自然资源资产审计总结

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自然资源资产审计总结范文第1篇

[关键词]自然资源审计；绩效评价；生态文明；因子分析法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.003

[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）04-000-02

1 基于生态文明指标对自然资源审计评价的内容和重点

运用生态文明指标对自然资源审计评价可以从三个方面切入：一是资源损耗情况，以自然资源资产负债表为基础，运用比率分析法审计资产负债科目，关注自然资源增减的真实、完整、权利与义务、存在等审计认定；二是自然资源对环境的影响，通过建立各类资源环境评价指标，进行纵向或横向比较，分析不同年份的环境改变情况或不同区域之间的环境差异情况；三是评价自然资源对生态系统的整体影响，通过构建综合评价指标体系，评价自然资源对生态系统服务价值和经济价值的影响情况。

采用评价指标对领导干部的自然资源离任审计需要关注两点，一是需要对评价时间跨度作出调整。评价指标通常按公历年度统计，而领导干部任期以月份为结点，应尽量选取月度指标数据。如无月度数据，可以通过聘请第三方测量离任当月数据，并在报告中说明某项指标的覆盖时间供报表使用者决策。二是需考虑评价指标的滞后性，比如：排放至大气中的污染物需经过一定时间，才沉降到土地，使土壤的评价指标不能同步反映污染情况。因此，对于某些在领导干部任期内的评价指标，应作出适当的调整。同时可引入一些非自然资源类指标，例如：新增工厂数量、新建道路数量等，避免前任领导的决策结果转嫁给后任领导这一情况。

通常对于某项资源的管理和数据统计是由同一部门负责，缺乏一定的独立性。因此，对于指标本身也应实施审计程序，一是可以积极开展与高等院校和科研机构的合作，聘请研究院专家、社会监测机构人员等定期对某项指标实时测定，其结果可以用于测定覆盖期间内的领导干部自然资源离任审计，并和资源管理统计部门的数据作差异分析；二是适当引进资源审计的复合型人才，加强资源环境专业知识培训工作，优化人员结构，逐步建立起一支适应资源环境审计要求的专业队伍。

2 自然资源离任审计绩效评价指标体系的构建

审计评价标准可以分为两类：法规性评价依据和绩效性评价指标。本研究着重于构建绩效性评价标准，即生态文明指标体系。

2.1 水资源评价指标

运用PSR模型对某区水资源评价指标选取如下。

压力指标：常住人口（万人）、年取水量（万立方米）、工业废水排放量（万吨）、生活污水排放量（万吨）；状态指标：地区生产总值（亿元）、人均生产总值（元）、固定资产投资（亿元）、降水量（毫米）、自然植被/湿地面积占比（%）、城区绿化覆盖率（%）；响应指标：农民人均可支配收入（元/人）、污水年处理量（万吨）、污水减排总量（万吨）、工业化学COD去除率（%）、工业化学氨氮去除率（%）、工业化学石油类去除率（%）

实证分析：根据《统计年鉴》（2006-2013年）数据，从上述指标中选取13个指标进行分析，由于数据的局限性，本研究仅选取部分指标，实际中应尽量取得和领导干部履职相关性较大的指标。例如：工业污染去除率，由于去除率已达到峰值，很难再通过指标的升降评价领导干部的资源保护履职情况，而且作为相对指标，无法代替绝对指标，比如：排污总量或减排总量等，又如：城区绿化覆盖率，指标本身无法体现自然资源属性，仅能体现对绿化资源的弥补程度，如果通过开垦自然植被、湿地并建造人工绿地代替，就不能有效评价自然资源的损毁情况，还需要自然植被变化情况等指标评价天然的绿化资源保护管理情况。

通过分析因子的特征值和贡献率可知前3个主因子的累计贡献率达到90.293%，超过85%。因此选取前3个主因子进行分析，通过对主因子载荷作正交旋转分析各变量在主因子上的相对重要性可知，C1与地区生产总值、常住人口、农民人均可支配收入、城区绿化覆盖率存在较强的正相关关系，与年取水量、工业废水排放量存在较强的负相关关系，它主要反映经济和环境发展水平、人口规模及水资源耗费情况；C2与工业化学COD去除率、工业化学石油类去除率存在较强的正相关关系，与污水年处理量存在较强的负相关关系，它主要反映了区内对受污染水资源的处理能力；C3与人均生产总值、降水量存在较强的正相关关系，它主要反映全区水资源存量和供应能力情况。

主因子C1在8年中总体增长。近年来，某区经济高速发展，居民收入增加，城区绿化情况改善，对水资源生态环境有积极的推动作用。但经济增长和人口规模扩张对水资源的压力也不断增大。C1的震荡增长进一步说明了经济社会发展对水资源造成的双重影响。主因子C2得分值在前4年间不断增长，而2010年和2011年出现了最高值和最低值，2010污水处理量为最高，但是处理能力并未相应大幅增加；2011年污水处理能力大幅提升。因此污水处理能力技术的不断革新对于区水资源环境有着显著影响。目前工业化学COD去除率和工业化学石油类去除率已达95%，但氨氮去除率却不及2010年之前，存在较大改善空间。主因子C3波动较大，从年度序列上看，某区降水量分布不均匀，呈现不规则变化。2011年降水量为8年间最低，是造成C3得分值最低的主要驱动因素。

对主因子分值采取非负化处理，计算得出某区水资源综合得分。得分越高，水资源生态情况相对较好。水资源综合得分，如表1所示。

表1显示2006-2009年间某区水资源生态情况波动较大，总体趋势上升，表明区水资源总体上健康发展。但2010年和2012年出现两次拐点，其中2010年人口规模增长对水资源生态环境带来一定负面影响，2012年污水排放量较高，影响当年度水资源总体情况。比较2006年和2013年得分情况发现，8年间区内水资源总体情况未见明显起色。近年来，某区政府加大环境治理力度，连续多年实施环保三年行动计划，出台了《关于加快水务改革发展的实施意见》《中小河道轮疏规划》等文件，污水处理能力不断提高，工业废水排放量逐年递减，但从指标表现上，水资源状况整体改善效果尚待加强。

表1 水资源综合得分

年 份 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006

综合得分 0.142 0 0.051 5 0.106 8 0.099 0 0.168 1 0.133 5 0.156 4 0.142 7

2.2 土壤资源评价指标

运用PSR模型对某区耕地资源评价指标选取如下：社会经济压力（常住人口、人口自然增长率、城市化水平）、资源环境压力（人均耕地面积）、社会经济状态（地区生产总值、人均生产总值）、资源环境状态（耕地粮食单产、农作物播种面积、人均水资源量）、社会经济响应（农民人均可支配收入、 人均农业总产值）、资源环境响应（耕地面积变化率、农业机械总动力）。

2.3 大气资源的评价指标

某区现行使用的大气环境质量的统计指标包括：降尘量、总悬浮颗粒，可吸入颗粒物、二氧化硫、二氧化氮、酸雨率、空气质量优良率、工业废气排放量和工业废气去除率等。大气资源审计的主要内容：一是大气资源审计，比如：关注工业企业废气排放、尾气排放、扬尘等防治管理情况和合规性审计；二是大气资源涉及资金的审计，比如：重点污染治理项目资金的绩效和财务审计。

2.4 园林绿化资源评价指标

绿化林业是衡量城市文明程度、美化城市环境、提高城市生态环境质量和综合服务功能的重要标志，是现代城市进步的象征。园林绿化的生态文明评价指标包括：公共绿地面积、单位附属绿地、居住区绿地、防护林绿地、苗圃绿地、行道树覆盖面积、建成区人口、绿化覆盖率、绿地率、人均公共绿地及地区生产总值等。

3 关于自然资源离任审计的思考和建议

推进自然资源离任审计需要加强理论研究和工作试点，主要包括两个方面：一是数据支持，借力信息技术，夯实审计基础。加强自然资源资产负债表编制的理论研究和工作试点，建立自然资源离任审计信息系统，实现自然资源资产信息的同步和整合，提高监督成效。二是总结经验，开展专项试点，建立指导框架。对不同类型自然资源开展更为全面深入的研究，开展领导干部自然资源资产离任审计的专项审计试点，系统总结自然资源离任审计的试点经验，加强自然资源离任审计指导框架研究，明确审计目标、审计对象和审计范围。

主要参考文献

[1]杨娜，李慧明.基于因子分析与熵值法的水资源承载方研究――以天津市为例[J].软科学，2010（6）.

自然资源资产审计总结范文第2篇

一、投资项目效益审计的意义

国家审计机关是国家经济监督机制的重要组成部分。审计工作总是伴随着经济、社会的发展而发展。效益审计正是顺应形势，实现审计工作现代化的必然要求。

(一)、投资项目效益审计是经济发展的客观需要。《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》提出“固定资产投资审计以效益审计为主，促进提高建设资金的管理水平和投资效益，深化投融资体制改革”。这为今后审计工作的发展构建了基本框架。审计监督由传统的对建设项目决算审计向对整个建设项目投资经济性、效率性和效果性评价的延伸是形势发展对审计工作提出的新要求，审计工作不仅在查处违纪违规方面履行好职责，还要促使政府使用有限的资源最大限度地向社会提供公共服务、提高工作效率和效果。

(二)、固定资产投资是一把双刃剑，随着国家投资的日益增大，客观上要求加强对投资项目的效益审计。固定资产投资控制是复杂的系统工程，固定资产投资项目要取得成功必须依靠正确的决策和科学、有效的工程管理，在投资项目投资决策、设计、设备材料采购、施工、造价控制、后评估等各个环节都离不开效益审计。

(三)、开展投资项目绩效审计真正体现了“将关口前移”的审计服务思想。面对投资项目审计中出现的新情况、新问题，按照审计发展的一般规律，必须积极开展绩效审计，实现审计监督重心和审计目标的转移，将审计的关注点“前移半步”，而深入开展绩效审计正好适应了这种要求。

(四)、开展投资项目效益审计是有效利用自然资源和财力的需要。固定资产投资对于国民经济增长有着巨大的拉动作用，但同时也极易造成经济过热，增大经济运行的系统风险，那些盲目投资、低水平重复建设行为更是浪费社会资源、贻害无穷。投资项目效益审计可以加强对于政府投资活动的监控，通过对于项目立项、论证过程的事前监督，阻止不合理投资项目的上马，还可以提供关于投资项目效益的重要信息，促使各级政府在投资活动中慎重行事，经济有效地使用公共资金。

自然资源资产审计总结范文第3篇

（一）环境会计与环境信息披露

在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，从笔者掌握的外文资料来看，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量；因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。就此而论，国外的环境会计实际上是一种把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的一种综合体系，与我们一般称谓的财务会计大相径庭。

环境信息披露应当是环境会计的主要表现形式。具体来说，我国现阶段的环境信息披露主要在于各企业的范围内，主要是针对企业的环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的收益等。由于这样的信息一般是用企业的财务数据来表示的，所以也常被称为“环境会计信息披露”。

（二）我国企业环境信息披露的现状

应当说，我国的环境会计信息有很多属于宏观性的，比如，国家对维护生态平衡已经有了很大的投入，这些投资带来的效果怎样呢？就我国现阶段的管理水平，还很难直接回答这样的问题。可是，在企业范围就不一样了，企业对自身因治理环境的耗费和收益各是多少？对现在和将来的影响怎样？与国家的环境保护法规又有多大的差距？应当是了如指掌的。因此，我国现阶段的企业完全有条件、有能力对外披露与环境有关的财务信息。

就我国目前的情况来看，与环境会计信息有关的披露还只限于企业范围内，而且主要是上市公司。比如，湖北兴发化工集团股份有限公司在其1999年的年度报告中就这样进行了披露：

环保因素的限制：磷化工产品的生产过程中存在对“三废”进行处理的问题，1996年、1997年和1998年公司已陆续投资了199万元、24万元和31万元对生产过程中产生的废水、废气和废渣进行了一系列的治理、预计1999年环保投入将达到35万元。目前，公司各项环保指标均已达到了国家标准，并在1997年被评为湖北省合格化工清洁文明工厂。另外，近年国内某些地区禁止使用含磷洗涤用品，将对公司产品市场带来一定影响。

针对环保因素的限制：公司将进一步加大环保投入，加强环境保护工作，积极推行清洁生产和ISO14000环境管理系列国际标准。对后续拟投资的项目，坚决贯彻“三废”治理与生产装置建设“三同时”的原则，即同时设计、同时建设、同时投产，把“三废”消灭在生产过程之中，使环保指标一次性达到国家环保标准。

当然，这样的披露带有用财务数据对环保状况进行总结的因素，与一些西方国家企业披露的信息相比确实“粗”了一些，但是环境会计信息的披露一般是这样的。

（三）搞好环境会计与环境信息披露的重要意义

笔者认为，将与环境有关的业务事项专门收集、形成环境会计信息并对外披露，对于环境保护工作是极有意义的。即，虽然这样的内容看起来很简单，但是我们可以就此进一步思考以下问题：如果企业的生产经营会对自然环境形成污染，它是否重视了这样的问题？如果企业属于对社会环境有强污染的企业，它们在怎样防止污染环境？作为这样的上市公司，若不举出与环境有关的财务数据，怎样让社会公众放心？怎样让股民对它投资？作为国家对企业环境的管理，以什么样的方式才能取得预期的效果？如此等等。

通过这样的分析还可以看出：社会管理机构、投资者（含银行、股民等）等需要企业，特别是处于强污染状况的企业及时提供有效的与环境保护有关的、带有综合性的财务信息，从各方面加强对企业环境污染的约束。这是非常重要、切实可行的。对我国现阶段的情况而言，这是必须要做的工作。

二、环境审计及其必要性分析

（一）环境审计及其特征

按照笔者的理解，环境审计应该是由独立的审计人员，按照国家的环保法规与相关规范，对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的审计活动。

进一步，笔者认为，应当将环境审计的对象分为企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动和各级政府能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动。这首先因为，企业能够用会计数据的方式解释与环境有关的经济活动，以这样的财务数据为基础，能够实现对企业环保状况的有效监督。但是，环境审计与环境会计在工作内容方面并不见得就是等同的。具体来说，我国虽然还没有关于环境方面的宏观会计信息披露制度，但不见得就没有对宏观环境事项进行审计的业务。比如，我国的生态治理工程都是通过财政资金的投入而实施的，对环境资金投入及其使用效果的审计，应当属于宏观环境审计的内容。但我们必须承认，与企业的状况相比，进行对政府部门的环境保护监督，难度要大得多。一是由于一些环保事项刚刚开展（如集中供热、使用无铅汽油、垃圾处理、污水处理、城区绿化等），尚没有进行这样监督的实践经验；二是由于各管理机构的工作纵横交错、彼此之间协调配合不够；三是由于这方面的相关法规未见健全。但笔者要说明的是：既然社会发展迫切需要、审计有此功能，我们就应当开展这方面的理论研究，并努力促使这方面工作的圆满实现。

自然资源资产审计总结范文第4篇

（一）资产投入知识化。知识经济需要大量知识、智力、信息，创新起决定性作用。知识经济也需要大量资金投入，对于高科技来说，甚至是具有高风险高报酬的特点的风险资金投入。例如信息科学技术的产生和发展，带动了一大批高新技术产业。目前，美国许多高科技企业的无形资产已超过总资产的60％。

（二）经济决策智能化。知识经济是以知识决策为导向的。知识经济的决策和管理必须智能化。科学决策在国民经济中有日渐增强的趋势。如美国政府自上世纪90年代后陆续提出“全国信息基础设施”（信息高速公路）等一系列高科技经济导向政策，对美国经济持续增长起了巨大推动作用。

（三）经济发展可持续化。知识经济是促进人与自然协调、可持续发展的经济。高新技术发明的指导思想是科学、合理、综合、高效地利用现有资源来代替稀缺的自然资源。

（四）经济往来国际化。知识经济依靠无形资产的大量投入是可持续发展的前提。以信息科学技术为例，任何国家不可能在计算机及微、光电子技术、网络和软件技术等层出不尽的高新技术等方面全面领先。但任何国家都可以充分利用自己的智力优势。因此，加强国际合作和交流，是促进知识经济发展的重要途径。

二、知识经济对财务审计的影响

（一）审计环境变化带来的挑战。审计环境是指在一定时空状况下，审计主体对审计客体实施审计时所面临的各种主客观因素之和。

1．经济的发展、社会的进步使审计面临的宏观环境发生了巨大的变化。知识经济的到来全面冲击着传统经济秩序。财务审计需更注重去面对无形的知识及创新的能力，知识已跻身于审计环境因素之中，成为重要的审计环境因素。

2．审计面临的微观环境也发生了变化。会计信息化使得会计信息系统与其他管理信息系统、企业与企业之间的联系十分紧密，模糊了系统、部门和公司间的界限，财务审计面临的不再是一个个单独的会计信息孤岛，而在很大程度上置身于一个庞大复杂的会计信息网络环境中。

（二）知识经济引起审计内容的调整和拓展。

1．对审计内容的影响。知识经济时代，无形资产在企业资产结构中的比重将大大提高，人力资源成本和人力资源价值会计也逐步完善，影响着企业的生存和经济的增长。一些金融工具的不断创新、社会责任会计的产生，也给审计工作提出了新内容、新要求。随着信息的电子化和网络化，信息系统审计的内容发生了相应的变化。

2．知识经济时代的审计对象的变革。（1）被审计单位的变革。随着“网上实体”的出现，审计将面对一个完全不同于以往审计实体的“虚”的主体，使得审计对象不再像工业时代那样清晰，审计对象具有模糊性。（2）审计内容的变革。知识、信息、人力资源等无形资产在企业资产结构比重的提高及其对经济发展所起的决定性作用，使得无形资产审计成为审计的主要内容之一。对社会责任履行情况的审计也将逐步成为审计的一大内容。

（三）知识经济对审计线索的影响。审计线索对审计来说是极为重要的，审计人员正是通过跟踪审计线索，审核有关的经济业务，收集审计证据的。现代会计核算从财务原始数据进入计算机、到报表的输出，这中间的全部数据处理已由计算机自动完成，审计线索的肉眼不可见性，增加了审计调查取证的难度。

（四）审计风险的变化。信息技术的发展使得被审计信息以磁盘、磁带等磁性介质为信息载体。对磁性介质上的信息进行修改可不留下任何痕迹；利用磁性介质也难以实现诸如签字、盖章等使信息证据化的操作，这给审计带来新的风险。由于无形资产带来的经济利益与所处的社会环境有密切的关系，对无形资产的价值计量带有较大的不确定因素，使得对无形资产的审计带有较大的风险。管理审计主要对被审计单位的管理活动进行审查，对于处境不同的两个企业或同一企业的不同历史时期，都应根据市场情况，采取不同的对策。

（五）对审计标准和准则的影响。信息的电子化和网络化使得审计对象、审计线索、审计风险等各方面都发生了变化，需要新的审计标准和准则指导审计工作实践。

三、审计应采取的对策

（一）转变思想，更新审计观念。面对知识经济、信息网络、世界经济一体化，面对会计信息化、网上实体以及企业提高经济效益和履行社会责任的双重目标，审计观念亟须做出革新。

1．从只重财务审计转变到财务审计与管理审计并重。审计团体不仅拥有会计、审计、税务、企业管理等方方面面的专家，而且对客户的内部控制及管理系统有了深刻的认识和了解。随着企业会计信息系统与管理信息系统的集成，除了对财务报表审计以外，审计参与到企业预测、决策、控制等管理活动中去已成为审计发展的重要趋势。

2．审计工作重点从重有形资产审计向重无形资产审计转变。知识、信息、人力资源成为经济发展的第一要素。无形资产在总资产中所占的比重以及所起的重要作用，使得无形资产越来越受到信息使用者的关注，逐渐成为会计核算的重点。

3．从只重企业内部效益的审计到企业内部效益与外部效益并重的审计。知识具有共享性和可转移性，企业对知识的要求和应用将更加取决于社会对知识形成和发展所做出的贡献。这为企业内部效益与外部效益的统一提供了可能性。同时，社会已经越来越重视企业内部效益与外部效益的有机统一，审计作为经济发展的“助推器”，应适应社会的要求，对企业整体效益进行监督检查。

4．树立审计国际化的观念。为了使审计报告和被鉴证的会计报表能取得各有关国家社会公众的信任，客观上要求协调审计标准与实务，消除各国审计准则和实务中的分歧。除了审计准则的国际化外，审计市场也应逐步国际化，各国的审计市场互相开放。

（二）革新审计技术手段，建立健全内控制度。

1．开发新的审计程序和方法。面对无书面记录的经济业务，审计重点转向了系统分析、设计过程等。未来的审计将成为数据库的审计，审计师的主要精力将集中于采集、保存和确保数据库的程序上，必须具有多元、实时、开放性的特征，无形资产审计、管理审计、社会责任审计等将因此变得更加容易。

2．充分利用现代信息技术和网络技术，革新审计技术手段。电子商务和网上实体的出现，使经济交易、资本决策可在瞬间完成，这就要求审计处理手段也必须作相应的革新，由手工操作进步到电算化、信息化审计的现代模式。

自然资源资产审计总结范文第5篇

把全面推进河长制工作作为一项重大政治责任认真抓好落实，要加强对河长制工作的领导，切实履行河湖管理保护主体责任。河长制工作实行党政同责，一岗双责，镇主要领导要亲自挂帅，定期听取河长制工作情况汇报，及时研究有关具体政策，协调解决全面落实河长制工作的重大问题，要创新工作举措，形成各具特色、可以复制的典型经验。

（二）加大投入力度。

落实河长制办公室专项工作经费，保障河湖巡查、堤防工程维修养护等日常管养费用，加大涉河污染治理、河道采砂治理、河道生态保护等河道综合治理资金投入。要根据“三张问题台帐清单”和轻重缓急情况，分河道编制综合整治项目，采取财政投资、银行融资、PPP等多种方式，筹措河道整治建设资金，建立长效稳定的河湖管理保护、整治建设投入机制。

（三）严格考核问责。

把河长制工作纳入目标绩效考核，考核结果作为党政领导班子及其成员综合考核评价的重要依据，作为领导干部经济责任审计、自然资源资产离任审计和生态环境损害责任追究的重要内容。对落实河长制工作组织领导不力、调查摸底不细、治理方案不实、责任分工不明、执法监管不严的，按照有关规定追究责任。

（四）加强宣传引导。

将河长制工作纳入宣传工作计划，制定专项宣传方案，加强宣传教育引导，增强社会各届对河湖保护的责任意识和参与意识，广泛凝聚社会共识，营造关注河湖、保护河湖的良好氛围。要及时开展全面落实河长制情况的跟踪调研，总结宣传推广好做法、好经验，曝光负面典型，形成高压态势。