税务风险管理主要目标

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税务风险管理主要目标范文第1篇

关键词:纳税筹划;风险管理;准备

一、纳税筹划风险管理概述

(一)纳税筹划风险管理的含义

纳税筹划风险管理是指由企业管理层和纳税筹划相关人员实施的,通过识别、评估纳税筹划风险并用科学方法制定、执行和改进纳税筹划风险的应对策略,来将纳税筹划风险减低至可接受的范围内,从而实现企业纳税筹划目标的一个持续不断的过程。

(二)纳税筹划风险管理的意义

一是有利于减少因纳税筹划失败而产生的经济损失;二是有利于树立良好的纳税信用,会使税务机关对企业留下很好的印象,以致于能够获取税务检查以及税收优惠政策运用上的宽松待遇等;三是有利于树立良好企业信誉,不仅可以避免发生不必要的信誉损失,而且可以得到供应商和顾客的信任,增强自身竞争力;四是能够在一定程度上消除和减少企业管理层以及纳税筹划相关人员对纳税筹划风险的焦虑,增加安全感,从而提高工作效率和生活质量。

(三)纳税筹划风险管理的流程概述

第一,纳税筹划风险管理的准备阶段。具体包括确定纳税筹划风险管理目标、成立纳税筹划风险管理小组、收集纳税筹划风险管理信息、制定纳税筹划风险管理计划。第二,纳税筹划风险管理的实施阶段。包括纳税筹划风险识别、纳税筹划风险评估、纳税筹划风险应对。第三,纳税筹划风险管理的监控阶段。具体包括纳税筹划风险管理的监督与评价、纳税筹划风险管理的总结与改进。

二、纳税筹划风险管理的准备阶段需进行的工作

(一)确定纳税筹划风险管理目标

1、纳税筹划风险管理的总体目标

纳税筹划风险管理是企业纳税筹划活动的一部分,企业纳税筹划风险管理的目标也是为了实现企业纳税筹划的目标。而企业纳税筹划的目标又是为了实现企业的财务目标即企业价值最大化,因此,纳税筹划风险管理的目标应当服务于企业价值最大化这一企业整体目标。

2、纳税筹划风险管理的具体目标

纳税筹划风险管理的具体目标分为纳税筹划风险管理损前目标和纳税筹划风险管理损前目标。

纳税筹划风险管理损前目标,是在纳税筹划风险导致的损失发生前的风险管理目标。是避免或减少纳税筹划风险事故的发生,从而降低纳税筹划风险。具体措施包括:建立健全纳税筹划风险管理机制,培养相关人员纳税筹划风险意识,准确核算纳税金额,正确选择适合于本企业税收法律法规,选择经验丰富的纳税筹划人员等。

纳税筹划风险管理损后目标,是在纳税筹划风险导致的损失发生后的风险管理目标。具体措施包括:企业遭受纳税筹划风险损失后,要尽量地补救,承担应尽的经济责任和社会责任,尽量维护自己的纳税形象,为自身营造良好的继续生存发展环境;同时,进一步处理好和税务机关的关系,将纳税筹划风险损失额尽量降到最低。针对纳税筹划风险的特点,应将第一个目标,即“纳税筹划风险管理损前目标”作为纳税筹划风险管理的主要目标。

(二)成立纳税筹划风险管理小组

成立纳税筹划风险管理小组,主要是成立纳税筹划风险管理核心小组。企业在确定了明确的目标后,应根据项目需要组成纳税筹划风险管理项目核心组,选定风险管理项目组长和工作人员。必要时,可聘请其他部门相关人员参加纳税筹划风险管理小组的工作。同时确定纳税筹划风险管理小组各成员的权利、任务和责任,作为绩效考核的依据。

(三)收集纳税筹划风险管理信息

1、外部信息的收集

(1)税收环境信息

企业涉及的税种及各税种的具体规定,特别是税收优惠规定;各税种之间的相关性;税收征纳程序和税务行政制度;税收环境的变化趋势、内容。

(2)政府涉税行为信息

纳税筹划博弈中,企业先行动,因此,在行动之前,必须预测政府可能对自身行动产生的反应。这主要包括:政府对纳税筹划的态度、政府的主要反避税法规和措施、政府反避税的运作规程。

2、内部信息的收集

(1)实施主体信息

任何纳税筹划方案必须基于企业自身的实际经营情况。必须充分了解企业自身的相关信息。这主要包括:企业财务管理目标、企业纳税筹划目标企业经营状况、企业财务状况、管理人员对纳税筹划风险的态度、纳税筹划人员的素质等等。

(2)企业涉税问题调查与评估

在实施纳税筹划管理之前,应当对企业进行涉税问题调查和纳税评估。该步骤的工作应重点分析、整理、调查、评估涉税资料:纳税筹划内部控制制度、纳税会计处理、主要税种及税负率、近三个年度纳税情况分析、主要涉税问题、税收处罚记录、税企关系情况等。

3、内、外部信息的反馈信息

对内、外部信息的收集应当是一个动态的过程,企业在实施纳税筹划风险管理的过程中,会不断获取新的信息。同时,实施结果需要及时反馈相应部门,以便对纳税筹划风险管理的实施进行调整和完善。

(四)制定纳税筹划风险管理计划

制定纳税筹划风险管理计划,是纳税筹划风险管理的重要环节,是对纳税筹划风险管理实施的全过程所做的综合安排。纳税筹划风险管理计划涉及的内容是全局性的,是对纳税筹划风险管理目的、范围、重点、流程等基本内容进行规划,是进行纳税筹划风险管理的基础和依据,也是进行有效沟通和协调的手段。

总之,纳税筹划风险管理的准备是必要的,它为纳税筹划风险管理的实施和监控阶段的工作打好了基础。

参考文献:

1、李三喜,徐荣才.3C框架――全面风险管理标准[M].中国市场出版社,2007(8).

税务风险管理主要目标范文第2篇

关键词:税源 税收风险 专业化管理 探讨

当前，深化税收征管改革，积极探索税源专业化管理新模式，是税务机关的实践任务，以税收风险管理为导向的税源专业化管理，是今后一个时期深化税收征管改革的趋势和方向，是一项全新的税源管理方式。

一、我区开展税源专业化管理工作的实践

税源专业化管理是指根据纳税人的实际情况和征管规律，以税收风险管理为导向，以信息化为支撑，按照纳税人规模、行业为主对税源进行分类，优化征管资源配置，建立专业化人才队伍，达到管住管好税源的目的，以提高征管质量和效率，目前全区税源专业化管理试点工作取得以下几方面初步成效：

以创新管理理念为先导，大胆探索专业化、信息化税源管理方式，有力推动了税源专业化管理改革试点工作的开展。比如百色市国税局在系统内广泛开展风险管理、信息管税等先进理念的宣传教育活动，统一了思想，形成了共识，并以风险管理为导向，实施税收风险分级应对。南宁市国税局推行大企业税源专业化管理模式，由大企业管理科负责税源风险分析、风险等级排序、组织实施风险应对。

规范征管流程，强化纳税评估，突出纳税评估在税源管理中的重点地位。比如南宁市国税局制定了重点税源专业化管理工作规程，明确各部门工作职责，理顺了大企业科与各业务科、县（区）管理局之间的工作衔接，有针对性地开展纳税评估。

依照“规模+行业+特定业务”的标准，科学分类税源，合理配置征管资源。在税务登记实行属地管理、不改变税款入库级次的原则下，调整税源管理部门和税收管理员职责，提升风险管理层级,把有限的征管资源配置到重点税源和高风险领域。

认真落实信息管税的工作思路，发挥信息化对专业化的支撑作用。比如南宁市国税局开发了第三方涉税信息应用平台，与地税、工商、财政、供电、供水、烟草专卖、医保等相关部门建立信息共享关系；构建了风险管理平台，建立主要风险预警指标体系和风险特征库。

二、推进税源专业化管理需解决的问题

(一)对税源专业化管理理念的认识存在误区

以促进税法遵从作为税收征管根本目标的理念尚未形成共识，税收风险管理、信息管税、税源管理专业化分工等理念的认识还不到位，存在等待观望的思想。比如“以收入论英雄”，把完成收入任务指标作为征管主要目标的观念依然较为突出，并深刻地主导着各级领导的决策行为。

(二)分类分级管理机制不够完善，影响税源专业化管理工作的推进

从横向来看，税源分类管理具体职责不够明确，征管、货劳、大企业管理等部门的职能存在交叉重复现象，未能充分发挥专业化管理团队的成效。从纵向来说，区、市、县三级税务机关的管理职责、范围仍需明晰，基层普遍要求，要进一步明确风险管理和日常管理的准确定位，以明确职责，分清责任，加强协作。

(三)信息管税的力度不足，各级税务机关自主获取真实涉税信息的能力不足，内、外部信息共享有待改进

我们知道，基于涉税信息的真实性是税源专业化管理有效运行的重要前提。事实上各级税务机关自主获取真实涉税信息的能力一直严重不足，目前各地建立的系统模型数据多以税务机关数据和企业报送的财务数据为主，缺少第三方信息，致使税收风险分析简单粗放，不能适应风险分析管理需要，风险识别、风险应对的准确性不高。

(四)专业化人才和人才队伍缺乏

实施税源专业化管理，发挥最重要作用的不是流程、制度和技术，而是管理岗位上的人。在基层工作实践中最缺乏的是专业化的人才和人才队伍，这是目前影响税收管理效率和税源专业化管理进程的主要因素。而人才评价机制、激励和专业培训机制的缺失和不完善是导致专业化人才缺乏，专业化人才队伍难以形成的主要原因。

(五)深化税收征管改革需要解决的深层次问题

目前，从顺应我国经济政治体制改革的不断深入和加快转变经济发展方式的深层次要求来看，这些探索和实践还远远不够，思想观念、管理体制、考核机制等方面的深层次制约，严重影响税收征管质量和效率的提高，税收征管改革的深化迫在眉睫。

三、推进税源专业化管理的几点建议

实施税源专业化管理是一项复杂的系统工程，涉及方方面面，各项配套措施要跟进到位。

(一)统一思想、提高认识，为推进以风险管理为导向的税源管理专业化提供思想保障

首先要解决人的思想认识问题，这是实施税源专业化管理的必要前提。因此各级税务机关贯彻传达开展税源专业化管理工作的部署和要求，使全体干部深刻理解和认识当前税源管理面临的形势和要求，削除消极抵触心理，并自觉适应、支持参与到这项工作中，形成上下同心协力，齐头并进的良好氛围。其次，要切实转变管理理念，一是征纳双方法律地位平等的理念。二是促进遵从的理念。将促进遵从作为税务机关的最终目标。三是风险管理理念。将有限的征管资源优先用于风险较高的纳税人；对税收风险等级不同的纳税人采取差异化的应对措施。

(二)优化征管资源配置，提升税源管理层级，为推进风险管理为导向的税源专业化管理提供组织保障

优化征管资源，在现有人员条件下，各级税务机关应考虑经济税源分布状况，合理调整省、市、县（区）之间管理人员配比，充分体现做实省局、做精市局、做专县局的工作格局；在省、市局分别组建专业化管理团队，负责大企业的管理及税收风险的分析识别及管理任务的推送等工作；简并机构设置，实行扁平化管理，减少管理层级，充实基层征管力量，根据业务事项进行科学分工，推动征管质效的全面提升。

(三)完善健全运行机制，保障税源管理工作健康高效

1、建立健全“纵向联动、横向互动、内外协作”的税源管理运行机制

要在各级税务机关之间、税务机关内部各部门之间、税务机关与外部门之间建立纵横结合、内外协作的税源专业化管理运行机制。完善纵向互动机制，在合理调整划分各级税务机关税源管理职责的基础上，强化纵向配合。完善横向联动机制，加强数据分析、税种管理、综合征管、税务稽查等部门以及国税局、地税局之间的合作。建立外部协作机制，加强与各级政府及相关部门和社会组织的沟通，推进信息共享和综合治税。

2、建立涉税风险管理和个性化纳税服务相统一的促进机制

要以风险管理为导向，在税务系统各层级、各部门、各岗位之间建立起闭环的税收风险管理流程，将税务机关的风险控制和对纳税人的涉税风险控制结合起来，促使发现的涉税风险问题得到改正并不再发生，提高纳税遵从度。

3、建立相互制约和相互监督的廉政风险机制

一是建立风险应对反馈制度。二是完善问题通报处理制度。三是加强对各项制度执行情况的督促检查和考核通报。四建立一整套严格的规章制度作保障，真正发挥应有的作用，加强统筹协调，要通过建立一套以信息技术为依托的税源专业化管理岗责体系及绩效激励机制，增强干部对税源专业化管理工作的动力。

4、建立以适应专岗职责为目的的人才发展机制

人才是基础，建立高素质的税源管理人才队伍是推进税源专业化管理工作的重要保证。目前，干部队伍中行业分析专家、反避税专家、所得税管理专家、转让定价调查专家、纳税评估专家、计算机审计专家、个体税收管理专家还很稀缺，制约了专业化管理工作的深入开展。

应该把人才队伍建设放在事关改革成败的战略性高度，制定人才队伍建设长期规划和阶段计划，既要重视人才引进，更要注重盘活现有人力资源。培养适应专业化管理的高素质人才既需要对人才进行高层次知识的储备，也需要进行多岗位历练。

(四)强化信息支撑手段，解决税源专业化管理的长远问题

推进税源专业化管理，必须依托大量的信息进行管税。提高税收信息化应用水平是税收工作发展的国际趋势，据了解，国际上税收征管水平高的国家或地区，普遍建立了高效的税收征管信息化系统，配套有比较完善的信息管理体系， OECD国家普遍制定了针对涉税信息的法律制度，为税务机关获取第三方信息提供法律支撑。

一要以涉税信息采集、分析、应用为主线，解决征纳双方信息不对称，推进信息管税。特别是要在法律上明确涉税信息报送制度，规定地税、工商、统计、技术监督、金融、海关、公安、房产等相关部门要向税务机关提供纳税人的有关涉税信息；规定电子化签名报送的各类电子申报资料具有与纸质资料同等的法律效力。

二要完善现代化的征管信息系统，在税务机关内部建立起功能完备的信息系统以接收和处理涉税信息等关键点，解决内部征管信息口径不统一，多头、重复采集，信息分散问题，推进征管信息化建设。

三要建立部门配合机制，保障第三方信息采集。要拓宽第三方数据源，加强与政府职能部门之间建立信息获取渠道，全面掌握企业的生产经营情况，提高数据分析的准确性。

总之，为适应经济全球化和建立更加完善的社会主义市场经济体制的新形势，在全面推进税源专业化管理的过程中，我们必须认真总结实践经验，要不断探索适应我国税源专业化的管理模式，奋力开创税收征管改革新局面。

参考文献:

[1]勇于探索 开拓创新 积极稳妥地推进税源专业化管理（2011.8国家税务总局宋兰副局长在全国税收征管科技工作会议上的讲话）

税务风险管理主要目标范文第3篇

关键词：煤矿企业；财务风险；对策探讨

随着企业的飞速发展，煤矿企业的财务管理日渐被提上议事日程，有不少专家学者还专门出书对该论题进行著述，财务风险管理引起了企业的重视，将财务管理作为企业管理的核心部分并不为过。

一、煤矿企业有哪些财务管理风险

（一）投资的风险

投资风险是煤矿企业为了补偿投资产品过于单调而采取的多元化的策略，然而缺少跨行业的运营活动和对行业态势的了解，又在投入资金前未按照国家相关规定进行审察、风险估测、动态研究，导致风投遭遇挫折。根据国家有关财政政策规定，煤矿开采要在符合国家整体开采策略、下矿的环境必须安全、投入要有高回报等条件的前提下，才能对矿井进行开采，这样，企业投入的资金才可能有效回收。

（二）成本管控的风险

煤矿企业属于高风险企业，矿的开探环境纷繁芜杂，又因为煤矿多在地下几十米甚至几百米，地质结构非常复杂，而地下的安全措施不牢靠，极易造成人员伤亡，使得成本管控风险失去效力。

（三）资金管理的风险

资金管理风险的概念是由于金钱管理存在安全隐忧，现金流使用不到位给煤矿企业造成的亏损，从而影响企业的经济效益。当前大部分煤矿企业在商品的买卖上不会采用赊欠的方式销售，而是采用钱到发货的方式，实现了资金的及时回笼，然而商业单据与承兑汇票的采用，单据风险无法避免。近年来，煤矿行业行情持续走低，很大一部分企业赊销化采用承兑汇票的方式，给煤矿企业的资金运转带来压力，导致资金链的断裂。

（四）全方位预算风险

全方位预算风险的概念是煤矿企业对将来的运营活动与财务成果不能卓有成效地预估和整理，不能断定战略目标带来的风险。当下煤矿公司的全方位预算只是以管控支出为主要目的，而忽略煤矿公司的能源利用率和利润的获得。

（五）税务风险

企业经营过程的本身就有风险，由于煤矿企业每年缴纳的税款较多，进项税少，销项多，难免造成一些企业虚开增值税发票、偷税漏税现象严重。另外，因为国家税务部门与煤矿企业的发展以及兼并重组联系不紧密，在对讯息进行收集和整理的过程中没有全身心投入，对煤矿能源的整合状况——特别是对于与税收相关的股份购买、现金流的运用、公司倒闭等讯息了解滞后，使得破产后的企业的税款得不到有效回收，导致税务清偿不能实现，产生税务风险。

（六）商品滞销风险

由于煤矿企业商品在市场上的流通并不顺畅，煤矿企业的商品价格大幅下降，仓库里的存量越来越多，从而带来商品滞销的风险，完善商品的买卖体系能够极大地缓解这样的情况出现。由于近年来国家对房地产的宏观调控，钢铁材料、水泥价格下降，导致大量需要煤矿的企业减少了煤矿的采购，使得煤炭市场供大于求，成为滞销资源。

二、煤矿企业财务管理风险发生的原因

（一）煤矿企业在部门架构方面存在风险隐忧

当前中国煤矿企业在部门架构方面存在问题，突出表现为对会计预算与财会管理没有有效区分，财会预算与财务管理的人员身兼两职的情况屡见不鲜。这样会造成部门架构混乱。

（二）煤矿公司管理层的风险思想薄弱，无法有力管控财务风险。

在实际工作中，煤矿企业管理层的综合素质参差不齐，风险思想薄弱导致财务风险不可避免，小煤矿企业的培训力度不够，无法采用科学的办法对财务制度进行管理。

（三）财务决策不合理

当前大部分的煤矿企业没有科学合理的决策，凭经验进行决策是目前的错的决策方式，科研人员、投资审核人员对业务的不熟悉导致财务风险的产生。

（四）煤矿企业内在的策略与企业的团体目标不一致

企业分公司看重本身的利益，在公司的整体利益和小团体的利益之间选择了维护自己的利益，使其内在策略与企业的团体目标不一致，导致财务风险的产生。

三、建议和意见

（一）首要措施

煤矿公司要对调查和研究人员进行合理挑选，从而进行技能、市场、财会等方面的钻研和资金投入议案的审查和批复；财会管理层在可操作的资金投入的环境中，要进行追踪调查，以此来制定资金投入策略或决定是否退出该项资金投入计划；对于投资策略制定错误的责任人进行惩罚，加强平时的考核和评估，将资金投入项目和策略指定人的利益捆绑起来，并且在收回资金的阶段不能让其随意调换岗位。

（二）控制成本

严格控制成本的风险，例如原料损耗额度、零部件损耗额度、单位耗电量的额度的控制等等。依照各种额度，制定预算，构建起全面的预算体制，使预算额度的操控渗入到各个机构或部门或者运营过程，做到有目的、有计划地实行。另外，针对成本建立一个预先报警系统，避免财务风险的发生或增大。通过预先报警装置，对预算的实际情况进行掌握，对矿下作业进行实时监控，这样对风险的管控会起到好的效果。

（三）合理管理资金

煤矿企业在满足资金的收入和支出、物力的供给需求以及销售的完成为前提下，要保证优势项目资金的投入；在保障正常生产活动的基础上，挖掘企业的融资能力，保障资金的顺畅流通。

（四）筹备资金的措施

煤矿企业应该充分了解筹备资金的方法，在预防资金流通风险的过程中，严厉控制公司年末的负债总额同资产总额的比率。对一些资产无法抵消债务、占有大量资金流、企业无论怎么努力都无法再进行经营的亏本项目予以撤销；充分运用财务杠杆的效应，将筹备出来的资金运用到优势项目上；对归还本钱付给利息的风险要进行全方位监控，使权债资金的比例趋于合理化。

（五）全方位预防财务风险的方法

煤矿公司的生产经营、物力监管、人力投入、市场销售等部门的工作人员和管理层要对预算的制定引起高度的重视；要对相关预算的贯彻实施部门进行交流，对公共成本的投入加以控制。相关预算贯彻实施部门应该对底层单位成本和公共成本予以区分，严格控制公共成本。另外，煤矿公司应该完善对预算执行状况进行审查的机制或体系，不定时地对预算执行状况进行追踪调查，预防财会工作人员由于工作能力不强导致相互推卸责任，保障预算的制定没有外来因素的干扰。

结束语：

近两年国内、国际煤炭行情处在低迷状态，煤矿行业如处在寒冬，煤矿行业又面临太多风险，笔者希望通过上述的风险建议及应对措施，帮助企业减轻负担，渡过难关。

参考文献：

税务风险管理主要目标范文第4篇

文献标志码：A文章编号：1009-4474（2016）02-0121-04

Abstract： The merger of enterprises tend to focus on the financial and operational risk of the target enterprise instead of tax risks in the M & A of hydropower enterprises. The hidden hazards of M & A was in the merger enterprise. Therefore， the merger enterprise must complete tax identification and examine the procedures to avoid the tax risk in the process of M & A. Meanwhile， the merger enterprise need to add tax problems into the framework for negotiation and include the circumvent clauses for contract risk into the results of the negotiations， so that they can reduce the potential tax losses in the merger of target enterprise.

Key words： M & A； hydropower enterprises； tax risk； M & A risk； risk identification； risk management

近年来，水电资源在整个发电行业的关注度越来越高，各大发电企业通过竞购水电资源来扩大市场份额以提升可持续发展能力。并购企业为了获取水电资源，往往不惜代价，忽略必要的税务审查程序，导致并购后涉税问题遗留较多。其主要原因，一是缺少必要的审查程序，按照国有资产管理委员会关于产权交易的规定，在企业并购中只有财务审计、资产评估等必要的程序，缺乏税务审查程序。二是并购企业在并购中只关注财务风险、经营风险等，对税务风险重视不够，没有引入税务专业机构和人员参与拟并购企业税务问题，所以给以后的经营埋下隐患。水电企业是较为复杂的一类企业，不但有已运营电站、在建电站项目，而且还可能有工程前期项目以及水电资源开发权；不但涉及运营资产税务问题，还涉及在建项目以及前期项目税务问题。传统的财务审计不论是技术要求和工作范围都难以满足并购企业税务审查的要求，需要采取专门的税务审查程序来揭示目标企业税务风险，从而避免并购中的税务风险。

一、并购中的税务风险及税务风险的识别

并购是企业通过现金或股权方式收购其他企业产权的行为，实质上是控制权的让渡〔1〕。并购完成后目标企业的权利义务将转移给并购者，目标企业蕴含的风险也同时转移到并购方。因而，在并购中对风险的研究一直是一项重要的内容。常建坤、李时椿，王迪、赵冰认为，在并购中风险主要分为投资分险、经营风险、文化整合风险、市场缺陷、信息不对称风险、产业政策风险，提出在我国规避风险的手段在于政企分开、谨慎选择目标企业和风险预估〔2～3〕。陈玲提出了并购中财务风险的概念，从融资、支付方式和企业目标价值评估等方面，对财务风险进行了分析，提出建立合理的估计体系〔4〕。在风险的识别和测评上，初叶萍、胡艳针对企业并购中的风险问题提出了识别和决策初步框架设计〔5〕。梅世强、朱锐采用层次分析法，建立了并购分析的模糊评价体系〔6〕。王晓梅、唐飞通过对并购企业文化的影响因素进行了识别和分析，为决策提供了建议〔7〕。然而，不管是学术研究，还是实践中人们多关注并购项目的整体风险判断，而对项目操作过程中的税务风险很少涉及，也正因为对税务风险的忽视，可能给并购企业带来巨大的损失。

税务风险是指由于税收制度和企业纳税义务的存在，而导致企业未来遭受损失的可能性〔8〕。主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足、用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担〔9〕。而在企业并购中主要是避免第一方面的风险，这方面的税务风险产生的原因有两种情形：一是主观故意，企业为追求利益最大化故意违反税法而产生的税务风险，二是企业缺乏税务知识和技能而导致的税务风险。但不管哪一种情形都会随着并购的完成，产权的转移，目标企业风险将转移到新并购企业中，新的经营者将承担相应的法律后果。从根本上说，并购过程中的税务风险主要来源于信息的不对称〔10〕，因而在企业购并中消除信息不对称，识别和规避税务风险带来的隐患，是企业购并中必不可少的一环。

按照税务风险产生的原因和影响因素，可以从内外两方面进行识别。

1.税务风险内部识别

税务风险产生的内部因素主要包括企业经营理念、风险管理业务流程、税务管理职能部门设置、管理人员素质、职业道德等。一般地，对于具有良好的企业经营理念和战略发展规划的企业，有着完整的公司治理结构和风险控制机制的企业，不容易产生税务风险；具备良好的企业伦理道德和经营业绩的企业也可能不会出现不良的税务行为〔11〕，企业风险较小。反之，则风险较大。在实践中，我们可以采用企业诊断方式对风险进行评估〔12〕，识别方法有：流程测试、对比分析法等。

2.税务风险外部识别

税务风险产生的外部因素主要是环境因素，如国家经济形势和产业政策、市场环境、股东的实力以及持有企业股权的动因等。一般地，外部因素的变化可能会导致经营者对继续经营信心的变化，或者是企业经营者因其他某种目的而转让股权，从而可能会导致税务风险。从风险识别上，我们可以从目标企业转让股权的动因、企业股权的变动情况、股东经济状况、目前纳税状态、有无受到处罚等进行外部识别。重点在于：目标企业持有水电资源的目的、交易的原因，从而判断目标企业对待涉税事项的主观态度，即是否会通过交易实现税务风险的转移。识别方法主要有：尽职调查法、预警控制〔13〕等。

二、水电并购中税务风险的识别与控制

税务风险管控就是要通过一定的手段和程序将目标企业的税务风险进行识别、计量和处置，以求将未来的损失降到最小程度。按照税务风险识别理论，我们可以采用尽职调查方式，判断目标企业转让企业的目的和影响因素，通过流程测试来审查目标企业的税务风险控制程序，通过模糊评价体系来判别目标企业出现税务风险的概率和风险点〔14〕，为我们在交易中管控税务风险打下了基础。在交易实践中，可以通过以下途径实施风险控制。

1.通过税务尽职调查，识别税务风险

主要从目标企业的性质、投资方背景、持有目标企业的目的、产权交易状况、纳税状态以及企业是否受到税务机关的处罚等，判断税务风险的概率和可能性。

2.对目标企业进行税务清算

通过聘请中介机构或其他专业人员对目标企业并购日的税务状况进行清算。目的是全面了解目标企业税务状况和风险大小，对存在争议部分进行风险列示。

3.与税务部门进行沟通

税务问题不但政策性强且违法代价巨大。随着交易的完成税务风险将随即转入新企业，在交易中与当地税务管理部门沟通是必不可少的步骤。主要目的是掌握当地税务管理部门对目标企业纳税管理的认可程度，并购后对于目标企业的税务问题的补救措施和可能性进行判断。

4.将税务问题纳入谈判框架

在全面掌握目标企业的税务状况且清算完毕后，可以将目标企业涉税事项以及由此而导致的风险纳入并购谈判，并将谈判结果纳入合同风险规避条款，从而减少并购方因接受目标企业而可能承担的税务损失。

三、案例分析

目标企业为一家民营水电企业，至并购日已从事流域水电开发8年时间，拥有水电开发容量40万千瓦，其中在建电站2个，前期项目一个，未开发资源点3个。该项目的并购方为一国有企业，拥有强大的经济实力。并购方按照国家规定的相关程序履行了项目立项、法律尽职调查、财务审计、资产评估等程序并在上级批复后最终完成了收购工作。本项目最大的亮点是实施了目前大多数企业都没有采用的税务清查程序，将涉税事项引入谈判，最终从交易价款中成功扣除涉税款项1000万元，大大降低了税务风险。

1.对目标企业涉税风险的评估

为综合评估项目公司税务风险，并购中并购方实施了税务尽职调查程序。通过调查发现，该民营企业持有目标电站的目的是拟通过股权转让来获得增值收益，存在税务风险的主观诱因。目标企业法人治理结构不健全，没有良好的风险控制体系，财务部门配置不完善，没有专门的税务管理人员，客观上存在较大的税务风险。按照风险管控程序，经专家评议结果，该企业存在较大税务风险，需要对其进行专项税务清算。因而在并购过程中，并购方启动税务清查程序，引入了税务中介机构对目标企业进行税务清查。

2.税务风险清查状况

税务师事务所介入后，主要做了几方面工作：一是全面列示目标公司应纳税税种，并按照税法要求进行了清算；二是列示全部争议税务事项；三是列示所有税务风险并对风险影响数进行了计算。经过税务风险清算，目标企业的风险主要表现在：税种不全、纳税不足额和不及时、票据不规范、税务支撑文件缺失等四个方面。

（1）税种不全的风险。按照税法的相关规定，企业的一切经济活动均应该按照税法的规定进行税务申报和纳税。目标企业属于民营企业，且财务机构不健全，人员素质和水平不高，对于经济业务中涉税项目基本上没有进行核算，再加上目标企业本身的避税心理，导致纳税税种不全的情况。比如：用于抵付设计费的车辆没有按照视同销售的原则进行增值税及有关附加税的计提和缴纳；目标企业投资理财获得的收益没有按照税法规定进行税务核算；印花税、契税未计提和缴纳等。纳税税种不全或者财务上没有对涉税业务进行核算，一方面影响目标企业应承担的债务金额，另一方可能因没有及时缴纳税款造成滞纳金或者处罚。

（2）纳税不足额和不及时的税务风险。从税务调查报告看，涉及目标企业纳税不足额的主要有个人所得税、耕地占用税等。根据《税收征管法》、《财政部国家税务总局关于耕地占用税平均税额和纳税义务发生时间问题的通知》之规定，目标企业存在补交纳税金、罚款等风险。

（3）票据不规范的税务风险。票据不规范是目前水电收购中面临的主要问题，假发票、鸳鸯票、白条、发票内容与经济业务不一致等常见。主要原因是：一方面原业主单位对发票管理不重视，导致发票的取得不规范。另一方面水电企业一般处于山区，当地经济落实，很多单位无法出具规范发票。特别是在移民安置、村民农作物补偿等方面票据更是五花八门，金额巨大。从税法的角度，这些票据都不能作为入账和抵税的依据，将直接引发未来的税务风险。

（4）税务文件缺失的风险。水电基建企业由于没有利润形成，不会涉及企业所得税问题，从而忽视了基建期间交易行为和交易支撑文件对未来所得税的影响：一是可抵扣材料、设备费用没有按要求获得增值税专用发票并进行认证，从而在经营期失去抵扣收益。二是无合同交易，直接采用现金结算，不但违背现金结算管理规定，同时也带来税务风险。三是目标企业为了达成转让交易，在处置非电力业务时，随意签订合同，在会计处理上虚增成本直接冲抵利润，并据此计算交易所得税，缺乏足够的文件证明交易价格的公平性。从税务角度看，交易价格的高低将直接影响应纳所得税额的多少，没有备案或不被认可的交易可能加大了税收付出的风险。

3.涉税问题的解决方案

（1）理清目标企业税务情况。要规避税务风险必先理清目标企业涉税业务，做好税务清查是整个并购工作的重要一环。税务清理应根据水电企业的特点和企业实际经济业务发生情况来确定清查方案。一是要弄清企业有哪些税种，各种税负的比例；二是找纳税的合法依据，为涉税业务谈判做准备；三是要找出各种税费的实际缴纳情况和应该缴纳的金额；四是要找出影响税费的原因及其影响；五是对清理的结果进行分类整理，并根据影响程度进行判断，为下一步处理税务问题提供依据。该项工作可以由并购方自行完成，也可以通过聘请中介机构完成。从并购的公平、公正，专业、权威性的角度，一般由并购双方共同聘请中介机构完成，以避免在下一步处理中引发异议。

（2）将税务问题纳入谈判。谈判主要解决两个问题：一是通过谈判解决现实税负问题，通过前面的清查、分类整理后形成了现实缴付金额，在交易价款中予以扣除，或者由转让方补偿给目标企业。二是通过谈判分担税务风险，如因为涉税文件和证据不齐备，没有及时进行税务申报或缴纳而可能导致的滞纳金、罚款等要通过谈判进行分担，并尽量减少并购风险。本案例提出了两种思路，一是通过税务机关直接对目标公司进行税务清算，然后根据税务部门出具的清算报告进行税务清缴，从而一次性解决税务问题。二是利用中介机构报告，双方对涉税问题进行友好谈判，从而化解并购方风险。案例企业采用了第二种方式，虽然谈判异常艰苦，但最终达成了从交易款中扣减1000万元的良好成果。

（3）运用法律条款来规避税务风险。并购工作是一个复杂系统工程，很多“隐蔽工程”不是一下就能全部揭示出来，法律条款将为并购方规避风险提供最好的保证。在合同的签订中对于税务风险问题要进行专门的约定，必要时可以采用预留保证金的方式，为收购中存在的税务风险提供足够的保证。

税务风险管理主要目标范文第5篇

关键词：企业；税收筹划；法律；风险

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0173-02

一、税收筹划的理论依据

1.收益理论

企业作为市场主体，以降低经济成本、扩大市场占有率、提高企业利润为主要目标。合理的税收筹划就是降低经济成本的一种有效方式。 现在假设市场上有同等条件的两个企业，且它们都面临着是否进行税收筹划的选择。由于税收的无偿性使得税负的出现会减少企业的净收益，所以假设企业不进行税收筹划的净收益为 A=R-T，进行税收筹划的净收益为 B=R-T+t-C（其中 R 为企业税前收入，T 为企业应交税额，t 为节税额，C 为企业筹划成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的税收筹划就会使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，筹划企业净收益比不筹划企业净收益多出 t-C。而该企业可将因税收筹划活动节省下来的资金t-C 进行扩大再生产或者技术更新，以占领更多市场份额 S。 因此，筹划企业最后的净收益为 A+S，未筹划企业最后的净收益为A-S。 由此可见，合理的税收筹划活动能增强企业的市场竞争力，提高企业的整体收益。

2.效益理论

税收筹划对企业产生的影响可由收入效益理论和替代效益理论解释。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的收入效应，是指在货币收入一定的条件下，商品价格的变动会造成消费者实际收入水平的变动，进而由实际收入水平的变动引起消费者对商品的需求量的改变。 从税收角度而言，收入效应是指由于税收的变动引起纳税主体收入的变动，进而由收入变动引起纳税主体对经营方式做出改变的效应。 税收收入效应的大小由平均税率（纳税主体缴纳的税收与其总收入之间的比例）决定的。平均税率高、税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则收入效应小。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的替代效应，是指由商品的价格变动会引起的商品相对价格的变动，进而由商品的相对价格变动所引起的消费者对商品需求量的改变。从税收角度来看，替代效应是指由于政府在不同地域和不同行业间实行差别税收待遇，使得不同商品和劳务间的相对价格发生变化，导致纳税主体改变对商品或劳务的选择，用轻税负或零税负的商品和劳务来代替重税负的商品和劳务。所以说，税收筹划一方面，为企业提高利润、扩大再生产提供了空间，另一方面又为政府涵养税源、增加税收提出了有效方法。

3.博弈理论

税收在达到最大值前会随着税率的增加而增加，当税率增大到一定数额，政府税收达到最大值之后，税率继续增大，税收收入随着税率的增大而减少。当税率增加到 100%时，税收收入将降为零。 由于税收的无偿性造成了企业净收益的流出，高税率会大大挫伤企业的生产积极性。当税率增加到 100%时，则意味着企业生产经营得到的所有利润都将以税收的形式上交政府，企业的付出得不到回报，所以企业将不再生产，如此一来政府没有了税源，税收也将降为零。

收益理论、效益理论从企业角度论证了税收筹划与企业之间的关系，拉夫曲线理论揭示了政府与税率之间的关系，从综合收益理论、效益理论、拉夫曲线理论，可以得知政府和企业能在税收上寻求一个平衡点，即博弈均衡。

4.资源配置理论

国家为推动经济平衡战略，拉动三大产业的协调增长，不同程度地对一些相关地区和行业实施了税收优惠政策。 于政府而言，税收优惠政策是政府通过少征税或不征税的方式对纳税人实行的税收鼓励政策，它通过政策导向引导纳税主体的生产经营和投资理财活动，从而影响资源在各地区各行业间的配置。它是国家进行宏观调控的重要工具，是国家主动进行资源配置的结果。对于企业而言，税收优惠政策为其弹性选择会计处理和计税方式提供了依据，企业在国家政策的导向下有选择地进行节税，在满足自身利益增长的同时，促进了地区和行业的发展。

二、税收筹划的风险

尽管税收筹划可以减少税负，增加企业自身利益，但是不合理的税收筹划也会带来多种风险。所谓税收筹划风险，是指纳税人在进行税收筹划时由于对未来各种不确定因素的分析差异，使筹划收益偏离纳税人预期结果的情况。

1.政策选择和调险

税收筹划是在遵守国家政策的前提下合理、 合法地节税，因此企业税收筹划活动都与国家政策紧密相关，对国家政策进行熟悉和分析是税收筹划活动的一个前提条件。所以，在税收筹划前，充分了解国家政策并为税收筹划选择一个合适的方向是成功进行税收筹划的关键所在；合理的政策选择是影响筹划成功与否的因素之一，如果政策选择错误或者分析错误，整个筹划活动都将面临失败的局面，更有甚者，将会导致企业退出市场的困境。即使选择了合适的国家政策也不能确保毫无风险，因为国家政策不是恒久不变的，随着经济环境的变化，国家政策也在变化，政策的变化会给税收筹划带来严重的影响。所以，企业在税收筹划前要仔细分析国家政策，以可持续发展的眼光分析国家政策与税收筹划活动的契合度，并在筹划的整个过程中跟踪政策的动态变化，确保企业的筹划方案能跟随国家政策的改变而弹性改变，同时推出风险管理方案，在筹划活动不能随国家政策更改的时候给出补救措施。

2.成本-效益分析风险

税收筹划是为了降低税负，提高企业利润水平，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。只有当筹划收益大于筹划成本时，该筹划方案才是成功的，否则就是失败的。企业若单从减低税负的角度思考，而不考虑为减低税负所付出的成本代价，就会造成筹划活动的失败，产生成本风险。

3.税务沟通-信用风险

从理论上说，税收筹划活动是以国家政策法规为导向的，因而应该是一种合法活动 。然而，由于我国的立法层次和税收优惠政策繁多，加上税务部门的执法人员素质不同，因此税务执法人员对税法的理解可能会存在偏差，导致税务人员弹性执法的可能性 。所以，判断企业的筹划方案是否合法，在遵守国家政策法规的前提下还要积极与税务部门沟通，二者缺一不可 。如果企业没有与税务部门取得有效的沟通，那么轻则可能导致筹划活动的失败，重则导致筹划活动被税务部门处罚；一旦被税务部门认定为偷、漏税，就会严重影响企业的信用。在竞争如此激烈的市场经济下，信誉对一个企业而言意味着灵魂，良好的信誉意味着好的经济利益和社会地位，也昭示着光明的未来。现今，信誉已经成为了企业的重要资源，其优劣程度甚至直接与企业的生死息息相关。所以，企业要与税务部门保持有效的沟通，在筹划方案初期与税务部门就该方案达成共识，规避因沟通失效而产生的信用风险。

三、企业进行税收筹划应注意以下问题

1.企业对税收筹划的认识存在偏差

第一，税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行，它不同于偷、逃、漏税行为，偷、逃、漏税是违法行为是法律不允许的，而税收筹划是以法律为导向，选择适合的税收优惠政策进行节税。第二，企业对税收筹划的创造性不足，很多企业把税收筹划限制在减少税基和税率的范围内，缩小了税收筹划的空间，忽略了递延纳税给企业带来的收益。递延纳税类似于政府给企业提供了一笔与递延税款等额的有限无息贷款，企业可以利用这笔税款解决暂时的周转困难，也可以进行再投资和再创造，即便不利用这笔税款创造直接价值，也可以通过通货膨胀来减少实际的税负支出。所以，企业除了能从税基税率的角度思考税收筹划，还可以从递延纳税的角度出发，充分利用资金的时间价值以达到提高企业整体收益的目的。

2.企业在进行税收筹划活动时没有全盘考虑成本-效益的因素

一些企业在进行税收筹划时不进行成本-效益的全面分析，只考虑如何减少税负支出而忽略了节税方案的实施所付出的成本费用。这样一来，筹划后的企业净收益比筹划前的企业净收益还要少，不符合企业经营活动的最终目标――企业利润最大化，最终可能导致企业正常的生产经营被破坏、正常的管理秩序被扰乱、成本费用被抬高、企业利润下降的局面，得不偿失。

3.企业应该加强与税务部门的沟通

企业的税收筹划活动是否合法不仅在于是否遵照国家法律法规政策，而且还在于税务部门执法人员如何认定企业的筹划活动。由于我国法律层次和种类繁多，税务执法人员与企业对税收优惠政策的理解可能会有所差异，所以，企业在以法律法规为指导原则的前提下与税务部门就筹划方案进行沟通达成共识才是筹划活动成功的基础。如果对这一点认识不足，终将导致筹划活动的全盘失败。

4.企业应该加强对税收筹划风险管理控制

这需要企业对税收筹划方案高瞻远瞩，在筹划方案实施前做出预测，对不确定因素的变化方向做出估计，主动出击，制订相应的补救措施。在方案实施过程中，制订动态跟踪表，收集动态信息，确保筹划活动的顺利进行。

参考文献：

[1] 李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉：武汉大学出版社，2008.