审计监督理论

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审计监督理论范文第1篇

［论文摘要］独立性是民间审计生命力之所在，本文在分析了独立性所包含的内容后，侧重从形式上的独立性方面阐述我国民间审计存在的问题，并有针对性地提出增强我国民间审计独立性的对策。

引言

现代审计理论认为独立性是民间审计的灵魂，我国民间审计目前面临的状况是独立性缺失，本文从民间审计的起源分析独立性之于民间审计的意义，独立性包含的内容，进而从微观和宏观层面上分别探讨影响我国民间审计独立性的因素，最后提出相应的对策。

一、民间审计的起源与独立性

目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。

何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种：莫茨和夏拉夫在《审计结构理论》一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。另一些学者如Moiser、Higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。第三者通过观察形式上的独立性来推断实质上的独立性，单个注册会计师的独立性影响着公众对单项审计业务独立性的判断，众多注册会计师的独立性则影响着公众对整个注册会计师职业独立性的判断。当公众对单个注册会计师的独立性产生怀疑时，将会影响公众对聘请该注册会计师进行审计的公司的投资决策，当公众对整个注册会计师职业界的独立性产生怀疑时，公众将不再依据经审计的会计报表进行决策，从而影响注册会计师行业的发展。可见形式上的独立性对注册会计师职业的独立性有着重要的影响，而形式上的独立性主要通过审计委托者（所有者）、审计受托者（审计人）、被审计单位（经营者）三者之间的关系以及与审计相关的法律、法规等经济环境来表现。因此分析某一国家民间审计独立性可从其形式上独立性入手，分别微观和宏观角度进行研究。

二、影响我国民间审计独立性的因素分析

从形式上独立的角度出发，影响我国民间审计独立性的因素可从以下几方面进行探讨：

站在微观的角度，我们首先从三方当事人的关系入手进行分析：从民间审计起源的分析中我们可以看出，在民间审计产生的初期，所有者委托经营者经营企业并委托审计人对经营成果进行审计，审计人与经营者为审计与被审计关系。随着经济的发展，公司规模的扩大，股东由原来的几个、几十个发展到成百上千个，众多的股东在利益一致的大前提下仍存在各自的利益冲突，为了获取自身利益最大化一些大股东开始凭借股份的优势插手企业经营管理，表现在审计委托上则是利用控股权优势委托有利于自身的会计师事务所进行审计。大股东权利凌驾于公司利益之上的威胁西方国家是通过完善公司治理结构及相关法律制度来制约的，而我国由于股份制建立较晚、资本市场不发达、相应的法律法规又不健全再加上我国股份制企业的一些特殊情况，使得影响审计独立性的因素更加复杂：国有股一股独大，国家在企业的经营决策中占主导地位，但在企业管理中国家是个抽象的概念，真正行使公司经营管理权的是国家派出的高级经营管理人员，表现在民间审计上则是国家派出的经营管理者对会计师事务所的聘请具有决定权，并由于我国公司治理结构不完善缺乏相应的制约机制，审计人对经营者有了明显的经济依赖性，形成了经营者自己委托审计人员审计自己的奇怪现象，造成了我国审计委托关系上的严重先天缺陷，加上我国的国有股多为不流通股，企业经营的好坏并不能通过股票的涨跌真实反映，因此许多经营者为了圈钱、完成利润指标等目的进行盈余管理，改变了委托审计的初衷，影响了民间审计的独立性。

其次我们从审计者的角度出发分析我国民间审计独立性的状况：民间审计在国外属于垄断性行业，在我国却属于竞争性行业，我国会计师事务所数量众多且规模不大，在会计报表审计业务中具有垄断地位的大型事务所不多，使得单一依赖报表审计业务为生的我国会计师事务所竞争激烈，为了生存许多事务所不得不以竟相压价和迎合委托人既被审计单位的需要来获取业务，降低收费的代价是审计质量低下，独立性无法保证，而迎合委托人的需要更是以直接丧失审计独立性为代价的，不利于我国民间审计行业的长期发展。加上我国注册会计师行业发展初期，与当时的情况相适应，我国的会计师事务所都有其所谓挂靠单位，虽然后来随着注册会计师行业的发展，我国会计师事务所先后都与挂靠单位脱钩，但现实中效果并不理想，事务所依赖原挂靠单位获取审计业务的情况依然普遍存在，造成目前会计师事务所在获得审计业务上的不公平竞争和对被审计单位的经济依赖加剧，一些后成立的无挂靠单位所依的中小会计师事务所为了生存更是置独立性于不顾。

第三，从审计需求的角度进行分析：由民间审计的起源我们可以看出民间审计是在所有者为了审核企业经营者对资源的利用状况和经营成果，经营者为了解脱受托经营责任的情况下二者共同需求产生的，而我国民间审计的需求是扭曲和不足的，所有者与经营者界限的模糊导致委托审计者往往为了吸收资本（圈钱）、完成利润指标等目的委托审计，有些甚至是在上级单位要求必须把会计报表与审计报告一起上交的情况下委托审计，中小股东则由于在企业经营决策上处于弱势甚至根本没有发表意见的机会从而并不关注企业的长期发展状况，仅致力于短期股票的买卖差价，因此我国中小股东在对会计报表审计上存在需求不足，债权人、潜在投资者虽对会计报表审计存在需求但苦于我国资本市场的不完善以及各种原因，他们无法依据审计后的会计报表进行决策，因此也存在需求不足。

综上所述，我国民间审计在微观层面上不具备形式上独立性存在的条件，进而影响我国民间审计实质上的独立性，因此我国近几年接连出现丧失审计独立性的典型案例，从而影响了我国注册会计师职业整体的独立性。

站在宏观角度，我们对我国民间审计独立性分析如下：第一、我国注册会计师行业起步晚，行业自律管理经验不足，特别是省级注册会计师协会受中国注册会计师协会和省级财政部门的双重领导，财政、税务等政府部门对注册会计师行业的干预较多，不利于行业自律管理，影响注册会计师行业的独立性；第二、我国审计市场目前处于买方市场阶段，市场营销学认为买方市场比卖方市场更有利于经济的发展，但具体到我国审计市场来说，买方市场使得经营者在委托审计及支付审计费用时拥有过多的决定权，公司治

理结构的不健全及相应法律制度的缺位无法制约经营者，众多会计师事务所为了生存处于被动地位，影响着民间审计的独立性；第三、我国与审计相关的各项法律法规本身不健全，相互之间不乏矛盾之处，并且对注册会计师的民事责任规定较少，对刑事、行政责任规定较多，使得因丧失独立性而导致审计失败的当事人得不到应有的民事惩罚，刑事、行政处罚也不够严厉，违法成本低廉，作为一个理性的经济人，在权衡了违法成本和因此获得的收益以及为保持独立性而付出的成本和收益之后，无论是注册会计师还是会计师事务所均倾向于丧失独立性，结果是整个注册会计师行业的独立性遭到公众的置疑。

三、加强我国民间审计独立性的途径

形式上的独立性主要通过各种相关制度来体现，因此加强形式上的独立性就离不开与独立性相关的各项制度建设。

第一、加快公司治理结构的改革，减少国家对企业的干预，在公司内部建立有效的制约机制，促进公司非流通股的上市流通，真正做到同股同权、同股同利，将审计委托与付费的权利归还所有者，消除审计人对经营者的经济依赖性，二者之间仅保持审计与被审计的正常关系。

第二、培育健康、旺盛、良好的审计市场需求，改上级或有关部门要求企业审计的被动审计状况为经营者主动要求审计的积极审计状况。

第三、促进审计市场的公平竞争，鼓励事务所扩大规模，开展多样化业务，降低对会计报表审计及单一客户的经济依赖。

第四、加强我国注册会计师行业的自律管理。在注册会计师行业的管理上，我们应减少政府行政部门的干预，增强行业在管理形式上的独立性，参考国外经验，结合中国的实际情况，建立符合我国国情的、不断完善的行业管理模式。

第五、加强职业道德教育，改变目前注册会计师仅注重短期效益的行为。

第六、完善与审计相关的各项法律法规，加大注册会计师的民事赔偿责任。完善与审计相关的法律制度，加大民间审计的民事赔偿责任，是改变我国目前审计市场状况的一项可行且见效较快的措施。

参考文献：

审计监督理论范文第2篇

关键词：聘任机制 社会审计 独立性 改善措施

一、现行审计聘任机制的现状

我国随着现代企业股份制的改革，企业的所有权和经营权相分离。所有者以及投资者需要聘任独立性强、专业强性的第三方来对经营者进行监督。这时注册会计师就以这样的委托身份应运而生。

我国现行审计聘任机制采用的是自主聘任制，这种聘任机制是指有关法规不规定会计师事务所的最长聘任期、聘任谁为企业的审计人，聘任期的长短由委托人和受托人自行协商，委托人随时有权解聘受聘的会计师事务所。企业通过委托审计人员考核管理者的责任，从而实现对管理者的财务监督。然而这样的关系，却隐藏着诸多问题。现行的审计聘任机制已违背了企业所有者最初的愿望，导致了“所有者缺位，管理当局越位”，审计聘任环境恶劣，会计师事务所过度依赖委托人等严重影响审计独立的问题。

二、现行审计聘任机制对社会审计独立性的影响

1.“所有者缺位，管理者越位”，使审计聘任机制缺乏主体

根据审计受托责任论，审计存在着委托人、被审计人和审计人员三者之间的特殊关系，相对应为企业所有者、企业管理者和会计师事务所。这三者本为相互独立、互相制衡的三方。然而在现行公司的治理结构下，公司的大股东一般为国有资产管理机构即行政主管单位，很少亲自参与公司经营决策和审计工作的委托。而中小股东更是只关注股票的即时价格和当前利益，鲜少关注公司财务信息质量。这样致使审计聘任机制的主体——委托人缺位。管理当局就自然而然地担当着聘任、解聘和支付审计费用的委托人身份。也就等于管理当局委托会计师事务所来审计自己的财务经营状况。既是委托人，又是被审计对象，致使审计委托关系严重模糊，审计工作成为一场作秀，三方制衡、各自独立的局面不复存在。

2. 现行审计聘任机制的市场环境恶劣

目前，我国会计师事务各出奇谋争取审计业务，但聘任市场不够公开透明，出现恶性竞争的局面。与此同时，管理机构运用相应的价格诱惑和利益压迫使事务所丧失独立性。此外，对审计信息的真实准确性要求仅仅是位于缺位状态的所有者和中小投资者，而真正掌握审计人员“生死大权”的管理者并不重视财务信息质量。他们关注的是一个漂亮的审计报告，一个能让他们在下一年度继续顺利上市的审计意见。因而大多数上市公司无意聘请“独立性高”的事务所。不仅如此，为了达到某种“操纵利润”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。综上情况，现行的审计聘任环境对于审计独立性非常不利。

3. 会计师事务所和委托人利益关系千丝万缕，审计聘任机制畸形发展

2000年美国的安然事件让我们清晰地看到了现行审计聘任机制的缺陷。安然和安达信15年的“密切”合作，安然支付给安达信高额的审计费用，安达信提供给安然审计服务和记账等非审计服务，甚至安达信的管理人员辞职到安然公司担任职务。这种关系使安达信对安然的审计缺乏实质和形式上的独立，导致审计失败。同样我国目前在会计师事务所和管理当局的博弈中，处于力量优势的一方是管理机构，审计人员迫于生存和利益，只能依赖于管理机构。此时的聘任机制不再公平，而成为审计人员与衣食父母的——委托人的较量。博弈的焦点是各自的利益而非提供给企业所有者和广大投资者的真实财务信息。

三 、改善现行审计聘任机制的措施

1. 完善上市公司治理结构，规范委托关系

完善上市公司治理结构能够保障会计师事务所的正常聘任，是审计独立的基础。企业战略决策由股东大会和董事会掌握，经营权由管理层掌握，审计委托权由董事会、独立董事和审计委员会掌握。使企业的所有者真正参与到内部控制和监督考核中，担任好审计委托人的角色。减轻来自管理当局这一直接客户对会计师事务所施加的压力，使之为股东负责。审计委托人——企业所有者、审计人员和被审计对象——管理者三方力量制衡。这样企业所有者以合理的审计费用和正常的方式来聘请审计人员提供审计服务，出具财务信息真实的审计报告。

2.会计师事务所之间强强联合，在审计聘任机制的博弈中抵制压力

面对强势的审计委托人，会计师事务所之间应联合抵制来自客户的压力，提高防范风险的能力和参与市场竞争能力，从而在现行审计聘任机制中既能争取应得利益，又能保障自身独立性。

3.加强行政和司法监督，加大惩戒力度。

为了达到行政监督的目的，可以在财务部下设社会会计监督管理委员会。在这个机构中分设行业监督标准委员会和行业监督处罚委员会。委员会成员可以吸收政府部门、出资者、企业、高校科研机构会计学及经济学知名学者，从而在审计纠纷方面提供权威行政裁决。同时完善我国审计监督的法律法规。划分清楚“普通过失”、“重大过失”、和“虚假财务报告”等相关模糊的概念，确定处罚标准，让审计法规切实可行。

4. 规范审计收费，建立合理的收费制度。

由于我国现行审计聘任机制采用自主聘任制，审计收费完全由当事人双方自由决定，也就给委托人的利益诱惑和受托人出卖审计质量提供了土壤。因此审计收费必须由国家相关部门进行宏观调控，不能完全放开由自由市场自发调控。相关政府监督机构要制定一定的收费标准，杜绝不正当收费。让审计聘任机制中的利益冲突得到调解。

参考文献：

[1] 郑玉梅 从安然事件看我国社会审计的独立性问题. 邢台学院学报.2006（9）

[2] 杨泽花 增强社会审计独立性的几点思考.财会.2008（11）

[3] 李粮 审计收费对我国社会审计独立性的影响.经济师.2008（2）

审计监督理论范文第3篇

信息技术与教育深度融合的核心词是“深度融合”，如何做到“深度融合”？一方面是信息技术介入教育深度问题，另一方面是教育应用信息技术的程度和效果问题。介入得深，应用得好，即可谓“深度融合”。笔者作为怀柔区电化教育馆馆长，多年从事信息化建设工作，在此，结合工作实践，谈谈对信息技术与教育深度融合问题的思考。本文中所提到的“教育”一词，特指国民教育中的学校教育。

现代教育呼唤信息技术与教育深度融合

现代教育为什么提出“信息技术与教育深度融合”，主要是因为当前信息技术没有和教育深度融合，“浅融合”是有的，但是没有达到教育的本质需求和教育者的心理预期。主要体现在以下三个方面。

1. 网络与网站建设层次不深，应用缺乏深度

怀柔区学校的校园网大多数局限在校园范围内，服务师生；家长的校外应用很薄弱，这对家校沟通、师生应用移动终端办公学习产生了制约；各级各类网站内容以宣传展示和资源提供为主，似乎做到资源共建共享就是优秀的网站，这样的网站也是有限度地服务于师生工作学习的某一方面，对于师生的工作和学习活动，对于学校的教育管理等主流活动，或者说对于学校主流学习和工作的主要方面，没有产生实质性的帮助。因此，校园网和学校网站建设的层次还不够深。但是，由于校园网和学校网站又是教育深度应用的基础和前提，当前的教育应用也很难达到一定的深度。

2. 对师生泛在学习、碎片时间学习和工作缺乏统一有效的引导

随着信息技术的不断发展，人们的“泛在学习”即无时无刻的沟通、无处不在的学习已逐渐成为常态，“碎片时间”，即日常工作和学习之余的闲散、零碎的时间的利用率越来越高。这使IT行业的厂商、运营商迅速抓住了人们的需求，捕捉到了市场商机，为人们提供了相应应用产品与服务，同时也改变了人们的生活和学习常态。从教育角度看，IT行业的厂商、运营商出于商业利益给人们提供的产品与服务，更多的是考虑服务于人，不会基于教育要求，提供以培养人、教育人为目的的产品与服务。如果要使教育内容更多地占领人们的碎片学习时间，特别是充斥师生的学习和工作碎片时间，就需要教育管理部门和学校制定措施，正确引导。措施之一就是要给学生和教师提供泛在学习的平台，把教育的触角伸向校内外的每个角落。可惜的是，在我们的学校信息化建设中，这样的平台建设还比较薄弱。

3. 恰切应用媒体技术的能力有待提高

目前，教师们应用多媒体技术的能力有了较大提高，基本上能用计算机备课，自制课件，课上用多媒体技术配合教学活动等。但是，不管多么先进的技术，也不可能是万能的。在教学实践中，还存在由于应用了多媒体技术，反而束缚了教学行为的现象，比如：教师备课时进行了课前自我设计，课上利用课件教学，出现了按照课件设计教学，形成了“满堂灌”现象，这就违背了学习认知规律。如何根据教学内容、学生认知规律，适切地应用交互式电子白板、触摸屏的交互功能，就需要教师熟练掌握多媒体技术，使多媒体技术配合我们的教育理念，融入教学设计与教育活动之中，从而产生最佳的教学效果。

综上所述，网络与网站建设层次不深，则失去了“深度融合”的物质基础，这对课堂教学和泛在学习应用都会产生制约性影响；对师生泛在学习、碎片时间学习和工作缺乏统一有效的引导，则失去了一块越来越重要的学习与工作阵地；适切应用媒体技术，这是教育管理、研究的永恒课题。上述问题的核心就是没有在较为明确的目的基础上，建设服务于师生学习和工作的应用平台，缺乏有效推动“深度融合”的建设与管理机制。

如何理解信息技术与教育深度融合

“深度融合”说起来容易，理解起来就不那么容易了，而做起来更难。难就难在“有原则、无定法”。那么，我们至少理解上可以更加深入，要从现象到本质地去理解。对此，笔者有两点理解。

1. 信息技术要服务（融入）于教育常规工作

“教育常规工作”并不深，为何信息技术服务于并不深的“教育常规工作”却是深度融合了呢？这就要从教育本身的特性上去寻找规律。我们的学校教育的课堂教学、教育管理等一切活动，恰恰是我们每天都在做的“常规工作”，这是学校教育的主流工作，之所以要强调“信息技术与教育深度融合”，就是因为目前的信息技术对学校主流工作的服务不到位。差在哪？至少差在还没有搭建相对成型的学生学习、教师工作、干部管理的学习与工作平台，这也是目前呼唤“信息技术与教育深度融合”的根源之所在。使信息技术更加贴近、服务学生的学习生活，更加贴近、服务教师的教育教学工作，更加贴近、服务干部的教育管理，这才是学校“信息技术与教育深度融合”的本质。

2. 信息技术要推动教育创新

信息技术是否与教育深度融合，要看是否推动了教育创新。一种新技术的充分应用必然冲破传统模式，信息技术可以实现更加自主的课堂学习模式，深化泛在学习模式，提升自主管理、科学管理水平。这是学校“信息技术与教育深度融合”的检验标准。

因此，如果我们在理解或推动“信息技术与教育深度融合”的概念与工作时，没有把握上述两点，必然就失去了重心，甚至偏离了方向。

怎样实现信息技术与教育深度融合

1. 深度了解教育对信息技术的需求

学校教育对信息技术作为支撑服务的需求没有止境。出于自己学习、工作层面的需求，一线的师生、学校管理人员可能有自己的想法，但是技术上怎样实现就未必清楚，我们需要把他们的需求进行整合、归纳，提出有系统、有条理的教育需求体系。那么，怎样深度理解学校教育对信息技术的需求，笔者认为，要把握三个原则：在应用需求上抓共性；服务针对性上抓主流；服务面上对全体。在学校的教书育人和培养社会合格公民中，发挥信息技术特有的作用。具体来说，就是信息技术要在学生的学习、教师的教育教学工作和干部的教育管理工 作中，发挥技术支持和保障作用。

2. 必须搭建满足教育需求的应用平台

笔者在搭建怀柔区统一的教育应用平台的研究与实践中体会到，要想实现信息技术深度满足教育需求，就必须搭建一个基础性的、综合性的应用平台系统，着重建设Web网页形式的“教育云应用”系统，这样的系统应用更方便、更广泛，更能贴近师生的学习与工作实际。

（1）搭建怀柔区教育应用云平台的事例简介

从2006年起，怀柔区电化教育馆着眼于全区教育应用需求的共性，以建设“数字化区县”为理念，研究建设区域数字化学习、办公平台体系。以区县行政区为“域”，整合教育需求，整合教育网络和平台应用功能，建设并形成统一的技术与资源服务内核，以及通过网络和综合平台系统对全体终端用户提供服务的模式。这一模式被称为“区县聚合模式”。通过几年的不断研究和探索，2010年，正式命名为“教育应用云平台”模式，即基于怀柔教育区域，搭建的跨区校两级应用的综合应用的“网站”与“区域数字办公平台”的总和；着眼区域整体教育需求、建设和应用的平台。

在同一建设理念下，2013年建设了怀柔区教科研中心网站和怀柔区教科研中心办公云平台系统，即：前台是“网站”，后台是“办公云平台”。

（2）教育应用云平台的特色

①实现了“网站”与“办公”两平台的融合。网站完全公开，办公平台只对内，并按“权限”应用，但是，办公平台需要完全公开的内容可以直接推送到网站相应栏目，实现数据联动，两个平台系统使用同一个数据库，不仅节省数据库空间，还方便了两大平台各个栏目的数据调用或推送，为栏目和功能扩展奠定了基础，极大地减轻了网站管理的工作负担。实现单点登录，多点漫游，使登录便捷、高效。

②资源建设实现共建共享，消除了学校“信息孤岛”。学习、办公资源上传可以分为个人独享、校内共享、区内共享等几个级别，通过资源上传和应用记录统计，激发师生的积极性。这样促进了区域内的资源与信息交流，打破了“校际围墙”壁垒，消除了学校“信息孤岛”。

③实现教育网络和应用云平台的集中管理。为了建设教育应用云平台，反过来也要求教育网络更加集中化管理，在区域内建设形成网络集中运维管理中心，应用云平台和应用技术提供中心，资源集中存储中心、技术服务和保障中心。

④办公云平台成了学习、办公平台。办公云平台建设的出发点和目标都是要满足学习、办公需求，它服务于教育主体的学习、办公工作，是学习、办公工作的“工作平台”。由于人们对教育资源和教育技术保障的需求永无止境，办公云平台的建设也就没有终点，永无止境。

（3）在搭建教育应用云平台中的探究与思考

①搭建区域的教育应用云平台是区域教育信息化向深层次发展的必经之路。如果按照“数字校园”的思路，无非是把小的“信息孤岛”变成大的“信息孤岛”而已，对于共建共享和区域内教育均衡化没有明显促进，不能实现区教委、区教研机构实施跨越围墙的纵向管理。这就需要着眼全区去“顶层设计”，建设从学校应用的共性需求入手，通过用户的“权限管理”实现个性化的应用，通过资源存储级别，保障个性化的信息安全。也就是把“数字校园”的概念扩大到“区域数字化”的理念，建设一个满足区域内所有教育需求的学习、办公应用云平台。这样，不仅不会削弱“数字校园”建设，还可以把区域管理、研究功能加入到教育应用云平台中，实现区教委、区教研机构实施跨越围墙的纵向管理和研究体系，区域内的教育资源实现共建共享，打破了校际间的信息壁垒，消除了以校园为单位的“信息孤岛”，推动了区域内信息化整体水平的提高。

②搭建区域化的教育应用云平台必须建设好架构基础。由于区域内教育办公云平台是要把所有教育服务集于一身，所以它的建设不是一蹴而就的，它需要不断建设完善。教育应用云平台必须搭建好基础架构，目的就是要把不同时期、不同开发商的应用产品和“云平台”有效对接。在基础架构中，要把不同数据转化为标准数据，建设统一的“用户身份管理”和“应用权限管理”系统，建设统一的数据库系统等。

③用教育应用云平台实现教育深度应用，占领“泛在学习”阵地。教育应用云平台是以Web网页形式呈现的，教育信息技术全面融入师生的学习与工作，创新了师生传统的学习与工作方式，学习从纸质教材看到信息向网上搜索信息转化，备课从过去的纸质备课为主转向以电子备课为主，实现学习、课程、教学和管理的全面融合。教育应用云平台为学生主动学习、自主学习奠定了坚实基础。此外，也正是教育应用云平台以Web网页形式呈现，各种移动终端设备都可以访问，用户端可以随时随地学习和办公，为“碎片时间”学习和办公提供了保障。可见，搭建教育应用云平台可以实现教育深度应用，并以正面的方式，占领了“泛在学习”阵地。

3. 推动教育应用平台和媒体技术的深度应用

审计监督理论范文第4篇

关键词：国际金融危机，金融审计工作

 

金融审计包括对国家中央银行、国家政策性银行、国有及控股的商业银行、保险业、信托业、证券业等非银行金融机构的审计，是审计机构对金融机构资产、负债、损益的真实、合法和效益进行监督的行为，它既具有金融监管的部分职能，又有自身的独立性和综合性，能够以独特的视角，为国有金融资产所有者提供全面、可靠的信息，为宏观决策服务。

一、金融审计的地位和作用

金融审计是国家审计工作的重要组成部分。20年来，伴随着审计领域的不断拓展和审计重点的逐步变化，金融审计紧紧围绕“防范风险、提高效益、规范管理”的总体目标，全面审计，突出重点，严肃查处重大违法违规问题和金融案件，在整顿和规范金融秩序，维护金融安全，完善金融监管，促进金融发展等方面发挥了积极作用。市场经济运行的实践充分证明，金融是现代经济的核心，金融安全是国家经济安全的核心。金融审计作为一种有效的监督手段, 是金融危机中风险防范的一个重要工具。

改革开放以来，我国金融业有了长足发展。但是，金融业作为一个特殊的高风险行业，多年来所积聚的风险日渐显露，如不能得到有效解决，势必引发系统性金融风险，给整个经济发展和社会稳定带来深重危害。在当前这场史无前例的金融风暴席卷全球之时，更应该重视金融审计，发挥其在防范金融风险中的积极作用。

二、当前我国金融审计方面存在的突出问题

随着我国金融体制改革的进一步深化和金融业国际化的趋势日趋明显，金融审计所依赖的金融环境正在发生剧烈变化，这就要求金融审计工作也要不断创新和深化。更好地发挥审计监督职能，为宏观金融改革和发展服务，是从事金融审计工作人员需要认真思考的问题。

1、金融监管严重缺位。目前我国金融业实行的是分业监管，监管机构主要是央行、银监会、证监会和保监会。。近年来，虽然监管力度大大加强，但各部门法律责任不具体，监管职能不明确，在实际工作中又各自为政，缺乏沟通和协作，未形成统一、有效的监管机制。同时，“一行三会”既有自身的业务又要负责监管，既具有规则制定权、执行权又有监督权，势难做到监管到位而不越位。

2、对金融监管机构的审计空缺。目前，我国金融审计的主要对象是金融企业，对金融监管机构的审计较少。近年来审计工作中发现的某些问题，虽然表现在金融机构，根源却在经济体制、金融体制和监管体制等方面。

3、对非国有银行、非银行金融机构和外资金融机构的审计不力。。目前国家审计的对象基本局限在国家控股的股份制商业银行和政策性银行，对管理水平低下、潜在风险比各大银行更为严重的农村信用社、信托投资公司之类的非国有金融机构却很少过问，对外资金融机构的监管也不太理想。

4、审计技术、方法与手段落后。由于金融业务规模的不断扩大和不断创新、会计作弊手段呈现出的高科技化、电子计算机技术在金融领域的广泛应用等原因，传统的审计方法已经不能适应现代金融审计的需求，其主要表现为：没有科学的审计标准和程序，计算机运用程度和深度不够，审计方法缺乏创新，对创新业务审计缺乏有效手段等等。。

5、审计力量严重不足。一是无论是国家审计还是内部审计人员的数量都难以满足实际需要。以内部审计为例，目前中国银行业内部审计人员仅占银行员工的1%，而在国外这一比例是5%。二是金融审计人员的业务素质不高。随着金融体制改革的深化，新的金融业务不断出现，金融活动方式的技术含量不断增加，金融行业的政策、法规与业务知识不断更新。但是，我国金融审计人员多数仍只凭经验办事，缺乏扎实的业务理论知识。

三、进一步发挥金融审计作用的建议

这次席卷全球的金融危机对我国金融审计来说，无疑也是一种新的机遇和挑战。金融危机具有很大的隐蔽性和突发性，稍有不慎就会危及经济发展，破坏社会稳定。应科学地分析当前我国金融业面临的形势，认真思考金融审计发展思路，进一步完善深化金融审计工作，采取有效措施防范和消除金融风险，发挥好金融审计的职能作用：

1、围绕防范金融风险，树立全新监督理念。金融审计必须树立全新的监督理念，实现三个方面的转变，以便在防范金融风险中更好地发挥作用：第一，要实现合规性监督向风险性监督的转变，有效揭示金融风险；第二，要实现事后监督向事中、事前监督的转变，变被动为主动，防患于未燃，提高监督效能；第三，要实现突击性监督向经常性监督的转变，以降低审计成本，提高工作效率。当然，这更多地依赖于内部与外部条件的根本改善。

2、整合监管机构职责，加强对金融监管机构的审计。应从我国实际出发，将金融监管机构的职责重新整合：由央行、证监会、保监会和财政部负责制订规则，审计机关依法对规则的制订、实施的合法性和有效性进行监督。另外，对金融监管部门的再监督是金融审计工作的一个重要职责。应加强对金融监管机构的审计，发现国家及其金融监管机构在体制、国家政策法规、监管体系和监管方式等方面的不足和漏洞，使金融审计更好地为金融监管服务，这是新形势下金融审计工作的必然选择。

3、积极探索创新，进一步深化金融审计工作。在审计目标上，将防范金融风险、维护金融安全、促进管理放在更为重要的位置；在审计对象上，在继续加大对国有控股金融机构审计力度的同时，积极开展对外资金融机构和非国有银行、非银行金融机构的审计，深化对人民银行财务收支和银监会等监管机关预算执行情况的审计；在审计内容上，在继续对金融机构资产质量真实性、业务合规性和制度有效性开展审计的基础上，围绕健全公司治理结构，围绕把握总体财务状况，围绕促进监管机关履行职责，进一步深化金融审计内容。此外，要紧紧把握信息技术发展的趋势，进一步完善审计手段、改进审计方式。

4、加强金融审计队伍建设，更好地履行审计职责。金融审计工作的好坏在很大程度上取决于审计人员的综合素质。鉴于金融审计具有宏观性、专业性、系统性强，政策法规多、部门间业务差别大等特点，金融审计人员必须具有扎实的审计、会计、金融、法律、计算机等专业技术知识和敏锐的分析判断能力。为此，金融审计人员必须通过不断加强学习和培训，提高自身业务水平和工作技能，才能具备揭示金融风险的能力，才能在促进防范金融风险方面有所作为。

审计监督理论范文第5篇

［关键词］财政监督；现状；经验；问题；意见

［中图分类号］F239 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）35-0049-02

随着改革开放的逐步深入,我国财政监督职能日益完善。监督力度不断加强,它对促进我国经济发展、保障各项事业的顺利进行发挥了重要作用。从20世纪末到21世纪初这十几年的时间里,我国财政监督工作正大踏步地前进,获得了可喜的成就,但也存在着亟须改进的方面。目前,我国财政监督工作主要是围绕预算管理而展开的,主要包括：财政支出监督、财政收入监督、金融监督、会计监督、财政内部监督,而我国的财政监督具体手段则包括检查、审核、监控、绩效评价、反馈等。

1 基本经验

近几年来,我国财政监督工作在许多方面都取得了新的进展,尤其是在规范经济工作行为、严肃财经纪律、提高经济运行质量、促进经济管理、促进财政改革等方面正发挥着越来越重要的作用,有力地维护了市场经济秩序。

分析和总结财政监督工作发展历程,我国的财政监督工作有以下基本经验值得继续坚持和发展：

（1）必须坚持贯彻于财政中心工作大局之中,做到切实为大局服务。实践证明,财政监督工作只有紧紧围绕财政中心工作,学会高位思考,增强宏观意识,从全民族全社会的角度分析看待问题,才能保持旺盛的生命力,否则就可能偏离正确的方向。

（2）必须坚持贯穿于财政管理全过程之中,强化事前、事中和事后全过程监督。只有将财政监督贯穿于财政管理全过程,强化事前审核预警、事中跟踪问效、事后监督检查,建立对财政全过程进行监测、预警、分析、保障和规范的财政监督体系,才能实现财政监督工作的全面、协调、可持续发展。

（3）必须坚持与时俱进,不断创新和改进监督检查方式方法。做好财政监督工作需要创新精神,坚持科学的原则、科学的方法。一直以来,我国的财政监督工作一直都在不断调整方式和手段,较好地适应了时代的要求,这也确保了财政监督工作的与时俱进和取得成效。

（4）必须坚持依法监督。在社会主义法制社会的建设进程中,依法财政监督是不可或缺的环节和组成部分,财政监督工作必须要树立责任意识和服务意识,财政监督工作人员必须具有较强的法制观念,依法行政,充分维护好国家和人民的根本利益。

2 问题和困难

近年来,虽然我国财政监督工作取得了一定的进展,但是财政违法违纪现象却时有发生,特别是预算收入征管环节违法违纪现象日益频繁,在2008年度对中央部门预算执行审计情况的审查中发现违规问题40.5亿元,损失浪费问题4.67亿元,分别占财政拨款额的3.5％和0.4％,同时,一些企业大量的偷漏税以及个别单位私设的“小金库”使财政收入遭受巨大的损失,例如2009年济南市审计局在对某单位进行审查时发现了一个金额高达300万元的小金库。本文认为,这些现象的屡见不鲜与目前我国财政监督工作本身的一些缺陷有着紧密的联系,这种“联系”主要分为以下三大方面：

（1）财政监督的范围偏窄,监督的力度不足。长期以来,由于我国财政监督立法方面的缺失和滞后,我国财政监督工作的范围并没有达到一致和明确,财政监督法律上的不足使实际监督工作经常面临着无据可依的困境,特别是对于“该不该管”的问题更是模糊,这种监督范围问题在我国表现为“该管的没有管”,即范围偏窄,“重收轻支”、“重专项检查轻全面监督”、“重外部监督轻内部监督”,财政监督的触角还没有延伸到公共财政活动的各个领域和各个环节,特别是我国各地区的地方性财政监督并没有达到应有的覆盖面,而对国有企业的监督环节也存在疏忽。

（2）财政监督的方式过于单一化。虽然我们已经进入了市场经济的时代,但是我国的财政监督方式仍停留在计划经济时代的水平,即多采用单一的事后监督的方式,而忽略了财政监督的整体性和连贯性。这种事前、事中监督少,事后监督多的方式往往使得很多违法违纪的行为都在既成事实之后才被发现,造成了财政监督工作的滞后性和局限性。虽然我国的财政监督工作进行的如火如荼,但是监督工作的过度滞后使得财政监督的效果并不理想。

（3）财政监督法律体系不健全,配套法律缺失。我国目前财政监督的有关法律法规包括两类：①《预算法》、《会计法》等有关的法律、法规中对财政监督问题的专门规定。从实际情况来看,虽然它们发挥了重要的作用,但这些法律法规的有关规定都不够充分,专门性不强,不能完全适应财政监督的特殊需要。②财政部门制定的部门规章制度,例如《财政部门实施会计监督办法》等规章制度,这些规章制度普遍存在着立法层次低、规定缺乏统一性等问题。所以,从总体上讲,财政监督工作法律依据不充足,强制力较弱。

3 意见和建议

通过对我国目前财政监督工作的分析和总结,同时又比对了世界各国的财政监督工作的发展进程和先进方法,我们发现,国内的财政监督工作还存在着不足和需要改进的地方,主要有以下几大方面：

（1）继续加强财政监督理论研究及法律法规建设。一切实践皆以理论为指导。新时期中的财政监督的理论研究工作需要围绕我国社会经济发展的大局以及完善社会主义市场经济体制的要求,加强理论建设应不断创新财政监督理念,为财政监督机制建设提供思想基础。各级财政监督机构应积极组织国内外理论研讨和学术交流活动,逐步积累和丰富财政监督理论的研究成果。

同时,我们迫切需要制定和完善财政监督的法律法规,提高财政监督法律地位,建立健全财政监督法律体系,推动财政监督向法制化不断迈进。

（2）建立和完善更加科学、公开、透明的财政预算管理体制。要使财政管理和监督与财政改革相适应,就需不断完善财政预算管理体制,建立有效的预算编制准备,细化预算流程,增加预算透明度,引入更为科学的预算编制方法和考核制度,加强对预算编制和执行情况的监督检查,强化事前监督,积极探索构建全过程监管机制。

（3）加强相关监督主体之间的协调,联合解决监督管理问题。我们应该采取必要的措施理顺监督主体间的关系,明确各主体的职责权限,建立各监督主体间统一协调的监督机制和执法责任制,合理划分人大、审计、财政部门在财政资金全过程监督各环节中的监督职责,特别要进一步提高财政监督和审计监督的综合效能,使之形成合力,提高监督的整体效能。

在详细分析了我国财政监督工作的现实进展之后,我们不难发现,“财政监督”在我国经济建设发展过程中扮演着十分重要的角色,虽然起步较晚,道路曲折,但发展完善速度比较快,发展前景十分光明。同时,我们也不应只看到积极面,还应总结经验教训,承前启后,不断创新,争取财政监督事业未来更好更快地发展。