履行内部控制的监督职能

前言：想要写出一篇令人眼前一亮的文章吗？我们特意为您整理了5篇履行内部控制的监督职能范文，相信会为您的写作带来帮助，发现更多的写作思路和灵感。

履行内部控制的监督职能范文第1篇

【关键词】内部审计 内部控制 作用

一、内部审计在内部控制的作用分析

IIA《内部审计职业职务准则》中将内部审计活动定义为一种“确认”和“咨询”活动，前者是指对组织的风险管理、内部控制和治理程序提供独立的评价，后者是指提供建议及相关的客户服务活动，其目的是增加组织价值和改善组织营运，包括顾问服务、建议和培训。这使得内部审计的手段与方法越来越丰富，在企业中起到的作用也越来越大。

（一）评价业务促进内部控制体系的不断完善

内部审计通过各种审计手段对影响企业目标实现的各种风险进行评估，从而评价内部控制的适当性和有效性。内部审计对内部控制的评价职能，一种表现为通过专项审计项目对内部控制进行评价，一种形式为内部控制自我评价。

内部控制审计是对企业内部控制设计和运行的有效性进行评价的过程。通过内部审计，可以得出内部控制是否有效的结论，并适时反映给管理层，促进内部控制的进一步改进。而内部控制自我评价是在对内部控制评价过程中，由内部审计部门牵头，开创的一种新的检查和评价内控有效性的方法。自我评价是在企业内部审计人员的领导下，由管理层和员工共同完成对流程中的风险和控制进行评价。内部控制自我评价弥补了内部审计在传统模式当中对控制环境、控制意识、控制责任等软控制评价的困难。

（二）持续性监督业务实现对内部控制的实时监督

持续性监督被誉为是在流程中的监督。在业务流程设计中增加内部审计的监督职能，给业务流程增添最后一道防线，将会防患于未然，大大降低业务流程违法违规的风险。内部审计通过对内部控制设计的评价，可以帮助企业建立持续性监督。此外，在线审计也是内部审计发挥持续性监督职能的一个重要手段。在线审计是一种持续的、实时的、预警化的审计手段，在线审计的发展能够嵌入各业务系统中，对系统中的异常数据进行实时提取，帮助内审人员及时发现疑点，从而马上进行分析，这使得事中监督成为可能。

（三）咨询业务推动内部控制建设在企业的不断发展

在内部控制自我评价中，内部审计已由原先的“查找问题”到“大家一起想办法”，这样的做法使得内部审计对内部控制的咨询职能越发突显。咨询职能除了体现在自我评价中，参与内部控制流程的设计、进行内部控制的培训等也常成为内部审计的工作之一。在实践中，内部审计人员可以承担风险分析、经营效果和效率评价、标杆管理、企业流程再造支持以及协助制定业绩指标等咨询业务。

（四）内部审计在防舞弊中的意义

COSO报告将防舞弊放在信息与沟通要素之中。注册舞弊审核师协会（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）2010年度的报告中表明，一个典型的美国组织机构每年因职务欺诈行为导致的损失占其年收入的5%。实践中内部审计对舞弊的防范直接体现在两个方面，一是通过内部审计行为震慑舞弊者，二是可以通过内部审计专业技能发现舞弊线索。除了在防舞弊中的直接作用外，内部审计还能够引导内部控制进行自我评价，从而使内部控制不断从业务部门自身出发，自发地进行修正。

通过内部审计的监督、评价、咨询职能以及在防止舞弊职中发挥的作用，内部控制的健全性和有效性得到了保障，让内部控制从一个静态的组织结构变成了不断完善的动态流程，使企业内部控制处于可控在控状态，降低了企业的风险，有助于企业实现各项目标。

二、内部控制对内部审计的需求分析

劳伦斯·索耶认为，内部审计为了满足管理层的需求而不断发展，最有效的审计师是将管理层和组织的目标作为他们自己的计划和活动中心，做到审计目标与管理目标一致。不论在COSO报告，还是在风险体系框架中，都将内部审计作为内部控制五要素中监督角色的重要扮演者，并且认为内部审计应当参与到公司治理当中。《萨班斯-奥克斯利法案》就要求董事会下属的审计委员会直接管理内部审计。

在企业发展的不同阶段，不同的内部控制状况对内部审计的需求重点有所不同（见表1）。内部审计在内部控制起作用的目标从查错纠弊、保障合规合法性到为企业价值增值，内部审计的职能也是从“确认”到“咨询”的发展。实践中，内部审计在内部控制中发挥作用的具体方式是相似的。每个企业可以根据企业内部控制现状选择内部审计的重点监督方向和内容，从而促进内部控制的持续有效。下文将进一步阐述内部审计在内部控制中发挥作用的具体方式。

三、内部审计参与内部控制的具体方式方法

（一）积极开展内部控制审计

内部控制审计主要围绕内部控制的五要素，全面分析企业的关键风险点，对内部控制设计和运行的有效性进行审计并得出结论。内部控制审计可运用的方法有调查问卷法、比较分析法、穿行测试法，一般分为四个步骤：了解被审单位经济业务——了解内部控制设计——评价内部控制设计——确定内部控制是否得到执行。通过上述步骤，审计人员对内部控制有效性进行全面的评价。

内部控制审计体现了内部审计对内部控制的事后监督，有助于内部审计人员发现本公司的风险控制点，对风险控制点的控制情况进行评价，将存在的问题汇报给管理层，督促管理层进行整改，并且可以对整改情况进行后续审计，使得内部控制处于可控的状态，并得以不断改进和完善。

（二）认真参与事中控制

事中控制使内部审计从检查系统向控制系统转变。事中控制的方式主要体现在持续性监督方面，在流程中嵌入内部审计的监督环节，主要可以有以下几个方面：

1.进行招投标业务的监督

招投标业务的监督分为四个主要控制点“编制招标文件——开标——评标——定标”。在编制标书环节，内部审计主要关注招标文件是否符合国家规定，标底价格是否合理，对不符合《招投标法》的条款及时向业务部门提出进行修订。开标的审计监督主要围绕投标人的资质、标书的密封完好性和有效性以及开标程序的规范性等方面。在评标方面，要监督评标人员的组成方式是否合规，评标方法是否科学，评标程序是否严密。定标审计主要是审查定标程序是否合规，在定标之后有无及时发放中标通知书以及签订合同等方面。

2.参与合同订立过程的监督

内部审计人员参与合同签订过程的审计，实现合同审计的日常化。主要审查：合同项目的可行性审查和效益性，合同签约方的选择是否符合公平、公正和效益原则，合同价格是否存在明显偏差现象，合同条款是否合规合法，是否存在“先执行后签订”的情况。

3.开展在线审计

在线审计是一种全新的审计方法，它让实时监督和全过程审计变得可能，审计人员可以借助在线审计软件，通过设置好的审计模型，对业务数据进行实时抓取，及时发现数据异常情况，或是通过系统对异常数据进行预警，及时发现存在的问题，提高审计效率和效果。

4.尝试开展内部控制自我评价

内部控制自我评价在产生之初是内部审计进行内部控制评审时的新型审计方式。随着内部控制自我评价的发展，内部控制自我评价已经成为管理层改进内部控制的管理工具。

（三）审慎进行事前预防

事前预防主要体现在内部审计“咨询”的职能上，内部审计在经济业务发生之前提出建议，由业务部门决定采纳与否，从而实现为企业价值增值的目标。

第一，对现有的内部控制提出意见和建议，具体方式可以是参与制度建设评审。内部审计利用专业优势，分析公司每项活动中存在的风险点，根据风险点查找公司是否有对应的控制措施。在公司的职能部门体系中，各部门很多制度都是从自己专业出发制定，忽视了横向联系。内部审计部门恰恰注重部门之间的横向联系。在实际工作中，内部审计人员最有条件发现体系上的控制薄弱，例如控制制度之间出现重复、矛盾、缺失，造成了执行的困难。内部审计部门可以从公司整体风险控制点出发，提出制度制定体系和流程再造的建议，为管理层提供参考。第二，对管理者和员工进行内部控制的培训。内部审计对内部控制的意义了解最为透彻。内部审计的地位越高，就越有条件影响管理层对实施内部控制的态度。同时，内部审计人员对企业面临的风险点以及控制措施最为熟悉，内部审计人员可以对企业其他员工进行培训，阐述内部控制的原则、控制活动中的注意事项、每位员工的控制职责，让员工在了解内部控制的同时，增加对内部审计人员的认同感。

内部审计通过事后监督、事中控制和事前预防形式，在内部控制中形成了“三位一体”的全方位作用（见图1）。

其中，内部控制审计是基础。内部审计人员通过内部控制审计，全面分析公司的风险点，对内部控制设计和运行的有效性进行评价，提出意见和建议，并将结果汇报给总经理。总经理听取意见后，召集管理层，进行内部控制自我评价。内部审计人员通过内部控制审计掌握公司整体内部控制情况，为确定事中控制、事前预防的重点提供借鉴，提高监督和咨询的效果。此外，从事后监督到事前预防，也是内部审计“确认”职能到“咨询”职能的演变。内部控制审计是内部审计“确认”职能的履行，事中控制业务视情况既可能是“确认”职能也可能是“咨询”职能的履行，而事前预防业务则体现了内部审计“咨询”职能的履行。

参考文献

[1] IIA. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . http：//

履行内部控制的监督职能范文第2篇

关键词:教育系统 会计集中 核算 内部控制

教育系统会计集中核算工作后，由于纳入集中核算的学校数量比较多，业务量大，会计核算中心的工作量很大，同时由于内部控制制度不完善，内部管理规范性不足，出现了各单位报销标准不一、会计信息泄露等问题，因此完善会计核算中心的内部控制制度建设尤为重要。目前教育核算中心内控制度参差不齐。

一、教育系统会计集中核算下内部控制现状及存在的问题

(一)内部控制制度不健全

由于目前没有针对行政事业单位内部控制制度的基本规范及配套指引，各单位制定的内部控制制度参差不齐。如一些单位并没有建立内部牵制制度、内部稽核制度、财务分析制度等内部会计制度；或一些单位虽建有规章制度，但有章不循，内部控制制度仅仅限于文件，流于形式，没有切实有效的贯彻执行内部控制制度；甚至有的单位领导凌驾于内部控制制度之上；加之相应的绩效评价制度没有跟上，从而导致会计信息失真，会计秩序混乱，违法违纪现象时常发生，以致管理失控，资产流失。

(二)缺乏内外部监督，没有相应的内审制度

首先目前作为事业单位主要外部监督力量的审计、财政部门，多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制及其执行情况加以实质性检查。其次有些单位财务岗位有限，难以实现不相容岗位分离和重要岗位的定期轮岗，加上没有独立的内审机构，使监督职能无法得到真正的发挥。

(三)学校预算执行与经费支出存在随意性

按照《预算法》规定，学校每年的经费支出必须按照预算执行。但从目前的核算中心的管理来看，核算中心目前还没有对具体日常经费支出进行预算指标监控，报账员不清楚学校具体的预算情况，对学校看上去似乎“合理”的支出都予以结报。造成预算对支出的控制和约束非常薄弱，在支出方面随意性仍然存在。

(四)会计信息的真实性难以辨别判断，监督存在盲区

原始凭证是记录各单位经济业务的载体，对其审核和监督是对会计信息实行源头控制的重要环节。核算中心人员由于职能限制，只能审核原始凭证本身的合法性、有效性，而对单位的教育教学活动是否合法、活动支出的实际内容是否真实却无法识别。在假发票盛行的今天，核算中心只审核凭证的规范性，对单位业务是否真正发生却不得而知，从而难以真正履行监督职责，影响了审核工作的质量。

(五)报账会计素质参差不齐，不能很好地适应内部控制工作要求

由于报账会计素质参差不齐，部分单位连财产明细账、备用金日记账等都没有建立；个别报账会计甚至无视财经纪律，不积极履行财务监督职能，却为弄虚作假出谋划策，加剧了会计信息失真。

(六)计算机信息技术不完善，信息共享性差

目前使用的会计核算软件还停留在基本的会计核算上，缺少完善的财务统计、分析功能和远程报账查询等模块，无法提供一种快捷、简便的方式使会计信息实现共享，致使无法及时、动态地了解本部门的财务状况。

二、强化会计核算中心内部控制的建议和对策

(一)重视内部控制环境建设，加大内部审计力度

会计核算中心内部控制建设影响着其他控制业务的开展和实施效果。重视内部控制环境建设，健全有效的监控机制，同时规范内部审计制度管理，成立由主要领导责任人为组长的内部专门考核小组，不断采取切实措施，提高会计核算中心人员的工作能力与业务水平，定期抽查窗口业务会计处理的核算单位的账务情况，通过内审及时发现内部控制中出现的问题，并及时予以解决，以不断规范集中核算行为。

(二)加强内控人才队伍建设，培养高素质人员，保障内控执行的有效性

人是一切工作成败的前提和保障，内部控制工作也如此，内部控制制度的制订和贯彻落实都不能离开人的因素。教育系统会计集中核算中心的内部控制是一个复杂的体系，需要以内控人员的专业胜任能力为基础。所以各级领导要重视内部控制人才的培养，建立内控人才储备战略，建立一支高素质的内控队伍。培养高素质人才，关键要加大内部控制规范的培训力度，不断提升内控理论水平和执行力，真正树立风险防范意识，切实保障财政资金安全，充分发挥资金使用效益。同时各单位要加强内部控制绩效管理，认真落实考核奖惩制度，对执行内部控制成效显著的单位和人员提出表彰建议，对违反内部控制规定的单位和人员提出处理意见，从而激发各单位和全员参与内部控制的积极性，提高内控管理水平，发挥出应有的成效。

(三)加强部门预算管理，严格执行预算，规范支出行为，杜绝支出的随意性

各学校要真正认识到部门预算的重要性，不断强化预算意识，根据要求早编细编，提高所编预算的的科学性，合理性。预算单位要严格按照经审核批准后的预算，规范支出行为，做到有预算的按预算执行，无预算的尽量不安排，从而提高预算的执行质量，财政部门要对各部门实行从预算编制、下达、资金拨付到使用的全程监管，并追踪问效，切实强化预算管理，提高财政资金的使用效益。

(四)推行财政集中支付制度 ，提高监管力度

针对各单位财务管理职能减弱，核算中心对发票的真实性难以界定，无法把握单位经费开支的实际，因此有必要集中核算的基础上，推行财政集中支付制度，被核算单位将原始数据输入财务处理系统中，生成记账凭证，会计核算中心重点强化对资金的控制和对经费管理的监管，明确单位会计的职责，通过集中支付制度，规范被核算单位的财务和固定资产管理工作，从而有效把握单位所提供票据的真实性和合理性。

履行内部控制的监督职能范文第3篇

【关键词】医院；内部控制；问题；措施

内部控制是现代企业管理的重要手段， 在医院经营性特征越来越突出的新形势下， 内部控制越来越受到医院管理者的重视， 加强内部控制已成为医院管理者的共识。为此， 卫生部于 2006 年 6月出台了《医疗机构财务会计内部控制规定（ 试行） 》（ 以下简称《规定》） 。《规定》的对医院内部控制建设起到了一定的促进作用，但是在医院内部控制执行过程中仍然存在一些问题，本文基于对医院内部控制问题的分析，提出完善医院内部控制的建议或措施，为医院内部控制的建设和有效实施提供理论上的支持。

随着医院经营管理内容的不断扩展，内部控制中存在的问题也日益突出。

一、医院内部控制存在的问题

1、医院内部控制缺乏整体架构，制约内部控制的效能

作为内部控制五大要素之一的内部环境是组织内实施内部控制的基础，应包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等多方面的内容。我国相当数量的医院内控组织机构缺失或是不健全，没有将内部控制置于医院管理的整体高度予以综合考虑。内部控制更多的是涉及财、物的财务部门、物资采购和保管等部门的工作。财务部门的工作体现着医院各项经济工作的最终成果，内部控制是不可或缺的，但医院又缺乏整体的内控架构，因此财务部门只能从本部门职能出发就内部牵制加以规范，对医院整体工作很难从全局加以控制。内控组织架构的缺失，不仅使得财务部门在内部控制中处于被动地位，也制约了内控整体效能的发挥。

2、内控制度制定不科学

有些医院尽管建立了相关的会计控制制度，但缺乏科学性与连贯性。实际工作中待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩罚，导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。多数医院内部控制制度只是对常规性业务进行控制和监督，而对不经常发生的业务缺少必要的监督和控制，容易造成对某些环节的疏忽。或者偏重于具体内部会计控制活动，如货币资金的内部控制、采购与付款的内部控制等，而忽视内部控制的环境、财务风险评估、内部控制执行的监督以及效果评价。

3、医院事前控制乏力，影响了内部控制的整体效力

传统的医院内部控制以财务控制为主，财务控制与业务部门相关的多发生在结算环节，等到结算时再进行内部控制，相对于整个流程来说已接近末端，再有效的控制方法也只是强弩之末。现行《医疗机构财务会计内部控制规定》主要是从预算层面对内部控制的事前管理提出了要求，而面对日益复杂、充满竞争的外部环境，医院的经营风险不断加大，如何识别、分析防范和控制经营风险，已成为医院内部控制的重要内容之一。风险管理基于有效的事前控制，缺失风险管理系统的医院内部控制是不健全的。

4、内部控制环境差，会计人员素质不高

很多医院人员素质低，缺乏职业敏感性和分析判别能力，很少对员工进行培训工作，没有建立起完备的用人机制。内审人员学历偏低，职称不高，对内控知识、会计政策及相关法规掌握不够，业务水平不精通，总体综合素质偏低。甚至个别人员利用制度缺陷和漏洞，相互勾结、内外串通、，比如收费人员利用计算机系统退费功能进行贪污等。

5、缺乏适当的信息交流和沟通

在有的医院里，虽然已建立了医院管理信息系统，但是许多信息被管理当局控制，实际使用过程中并没有很好地发挥其功能，医院内部各部门各自为政，部门与部门之间信息沟通缺失。公立医院中管理者和决策者大多为医疗技术专业人员，“重技术、轻管理”的现象普遍存在，一般将自己的工作范围局限于日常业务，缺乏信息交流、反馈，影响了医院内部控制的效果。

二、完善医院内部控制的措施

1、建立一体化的内部控制体系

内部控制不是某个人或是某个部门的事，它关系到医院管理的全局，涉及医院每项业务和事项，是一个全员、全过程、多层次的控制过程，医院所有人员都是内部控制的主体，内部控制应由医院统一组织并实施。此外，内部控制不只是内部控制制度，而是一个全面的内部控制体系。医院可以参照《企业内部控制基本规范》，结合自身的发展战略，在充分利用人力资源的基础上，建立适合医院经营发展需要的内部控制组织架构，营造富有特色的医院文化并承担相应的社会责任。这些都是建立一个完整的内部控制体系所必备的。

2、优化内部控制环境，提高人员素质

内部控制环境是内部控制其他要素的基础， 对员工的控制意识有重要影响。医院控制环境包括： 医院文化、经营重点与经营目标； 最高管理层的道德观念、能力、管理哲学及经营风格； 员工的职业道德、敬业精神与进取心。控制环境将直接影响到医院内部控制制度的贯彻执行和医院经营目标、整体战略目标的实现。要建立良好的内部控制环境， 首先应倡导内部控制优先思想， 使医院每位员工都自觉树立风险管理观念， 为内部控制制度的制定与贯彻落实创造良好的环境氛围。

3、健全内部控制信息系统

良好的内部控制信息系统有助于提高内部控制的效率和效果， 医院必须结合自身实际， 建立适合本医院特点的内部控制信息系统。该系统应使员工能够从管理层获取履行其职责所需要的信息， 使医院管理者能够及时、准确地获得有关内部和外部信息， 并通过员工与管理者的沟通有效实现医院管理目标。医院内部控制信息系统设计应遵循两项原则， 一要确保医院每个员工都明确其职责， 并能正确履行其职责； 二要保证信息系统具备全方位的信息沟通功能， 不仅能实现纵向沟通， 而且能实现横向沟通。

4、建立以风险为导向的全面控制体系

风险管理的目标是要尽可能发现风险、控制风险，将由风险造成的损失降到最低。医院可以利用各种风险分析技术，识别业务风险点，并采取适当的方法化解、降低或回避风险，包括通过规范内部控制活动来减轻可能面临的风险，采取加强管理监督力度对风险较高领域进行经常的检查分析，利用各种合法、有效的手段转移风险。同时，医院财务部门应有效行使监督职能，将监督职能贯穿于经济业务的始终，即做到事前、事中、事后监督。另外，医院相关管理部门要会同财务部门搞好融资、用资、分析、报告、理财等财务管理工作，使医院经济运营达到良好的效果。

5、完善考核与奖惩制度

从我国医院管理的现状看， 大部分医院都制定了院规， 有的医院甚至聘请专业机构制定详细的规章制度， 但在实际经营管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是内部控制执行不到位。科学的内部控制制度是内部控制系统运行成功的基本保证， 内部控制制度执行才是内部控制系统运行成功的关键。要成功推行内部控制制度，需要采取一定的措施， 加大内部控制制度执行力度。笔者认为， 推行内部控制制度， 很重要的一点是要制定科学的奖惩制度。企业应定期对内部控制制度执行情况进行考评， 并根据考评结果进行奖惩。只有各岗位人员都担负起自己的职责， 切实执行内部控制制度， 才能推动医院健康发展。

参 考 文 献：

[1]李慧玲，马新丽，赵义全.公立医院内部控制有效性的影响因素分析及建议[J].卫生经济研究， 2009（4）： 44-46.

[2]徐立新，冯 欣.对建立医院支出预算控制指标体系的探讨[J].中国医院管理， 2010， 30（11）： 14-16.

履行内部控制的监督职能范文第4篇

关键词：中小企业 内部控制 问题

立和完善企业内部控制是当代成功企业必备的核心竞争力之一。国内外很多名声显赫的企业和雄心勃勃的企业家，尽管创造了辉煌的历史，却由于忽略内部控制管理，导致企业一夜之间破产，企业家所有努力付之东流。为此，本文拟在简要分析内部控制内涵及内部控制理论演化的基础上，对当前我国中小企业内部控制存在的问题进行探讨，并提出相应的改进思路。

一、内部控制概念及内部控制理论演化

当前，被广泛认可的内部控制概念是1992年由美国COSO委员会在其《内部控制统一框架》中提出的。根据其定义，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素。2008年我国财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》借鉴和学习了COSO的研究成果和经验，将内部控制定义为由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，同样包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素。

内部控制思想产生于18世纪产业革命以后，它是企业规模化和资本大众化的结果。20世纪初，随着股份制的发展，所有权与经营权的进一步分离，实践中逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动及纠错查弊的内部控制。内部控制理论从产生至今，经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段以及内部控制整体框架阶段。内部牵制和内部控制制度阶段只是从会计职业的角度认识内部控制，内部控制结构阶段则对内部控制的认识扩大为会计财务审计组织，由控制环境、会计系统和控制程序三要素构成，内部控制整体框架阶段则将内部控制扩大至整个企业，不仅管理人员、会计人员、内部审计人员或董事会对内部控制负责，企业中的每一位成员均对内部控制负责，三个要素也进一步细分为五个要素。2004年再次修订的COSO报告在1992年内部控制整体框架基础上提出了风险偏好、风险容忍度等概念，再次扩展了内部控制的内涵、目标和要素。

我国企业内部控制建设起步较晚，政府从上世纪90年代起开始重视和推动企业内部控制管理，1996年中国注册会计师协会负责制定的《独立审计具体准则第9号――内部控制与审计风险》要求注册会计师审查企业内部控制，1999年颁布的《会计法》则从法律层面体现内部控制的要求。最近几年，我国加快推进企业内部控制建设，2008年财政部等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》对内部控制的组织实施、自我评价和外部审计等进行规范，并于2010年颁布了企业内部控制应用指引和企业内部控制评价与审计指引。

二、我国中小企业内部控制存在的问题

（一）管理层内部控制意识不强。我国中小企业经营风险意识普遍薄弱，对内部控制作用缺乏了解，重视不够，管理层在决策时往往靠个人主观判断和经验积累，追逐短期利益，忽视长远规划，缺乏有效的信息沟通机制、科学的决策机制和规范的风险防范机制。对经营环境认识不充分，经营环境好时盲目乐观、盲目扩张，风险来临时，没有相应机制预防、化解。控制活动的管理者“一言堂”，随意性大，所有规定都是老板说了算，制度对其形同虚设。

（二）员工忠诚度和素质不高。大部分中小企业管理层和关键岗位人员均为家族成员，任人唯亲现象较为严重。一些处于关键岗位的人员，素质不高、不具备资格，规章制度懂得不多，办事不管规章制度只按上级意志。非家族员工对企业缺乏认同感，相互之间缺乏应有的理解与信任，人员流动性较大，劳资关系较为紧张。任人唯亲、不按规章办事使得内部控制难以落实，人员素质、道德水平参差不齐导致内部控制无法有效执行，给企业内部控制工作开展造成极大的隐患。

（三）组织结构不完善。中小企业经营规模小，组织结构简单，无法像大型企业一样实现员工的专业化配置，对各方面职能管理无法到位。一名工作人员可能身兼数职，岗位之间无法实现相互牵制。以库存保管为例，部分中小企业的原材料从采购到最终入库保管均由一人完成，岗位设置缺乏根本的相互牵制。库存管理的安全性明显不足，风险隐患显而易见，企业资源随时可能出现闲置、浪费、流失。

（四）内部控制未建立或不健全。大量中小企业未建立内部控制，即使建立也不健全，未能明确制定控制目标，仅停留在内部会计控制阶段，参与内控管理的仅是财务人员，控制流程无法覆盖所有部门和人员，未能渗透到企业所有业务领域和操作环节。同时，建立了内部控制的企业也未真正执行，处理具体问题以灵活性为由有章不循，不按规定程序办理，内部控制形同虚设，成为应付检查的文件和条文。

（五）内部监督职能水平低。不少中小企业的内部审计职能严重弱化，有的甚至没有履行内部审计职能的机构或人员，不能有效监督内部控制的执行。有的企业虽设立了内部审计部门甚至监事会，但由于受雇佣关系、利益关系、人际关系等因素的制约，内部审计工作仅停留在表面未能深入开展，无法达到独立、客观、公正，未能真正履行内部审计的监督评价职能。

三、加强中小企业内部控制的具体措施

（一）树立正确理念完善控制环境。加强和完善企业内部控制，首先应加强企业内部控制环境的建设，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。内部控制环境越好，内部控制作用越能得到充分发挥。管理层的经营理念、管理风格则是影响内部控制环境的主要因素。管理当局应在思想上重视内部控制，将内部控制思想融入日常经营管理、财务管理、人事管理等政策中，建立形成任何人员都不能超越内部控制约束的机制，并在实际行动中带头贯彻执行，使员工重视并严格执行内部控制，从而形成全体员工重视良好的控制环境。

（二）以人为本充分发挥员工主动性。内部控制的关键在于企业员工的控制意识和控制行为，如果员工没有控制意识，不执行控制行为，再好的内部控制也不能发挥作用。因此企业领导者重视内部控制，首先应强调以人为本，重视对企业员工行为心理的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和交流，减少管理者与被管理者之间的隔阂，上下形成合力。要在每位员工清楚地了解内部控制及自身角色定位的基础上，充分发挥员工的能动作用，提高人员的综合素质、道德水准和内部控制意识，同时发挥控制者和被控制者的积极性和创造性，科学主动执行控制措施，提高内部控制效果。

（三）完善组织结构健全控制制度。除领导的重视和员工的支持外，内部控制还必须有完善的组织机构、健全的控制制度。因此，一方面，中小企业应积极完善自身的组织结构，不相容职务要实行回避。例如，库存保管不可兼任采购、出纳不可兼任稽核。所有经济业务都应由两个以上部门来处理与执行，员工间形成相互制约。另一方面，中小企业虽然无法像大企业一样面面俱到，但应参照会计法规、《企业内部控制基本规范》等法律规章制定切实可行的控制制度，保证控制活动能够覆盖计划执行到控制、监督的整体框架。特别是对采购预付款、货币资金、销售与收入、成本与费用等重要业务事项的控制必须完整有效，以降低企业经营风险，维护资产安全。

（四）加强内部审计监督。内部审计机构作为监督部门，立足于企业内部，对企业经营管理进行事前、事中、事后全方位的监督、评价，应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计监督各级管理层的财务活动和管理活动，评价企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、内控环节的协调情况等。因此，内部审计部门应主动参与企业的经营管理活动，既要查错防弊，又要提供内部控制评价与风险评估等服务，做好监督与服务并重，将企业的内部审计与经营管理紧密结合，使企业的整个经营活动处于内部审计的监控之下，真正发挥其监督服务的功能。

（五）建立高效信息与沟通系统。一个信息与沟通系统的好坏直接影响企业内部信息流动的效率，直接影响到企业内部控制的效果。因此，为了加强信息的流动与沟通，中小企业应建立一个高效的信息与沟通系统，及时予以识别、获取和加工各种信息，并确保信息能在企业内部进行横向和纵向的传递。每个员工在履行职责时能获得并充分使用所需要的相关信息，管理当局能适时掌握企业运营状况，及时发现问题并调整经营策略、方针、政策，防范和纠正错误，促使各项内部控制措施有效实施。

总之，内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它包括所有形式的管理控制，在中小企业的日常管理运作中起着至关重要的作用，企业只有建立并不断加强内部控制，优化内部控制，才能更好地防范化解风险，提升管理水平，促进企业持久健康发展。

参考文献：

1.李仁安，许瑛，周豫芳.论构建我国企业内部控制框架[J].武汉理工大学学报，2001，（6）.

履行内部控制的监督职能范文第5篇

关键词：内部控制；会计人员

一、会计人员具有执行内部控制的作用

1、会计人员的内部控制作用

会计作为企业中的重要管理活动之一，会计从业人员的工作也变得格外重要，会计工作能否有效进行，决定了企业的经营效率，也就是说，企业的经营管理离不开企业的会计内部控制，只有将企业的内部控制和企业的经营管理有机的结合起来，才能确保企业经营目标的实现。

长期以来，会计工作就具有核算和监督两大功能，同时监督职能的准确反映就是会计工作人员在内部控制中所发挥的作用。作为一名合格的会计从业人员，不仅要保证物质财产的安全性，而且还要财产管理人员是否真正履行了应有的责任。而会计从业人员的责任主要包括两个方面，一是对企业的所有者负责，二是对企业的经营者负责，这是因为，企业的所有者赋予会计人员对企业生产管理中的经营状况和理财状况进行全面、可靠的记录和计量，与此同时，企业的经营者为了加强经营管理并提高经济效益，会计人员需要协助经营者履行经营责任和理财责任，从而达到企业效益最大化。

2、会计人员执行内部控制的作用

在企业的长期发展和完善过程中，会计已经成为企业的管理信息中心，因为对于一个企业来说，会计工作的有效完成，将可以很好的贯穿于企业的每个经营管理的环节。会计工作作为企业的经营管理的核心环节，几乎所有的企业的经营业务都是通过会计工作来转变成对企业有效的会计信息，企业的经营者只有掌握了企业的财务状况和经营活动，才能更加准确的做出企业发展中的相关决策。

由此可见，在企业中，会计人员能够掌握企业的经营活动和财务状况，通过对信息的掌握和沟通的完成来完善企业的内部控制，由于企业的控制活动是依靠信息与沟通系统的完备，那么这个系统就可以在企业的整个经营活动中对有效的信息进行加工，并执行和管理企业工作中的有效信息。那么，当会计人员进行内部控制时就可以改善企业以往审计过程中出现的范围受限的问题，因此，会计环节的支持与进步，可以促进企业权利约束制度的建立，这也是因为会计在企业中的重要位置而决定的。

二、分离会计控制权

由于会计在企业中的特殊的地位和作用，会计人员必须得对企业的所有者和经营者负责，也就是说，企业的会计人员需要在委托者和受托者之间协调好彼此的利益关系。然而，在一般情况下，企业的监督者和被监督者往往是没有利益关系的，在企业的人事管理和经济方面是保持相对独立的，也就造成了在企业的实际经营过程中，会计人员需要同时对所有者和经营者负责的现象。在企业的经营活动中，无论是在企业的组织方面还是经营方面，会计人员始终要一经营者为依靠，在管理者的领导下，会计工作人员通过财务信息的获取参与到企业的经营活动中，并及时的提供企业需要的各种服务。实际上，会计人员从事的工作主要是企业的内部人，也正因为如此，常常会被内部控制的观念局限，从而造成了企业的领导者要受到被领导者的监督，事实上，这违背了企业的监督者与被监督者之间的分离原则，产生了现有的会计控制权的问题。

会计的控制权分离具有重要的经济意义，对于会计人员来说，必须保持相对的独立性，才有助于企业会计控制权的分离。由于会计信息是保证企业相关工作的可验证性和公允性的，因此会计人员的相对独立性能为企业的会计监督工作打下良好的基础，也就是说，报保证会计信息的质量，首先要确保会计人员的相对独立性。为了防止会计人员在工作中的自我意识强烈，为了确保会计信息的准确性，就要尽力消除会计工作人员的主观性，从而避免会计工作的不确定性和信息的失真。企业的会计工作，在一定程度上是存在风险的，风险越大说明会计工作人员的主观性越强，而这一主观性完全是由会计工作人员所控制的。为了在会计工作中准确且充分的反映信息的可靠性，会计人员在从事管理的过程中，就需要将个人的意见和主管意识与企业的会计信息分离开来，并通过确保经营者的决策独立性来反映企业的经营状况。如果会计从业人员在工作中经常以个人意愿来反映会计信息的话，在某种意义上说，企业的会计信息就被会计人员的个人意愿取代了，这就导致了信息的失真，不利于企业经营者的预测和决策。在企业工作中，会计人员一旦缺乏独立性，对企业的信息和未来发展都会造成严重的影响。

三、独立会计主管

1、独立会计主管的任命

独立会计主管的任命将有助于企业会计控制权的转移，即将会计的控制权从企业的人手中转移到企业的委托人手中，通过权利的转移和权利的制衡避免企业外部对企业内部的经济活动的干预。那么，独立会计主管的选择和聘用上就要格外的慎重，最好由企业的股东大会委托专业的会计公司和从业人员提供候选人，然后交由股东大会共同决定，这样就可以完善企业的自主经营。

2、独立会计主管的激励和约束

独立会计制度在执行的过程中往往面临非常重要的问题，也就是通过什么方法能够保证独立会计主管能够真正独立的行使职责，根据以往的经验，主要是解决对独立董事的激励和约束问题，主要的方法包括声誉保证、法律保证和经济激励这三种方式。

四、小结

综上所述，企业会计人员在内部控制中起到了非常重要的作用，对企业的经营管理发挥着不可替代的效用。经营者对于企业的控制有赖于会计从业人员的监督功能，不仅对外部监督，更加对企业内部事项监督。因此，能够发挥会计人员在内部监督中的重要作用将会对企业的发展起到至关重要的作用。

参考文献：

［1］宋灵霞：《加强企业内部财务控制的途径探讨》［J］，《商业经济》，2010年第一期