公允价值利弊
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公允价值利弊范文第1篇
1.公允价值的含义及其历史发展及演变
公允价值的概念早在70年代起源于美国（APB于1970年提出了公允价值这一概念表述，但当时界定范围仅限于资产）。随着公允价值的拓展应用和全面推行，FASB在2006年9月FASB的SFASNO．157指出，“公允价值是指计量日，在有序交易中市场交易者出售一项资产将能收取或转移一项负债将需支付的价格”。IASB在2011年5月12日颁布了IFRS13号《公允价值计量》。按照国际会计准则最新的定义：公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转让一项负债将会支付的价格。该价格是基于现时市场基础的退出价格，而不是进入价格，市场是指主要市场或最有利市场。中国目前现行的会计准则对于公允价值的定义则为：在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值会计的出现与发展也是伴随着社会经济的发展，与经济的发展息息相关的。在20世纪初期，被全球会计学界普遍认可的是历史成本的会计计量属性。到了70年代，伴随着布雷顿森林体系（布雷顿森林货币体系是指战后以美元为中心的国际货币体系）的瓦解，利率、汇率以及大宗商品的价格波动性逐渐增强，历史成本的计量模式已不能真实的反映企业的实际状况（如：资产、负债、所有者权益、利润等基本指标）。于是，公允价值的计量模式便开始在美国的会计准则中出现。到了80年代，美国已经在交易性金融资产、股权投资、应收账款、应付账款、债务重组以及租赁资产等会计处理中应用了公允价值的会计计量模式。随着时间的推移，美国财务会计准则委员会颁布了公允价值计量的会计准则，这不仅标志着国际公允价值计量体系的初步建立，而且也促进了会计计量模式的改革与发展。
2.公允价值会计计量模式的利与弊
2.1公允价值会计计量模式的优势分析
（1）公允价值的计量模式能够更加如实、科学、合理地反映企业真实的财务状况与经营成果。通过公允价值的计量模式，我们更加真实地了解企业的资产、负债、所有者权益的财务状况和反映收入、费用、利润的经营成果；从而克服了历史成本计量模式下产生的因通货膨胀或紧缩导致的收益的夸大或亏损的增加。就这一方面来讲公允价值更符合配比原则的要求，更能如实的反映企业的真实原貌。（2）公允价值的计量模式有利于体现相关性会计信息质量的要求。相关性原则是体现会计信息质量的一条重要原则，公允价值相对于历史成本而言，能给使用者提供更真实、可靠的信息从而有助于报表使用者做出分析与决策，因而其相关性更强。（3）更能体现决策有用观。由于公允价值的计量模式提供的都是及时、有效的会计信息，从而能够真实、合理地反映企业的财务状况与经营成果，因此更加有利于投资者的分析与决策。
2.2公允价值会计的弊端
（1）公允价值的主观判断性较强。由于公允价值计量会涉及到更多的专业判断和人为估计，同时随着经济环境的复杂多变，加之市场价值波动较大。这些都会加大对公允价值的判断与取得，从而使会计信息的客观性与可靠性降低。（2）公允价值的计量容易引起人为的利润操控。由于公允价值带有主观性且不易确定，在实际应用时只能选择最接近的加以计量，特别是在不存在市场价值的情况下，公允价值就可能有更大的变化空间，就容易引起人为的操纵与利用。（3）公允价值的可靠性差、易造成报表项目的大幅变动。在市场价格信息缺失的情况下，公允价值则更多的依赖于人为的估计，其信息的可靠性就很难得到有效的保证；同时，易变的经济和复杂的市场环境也会导致报表项目的大幅变动，从而影响其有效性和决策的正确性。
3.公允价值会计在中国的实施情况及其问题与环境探析
在会计准则国际大趋同的背景之下，中国顺应时代潮流、早在2006年颁布了新的会计准则：从2007年1月1日起率先在上市公司中实施。随后在2010年又根据国际会计准则的变化进行了调整与修订。在新准则中进一步扩大了公允价值的适用范围：在投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并、金融工具的确认与计量、套期保值等17个会计准则中均不同程度的运用到了公允价值的计量模式。但是，这还远远落后于美国及发达的资本主义国家，特别是在应用范围和层次上仍有差距。这是由中国的实际国情所决定的。主要体现在以下几个方面：（1）同成熟的西方国家相比，中国经济仍处于社会主义市场经济阶段，市场成熟度不高，同时地区间差异较大，而公允价值的应用则依赖于高度发达的市场经济。同时政府对微观经济运行的干预却仍然较为强势，市场管制较多；另外加上特定的所有制经济结构、不同的行业管制，都可能会歪曲市场价格，因此对公允价值的运用产生不利影响。具体表现为一下几个方面：1）中国市场仍处于发展阶段，其特点是市场体系不健全；且交易品种有限。在我国现阶段要建立多层次的资本市场但目前仍处于起步阶段，很多交易市场目前也尚未建立；况且资本市场整体规模偏小、交易品种不全、不能充分发挥价格发现的功能与作用。2）现阶段，尽管多种产品存在交易市场，但市场的深度不够且流动性相对较弱，且部分市场的活跃度不高。与此同时，用公允价值计量的投资性房地产、资产管理公司持有的不良贷款、需要根据信用风险调整的金融工具等由于缺少可比的市场参数，从而加大了公允价值的应用难度。3）由于市场的参与者成熟度相对较低，且结构也不尽合理，因此导致影响市场价格的非理性因素增多。市场参与者的估值能力有限、专业技术也不够全面，市场上的专业人才和专业评估机构也相对较少。4）由于市场管制较多，特别是在市场的准入、运作、退出等机制方面更是存在更多的管理与制约，因此对于资本的流入与流出、利率、汇率的管制方面也更加严格。（2）企业的诚信道德和公司治理水平也制约了公允价值的应用。中国经济的改革开放在短期内取得了巨大的成就，但一个不可忽略的事实是我们在大力发展市场经济时，在一定程度上忽略了精神文明的建设，导致企业整体的诚信道德水平和公司治理水平并没有得到相应的提高，这些因素至少在微观层面上限制并制约了公允价值计量模式在实际中的应用。（3）由于公允价值计量模式的特点，要求企业的信息化水平与管理模式相对较高，而目前我国企业的整体管理水平，尤其是信息管理水平相当滞后，这就限制了公允价值计量模式在实践中的应用。由于公允价值计量具有较强的时效性，因此要求企业具备一定的信息管理水平，尤其是估值技术所需要的数据库和估值模型等，目前来看具备条件的企业较少。（4）对于专业人才的缺乏也制约着公允价值计量模式的应用。这不仅是指一般市场的专业估值机构和专业人才的缺乏，也是指企业的一般财务人员缺乏公允价值计量的专业技能，在实践中对于同样资产的估值，境内外不同估值机构和企业财务人员的估值结果有时存在着较大的差异，这种差异充分体现了公允价值计量模式的特色、同时也加大了公允价值计量模式在实践中的应用难度。在实践中，中国会计准则就会计计量模式的选择上做出了如下规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量”。由此可见准则制定者对待公允价值问题还是相当审慎的，这也是由中国目前的大环境所决定的。
【参考文献】
［1］财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006.
［2］王乐锦.公允价值在我国新会计准则中的运用[J].中国农业会计,2006(7).
公允价值利弊范文第2篇
【关键词】公允价值 利弊
在美国愈演愈烈的金融危机中，一些银行家、金融业人士和国会议员将矛头指向美国会计准则，认为第157号会计准则要求金融产品按照“公允价值”计量的规定，在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下，对金融危机起到了推波助澜的作用。由此，引发全球关于公允价值会计的争论。
一、公允价值会计产生的背景
会计的功能在于提供一个经济主体的财务信息，以便用于作出经济决策。历史成本/名义货币计量模式是最基本的一种计量模式，在现代会计中长期居于重要地位。然而，随着利率、汇率、大宗商品及金融资产价格的大幅波动，企业面临的经营环境越来越不稳定。历史成本会计所提供的信息已不能如实反映报告日与资产或负债相关的经济利益，也无法反映市场价格变动对企业财务状况和经营成果的影响。
历史成本会计在不稳定经营环境中暴露出来的种种矛盾与问题，促使会计理论界和实务界将目光转向能够反映现在和面向未来的计量属性。特别是在20世纪80年代美国储蓄与房屋贷款危机中，部分储蓄及房屋贷款机构利用历史成本掩盖问题贷款，使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元有问题的房贷资产。此次危机中，建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，不仅未能为金融监管部门及投资者发出预警信号，通常还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况，误导了投资者对这些金融机构的判断。为此，美国财务会计准则委员会（FASB）重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。
1990年9月，美国证券交易管理委员会（SEC）主席理查德.C.布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证，指出了历史成本计价的财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。上世纪90年代中期，美国即开始逐步采用公允价值计量。从美国财务会计准则委员会（FASB）已颁布的会计准则看，公允价值会计具有从金融工具入手，逐步推广至长期资产和长期负债的特点。目前，公允价值计量已成为世界大多数国家普遍采用的会计准则，特别是已成为金融机构进行会计核算的基本方法。
二、公允价值的定义及其特征
根据我国财政部2006年颁布的《企业会计准则―基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“公允价值计量，是资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”而国际会计准则委员会（IASC）对公允价值所下的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”
其实公允价值的概念有狭义和广义之分。狭义上， 公允价值作为独立的计量属性， 其所反映的是一种模拟市场价格， 在尚未交易和非清算的情况下， 采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估， 从而试图得到相对公允、合理的价格， 以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。广义上， 公允价值是一个很宽泛的概念， 涵盖了其他几个计量属性， 需要反映交易和事项内涵的公平、允当的价值， 同时兼具可靠、相关的信息质量特征。
我们从公允价值的定义可以看出公允价值有以下几个特征：
（一）公平交易
公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格， 所以其确定并不在于业务是否真正发生， 而在于交易双方在信息对称的情况下对市场中某项资产真实价值进行合理估计并达成一致形成一个公允价格。而在关联方交易中， 由于关联方关系有可能存在不平等， 不平等关系下的交易一般是不公平和不公允的， 因此要特别关注的是关联方的资本交易、非货币易、企业并购交易、资产租赁交易、金融工具交易等的计价是否公允。
（二）动态时态观
无论在当前交易中还是在计量日， 都表明公允价值计量中的时态观是跳跃性的， 即同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日， 其公允价值可能是不同的， 这也是来自于市场的变动性， 因此要求在资产负债表日对不符合现实公允价值的项目进行调整。
（三）要持续经营
对于清算条件下的市场价格不能反映公允价值， 而应该用现行市价法来计量。同时IAS39明确指出： 在公允价值中隐含着一项假设， 即企业是持续经营的， 不打算或不需要清算， 不会大幅度缩减其经营规模， 或按不利的条件进行交易。
三、公允价值的优点
近年来，各国准则制定机构不遗余力地推广使用公允价值， 并形成了国际应用大趋势，这是公允价值自身具有一些优点的结果。
（一）公允价值计量符合决策有用观的要求
在资本市场发展的推动下，现代会计目标基本以决策有用为主导，兼顾反映受托责任。决策有用观更加强调会计信息的相关性，要求会计既提供过去的信息，又表现为现在的信息，还表现为未来的信息。与历史成本相比较，公允价值以市场评价为基础， 不受时间、计量主体等客观因素影响，无论在纵向的时间还是横向的空间中均可比，能够较真实地反映企业的资产和负债，较准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，提高财务信息的相关性，为企业管理人员、投资者和债权人的决策提供有力的支持，更好地保护投资者尤其是中小投资者的利益。
（二）公允价值计量适应金融创新的需要
20世纪80年代以来，西方金融市场迅速扩展，产生了许多创新性融资工具或公司理财的新手段。期货、期权、套期、对冲等等， 给财务会计带来重大冲击。金融及衍生金融工具蕴涵着极大的风险， 历史成本财务报告对于预防和化解金融风险无能为力， 而公允价值能够真实地反映交易的实质， 反映市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计， 有利于金融工具等的核算与创新。
（三）公允价值计量有利于企业的资本保全
为维持简单再生产和扩大再生产，企业必须对生产过程中耗费的生产能力进行回购。如果采用历史成本计量， 计算得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。相反，如果采用公允价值计量，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，使企业的实物资本得到维护，企业的生产得以在正常的状态下进行。
（四）公允价值计量能更真实地反映企业的经营成果
企业利润是通过收入与相关成本、费用配比计算的， 历史成本下收入按现行价格计量， 而成本费用却按历史成本计量， 因为计量属性不同形成价差， 不利于正确评价企业经营成果。采用公允价值计量能将成本费用转化为市价， 达到与收入的匹配。
四、公允价值存在的弊端
（一）公允价值的可靠性差
公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的由于缺乏活跃市场、商业秘密的保密原则、信息阻断等原因无法找到而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上更难以把握。因此，公允价值的取得存在着复杂性、不确定性和高成本等因素，公允性判断难度较大，使得公允价值的确定实际是建立在客观事实基础上的主观决策，很大程度上受到人为的影响，容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵，使管理当局提供的会计信息失真，这不但影响了会计数据的客观性，其可靠性也大为减弱。公允价值难公允， 这也正是公允价值本身存在的最大难点。
（二）公允价值的可操作性差
在不存在市场交易的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中是很难操作的。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。
（三）公允价值在理论上还存在很多问题
除了上述的可靠性和可操作性两大难点之外， 公允价值会计目前还有一系列重大问题亟待研究和解决。
（四）运用公允价值的信息成本较高
运用公允价值进行会计计量，要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素，对资产和负债的公允价值做出认定，这个过程往往要耗用大量的人力、物力，而且程序繁杂，用时过久，将会增大企业的信息成本。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，当取得成本超过效益时， 若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。
五、结语
运用公允价值计量有利有弊，公允价值计量更符合决策有用观和金融创新的需要，有利于企业的资本保全，能更真实地反映企业的经营成果，但一定程度上缺乏可靠性和可操作性。目前我国实施公允价值计量的环境虽然已初步形成，但尚需进一步完善。
完善实施公允价值计量的经济环境和会计环境主要应从以下方面着手：
（1）健全公司治理结构和内部控制制度。我们必须要加强对管理层的监管，防治管理层为了达到公司的盈利目标而诱发短期化的行为，从而刻意粉饰财务报表。
（2）构建会计诚信体系，加强对企业会计准则中有关公允价值计量和披露的监管力度。严格要求企业财务人员最大可能的利用市场信息，最大可能的减少自己依据不完全信息的判断。
（3）完善上市公司综合监管体系。政府要加强对上市公司的监管，尤其要重点关注上市公司的关联方交易，防止上市公司由于控股或母公司身份的原因肆意压低交易价格、操纵利润。另外，金融管理当局要加强对资本市场的监管力度，逐步改进并完善资本市场制度的漏洞，防止投机者恶意炒作股票和游资冲击，逐步使得上市公司的股票价格回归正常水平，使其能够真正代表上市公司的实力与价值。
（4）增强注册会计师审计的独立性、提高会计审计人员及监管人员的业务素质和执业水平。
参考文献：
[1]邢精平.公允价值会计：美国的经验与教训[J].证券市场导报，2009，（1）.
公允价值利弊范文第3篇
论文摘要：公允价值、历史成本作为两种重要会计计量属性，它们各有优劣。本文在比较分析它们异同的基础上，提出了在我国的会计实践中运用两种计量属性的意见建议。
一、历史成本计量的评述
历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。历史成本作为机器工业的产物，随着生产力约发展，逐渐步入了鼎盛时期。建立历史成本的假设前提有两个：一是币值稳定假设，二是社。会平均劳动生产率不变假设。二十世纪初期，由于货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢，历史成本原则得到了很好发展，开始成为占主导地位的计量模式并沿用至今。历史成本计量主要有以下特点：
历史成本会计的最大特点是面向过去。从确认的基础看，历史成本会计是建立在过去已经发生的交易或事项基础上的。不论权责发生制还是收付实现制，都是针对已发生的过去交易而言的。前者指因过去交易而引起的权利和义务；后者指因过去交易而引起的现金收付。它们的共同特点是建立在已发生的交易或事项的基础上。因此，历史成本具有客观可靠性、可检验性等特点，同时，会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高；无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。
二、公允价值计量的评述
《企业会计准财——基本准则》中对公允价值的定义：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。WWw.133229.Com”国际会计准则理事会iasb对公允价值的定义为，“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。这一解释是基于“公允价值形成的前提和基础是公平交易”来作出的，强调的是公允价值的“公允性”。公允价值是在后工业时代和信息时代，科技对社会生产力的发展推动明显，伴随着社会平均劳动生产率变动显著而出现的。我们知道历史成本计量的两个前提假设是：币值稳定假设和社会平均劳动生产率不变假设。但是后工业时代社会平均劳动生产率不断提高，通货膨胀也成为一种常态，这就对历史成本计量提出了挑战。尤其是20世纪80年代以来，许多投资者认为，历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号。甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。自20世纪90年代至今，公允价值在西方国家得到广泛的应用。公允价值与历史成本相比主要呈现出以下特点：
第一，公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。公允价值直接客观的反映企业资产的价值，并保持“随行随市”保证企业会计信息有用性。第二，能更真实地反映企业的经营成果。企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行而实现的，收入按现行价格计量，而成本、费用则按历史成本计量。这样由于收入和费用计量属性不同从而造成利润的虚高，不利于正确反映企业经营成果。如果对收入和成本、费用均采用公允价值计量，则可以更客观真实地反映企业的实际利润。第三，有利于企业的资本保全。资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。企业的生产过程就是消耗这些能力的过程，为了扩大再生产，就必须购回这些能力。如果企业耗费的这些生产能力采用历史成本计量，则计量得出是过去交易的金额。在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。相反，如果采用公允价值计量，不管何时消耗的这种能力，均按当前的市场价值进行计量，这样就能很好的对已消耗的能力进行补充。
三、历史成本、公允价值的联系与区别
历史成本、公允价值作为会计计量的两种属性，都是对资产、负债的一种衡量、评价，它们必然有相同的地方。但是它们又是在不同的经济环境中应对不同的情况产生的，又有所区别。
两者的联系在于：在初始计量日，两者是一致的。如果市场不发生通货膨胀，币值保持稳定，社会平均生产率保持不变，那么历史成本和公允价值相比就不会产生严重的背离。这样，在对资产负债项目进行初始计量或物价相对稳定的情况下进行后续计量时，由于历史成本符合公允价值的基本要求或在价值上接近公允价值，因此，可以直接以历史成本替代其公允价值。
两者的区别在于：历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在受托责任观下，可靠性重于相关性。由于历史成本是基于过去的已发生的交易或事项形成的市场价格，所以具有可靠性。又由于历史成本能得到原始凭证的支持，因此具有可验证性。同时，我们也应该认识到．历史成本的可靠性也是相对的。历史成本只能反映过去交易或事项发生时点的信息，不仅不能反映未来而且同市场价格的变动毫无联系。这样．历史成本不再可靠公允价值计量属性反映的会计目标是决策有用观。在决策有用观下，相关性重于可靠性。公允价值反映的是特定时点和经济状态下，市场对资产负债的定价，极大地提高了会计的相关性。采用公允价值计量更能满足决策有用观的要求。但是。公允价值在具体运用中存在一定的斟难。由于公允价值的取得涉及到大量的不确定因素，从而导致可验证性和真实性被削弱。
四、公允价值在我国会计实践中的应用研究
通过以上比较分析，我们可以看出公允价值在理论上是先进的、可行的，但在实际应用中虽然遇到了很多问题。目前，由于公允价值是建立在比较发达、完善的市场经济条件下的，但我国市场化程度还较低，会计人员素质不高，这些都限制了公允价值的大范围推广与运用，也导致了我国新修订的准则中，很多地方也尽量回避了公允价值的使用。此外，由于不同的会计要素本身就具有不同的特点，因此建议在以历史成本为计量属性的基础上，适当采用公允价值计量。比如，在会计报表编报中，为简化会计核算可仍以历史成本反映，但对于重要的项目可在报表附注中列示反映其物价变动情况的物价变动指数或单独编一个物价指数变动表，以供信息使用者参考。我们相信，随着我国市场化进程的推进，会计准则和会计制度的完善、会计人员及单位领导素质的提高，公允价值在我国会计计量中将发挥越来越大的作用。
参考文献：
公允价值利弊范文第4篇
关键词：公允价值；历史成本；比较分析
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
一、公允价值与历史成本概述
（一）公允价值概述。公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所自愿确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息，被世界很多市场经济国家所推崇。新会计准则按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入到我国的会计体系中。并对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、生物资产、投资性房地产、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。
（二）历史成本概述。历史成本亦称原始成本。资产在其取得时为它所支付的现金或现金等价物的金额。负债在正常经营活动中为交换而收到的或为偿付将要支付的现金或现金等价物的金额。历史成本原则又称实标成本原则，是指企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本人账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。新会计准则并没有对历史成本的定义作修订。
二、公允价值计量和历史成本计量对会计核算影响的差异
（一）入账价值的确认。在历史成本计量模式下，现行会计制度规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改，而以公允价值计量时则不然。由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值既可以大于历史成本，也可以小于历史成本，视资产的增值或减值情况而定。
（二）资产摊销对象的确定。在历史成本计量模式下，资产的摊销对象毫无疑问是其历史成本，或平均摊销，或加速摊销。而以公允价值计量时，资产摊销对象的选择有两种：公允价值和实际成本。我认为资产摊销的对象应是其实际成本。因为公允价值并非企业为取得该项资产实际付出的代价，如果对它进行摊销记入“管理费用”、“制造费用”等科目，当资产增值时，则会虚增费用；当资产减值时，则会少计费用，造成费用不实。公允价值在性质上近似于一种客观的评估价值，它不符合费用类科目的核算内容，所以资产摊销的对象应是其实际成本，而不是其公允价值。正因为如此，以公允价值计量时，会计信息既要反映资产的公允价值，又要反映资产的实际成本，所以，应采用双账户反映方式。
（三）会计反映的形式。在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，由于资产的摊销对象仍然是其实际成本，所以，会计既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。在会计报表中，除了有反映资产实际成本的账户外，还需有反映公允价值与实际成本的差额账户，如公允价值大于实际成本，则两个账户同为借方余额；当公允价值小于实际成本，则实际成本账户为借方余额，差额账户为贷方余额。现行的会计科目表出于谨慎性原则的考虑，只是针对资产账户设置减值准备账户，应该说这只是一种过渡形式，等到公允价值能够被准确把握的时候，不仅要反映资产的减值，还要反映资产的增值，如商誉、土地使用权等是可以大幅增值的。
三、公允价值与历史价值的比较
会计信息要对决策有用，必须具备相关性与可靠性这两个主要质量特征。二者共同服务于会计信息的决策有用性。在现实经济环境下，两者之间却常常出现矛盾，很难达到统一。
历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的。其依据的是实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定；加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证，能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。然而遗憾的是，历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的，但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。不过，虽然历史成本并不直接报告企业未来投资回报，但是由于客观地反映了过去，人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力，从而预测企业未来收益，所以历史成本在一定程度上与决策是相关的。
公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的金额。与历史成本相反，公允价值是一种动态反映，体现资产和负债在某一时点上的实际价值。它能为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量的具有预测性价值的会计信息，与信息使用者的需求更为相关。然而，公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。新会计准则下会计人员虽然知道哪些具体业务需要进行公允价值计量，但是由于对“活跃市场”、“市价”、“适当的折现率”等事项缺乏明确的规定，给实际的操作上带来的困难和随意性。因此，使用公允价值进行计量，在相关性提高的同时，却丧失了可靠性。
在现实情况中，由于可靠性与相关性不可兼得，人们只能根据不同的重视程度在两者之中选择其一。历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史成本相关，两者都有其各自的优点和问题。从其发展趋势看，历史成本计量模式将会长期存在，在以公允价值计量为主的前提下，将是多种计量属性并存，但其重要作用将会更加突出。
参考文献：
[1]徐水生.坚持和完善公允价值计量模式.金融会计，2009（2）.
[2]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006（9）.
公允价值利弊范文第5篇
关键词：公允价值 投资性房地产 投资决策
一、引言
目前，对于公允价值的定义，IASB定义为：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额。随着市场经济地位的确立、国内金融领域的不断改革创新，传统的历史成本计量已经不能满足资本市场发展和投资者投资决策的信息需求。
2007年报持有公允价值变动损益的公司占A股上市公司总数的21.86%， 2008年增加到25.27%（徐经长、曾雪云，2010）。从数据中可以看出，运用公允价值计量的公司越来越多，公允价值损益的影响越来越广泛。损益正是影响公司财务报表的重要因素，影响着投资者的投资决策。因此，探讨公允价值对投资者投资决策的影响是有必要的。文章从公允价值与投资者的关系出发，探讨公允价值对投资者投资决策的影响机制，并以近年来活跃的投资性房地产为例说明该机制，然后分析公允价值对投资者投资决策的利弊影响，提出相关改善建议。
二、公允价值对投资者投资决策的影响机制
（一）公允价值影响投资者投资决策的一般原理
不同的会计计量属性对交易或者事项处理要求不同，随之，就产生一系列的影响。无论选择何种计量属性，都不能忽略广大投资者的利益，完全游离决策有用观这一会计目标。下面，笔者将探讨公允价值如何影响投资者投资决策：
从图1可以看出，一般来说，公允价值变动数额计入当期损益，而当期损益变动会影响当期利润。根据每股收益=归属于普通股股东的当期净利润÷当期发行在外普通股的加权平均数，利润的变动会影响每股收益，当期利润与每股收益两者正方向变动。
市盈率是指每股市价与每股收益的比值，市盈率（静态市盈率）=普通股每股市场价格÷普通股每股收益。市盈率是很具参考价值的股市指标，容易理解且数据容易获得，是人们普遍关注的指标，对投资者投资决策产生重要影响。在普通股每股市价确定的情况下，当每股收益上升，市盈率下降，当每股收益下降，市盈率上升。一般来说，市盈率越低，投资回收期越短，公司越具有投资价值，市盈率越高，投资回收期越长，公司投资价值越低。市盈率与每股收益成反比，每股收益与利润成正比，即市盈率与利润成反比。
（二）公允价值对投资者投资决策的影响机制——以投资性房地产为例
近年来，土地价格、房屋租赁价格、商品房价格增长较快，房地产市场活跃。据资料表示，中国证监会会计部完成的《2009年上市公司执行企业会计准则监管报告》显示，2009年，有727家上市公司有投资性房地产。其中26家上市公司采用公允价值模式计量投资性房地产。期末账面价值为366.03亿元，占投资性房地产总额的22.91%。尽管公允价值运用尚不十分普遍，但是随着资本市场的发展，公允价值在投资性房地产的应用将越来越成熟，越来越受到重视。下面，笔者将以投资性房地产为例说明上述机制的运行。
在其他条件不变情况下，投资性房地产不同交易或者事项对市盈率影响
注：“——”代表不变，“↗”代表上升或者增加，“”代表下降或者减少。
从表1可以知道，在初始计量中，无论是自建的还是外购获得投资性房地产，借记“投资性房地产-成本”，贷记“银行存款”等科目，此时，不涉及损益类科目，市盈率不受影响，对投资者影响不大。
在后续计量中，以公允价值计量的投资性房地产不用计提折旧或者摊销，此时，对利润无影响。而在资产负债表日，需要比较投资性房地产的公允价值和账面余额的差额，把差额计入“公允价值变动损益”科目。当公允价值高于其账面余额时，利润会增加，每股收益上升，市盈率下降，吸引投资者；相反，每股收益下降，市盈率上升，难以吸引投资者。
在转换的过程中，投资性房地产转为自用房地产或者存货时，以转换日的公允价值作为自用房地产或者存货的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。当该项资产公允价值高于原账面价值时，利润增加，每股收益上升，市盈率下降，吸引投资者，反之亦然。
当自用房地产或者存货转为投资性房地产时，应当按该项资产在转换日的公允价值入账，借记“投资性房地产-成本”、“存货跌价准备”等科目，贷记“开发产品”等科目，同时，公允价值小于账面价值的差额计入当期损益。此时，利润减少，市盈率上升，难以吸引投资者投资决策；相反，公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积-其他资本公积”，不涉及损益类科目。
在处置投资性房地产时，按实际收到的金额确认其他业务收入，按投资性房地产的账面余额确认其他业务成本，若存在公允价值变动或者转换日计入资本公积金额的，要结转。对利润的影响，主要看投资性房地产账面余额与出售时的公允价值的大小。若投资性房地产账面余额小于出售价格，则利润增加，市盈率下降，吸引投资者；反之，市盈率上升。
三、公允价值对投资者投资决策的利弊分析
从辩证的角度看，事物具有两面性。公允价值对投资者投资决策的影响也不例外，既有利也有弊。当某项资产或者负债数额比较大的时候，该影响就会被放大，更要格外关注。以下是公允价值对投资者投资决策利弊分析：
（一）积极作用
1.更全面反映企业的收益，有利于投资者做出科学的投资决策
采用历史成本法计量，会计收益只有在交易或者事项实现之时才会确认。而公允价值计量既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值， 也要计量公允价值变动所造成的损益。即使交易或者事项没实现，某项资产或者负债的公允价值变动也对会计信息产生影响。这样能更合理、真实地反映企业的当期的财务状况、经营成果、现金流量、所有者权益，让投资者获取更全面的信息。 提高会计信息的相关性，及时满足投资者投资决策的信息需求
某项资产或者负债的价格不是一成不变的，在不同的时间，不同的经济条件下，有不同的价格。如果采用历史成本计量，在账面上反映的价格并不能跟上瞬间变化的市场价格，特别是价格波动较大的资产或者负债，如房地产价格等，历史成本滞后性强。公允价值可以动态地反映资产或者负债的变动情况，及时地披露相关的信息，紧跟市场步伐，提高了财务报表的相关性，为投资者预测和决策提供更有价值的信息，有利于投资者作出科学的决策。
（二）消极作用
企业使用公允价值计量能使会计信息更具全面性、及时性，有利于提高决策的科学性。然而，公允价值计量也会产生一定的负面效应，误导投资者投资决策。
1.公允价值确定难免主观性
我国的资本市场不是十分发达，很多时候，公允价值的计量需要使用估值技术，而估值技术是需要很强的专业知识和经验，虽然有相关的法规准则规范会计实务，但是在很多方面难以完全避免主观判断。在价格的估算上，恰好因为这些可选择性的主观判断给了相关人员“主观”主观估算公允价值的机会进行盈余管理。 在时点的选择上，也具有很大主观性。不同的时点，市场上某项资产或者负债的公允价值是不一样的。不同的时候作出不同的处理，对会计信息有不同的影响。特别是存在关联方交易时，利用公允价值人为操纵利润的可能性就更大了。因为人为有目的性地利用公允价值，可能会导致会计信息失真，误导投资者投资决策。 冲突的存在，导致公允价值被利用，歪曲财务信息
由于所有权与经营权的分离，股东与管理者之间存在冲突。利润和管理者的业绩、薪酬等个人利益挂钩。利润越高，代表管理者业绩越好，管理者的薪酬也会越高。据研究结果表明，公允价值收益对公司高管薪酬的影响显着为正，并且激励作用显着大于其它盈余项目，而公允价值损失对高管薪酬都无显着影响，助长管理层的私利动机和投机行为（徐经长、曾雪云，2010）。由于人的自利性，管理者常常会忽视投资者的利益，不惜粉饰报表，甚至造假。再者，股东与管理层之间存在信息不对称，股东几乎不参与公司的具体运营。在信息不对称的情况下，管理层就有机会利用公允价值歪曲财务信息，使得投资者就难以了解公司的真实情况，判断会计信息的真实性，据以对管理者业绩作出合理、客观的评价，做出科学的投资决策。 公允价值容易波动，导致股价不稳定
某项资产或者负债的公允价值具有一定的波动性，该波动性会在一定程度影响股价。欧洲中央银行在2004 年一份有关公允价值会计和金融稳定性的研究报告中指出，公允价值的广泛应用会增加银行财务报表项目的波动性，甚至降低它们应对不利冲击的能力。
据实证分析结果显示，公允价值变动与上证指数有一定的正相关关系。很大程度上，公允价值变动数额总计为正数时，上证指数为正；公允价值变动数额总计为负数时，上证指数为负。股价会因为公允价值的波动而波动，左右投资者投资决策。
四、发挥公允价值对投资者投资决策积极作用的政策建议
公允价值在我国的采用对投资者投资决策既有利也有弊。随着公允价值的广泛应用，公允价值对投资者的影响也将越来越广泛。如何趋利避害，发挥公允价值的积极作用显得尤为重要。对此，笔者有以下建议：
（一）发挥市场“无形的手”在资本市场中作用
考虑到我国资本市场还不是十分发达，需要必要的国家调控。但是过多的干预，将不利于资本市场的发展，难以形成成熟活跃的资本市场，不利于获取客观的公允价值。活跃成熟的资本市场，给公允价值的估值提供了有力的依据，有利于减少公允价值确定的主观选择性，提供相对客观的公允价值，为投资者提供更客观的会计信息。
（二）完善会计准则的相关细则，加强指导作用
由于公允价值在我国的运用并不是十分成熟，相关的准则也还没完善，不是十分具体，对公允价值的确定缺乏相关细则的指导。不同的行业，不同的地区，不同的交易情况，公允价值的确定有不同的结果，有关部门应该根据具体的情况完善相关的细则，提高公允价值确定的可操作性。
（三）加强信息披露，实行全方位的监督
某项资产或者负债的公允价值时刻在变化，对会计信息、股票市场造成一定的不稳定性。为了减少股价的波动性对投资者投资决策的影响，应该在符合成本效益的原则下，缩短信息披露的周期，增加披露的频率，让投资者能时刻关注会计信息的变化，对有关信息有一个持续的、整体的把握。
此外，尽管在客观方面的准则已经尽可能地规范人们的行为，减少主观随意性，但是很多时候，把有关的准则制定得完美是不可能的。书面的制度条例难免存在一定的滞后性和漏洞。为了防止人们利用漏洞，全方位的监督是必须的。政府相关部门、会计协会、审计协会、会计师事务所中介机构、学者专家等各方面的有效监督，将更好地防范公允价值的运用。
（四）提高相关人员的专业素质和职业道德
在公允价值估价技术使用过程中，涉及极强的专业知识和职业判断，必须提高专业人员的专业素质，提高估价的可操作性和可靠性。此外，职业道德更重要。若专业人员以及管理层诚实守信的防火墙坚不可破，自律性强，从根本上就没有利用公允价值人为造假的动机，造假行为就不会发生。如果相关人员的自律性差，职业道德不过关，危害将随着他的能力的提升而提升。因此，加强专业人员以及管理层的职业道德教育十分必要。
五、结语
公允价值在我国的运用是与国际接轨的需要，也是我国资本市场发展的需要。公允价值正确和准确的运用将大大地提高会计信息的相关性，更符合决策有用观，有利于投资者作出科学的决策。公允价值在我国运用还不算成熟，有一定的负面影响。我们应该从各方面入手，借鉴国外先进经验，逐步规范其应用，逐步完善。科学地运用公允价值需要社会各方的长期努力。
参考文献
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