工能够清楚知道自己的职责，一旦发生问题，能追究到个人，并可以给成绩优秀的员工一定的奖励，调动员工的工作热情。还有，定期检查。每天对现金，重要空白凭证，业务单据，账户管理进行检查，做到账实相符，管理层定期对业务质量及监控录像进行抽查。

（四）完善银行内部的管理信息系统

首先，董事会和管理层有责任完善信息系统，搭建信息交流平台，强化信息披露制度。其次，完善信息反馈制度。管理层应该给员工创造条件让他们有机会能直接与管理层沟通，保障任何有关银行经营管理过程中遇到的问题和风险的信息能够及时地反映到管理层那里，以便管理人员能够及时发现问题，并纠正错误的行为。此外，建立科学的信息分析体系。

（五） 构建科学严密的内外监控体系

明确内部审计和监察部门的监督职责，切实做到监管措施落到实处，定期自我检查。发现内部控制存在的缺陷时应及时改正并上报，使内部监督能够发挥作用。采取科学的内部审计方法，提高内部审计的作用，并实施责任追究制度，增强个人责任感。

参考文献：

[1]COSO. Enterprise Risk Management—Integrated Framework，2004.

[2]田依鑫.关于我国房地产企业内部控制问题的探.2009.

简述内部控制的概念范文第3篇

关键词 ：内部控制 自查评价 问题 建议

1、内部控制评价的概念

内部控制评价，是指企业管理层或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。企业内部控制管理部门根据《企业内部控制基本规范》、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对于执行企业内部控制基本规范及内部控制配套指引的企业，要求其对内部控制的有效性进行自我评价，内部控制自我评价在内部控制设计和运行中发挥有效的监督和保障作用。

内部控制（以下简称：内控）系统的构建和实施是随着企业内外部环境变化而不断变化的系统工程，企业必须对自身的内控系统适时进行分析、评价，找出薄弱环节，及时健全和完善。

2、企业内部控制自我评价中存在的问题

2010年国家财政部等五部委《企业内部控制配套指引》，后，上市公司及一些国有大型企业开始全面实施，部分企业不仅修订了《内控管理手册》，还制定了企业内部控制实施细则，并对内部控制监督和内部检查评价做了明确的规定。

几年来，很多企业按照《内控管理手册》要求，建立健全了内部控制组织体系，成立了由内控办、财务、审计及其他部门共同参与的内部控制检查评价工作组（以下简称：检评组），每年度开展内部控制检查评价。通过几年来的实践，检查评价制度不断完善，检查评价办法和手段不断提高，检查评价工作在企业内部控制管理方面发挥了积极有效的监督作用。

但是，有些企业内控自我评价工作的开展还存在一定差异，以下几个方面还存在问题，影响了内部控制评价的工作质量。

2.1企业管理层对内控执行有效性重视不够，导致评价质量不高。一些企业虽然在形式上成立了内部评价机构，却未制定内部控制检查评价与考核办法，未落实职责权限及评价工作程序和方法，对发现的内部控制缺陷未及时分析原因，组织整改，实施考核不及时，对存在重大缺陷未追究相关责任等，一定程度上影响了内控评价有重要督作用。

2.2一些企业内控检评组成员来自企业各专业骨干，虽然专业能力很强，但未经过检查评价方面的专业培训，检查结果停留在某个业务流程、某个业务节点，对发现的执行不到位的问题，未进行深入分析，难以发现内控存在的重大缺陷。

例如：某一项采购业务，按照制度要求，缺乏财务总监审批，检查评价发现问题为：该项业务审批手续不全。但未披露因审批手续不全，该项业务存在的风险及造成的经济损失，以及引起会计报告错报的金额。

2.3检查评价的重点不突出，企业内部检评机构在进入现场之前，未制定一套切实可行的检评方案，未对企业风险管理清单进行梳理，未确定检查评价时应关注那项业务活动的关键流程和关键控制点，只是泛泛地按照业务流程节点，查阅一些见证材料，未达到风险防控的最佳效果。

2.4检查过程中，未按照检评方法要求，合理抽查样本进行测试，无法识别内控风险和重大错报事项，问题定性不准确，检查记录填写不规范，检查评价报告内容不完整，整改或考核监督不到位等问题。

3、企业开展内控评价的一点建议

3.1 内控评价的根本目的是监督内控系统是否完整、运行是否正常，评价企业为达到其经营目标所付出的努力是否有效，以保障内控体系能有效的展开控制活动，实现控制目标。

（1）企业管理层应根据内控的要求，建立健全内控监督体系和内控评价体系以及相关的规章制度，并建立合理的考核和问责机制，定期和不定期开展自我检查评价，促进内控有效执行。

（2）企业内控管理部门，应根据年度内控管理计划，制定年度内控检评计划，建立检查评价机构，组织检评人员进行专业培训，采取多层次、多渠道的检查评价办法，构筑风险防控线。如：总部检查、企业自查、基层单位自查，季度测试、年度综合评价，并聘请中介机构对公司层面进行检查评价。

（3）根据各级检查评价结果，对员工进行绩效考核，将检查结果量化评分后，具体落实到单位、部门负责人或责任人，细化绩效考核评分标准，按照标准进

奖惩，对未有效执行的控制点或风险程度较高的控制点，以及屡查屡犯的情况及问题，加大问责力度，追究当事部门负责人或责任人的责任。

3.2不断提高和培养企业内部评价人员检评能力。虽然各专业人员具有较强的专业知识和技能，但要高质量地完成检评任务，还应在提高人员的监督能力上多做工作。

（1）提高职业判断能力。评价人员应根据自身的专业知识、技术经验和相关标准，从内控监督评价的角度对被检查对象进行认定和评价。首先从评价目标、评价重点入手，制定评价策略，从而对收集的证据进行分析、研究，做出正确的判断。

（2）加强组织协调和团结协作能力。内控检评涉及到方方面面的人和事，领导的支持，被检评单位的配合、理解和支持，联合检评人员的关系，都要求检评人员要具备很强的组织协调能力和团结协作能力。只有协调一致，形成合力，才能为检评工作营造良好的工作氛围，达到预期效果。

（3）培养和锻炼表达能力。语言表达能力和文字表达能力是沟通的基础。在与被检查单位交流时，语言的表达从一定程度上反应了检评人员的综合素质，要加强这方面的培养和锻炼，使检评人员在沟通、协调时能够充分、有力地表达检评意见和建议。同时，还要培养和提高文字表达能力，如对检查结果的分析、评价、总结，出具检评意见和建议，最终向上级报送检评报告，都需要有较强的文字功底和写作能力。

（4）加强综合分析能力。内控检评是一个综合分析的过程，尤其是检评报告，综合分析不够深入，将直接影响检评报告的质量高低。因此依据取证材料，立足宏观，着眼微观，切合实际地进行综合分析，才能为宏观决策服好务，对微观管理提出切实可行的意见和建议。

（5）自我提高综合素质：内部检评人员要结合自身能力，不断更新知识、转变观念，改善知识结构，以适应企业管理快速发展的需要。如：计算机技术和网络环境下的内控检评方法与技术对检评人员提出了挑战，计算机数据抽样、计算机经济信息和管理信息的调用、处理程序的运用等等，都要求检评人员要掌握一定的计算机技术和网络应用能力，并且，内控检评机构只有不断更新和调整队伍结构，才能从整体上提高检评实力。

3.3有效开展企业内控检评工作应注意的几个问题

建立“以风险为导向”的理念，抓住风险防控的关键点，编制检评计划，制定检评方案，合理安排现场检评的每个环节，有效开展检评工作。

（1）从内控制度执行情况入手，分析检评其执行的合理性、健全性和有效性；企业也可以根据上年度（或季度）的检评结果，确定当年（或当季）的检评工作重点，制定出一套可行的检查检评方案，确保检评工作的顺利开展。检评方案主要内容包括：检评期间、检评关注的重点流程及重要风险防控点、人员分工、检评的测试方法等；

（2）通过一系列的测试方法，找出影响内控不合理、不健全以及未有效执行的因素，抓住薄弱环节，展开研讨、分析，进一步深入检查；

（3）对发生或可能发生的差错、舞弊等违规行为要进行分析、报告、评价，必要时可与纪委、审计、财务等部门联合，形成监督合力，充分暴露内控缺陷，做出客观检评，使企业不断完善内控防范措施。

简述内部控制的概念范文第4篇

Abstract:This article will introduce under the ERP strategy the management idea, elaborated that under this idea's financial system establishment principle, proposed finally implements the ERP strategy the limitation and the solution.

关键词：ERP策略 财务管理财务体制设置

Key words:The ERP strategy financial control finance system establishes

作者简介：霍锐景，男（1978-），广东省商业职业技术学校 会计师 研究方向：财务管理

一．ERP策略的起源

企业资源计划（Enterprise Resource Planning，ERP）是一种科学管理思想的计算机实现，起源于20世纪60年代初。当时，计算机技术产生并用于企业管理，诞生了物料需求计划（Material Resource Plan）。经历了物料需求计划时代和制造资源计划 （MRPⅡ）时代后，在20世纪90年代，一种面向企业所有资源管理的思想开始提出，从而管理模式由MRPⅡ（制造资源规划）进入ERP时代。[1]ERP的管理理念是将产品研发与设计、作业控制、生产计划、投入品采购、市场营销、销售、库存（投入品、半成品、成品）、财务和人事等方面进行集成优化的管理，各部分有机地形成不同的管理模块。ERP系统不是将各模块机械地适应于企业现有流程，而是要求在模块运行中对企业流程不合理部分提出改进和优化建议，并可能导致组织机构的重新设计和业务流程的重组。

二．财务管理体制的概念及在ERP环境下的设置原则

体制从经济学来说是指各种经济关系的构成，从管理学来说是管理格局及其组织设置制度与组织管理制度体制企业的财务管理体制以范围来分可以分为宏观的财务管理体制与微观的财务管理体制。宏观财务管理体制是指国家财政主管机关和企业的经营者以及投资者之间的财务关系安排的制度，而微观的财务管理体制指的是企业内部之间的财务关系的制度，涉及到财务责任、财务权限、财务利益等方面。[2]

企业财务管理体制，是协调企业利益相关主体之间财务关系的基本规则和制度安排，是构建企业财务管理制度的基础和框架。企业财务管理体制的确定过程，是企业财权的分配调整过程，直接决定了财务管理机制、具体财务制度的构建。[3]所以在实施ERP的过程中要注重财务管理体制的建立，使之与ERP策略相协调。在ERP策略下，企业财务管理体制设置应该遵循以下的原则：

（一） 更新财务管理体制的理念

ERP是企业信息化的管理，设置的财务管理体制要与之匹配。首先，要树立优化基础管理的财务管理体制模式。企业要建立完善的以财务管理为中心的内部控制制度，还要按照企业经营发展的需要和信息管理的要求对基础数据进行规范和统一。并以市场链为基础对业务流程进行梳理或再造。

其次，财务管理应树立协同商务集中管理理念。进入ERP时代，随着市场竞争的加剧，竞争空间与范围的进一步扩大，企业更加注重产品的品种、质量、价格、交货时间和客户服

务，因此，财务管理应当构建以核心企业为主体的价值链条，通过信息流，协同上下游企业与核心企业的商务关系，准确及时地反映各方的动态信息，监控经营成本和资金流向，提

高企业对市场反应的灵活性和财务效率，实现整个价值链的增值。

此外，还要树立事先计划与事中控制的思想。由于传统的财务会计系统主要是用于事后核算，在管理控制和决策支持方面的功能相对较弱，难以满足对企业业务流程的监控和与其他系统的高度集成。ERP系统的计划功能与价值控制功能完全集中在整个供应链系统中，将资金流和物流进行高度集成，企业可以将事先制定的内部控制标准录入控制器，嵌入到ERP系统中。进行事前计划。业务发生时进行事中控制，通过实际值与标准值的对比分析，寻找差异，分析差异产生的原因，及时做出决策，实现对整个业务过程的动态监控。

（二）重新设计会计流程

会计流程是连接业务流程和财务管理流程的桥梁，其设计思想、数据采集效率、数据加工的正确性和有效性直接关系到企业财务管理信息化的质量和效率。重新设计会计流程是以会计信息使用者为导向，以IT环境和ERP战略为基础，对企业会计流程做根本性地再思考和重新设计，使其能为财务管理信息使用者提供准确、完整、快速的信息，以达到成本、质量、服务和速度等现代化关键业绩指标的巨大提高。

重新设计会计流程应当在以市场链为纽带再造业务流程的基础上，打破传统会计流程，建立起实时获取信息、实时处理信息、实时报告信息的财务业务一体化信息处理新流程。并将其嵌入到ERP环境中将财务人员嵌入到经营活动过程。集成所有数据于数据库，使财务管理的重心由事后核算转向了事前和事中。充分发挥会计实时控制的力度和质量，提高企业经营效率和效益。重新设计的会计流程简述如下：

1．数据的采集

在业务发生时，所有的原始数据由相关业务人员一次采集录人到ERP相应的业务操作系统，多处共享。具体应包括五方面的业务事件数据：事件内容、发生时间、发生地点、当事人及所在部门和相关事项。涵盖了管理需要的财务和非财务信息。这样做能够将实时信息处理嵌入到业务处理过程中，通过执行业务规则和信息处理规则生成集成信息，从而为真正实现会计实时控制和财务分析提供保证。

2．数据的加工、存储

信息化的过程就是标准化、程序化过程。通过ERP系统可以实现制度化管理、程序化运作，加强对业务的监控，堵塞管理中的漏洞。企业首先要建立健全内部控制制度和预算控制标准，并将其嵌入到ERP的标准控制系统中，起到事前计划的作用。其次要设计凭证模板嵌入到系统中。当业务发生时，管理需要的业务事件数据被实时采集到系统中，事件驱动标准控制系统对业务进行分析审核，不符合标准的业务则拒绝办理或根据情况转到有权部门审批，自动进行事中控制；对于符合标准的业务，系统动态会计平台根据业务事件和预先设计的凭证模板自动生成实时会计凭证，联动记账，并将信息储存到ERP系统数据库中达到财务与业务协同。

3．数据的输出

企业要根据各层次管理的需要建立常用报表模板，嵌入到ERP系统中。信息使用者随时根据自己的需要和授权，向报表生成系统输入需求信息，系统从综合信息数据库提取相应数据，根据模板自动生成实时的满足用户需求的多层次、多视角的财务报告信息，并提供给报表使用者。数据出自一门，充分共享，各级管理者可以实时、动态地获取所需信息支持决策。

4．数据的分析

ERP能提供大量数据，但如果没有很强的数据分析能力，那将起不到支持决策的作用。企业要进行数据定量分析，支持决策，需要预先进行业务建模。应根据历史数据及管理需要，利用数学、统计等方法，建立科学、适用的决策模型库，主要包括重新设立分类汇总模型、财务报告模型、财务分析模型、预测模型、决策模型等。嵌入到ERP分析决策系统中，当管理者需要决策信息时，向决策系统输入需求信息，决策模型系统根据需求信息，从综合信息数据库系统提取相应数据，利用已建立的分析决策模型，自动生成实时定量会计分析决策信息，为管理当局决策提供依据，提高了决策的科学性和合理性。

（三）推行财务预算管理，实施财务信息实时控制

全面预算管理包括利润预算、投资预算和资金预算管理三大内容。企业应以目标利润为前提，以现金流为核心，以成本、费用目标的确定与控制为主线，建立科学合理的全面预算、编制、控制、分析、考核体系；将目标按月，按地区、部门、产品等进行分解，并将其嵌入ERP系统的控制器中。通过目标的数字化，来实现管理的数字化。执行过程中对企业资金收支和成本费用实施动态监控，改变事后靠制度和检查进行控制的软控制方式，实施会计实时控制。

（四）重新规划财务人员的角色定位

传统的财务机构重核算，轻管理，很少参与企业的经营管理活动。实施ERP战略，重新设置会计体制后，业务与财务已经真正连为一体，信息的来源向业务的源头延伸，特别是涉及物流的信息都要由物流人员在业务处理同时生成信息流，并随时传递到整个系统。反映到决策管理者面前，使会计核算的工作量大大减轻。但是，由于财务管理内涵的扩张及在整个管理系统中的中枢地位，使得财务管理的工作量将大大增加，会计的主要职能由核算转为管理。企业应随着业务重心的转移，适时调整财务机构内部设置，压缩会计核算机构设置和人员，增加财务机构中的预算、控制、分析、决策等财务管理分支机构，充实大量高素质的复合型财务管理人才，对企业经营活动进行控制，对汇集到财务中枢的信息进行处理、分析和反馈，为管理当局决策提供科学依据，从而真正实现由会计核算型向经营决策型的转变。

三．ERP战略的缺点及对策

任何策略都有其自身的不足，ERP策略也不例外。主要原因在于ERP策略根本上是利用电脑技术处理财务信息。然而当ERP面对企业管理决策中不确定的问题时，同样显得苍白无力。这是科学管理的局限在ERP的体现。ERP在承袭科学管理的衣钵的同时，毫无保留的继承了科学管理的局限性。所以为了弥补ERP管理方式的缺点，设置财务管理体制和管理机制时还要注意：

（一）实施ERP战略时，要和集团（公司）的其他因素综合考虑。如经济规模，管理模式，技术特点，环境变化，沟通方式以及经营策略。只有这样才能选择适合公司的ERP软件，并使它发挥最大的功能。

（二）在做与财务相关的决策时，除了关注ERP系统积累的数据外。应该全面运用其他风险及决策预测工具，如风险分析，现金流量，线性回归法等，以求作出最好的选择。

参考文献：

[1] 柳中冈 漫话ERP[M] 北京：清华大学出版社，2006 P10-11

简述内部控制的概念范文第5篇

关键词:经济效益审计;内部审计

国家审计署在《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中,明确了今后五年审计工作的指导思想、总体目标和主要任务。其中之一就是积极开展效益审计,促进提高经济运行质量和效益,提高财政资金管理和使用效益。因此,正确认识和搞好经济效益审计就成为目前我们每一个审计人员需要解决的问题,也是内部审计工作的发展方向。

一、企业经济效益审计的概念和特征

经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性,以及对实现经济效益的程度和途径做出评价,借以改善经营管理,提高经济效益。需要指出的是,经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查,在性质上是截然不同的,前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动,而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动,二者存在着明显的区别。

企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式,它具有独特的外延和内涵,与真实性、合法性审计有着必然的联系,但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来,经济效益审计主要特征有以下七个方面:一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员,这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份,保持客观公正的工作态度。二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门,甚至使用资金的计划、管理等各个环节。三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案,业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书,一般不需作出审计决定。五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外,还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域。六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益,评价经济运行过程及其结果,明确其经济责任,提出审计建议。七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价,以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。

二、企业开展经济效益审计的必要性

经济效益审计着眼于未来,它强调了企业未来经济活动的改进和未来经济效益的提高,对确保社会经济持续、稳定、健康的发展具有十分重要的意义。

第一,开展经济效益审计是促进企业加强经营管理,提高经济效益的需要。随着现代企业制度的建立,经营活动内容日趋复杂,多元化的经营方式日渐突出,股份公司、上市公司、跨国集团等等,使企业的规模急剧扩张,这就要求企业的经营管理水平必须跟上形势的发展,在这一背景下,充分利用内部审计既相对独立,又熟悉企业内部生产、经营和管理情况的优势来开展效益审计,可以促进企业加强经营管理,实现企业发展的目标。

第二,开展经济效益审计是进一步完善我国审计体系的需要。经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计,它从财务会计审计领域扩展到企业生产、销售计划和决策等领域,同时进一步完善了审计的经济监督职能,既重视事后审计,还大力开展事前、事中审计,保证了审计内容的连续性和完整性。

第三,开展经济效益审计是进一步深化我国经济体制改革的需要。经济体制改革的重要目标之一,就是建立现代企业制度,但是由于种种原因,多数企业的经营行为还处于改革阶段,这就需要发挥审计的监督职能,既要保证企业经营活动的合法和合规,还要通过开展经济效益审计,达到让企业充分利用自身资源,减少损失浪费的目的,增强企业自我发展、自我完善的能力,提高经济效益,实现资产的保值增值。

三、开展企业经济效益审计的依据

经济效益审计的依据主要有:

第一,国家的方针、政策、法令、制度。它是经济效益审计的首要标准。经济效益审计首先必须以国家的方针、政策、法令、制度作为标准,并以此来衡量被审计单位的经济效益是否符合国家宏观控制的要求,是否有利于国民经济的持续稳定发展,是否保证了企业的长远利益,是否有利于经济效益,只有在遵循国家的方针、政策、法令、制度下取得,才是真正的效益。

第二,各种计划、指标、预算、定额。在开展经济效益审计时,将企业的各种实际指标值与计划、预算、定额相比较,并进行分析、评价,以此来寻找提高经济效益的途径,这是经济效益审计的重要内容之一。计划、指标、预算、定额是经济效益审计中采用最多的一类审计标准。这类标准是针对被审计单位的实际情况指定的,具有较强的可比性,也较能反映企业的实际水平。这类标准的内容繁多,既包括国家下达的指标、计划、主管部门制定的计划、指标、预算、定额,也包括本单位制定的各种详细的计划、指标、定额等等。前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准。

第三,前期的审计标准。它是指被审计单位以前开展经济效益审计时所制定和运用的标准,是审计人员制定本期经济效益审计的参考依据。前期的经济效益审计标准具有延续性,在它的基础上制定本期标准,可以节省人力、物力、和财力。

第四,本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。这类指标也是用来考核被审计单位经济效益高低的标准之一。它们是对计划、指标、预算、定额等标准的补充,从而使经济效益审计的标准体系更加完整、全面。如某企业虽然完成了预定的计划和定额,但却大大低于国内先进水平,则说明企业的经济效益不是很高,尚有潜力可以挖掘。由于这类标准的时间跨度较大,在运用时,应考虑各种客观因素的变化,如物价变动等。

第五,科学测定的经济技术数据。这类标准主要用于评价新产品及新工艺的经济效益。由于新产品新工艺的效益没有相应的历史资料可以比较,同时、同行业又无同类的指标可以参考,要评审它们的经济效益,就得借助于科学技术来测定。因此,它是经济效益审计中采用的一种特殊标准。

四、企业经济效益审计的基本程序

与其他审计程序一样,企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是,在这三个阶段中,经济效益审计所进行的具体活动,与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先,企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次,企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。再次,企业经济效益审计不采取突击审计的方式,在实施审计工作前,要给被审计单位下达审计通知书。最后,企业经济效益审计报告采取详实报告,审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析,指出制约经济效益提高的因素,提出具体的建议和措施。

企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外,还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法,它运用运筹学的原理和方法,分析企业经济活动的数量和质量指标,并透过各项指标及其关系,分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系,评价企业的经济管理状况,拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法,分析预测经济效益的状况。此外,企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。

五、内审部门现阶段经济效益审计的主要工作内容

第一,经营预算的审计。主要是预算编制是否合理可行,预算执行情况和结果如何。

第二,资金运用的效益审计。围绕单位或项目的资金使用情况进行的效益评价,考核资产经营和业绩等的效率和效果。揭示其中存在的立项不科学、决策失误、损失浪费、效益低下等问题。

第三,组织管理的审计。对组织内部的各项管理机能进行审计,找出管理中的薄弱环节,提高组织的管理水平和效率,促进提高经济效益。

第四,内部控制制度的审计。通过内部控制审计促使企业不断完善并切实有效地执行内部控制制度,改善经营管理,提高经济效益。

第五,经营决策的审计。内审部门没有经营决策权,但可以通过一定的方式发挥其监督评价经营决策可行性和合理性的作用。如在决策前对经济指标的计算及其结果进行验证;在决策中对不同方案进行比较、筛选和评价,为确定最优方案提供依据。

第六,投资建设项目的经济效益审计。主要是对项目资金管理情况、建设项目成本核算进行审计和评价,以及对项目造价进行审计,控制造价。

六、如何评价企业经济效益

第一,要选择适当的评价标准,确立评价指标体系。确定审计项目后,应结合对被审计单位的审前调查,了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等,在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上,确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰,便于操作和考核。指标内容和计算,均力求简单、易于使用。

第二,针对不同的效益审计项目,灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时,可能采用某一项标准,如当期的经营计划;也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准,如既采用当期的经营计划,又依据历史最好水平,并考虑国内外同行业的先进水平等,来评价企业经济活动体现的效益优劣,并由此找出差距,发掘潜力,提高效益。

由于各企业的具体情况不同,在考核企业经济效益时,所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言,其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时,应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用,防止片面地、僵化地运用这些指标。否则,便不能得出正确的结论。评价标准的建立是一个长期的复杂的过程,需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累,积极收集有关经济活动资料,必要时要开展专项审计调查,努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。

第三,做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后,就需要对照选定的评价标准,做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。

七、如何做好内部经济效益审计

做好经济效益审计的前提是提高审计机构和审计人员的综合素质。经济效益审计除了要运用财务审计和工程审计的方法外,还要运用经济活动分析法、经济预测方法等等,这就要求审计人员除了应具备财务、审计方面的知识以外,还要熟悉企业管理、运筹学、投资学、现代管理方法等方面的知识,在实际工作中还要注意理论与实际相结合。同时,经济效益审计除了要有专业审计人员参加外,还要吸收工程技术、投资决策和企业管理等方面的内行专家参加。

经济效益审计不同于财务审计,内容比其他审计更多、更复杂,实际操作难度更大,需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案,需要搜集的资料更为全面。在审计报告中着重指出制约经济效益提高的因素,提出具体的建议和措施。

做好经济效益审计,要充分了解企业生产经营的基本情况、内部控制制度的建立健全及执行情况,这就要求我们审计人员必须深入生产经营第一线,多观察多思考多作调查研究,在充分收集审计证据的基础上,对企业的经营状况做出客观评价,为改善企业经营管理、提高经济效益提出合理化建议。