会计监督职能的显著特征

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会计监督职能的显著特征范文第1篇

关键词：会计实务；　区块链；　应用

目前会计监督体系之下，我国经济发展还是存在着一定的缺陷性，依然存在着会计信息失真或者是偷税漏税等现象。针对于当前会计工作当中的突出性的问题需要进行深入的分析，同时要进行良好梳理，区块链本身是一种相对较为现代化的技术，区块链技术具有不可篡改性以及去中心化等诸多的特征。对于当前的会计监督实务工作区块链技术具有不可忽视重要作用，有利于通过区块链技术解决会计监督实务当中诸多的问题。在信息化时代的背景之下，会计实务工作产生了重大的变化，对于当前企业管理人员以及财务人员来讲，需要加强自身的转型和发展，要提高自身素质以及综合能力，顺应时代的发展潮流。首先对于当前的管理人员来讲，需要进一步的强化区块链技术的广泛运用，虽然区块链技术还处于摸索的阶段，但是区块链技术相对于其他技术有着重大的优势。其次，在会计工作的过程当中，不断的完善以及构建新型财务管理系统，对于会计人员来讲，还需要实现自我转型，要求会计人员转变传统的会计思想观念，深入的理解区块链技术，同时加强区块链技术的深入研究以及广泛应用，进而促使会计领域区块链技术得到进一步发展和完善。

一、会计监督实务中存在的问题及其分析

（一）会计实务信息失真针对于目前会计信息进行分析，大多数信息缺乏原始凭证或者是凭证过于错乱，这样就无法针对于会计信息真假进行有效的辨别和监督管理，特别容易造成信息失真的问题。如今，信息失真问题逐渐的演变成了企业需要面对的一个重大的问题，目前大多数企业在内部缺乏相对完善的会计核算以及有效会计监督工作，甚至依然存在着一部分的企业伪造原始凭证的方式获取不当的利益，这样就导致在经济活动当中存在着诸多问题。不仅仅会导致大量的违法违规行为产生，而且也对于市场造成严重负面影响，严重的违背了市场诚信原则，同时对于市场上投资者造成了重大的损害。

（二）会计责任不明确问题对于当前的企业负责人来讲，需要对于会计实务工作重要作用加以明确，甚至依然存在着某些企业管理者为了逃税漏税等行为滥用职权，强迫会计人员采用非法违规的操作达到谋取私利的目的。由于大多数的会计人员为领导威慑，常常有着诸多顾忌，而只能违规的进行操作，影响到了会计监督工作的有效性。除此之外，由于企业管理者没有对于会计工作引起高度重视，不仅仅会直接的影响到会计人员的行为，而且会直接关系到企业的发展，会导致企业在发展过程当中遇到阻碍。

（三）审计所职业质量较差在当前的会计监督工作当中，注册会计师是主要的人员。在当前竞争压力过大的情况之下，会计审计人员在检查被检对象的过程当中经常无法避免会向委托方利益所倾倒，甚至很多的事务所一味的为了提高经济效益往往罔顾职业道德，在制作会计报表的过程当中，往往制作一些不符合实际情况的审计报告，这样的虚假报告行为会对于会计师的信誉造成严重的影响，同时，也直接的影响了会计师社会监督职能的发挥，对于社会和谐稳定都造成了严重负面影响。

二、加强区块链应用，解决会计实务痼疾

（一）提升会计信息质量为了进一步提高会计信息的水平和质量，需要保障信息精准性、安全性、真实性和完整性，其中，利用区块链进行账本记录不会容易被轻易篡改，同时也可以实现永久化的保存。相关的工作人员通过采用区块链技术不仅仅可以实现会计分布式记账，而且还能够让会计信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通过采用区块链技术能够有效的增加中间节点个人造假的难度，有利于促使会计信息真实性得以提升。工作人员通过采用区块链技术还可以降低记账的错误概率，同时也可以切实的保障会计信息真实性以及准确性。

（二）提升会计监督职能通过利用区块链技术能够促使会计监督职能得到显著提升。当前开展会计实务工作的过程当中，特别是需要重视财务数据监督管理工作，要求当前会计工作人员端正好工作态度同时要具备责任心。比如，报销的过程之中，为了切实的保障发票准确、业务真实，通常都需要不同的部门以及不同级别的管理人员对于会计数据进行反复审查。另外，在会计监督管理的过程当中，会计监督的职能往往因人而异，通过利用区块链技术就能够促使所有交易数据可以被实时监督控制，同时保障数据的透明性，还可以对数据实时的进行审核，保障数据的真实性以及有效性，这样就有效的避免了虚报业务、虚开发票或者是购销不一致的问题的产生，有利于促使会计的监督职能水平得到显著的提高。

（三）降低投入以及提高效率通过利用区块链技术有效的降低了成本投入，同时可以提高工作效率。其中，资产的采购管理、内部调拨的过程当中，企业都投入了大量资金人力。通过采用区块链技术能够减少人力财力的投入，比如，会计资产登记以及转移需经人工操作同时需要支付员工费用项目，这就可以通过采用区块链技术来完成，不仅仅可以有效的节约成本，同时保证操作的可靠性和安全性，能够有效提高工作的准确性。在当前通过利用区块链技术还可以促使工作效率得到明显提升，例如，在报销差旅费的过程当中可以快速将数据记录到凭证当中，有效的减少了中间传递快递资料时间，同时也不需要快递的费用，在报销差旅费的过程当中显著的提高了效率，具有良好应用效果以及现实意义。

（四）促使财务业务数据一体化在当前企业通过采用区块链技术，可以实现财务核算系统以及企业业务系统相互的对接，有利于对于数据进行自动化的提取，同时可以快速有效的完成会计凭证的审核确认等工作，在账务处理的过程当中能够自动化的生成报表，切实的保障审计全覆盖，与此同时，通过利用区块链技术可以促使财务信息由传统纸质管理转变成为电子档管理，能够促使业务模式得到快速有效优化调整。

三、对策与建议

（一）提升区块链技术首先，在目前基础之上进一步促使区域链容量得到扩大是当务之急，只有促使当前区域链的容量瓶颈得以突破。其次，还需要对于共识机制加以升级，促使共识边界得以扩大，还需要对于密钥保管机制加以健全和完善，特别是针对于公司要设置相关的监控和保管的程序，这样才能够促使系统的可靠性和安全性得到提高，切实保障数据的可靠性及真实性。

（二）培养复合型人才为了实现行业的进一步的发展和完善，需要进一步强化人才培养工作。对于当前的会计工作人员来讲，也需要跟上时代的发展节奏和步伐，要深入的了解和学习区块链技术，要由传统会计人员转变成为价值管理人才以及决策分析人才。对于社会上任何一大行业来讲，人才都是其中不可忽视的重要的推动性力量。当前的人才应当深入的了解区块链技术，同时在会计业务实施的过程当中应当更好的运用区块链技术，这样才能够提高业务水平和业务能力，与此同时，要求当前的会计人才转变传统思想理念，要具备现代化思维方式，紧跟时展潮流，不仅仅应当加强区块链技术的运用，同时也可以展开咨询服务等诸多的业务，进而提高工作质量和工作水平，保障区块链技术可以得到良好的应用。

（三）健全相应的法律法规在当前由于缺乏相应的法律制度和相应的监管措施的保护，进而会对于大量企业造成一定的负面影响，很多的企业也蒙受了重大的经济损失，特别是依然存在着诸多的不法分子通过利用监管漏洞或者是失误实施经济犯罪行为。目前由于互联网上，监管难度比较大，少有企业愿意将自己的信息和他人进行共享，或者是在网上将所有信息公开。对此就需要对于法律法规进行改良和完善。区块链技术是一种现代化技术，同时是最近几年才发展起来的技术，在当前的时代背景之下就需要对于法律法规体系加以健全和完善，加强实时的监督和控制，这样才能够有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同时也可以严厉的打击黑客的犯罪行为。

（四）建立区块链标准虽然区块链技术得到了广泛运用，但是，对于区块链技术还是缺乏标准化体系。目前各大国家都在实现区块链的标准化，对于目前我国的会计行业来讲，也需要在行业内部逐渐统一区块链的标准，这样才能够实现会计行业健康稳定及可持续的发展。

四、结语

综上所述，区块链技术是一种现代化技术，在社会的各行各业都得到了良好的应用，在未来也会得到更广泛的运用，在会计领域运用区块链技术能够解决当前会计工作当中的诸多的难题，同时有利于提高会计工作效率和质量，值得大力推广和应用。

参考文献：

［1］崔春.大数据助推审计基本理论问题发展探讨——基于区块链技术［J］.经济体制改革，2018，03：85-90.

［2］谢晓晨.区块链技术未来在会计领域的应用：或将发展复式记账法［J］.财务与金融，2018，04：38-41.

［3］王刚，叶明，郑天娇.信息质量视角下区块链技术在企业会计领域的应用探析［J］.财务与会计，2019，02：67-69.

［4］张夏恒.我国区块链能量分布与前沿热点趋势——基于核心文献样本分析［J］.产业经济评论，2019，02：81-95.

［5］邢恩泉，宋睿，苏蕊，曹蕾娜.基于区块链视角谈上市公司会计信息失真的防范［J］.财务与会计，2019，02：77-78.

［6］谢晓晨.区块链技术未来在会计领域的应用——或将发展复式记账法［J］.中国农业会计，2019，01：79-81.

会计监督职能的显著特征范文第2篇

【关键词】董事会特征，环境信息披露，河北省

一、引言

随着我国经济的飞速发展，环境问题日益严重。企业作为环境问题的主要制造者，已经不能仅仅局限于关注自己的经济目标，必须同时重视自己的环境责任。环境信息披露作为连接环境保护和经济活动的纽带，应该为推进环保事业的发展做出贡献，而伴随着企业生产经营活动对环境产生的负面影响越来越多，也更加凸显了环境信息披露的重要性和紧迫性。正因如此，环境信息披露及其影响因素问题成为国内外学者所研究的重要课题之一。

董事会作为公司治理的核心，在公司治理过程中占有主要的作用，其重要职责之一就是监督公司经理的经营活动，确保会计信息的真实性，因此，合理的董事会治理机制能够有效监督经理层及时、完整地披露环境信息，维护股东及社会公众的权益。因而，不同董事会治理机制下所形成的不同董事会特征会影响其治理作用的发挥，从而对环境信息披露产生影响。

本文以河北省2010年前上市的企业为样本，对董事会诸多特征如何影响环境信息披露进行实证研究，目的在于完善我国上市公司董事会制度，从而为推进环境信息披露制度建设提供一些经验证据。

二、文献回顾与研究假设

（一）董事会规模

董事会规模在董事监督和控制经理层的能力方面发挥着重大作用，从而也会对公司环境信息披露的监督产生影响。Jensen（1993）以及Lipton and Lorsch（1992）认为，董事会人数越多，董事会成员间的交流和合作就越困难，从而董事会对管理层的控制能力就越弱，董事会人数越多，也越容易产生“搭便车”问题。但张逸杰等（2006）、吴清华和王平心（2007）等实证研究却没发现这种关系，甚至是一种负相关关系。基于以上分析，提出假设：

H1：董事会规模与环境信息披露正相关。

（二）董事会独立性

董事会能否发挥对经理层的监督职能，保障环境信息披露真实、完整和规范，关键在于其是否具有独立性，董事会的独立性主要体现在独立董事的比例。Fama和Jensen认为，独立董事把董事会作为提高他们专家声誉的工具，相比内部董事而言他们对管理层提供了更大的监管作用。Forker（1992）研究发现，较高的独立董事比例能够提高财务报告质量，减少经理层因隐瞒信息而获得不当利益的可能性。基于以上分析，提出假设：

H2：独立董事比例与环境信息披露正相关。

（三）董事会领导结构

董事会领导结构一般指董事长和总经理的两职合一或分离的状况。根据委托理论，董事长与总经理之间实际上是一种监督与被监督的关系，只有将董事长与总经理的职务分开，才能保证董事长的独立性，强化董事会的监控职能，进而加强环境信息披露的真实性、完整性和及时性。Jensen（1983）、Lipton和Lorsch（1992）研究发现，当总经理兼任董事长时，董事会不能有效地执行其监督职能，因而董事会要有效，重要的是要实现董事长与总经理的两职分离。基于以上分析，提出假设：

H3：董事长和总经理两职合一更有利于环境信息披露。

（四）董事会会议频度

董事会通过董事会会议的形式，形成决策和行为，来完成对经理层的监督和控制。Lipton和Lorch（1992）认为董事会会议次数越多，说明董事有充足时间来执行监督职能，表明董事会行为越积极。Beas-ley等（2000）发现，董事会会议频率越高，董事越能勤勉履责，董事会监督财务信息披露过程的有效性越高。基于以上分析，提出假设：

H4：董事会召开会议的频率越高，环境信息披露水平越高。

三、研究设计

（一）样本选取与数据来源

本文以2010年12月31日之前在沪、深两市上市的河北省上市公司作为研究样本，观测区间为2010-2011年，并在此基础上剔除了研究期间亏损的公司和资料不全的公司，经过上述筛选最终得到有效公司34家。数据来源于国泰安数据库和巨潮资讯网。

（二）变量设计

关于变量定义和计量见表1。表1中的变量，除“信息披露指数”外，一般均可直接取得或通过简单计算得到。关于“信息披露指数”变量，本文在前人研究的基础上，结合河北省企业环境信息披露特点和数据采集的可行性，从以下10个方面来衡量企业环境信息披露的数量和质量，包括环保政策影响、节能减排描述、ISO 14001环境认证、或有事项、环保投资、绿化费、排污费、其他环境支出、环保拨款与补贴、其他共10个指标。指标分值设计未涉及权重的问题，避免了人为的主观因素。以上指标分定性和定量描述信息，每个指标采用0、0.5、1评分标准，指标信息不披露评分为0，指标信息披露但不充分评分为0.5，指标信息充分披露评分为1，并假定定性和定量信息对投资者具有相同的作用。对每个公司的10项指标分数进行加总，，就得到企业环境信息披露指数EDI。每个公司最高得分为10分。

表1 变量描述

（三）模型建立

为了实证检验董事会特征对民营上市公司现金持有水平的影响，根据上述所选择的变量与界定，构建如下多元回归方程模型：

Yit=α1+β1Bscaleit+β2Bratioit+β4Bmeetit+β5Sizeit+

β6Flevit+εit

上式中，下标it是指第i个公司第t年的指标，β1-13代表回归参数，εit则代表回归残差。

四、实证结果及分析

（一）描述性分析

表2 描述性统计分析

由表2我们可以得到如下的描述性分析、频数分析（限于篇幅，我们没有给出各变量的频数分析表）：环境信息披露指数均值为1.32，表明河北省环境信息披露整体水平不高，离散程度为60.52%，表明各公司的环境信息披露水平差异较大；董事会会议频次从1～36差异较大，均值是9.47次；董事会规模在5～18人不等，符合《公司法》的规定；独立董事的比例的均值为36.52%，已到达证监会对上市公司独立董事人数的要求；董事长和总经理分离的比例是77.8%，说明大多数民营上市公司选择的是分离的治理方式。

（二）回归分析

在前面的描述性分析的基础上，我们进一步对董事会特征对环境信息披露的影响做进一步回归分析。

1.研究变量之间的相关性分析。为了进一步研究董事会特征与环境信息披露的关系，本文对研究变量进行了Pearson相关分析。从结果得知，变量间的pearson相关系数均小于0.5，通常认为变量间不存在多重共线性，表明变量的选取是比较合理的。

2.回归分析

表3 样本数据回归结果

由表3我们可以得到如下回归结果：

（1）董事会规模与环境信息披露的关系正相关，但极不显著。这一结果说明董事会规模对河北省上市公司环境信息披露有一定的影响，董事会规模越大，董事会的效率越高，董事会对管理层的监管力度越大，相应地，企业环境信息披露力度就越大。（2）独立董事比例与环境信息披露显著正相关。这一结果表明独立董事制度有利于提高河北省上市公司董事会的独立性，促进公司内部控制机制的完善，减少经理层的机会主义行为，有助于企业，企业环境信息披露。（3）两职合一与环境信息披露正相关，但不显著。这一结果表明上市公司董事长兼任总经理会导致内部人控制董事会，消弱董事会的监督作用，相反，两职分离强化了董事会的独立性，在一定程度上可以加强企业环境信息披露。（4）董事会会议频次与现金持有水平正相关，并在10%置信水平下显著。这一结果表明上市公司董事会会议越频繁，董事就可以更加勤勉、认真地履行其职责，并有充足的时间监督经理层，相应地提高企业环境信息披露。

五、结论

本文通过实证研究验证了董事会特征与环境信息披露之间存在一定相关性。具体而言，独立董事比例、董事会会议频次与环境信息披露水平存在显著的正相关关系；董事会规模、两职状态与环境信息披露水平存在不显著正相关关系。因此，通过改善河北省上市公司的董事会特征有利于提高企业的环境信息披露水平，提升企业的环保意识，促进企业可持续发展。

参 考 文 献

[1]Hermalin，Weisbach，1988.“The Determinants of Board Composition”.

Rand Journal of Economics.19

[2]乔英.公司特征与环境信息披露关系研究综述[J].经营管理者.2011，

10：98

会计监督职能的显著特征范文第3篇

一、会计职业道德的基本特征

原则性是会计职业道德的典型特征。作为财会工作者,政策观念一定要强,要勇于坚持原则。政策和事业道德虽然是两个不同范畴,国家财政政策,财会规章制度反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要使这些政策、法规制度得以顺利贯彻和实施,必须坚持原则。坚持原则可以使财会工作者职业义务感和使命感得以加强,充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权,对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制。作为财会工作者,如果不具备高尚的职业道德,不坚持按原则办事,不仅害了自己,也损害了国家和人民的利益。财务工作贯穿于各行、各业、各个部门。财务工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在,又不能置于各行、各业、各部门之上。财务工作的性质决定了财会工作者必须树立服务意识。因此,服务性是财会工作职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下,财会人员面对经济利益的重新分配,如何把握自己,抵制不正之风,树立服务意识,是十分重要的。

二、会计人员职业道德存在的问题

(一)会计职业人员道德水平低下。

在建立市场经济体制的过程中,社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头,私欲不断膨胀,削弱了全心全意为人民服务的思想,部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下,故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料,他们利用职务之便监守自盗,大肆贪污、挪用公款,以身试法。

(二)职业操守不高。

有的会计人员墨守陈规,不求上进,缺乏钻研业务、精益求精的精神,缺乏职业思想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化,专业技术水平低,无法按照新规定开展工作,同时,不学法、不懂法,对会计准则、会计制度知之甚少。既谈不上遵纪守法,更不能依法办事了。

(三)外部环境影响。

在实际工作,经营者对会计工作还不够重视,没有把财务工作摆在应有的位置,财务人员在发挥职能作用时还存在不少的实际困难。有的在任用财务人员时,还是以听话、少管事、会做假账为标准。为此会计工作无所作为,停留在被动应付、被动做账报账,更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。此外,会计规范体系的不完善也是导致会计从业人员道德水平下降的重要原因。我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大,使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益,一定程度上助长了造假的气焰。由于会计人员常常受到行政的干预,不能很好的行使会计监督职能,会计监督弱化。

三、会计职业道德建设的基本途径

(一)加强政治学习,提高对会计职业道德建设重要性的认识。

努力学习政治,提高思想觉悟,这是财务人员做好工作的前提。要教育广大财会人员牢固树立全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中,要掌握时代的脉搏,把自己的工作自觉融入改革的大潮,不要迷失方向。作为财会人员,要视国家利益高于一切,严格遵守和执行国家制定的财会法规,一丝不苟地按财务制度办事,认真进行核算和管理,忠实履行财务监督职能,在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。

(二)加强职业道德教育,增强财会人员的使命感。

会计人员要使职业生活更有意义、更有价值,首先必须树立正确的职业道德观,遵循会计职业道德规范,自觉提高专业品德修养,增强热爱本职工作的意识,讲求对事业的献身精神,维护会计职业的尊严,保持良好的社会形象。随着改革的不断深入,会计改革措施的陆续实施,使会计人员所面对的将不再是单纯的数字,而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重,责任更大,遇到的问题更复杂,需要投入的精力也更多。在新形势下,会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规,依法办事,依法理财。

(三)建立监督机制,以法管财。

会计监督。会计监督是会计人员的执法行为。它主要是会计通过审查、报账、记账、核算、分析等会计程序,对在经济活动中发生的经济业务,依照国家的财经政策和账务管理规章制度,进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务,以高度的责任感对待每一件财务事项。

社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经济进行检查、督促。二是由会计事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。通过监督,即可以提高会计工作的水平和质量,又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

法律制裁。对于、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象,除按规定予以一定的行政处罚外,严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德,不用职业道德规范自己的行为,将会受到法律制裁。加强法制教育,培养以法理财的观念和能力。市场是法制化的经济,我们会计人员是国家法律、法规和规章制度的执行者,必须依据国家的法规政策进行财务管理和会计核算,做到以法理财。

(四)建立健全选拔和激励约束机制,提高会计人员业务素质。

会计监督职能的显著特征范文第4篇

关 键 词：内部审计制度；内部审计；审计委员会；财务控制

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2007)02-0118-05

一、研究背景

公司审计制度包括外部审计制度和内部审计制度。外部审计制度主要是指企业之外独立的第三方建立和实施的审计制度，例如注册会计师审计制度；内部审计制度是指以公司审计委员会以及内部审计机构为主体实施的财务审计、内部控制与风险评价、绩效审计等制度。国际内部审计师协会(IIA，1978)建议大型公司建立内部审计制度。中国国家审计署(1985)要求大中型国有单位设立内部审计机构；中国证监会(2002)要求上市公司设立内部审计部门；《审计署关于内部审计工作的规定》(2003)再次提出，国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当建立健全内部审计制度。英国Cadbury(1992)强调审计委员会、内部审计在公司治理和内部控制中的作用。美国蓝带委员会(Blue Ribbon Committee，1999)认为，需要在审计委员会和内部、外部审计之间建立独立的信息交流，以发挥审计委员会作用。中国证监会等了《中国上市公司治理准则》(2002)，建议董事会中设立审计委员会，以改善公司治理。美国纽约证券交易所(2003)要求上市公司建立内部审计，为管理层和审计委员会提供风险管理和内部控制评价服务。

本文中的财务控制是指公司内部控制的一个子系统，是公司最基本的管理制度之一。财务控制实践已经经历了很长的历史，其原则性要求已经融入了相关法律、政策之中，并体现为公司的规章制度。近年来我国一些学者从不同角度和层面关注内部审计制度，陈汉文等通过案例分析，对我国上市公司审计委员会现状及其模式改进加以研究。[1]程新生将公司治理与审计机制联系起来，对审计委员会及内部审计进行理论分析，对我国上市公司内部审计进行了实证研究。[2]耿建新等对内部审计部门设立的动机及其效果进行了研究。[3]谢永珍对中国上市公司审计委员会的治理效率进行了实证研究。[4]但是，将审计委员会、内部审计与财务控制结合在一起进行研究的成果还较少，本文的研究一定意义上补充了这方面的不足。

二、理论分析与研究假设

从理论出发，审计委员会为董事会监督与控制服务，以确保财务控制有效运行及财务信息质量。从整体组织架构而言，审计委员会与内部审计部门形成互动与共生关系，内部审计与审计委员会相互提供支持。20世纪90年代以来，强调由独立董事构建审计委员会，审计委员会是改进财务控制的关键之一。市场机制之所以不能取代公司层级制度，是因为内部协调机制具有市场机制所没有的功能。为保证控制的有效性，要求审计委员会的监督职能与经理层的执行职能相互独立。IIA指出，健全的公司治理结构建立在董事会、管理层、内部审计和外部审计四个主要条件的协同之下，内部审计评价并帮助改进组织的风险管理、控制和治理体系。[5]内部审计对财务控制发挥作用的效果与其领导模式有关，增强董事会与内部审计之间的沟通关系，内部审计人员可以相对独立于经营层开展审计监督；将发现的违反财务制度的问题及时报告给董事会和审计委员会，促进财务控制有效运行。

审计委员会和内部审计的共同职责可归结为公司治理、内部控制、风险管理、财务活动检查。安德鲁.D.钱伯斯指出，审计委员会的主要职责是监督公司财务报告过程和内部控制，内部审计部门向审计委员会报告审计工作，有利于内部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨国公司内部审计与风险管理之间的关系，内部审计由原来的独立评价职能转变为整合风险管理和公司治理，内部审计与审计委员会及董事会经常性讨论风险问题，以改善管理。[7]审计委员会每个成员并不都具有财会方面的专业知识和技能，而且由于采取会议制度、审计委员会成员难以经常参与到会计与审计业务之中，需要内部审计为审计委员会运行提供支持。内部审计人员通常为专职人员，具有相应的专业技能，了解内部控制、财务和经营活动。内部审计对审计委员会提供支持，有助于审计委员会的作用能够发挥出来。

假设一：设立内部审计机构，有利于财务控制运行及其改善。

国际内部审计师协会(IIA)建议在董事会中设立审计委员会，由审计委员会对内部审计提供业务指导，内部审计主管应该定期向董事会、审计委员会与高级管理层报告审计活动。审计委员会的独立性以及独立董事、财会专业背景独立董事比例的增加，有利于审计委员会的职能得以发挥。审计委员会的建立与运行，有助于提升内部审计的地位、作用和独立性，并对内部审计起到监督、指导作用。体现在为审核并批准内部审计章程、审核内部审计计划、听取内部审计负责人的汇报(包括财务报告过程、财务控制实施、重大问题的发现)、评价内部审计效果等。这些活动增加了审计委员会与内部审计之间的沟通，促进了内部审计功能的发挥。审计专业委员会的设立有助于董事会合理分工和提高效率，保证董事会监督职能发挥，提高财务控制效果。如果缺乏审计委员会制度，内部审计职能和独立性就可能受到损害。

Zahra et al.得出的结论是，审计委员会能够帮助董事会有效监督。[8]Abbott et al.认为审计委员会作为董事会财务监控目标的实现模式之一，强化了董事会的监督功能。有效的审计委员会能指导内部审计，防范财务控制失效。[9]例如，摩托罗拉公司总部审计委员会独立于经理层进行不定期的审计，包括财务报告、内部控制、员工职业道德遵守情况审查等。审计委员会通过为内部审计提供制度保障，使内部审计能有效地监督公司经营和财务活动，及时发现和改正财务控制问题；对财务控制的健全性和有效性进行评价，分析控制风险，并提出应对的建议；通过与内部审计人员、管理层之间进行沟通，使公司从管理当局到基层单位形成一种自我约束和主动参与的意识，保证内部、外部审计人员反馈的意见得以实施，促进财务控制的有效运行。Mark S. Beasly et al.发现，舞弊公司较少建立审计委员会或审计委员会独立性较差；舞弊公司董事会中外部董事占多数的公司比例不到33%，远低于非舞弊公司74%这一比例。[10]

假设二：董事会设立审计委员会，有利于提高财务控制效果。

OECD(经合组织)《公司治理原则》，强调董事会对公司的战略性指导和监督，董事会需要实施风险评估、财务控制等。董事会发挥作用的关键是其构成和专业能力，独立董事和专业委员会建立是标志。[11]E. Fama认为，独立董事监控的原因在于他们是解决管理者与股东之间问题的有效手段，董事会需要在一定程度上独立于管理层，才能发挥职能。[12]Weisbach(1988)发现，如果独立董事实质上未能发挥其应有的作用，那么最后一道防线将取决于公司是否建立有效的内部控制制度；如果独立董事发挥了职能，就可以为财务控制增加保障。[13]美国COSO委员会(1994)认为，一个客观、能动和富有调查精神的董事会，能够及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为。为了提高董事会的独立性，加强监管，中国证监会于2001年要求上市公司建立独立董事制度。Agrawal et al.认为，市场能够区分董事会成员之间的互补性，并对董事会成员互补性强的公司给予较高的评价。[14]在当前我国上市公司“一股独大”、内部人控制等背景下，独立董事制度的实施可以促进公司财务控制的规范运作。

董事会会议是董事会成员之间进行沟通的有效途径，反映了董事会的运行状态，也反映了审计委员会的运作情况(专业委员会与董事会通常在同一时期开会)，表明董事会和审计委员会正在执行其监督职能，董事会的会议次数越多，表明其活动越积极。Vafeas et al.实证研究发现，董事会会议频率是董事会治理与管理的一个重要方面，当公司遇到问题或困难时，董事会会议次数增多，董事会开会次数增多以后，公司业绩会有所改善；董事会会议次数越多，表明董事有充足的时间来执行监督职能、董事会活动越积极。[15]我们认为，董事会和审计委员会经常讨论经营管理中的问题，包括财务控制方面的问题，有助于改善财务控制。

假设3：审计委员会的有效运作(以董事会会议次数和独立董事制度的建立和实施来代替)能够改善财务控制效果。

三、研究方法设计

1.被解释变量定义与选取

依据以上研究假设，针对本文要检验的两种类型(同时设立审计委员会和内部审计、未同时设立审计委员会和内部审计)的公司，设计了相应指标。为公司提供年度审计的注册会计师(CPA)和公司董事会分别对财务控制的效果进行评价，注册会计师在提供审计服务时对内部控制进行测试，能够独立、客观评价财务控制状况；公司自身对其财务控制的了解比较深入，做出的评价反映了财务控制建立和运行的实际情况。调查问卷设计时制定了财务控制评价的统一标准，以避免主观标准不一致导致评价结果的不可比性，从而保证调查数据的质量。我们选取经常使用的四项措施分析被调查公司的财务控制效果：向分支机构委派财务主管、制定分支机构财务制度、限额审批制度、会计检查。

委派财务主管是加强分支机构财务管理行之有效的方法，这一措施可以使公司经营方针在分支机构得到贯彻和执行，确保分支机构财务信息真实、及时；委派财务主管代表总部对分支机构财务风险和运营风险监督；制定分支机构财务制度这一控制措施与委派财务主管具有异曲同工之效，但“制定分支机构的财务制度”比“委派财务主管”更具有刚性，这些制度能够执行，则可保证监控效果。限额审批制度针对重大投融资活动、财务活动进行监督，防止重大财务风险造成严重后果，也有利于保证一般财务决策的及时性和灵活性。会计检查由公司财务部门负责，这项措施在财务监督中起到重要作用。由于审计委员会责任以及上市公司财务控制的重要性，要求审计委员会既要保持独立性，又要有专业能力，本研究以独立董事比例和董事会会议次数作为审计委员会运行的解释变量。

2.模型设计

财务控制效果是虚拟变量，选用了逻辑回归(logistic)模型，以财务控制评价的结果为被解释变量(LOG)，当L=0时，表示财务控制存在不足或有待改进；当L=1时，表示财务控制完善或较完善。以内部审计机构设立与否、审计委员会设立和运行作为解释变量，并选择公司总资产、前五大股东持股比例之和、主营业务利润率作为控制变量，分析内部审计制度对财务控制的单向影响。模型表示为：

表1回归模型中解释变量指标

3.样本选择和数据来源

本文所取数据来自于南开大学公司治理研究数据库、北京色诺芬公司CCER数据库，以及巨潮信息网等公布的公司信息。南开大学公司治理研究中心在中国证监会有关方面支持下，2003年对我国1307家上市公司现代企业制度建立和公司治理状况进行调查，其中对内部审计制度和财务控制进行专门调研。按照样本信息充分以及不含无效信息的两个基本原则，剔除异常值后确定了806家上市公司作为样本。本文的实证结果采用SPSS11.5完成。

四、实证结果

1.描述性统计分析和非参数检验

同时设立审计委员会与内部审计的141家样本公司，其财务控制完善或较完善的比例为94%；未同时设立审计委员会与内部审计的665家样本公司，其财务控制需要改进或不完善的比例为69%。从百分比来分析，这两类公司之间存在显著的差异。见表2。

表2 被解释变量的描述性统计结果以及非参数检验

(Mann-Whitney U 检验)

***表示在1%的水平上显著

对全部样本公司财务控制评价的结果是，认为财务控制完善或比较完善的公司为554家，所占比例为68.73%；认为财务控制有待改进或不完善的公司为252家，所占比例为31.27%。2002年设立内审机构的公司为542家，所占比例为67.25%；未设立内审机构的公司为264家，所占比例为32.75%。中国证监会2002年要求上市公司建立内部审计机构，所以在2003年绝大多数公司建立了内部审计部门，对这一数据我们也进行了核实。模型中的连续性解释变量见表3。样本公司审计委员会设立情况见表4。

表3连续变量的描述性统计

表4中国上市公司审计委员会分布情况

2.回归分析

为了保证回归结果的稳定，在研究中将自变量中超过该变量平均值三倍标准差以上的极端值剔除。描述性统计以及非参数检验显示，同时设立审计委员会与内部审计对于提高公司财务控制水平有显著影响，但上面分析只是将指标进行了非参数检验，表明了单个变量之间的关系。在进行回归分析之前首先对解释变量进行相关性检验，以判断是否存在多重共线性问题(见表5)。根据两变量的相关系数和对应的显著性水平，我们来判断两变量间的相关性是否显著。在输出结果中，如果p

表5解释变量的相关性检验(pearson Correlations)

**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

3.对解释变量的筛选

按照公认标准，当变量的显著性水平p≤0.05时，变量通过显著性检验；p>0.05时，变量不能通过显著性检验，而将被剔出模型。但是，鉴于该研究成果在相关领域中处于探索研究阶段，我们将显著性水平p值(Sig.)的标准放宽至0.1，即当变量的显著性水平p≤0.1时，表明该变量通过显著性检验。选用“向前选择法(Forward Selection)”，得到变量剔除表(见表6)。三个控制变量的检验结果显示，每个变量对应的显著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能进入模型。这与前面的相关系数检验的结论是一致的，由于变量间存在很大的相关性，一定程度上可以相互替代，三个变量被剔除，表明这三个解释变量所包含的信息能够被相关变量“内审机构设立”(INAUDIT)、“审计委员会设立”(AUCOM)、“独立董事比例”(IBR)和“董事会会议次数(MNA)”替代反映。

表6变量剔除表(Variables not in the Equation)

4.回归结果分析

经过变量筛选与剔除，得到拟合的回归方程。表7显示，卡方检验值(Chi-square)对应的显著性水平值p≤0.1，同时Nagelkerke R Square在0.3以上，说明进入模型中的解释变量是否设立内审机构(INAUDIT)、是否设立审计委员会(AUCOM)、独立董事比例(IBR)和董事会会议次数(MNA)联合起来能够很好的解释因变量财务控制效果，模型拟合度好。

表8显示，各回归系数值对应的显著性水平p值均小于给定的显著水平0.1，说明各解释变量均通过了显著性检验，即每一个解释变量对财务控制效果的影响都很大。同时变量“是否设立内审机构(INAUDIT)”、“是否设立审计委员会(AUCOM)”和“独立董事比例(IBR)”的回归系数值的符号均为正，表明这三个变量对财务控制效果的影响都是积极的；而变量“董事会会议次数(MNA)”的回归系数值的符号为负，与预期符号不一致，表明董事会会议次数越多，对财务控制效果的评价越差，一定程度上反映了董事会和审计委员会频繁召开会议，公司可能存在着较大的控制风险。

表7 卡方检验(Chi-square test)和模型拟合度检验

表8模型回归结果

五、结论与政策建议

通过以上的实证分析，可以得出以下结论：(1)设立内部审计机构能够较好的促进公司财务控制效果的改善，与研究假设1一致；(2)审计委员会的设立有助于改善公司财务控制效果，与研究假设2一致；(3)董事会和审计委员会的独立性有利于提高财务控制效果，与假设3一致。内部审计是内部控制的重要组成部分，审计委员会则是公司治理结构中关键的监控机制之一。审计委员会与内部审计机构进行互动、建立共生关系，两者不可或缺：内部审计为审计委员会提供服务和业务支持，审计委员会对内部审计的活动提供指导和帮助，内部审计和审计委员会构成狭义上的内部审计机制，内部审计机制在改善企业财务控制方面的作用突出。为了改善企业财务控制效果，在完善财务控制系统的同时，有必要在内部审计机构设立、审计模式选择、审计委员会建设等方面给予重视，对财务控制系统进行再控制。审计师进行审计，要高度关注企业内部审计机制的建立和执行情况，以控制审计风险、提高审计质量和审计效率。

本文的研究局限性：一是未考虑财务控制对内部审计制度的反作用；二是受数据限制，没有考察内部审计和审计委员会的特征对其职能的影响；三是董事会和审计委员会的运作具有滞后效应，财务控制可能在一定时间以后得到改善，需要进一步研究。

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会计监督职能的显著特征范文第5篇

关键词：公司治理结构；会计信息披露质量

一、引言

（一）问题的提出

我国从1990年代初的深圳原野到1990年代末的琼民源再到银广夏事件，虚假及质量低下的会计信息严重损害了投资者的信心和整个资本市场优化资源配置功能的发挥。正是实践的需要，会计信息披露质量研究是一个热门。

（二）文献回顾

关于公司治理与会计信息质量的关系，国外研究主要从股权结构、董事会特征两方面进行。在股权结构方面，Shleifer and Vishny（1989）认为股权集中在某些大股东手中，他们会有较大动力去监控管理者，使企业绩效提高。但当股权过度集中于大股东时，大股东具有以外部股东的利益为代价获取私有利益的动机。在董事会特征方面，Jesen（1993）认为规模大的董事会效率低且更容易被管理层控制，而规模过小的董事会工作事务过多使相应的会计信息质量下降。

国内学者对公司治理结构与信息披露质量关系的研究相对于市场发达的国家而言起步较晚，但是近年来发展很快。陈汉文等（1999）、杨静（2007）都是用规范研究法阐述了我国公司治理结构与会计信息披露的必然关系。在实证研究方面，王斌等（2008）认为上市公司信息披露质量与股权结构没有明显的相关性；董事长与总经理合一, 公司信息披露质量较低。胡奕明等（2008）发现独立董事占比较高，上市公司盈余信息质量较好。

二、研究设计

（一）研究假设

1.董事会是公司治理核心机制之一,行使经营决策和对经理人员的评价与监督职能。董事会规模、构成等特征影响着董事会效率,进而影响会计信息质量。

假设1：董事会规模与公司会计信息披露质量正相关。

假设2：独立董事比例与会计信息披露质量正相关。

假设3：两职兼任与会计信息披露质量负相关。

2.股权结构有两层含义：一是股权构成，即各个股东分别持有多少股份，在我国主要指国家股、法人股和流通股比例；二是股权集中度，如前十大股东持股比例等。

假设4：国家股比例与会计信息披露质量负相关。

假设5：流通股所占比例与会计信息披露质量正相关。

假设6：前十大股东持股比例之和与会计信息披露质量正相关。

（二）模型设计与变量定义

Y：上市公司会计信息披露质量，当为不及格时取1，否则取0；X1：国家股占总股本的比例；X2：流通股占总股本的比例；X3：前十大股东持股比例和；X4：董事会人数；X5：独立董事比例；D1：董事长和兼任总经理取1，否则取0。

（三）数据来源

选取2009年被中国深圳证券交易所评估为会计信息披露质量不及格的18家上市公司作为样本。为了控制外部影响，为每家不及格公司选取了一个配对公司――在同一交易所上市公司中选取与不及格公司同行业的披露质量未被评估为不及格的，且其2009年末与不及格公司资产总额最为接近。

由此，18家被评估为会计信息披露不及格的上市公司与其18家配对样本公司共同组成本文实证研究的样本。

三、研究结果分析

（一）描述性统计分析

这18家信息披露质量不及格的上市公司中流通股所占比例较大，前十大股东持股比例也较高，独立董事所占比例较小，而且由一人兼任董事长和总经理的，只占总数的33.33%。说明两类对比公司的资产规模无论是在最大值、最小值还是平均值方面都非常接近，说明公司规模接近。

（二）变量相关性分析

运用软件对模型中的变量进行相关性分析得出各变量之间不存在多重共线性。

（三）回归分析

在95%的置信水平下只有前十大股东持股比例之和、独立董事比例与会计信息披露质量显著正相关。

其他因素对会计信息披露质量的影响不满足假设，具体分析如下：

国家股比例与信息披露质量负相关，但不显著:由于国有股在我国大部分上市公司中都较高,在两类样本中并没有产生显著差异。流通股的比例未通过检验：说明流通股“搭便车”的现象依然存在，而且流通股的小股民盲目跟从者较多，使流通股不能有效作用。董事会规模与会计信息披露质量呈不显著负相关性：也就是小型的董事会其有较高的工作效率，容易发挥监控职能，有利于会计信息质量的提高。两职兼任未通过回归检验：可能由于在我国董事会本身的独立性不强，董事长是否兼任总经理对公司经营影响不大，这种不受约束的权力就有很可能降低信息透明度。

参考文献：

[1]陈汉文，林志毅，严晖.公司治理结构与会计信息质量――由“琼民源”引发的思考[J].会计研究,1999.

[2]胡奕明，唐松莲.独立董事与上市公司盈余信息质量[J].管理世界,2008,(9).